Понятие, виды, поведение затрат и их классификация

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

(РГТЭУ)

Казанский институт

Кафедра учета, финансов и банковского дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Понятие, виды, поведение затрат и их классификация»

Казань 2009

Содержание

затрата деление анализ поведение

• Введение
• 1. Понятия затрат и результатов деятельности
• 2. Классификация затрат в организации
• 2.1 Затраты и их деление по экономической роли в процессе производства и обращения
• 2.2 Деление затрат по способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг)
• 2.3 Деление затрат по отношению к объему производства
• 2.4 Затраты и их деление в связи с принимаемыми управленческими решениями
• 3. Графический анализ поведения затрат
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
• В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.
• В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.
• Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.
• Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

В дальнейшем система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT) (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Следовательно огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Таким образом, тема данной курсовой работы является актуальной.

Целью нашей работы было дать ответ на вопрос что же такое затраты. Для достижения намеченной цели были поставлены следующие задачи:

· Дать определение результатам деятельности организации

· Раскрыть классификацию затрат

· Определить значение графического анализа поведения затрат

1. Понятия затрат и результатов деятельности

Основными понятиями для характеристики и измерения затрат хозяйствующего субъекта в системе управленческого учета являются платежи, расходы, затраты, издержки производства и обращения.

Платежи представляют собой уплату в наличной или безналичной форме денег и других платежных средств. В этих случаях предприятие выступает в качестве плательщика. Поставленные товары и услуги обычно оплачиваются с некоторой задержкой платежа. Кроме непосредственной оплаты возникает кредиторская задолженность покупателя перед поставщиком. Совокупность этой задолженности и платежей объединяется общим понятием расхода. Таким образом, в отличие от финансового учета к расходам по обычным видам деятельности в управленческом учете относят платежи и кредиторскую задолженность, связанные с приобретением материально-производственных запасов и других активов. В финансовом учете согласно Международным стандартам финансовой отчетности расходы обычно принимают форму оттока, или убыли, истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально-производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров. Обязательным компонентом таких затрат являются расходы на организацию деятельности и управление предприятием.

Часть затрат может быть нейтральной к процессу производства и включаться в их общую сумму в соответствии с налоговым законодательством, ценовым регулированием или по счетно-техническим соображениям. К нейтральным затратам относят, например, налоги и приравниваемые к ним платежи за счет себестоимости, а также так называемые калькуляционные расходы.

Соответственно затратам, представляющим собой отток средств, связанных с предпринимательской деятельностью, в управленческом учете различают приток денежных, имущественных и других платежных средств в результате этой деятельности. Он характеризуется понятиями прихода (поступления) платежных средств, дохода от предпринимательской деятельности, выручки от продаж, добавленной стоимости.

Под приходом средств понимается их поступление в наличной денежной или безналичной формах, когда предприятие выступает в качестве ремитента (получателя) платежа. Если поставленные товары или предоставленные потребителям услуги оплачиваются не сразу, возникает дебиторская задолженность покупателей. Совокупность поступивших в отчетном периоде платежных средств и дебиторской задолженности по отгруженной (отпущенной) продукции и потребленным услугам является выручкой. Как и затраты, выручка может быть нейтральной, не связанной с производственной деятельностью организации, например от продажи списанного оборудования.

К доходам, кроме выручки от продажи продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, относят платежи за временное владение и использование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций и т.п.

В более широком смысле доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в виде денежных средств и иного имущества, а также погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В управленческом учете в качестве результата деятельности признается часть этих доходов, обеспечиваемая производством и продажей продукции, работ, услуг. Чтобы определить эту часть, вводится понятие производственной выручки.

В широком понимании в соответствии с МСФО 18 «Выручка» к ней относятся валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящие к увеличению капитала предприятия, иному, чем за счет взносов собственников.

В российской практике под выручкой понимают доходы от обычных видов деятельности. Она не включает доходы от операционной и иной финансовой деятельности, а также так называемые чрезвычайные доходы. Производственная выручка исключает внереализационные доходы, но в ней могут быть обособлены доходы от производственных инвестиций. Поступившие на счета учета денежных средств организации дивиденды, проценты, арендные и лицензионные платежи выручкой в управленческом учете не считаются.

Сальдо, полученное в результате сопоставления производственной выручки от продаж (общая выручка минус нейтральные поступления) и производственных затрат (общие затраты минус нейтральные), характеризует производственный результат деятельности предприятия. Внереализационный результат получается путем вычитания из нейтральной выручки и поступлений нейтральных затрат. Он показывает, чего добилось предприятие в других сферах деятельности, кроме производственной. Общий финансовый результат деятельности предприятия включает производственный и финансовый результаты и должен соответствовать величине балансовой прибыли или убытка.

Сравнительно новым для отечественных предприятий является результатный показатель добавленной стоимости. Различают валовую и чистую добавленную стоимость. Валовая добавленная стоимость в масштабах народного хозяйства и предприятия представляет собой разность между выпуском товаров и услуг и их промежуточным потреблением. Если из валовой добавленной стоимости вычесть потребление основного капитала в виде сумм амортизации, получим показатель чистой добавленной стоимости. Он выражает вновь созданную в текущем периоде стоимость, добавленную к стоимости потребленных в процессе производства товаров и услуг. [4, с.57]

2. Классификация затрат в организации

2.1 Затраты и их деление по экономической роли в процессе производства и обращения

По технико-экономическому назначению затраты на производство подразделяются на основные и накладные производственные расходы.

Основные - затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее), которые связаны с выпуском продукции. На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. [2, с.51]

К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством и в целом организацией.

Накладные расходы делятся на две группы:

· накладные общепроизводственные - организация, обслуживание и управление производством;

· накладные общехозяйственные - организация и управление предприятием. (Рисунок 1)



Рисунок 1. Классификация накладных расходов

2.2 Деление затрат по способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг)

Все затраты в зависимости от возможности отнесения на конкретные изделия, виды работ и услуг могут быть подразделены на прямые и косвенные.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним -косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо и энергосберегающих технологий.

Косвенные (общепроизводственные) - нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, пропорционально количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.) [2, с.48]

На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

2.3 Деление затрат по отношению к объему производства

По отношению к объему производства затраты делятся переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации). Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные - стоимость самого предприятия).

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты - прямые материальные, трудовые, затраты на вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты - расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности - постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. [3, с.28]

Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделия, товаров, услуг. Если постоянные расходы отчетного периода 60000 рублей, а переменные затраты на единицу 20 рублей, то себестоимость одного выпущенного изделия будет равна 60020 рублей. Если выпустить 1000 изделий, себестоимость составит 80 рублей [(60000 + 20 * 1000): 1000], а при изготовлении 10000 единиц - всего 26 рублей [(60000 + 20 * 10000): 10000].

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит из постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог - до определенного предела постоянная ставка, далее - прогрессивная ставка). Аналогично - представительские расходы, расходы на рекламу.

К условно-постоянным затратам относят затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства (например, это могут быть амортизация основных средств при линейном способе ее исчисления, оплата труда управленческого персонала, затраты на охрану).

Постоянные затраты принято классифицировать на полезные и бесполезные («холостые»):

Зпост = Зполезн + Збесполезн. (1)

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Появление подобных затрат может быть связано с неделимостью производственного фактора (например, средства труда или рабочей силы).

Деление по принципу полезности особенно актуально при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными. [3, с.30]

Если обозначить оптимальное использование мощности оборудования (выпуск продукции в натуральных единицах) Мопт, а его плановый уровень использования - Мплан, то полезные и «холостые» затраты можно рассчитать следующим образом:

Зполезн = Мплан * Зпост / Мопт (2)

Или

Зполезн = Зпост * %

использования мощности, где

% использования мощности = Мплан/Мопт; (3)

Збесполезн = (Мопт - Мплан) *Зпост /Мопт. (4)

Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции. В этом легко убедиться на простом примере:

Содержание станка ежегодно обходится предприятию в 40000 рублей. Максимально он может использоваться 6000 часов, фактически загружен только 4000 часов. При полной загрузке оборудования стоимость одного машино-часа работы состав

яет 40000:6000=6,67 рублей.

При фактическом использовании

40000: 4000 = 10 рублей.

недоиспользованные возможности снижения затрат составляют

(10-6,67)*4000=13320 рублей.

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= а + bХ, (5)

где Y-- совокупные издержки, руб.;

а -- их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b -- переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х -- показатель, характеризующий деловую активность организации(объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления -- оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов -- необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это графический метод, метод наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым. [2, с.62]

Рассмотрим метод высшей и низшей точек. По центру ответственности А имеются следующие данные (таблица 1) об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года.

Таблица 1. Динамика объемов производства и затрат РСЭО

Период	Выпуск продукции, шт. (q)	РСЭО, тыс. руб. (3)
Январь	2000	200
Февраль	2400	220
Март	2200	210
Апрель	2600	250
Май	2300	220
Июнь	2700	260
Июль	1800	170
Август	2800	270
Сентябрь	2600	240
Октябрь	3000	280
Ноябрь	2900	270
Декабрь	2800	260
Итого	30100	2850
В среднем в месяц	2508,33	237,5

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в октябре (3000 шт.) и ему соответствовали расходы в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество изделий (1800 шт.), на что было израсходовано 170 тыс. руб. Находим отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и минимальной точках:

(6)

(7)

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле

, (8)

что составит

110000: 1200 = 91,667 рублей.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст * q _max= 91,667 * 3000 = 275 000 руб.

- совокупные переменные расходы в максимальной точке (в октябре).(9)

Ст * q _min = 91,667 * 1800 = 165 000 руб.

- совокупные переменные расходы в минимальной точке (в июле). (10)

Из исходных данных (таблица 1) известно, что общая сумма издержек в октябре составила 280 000 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится

280 000 - 275 000 = 5000 руб.

Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) составит

170000 - 165 000 = 5000 руб.

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в условном примере может быть описано следующей формулой:

Y= 5000+ 91,667X,

где Y-- общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;

X--объем производства в натуральном выражении.

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

Рассмотрим графический метод. Графический метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени:

Y= а + bХ,

которому соответствует график. На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится линия, равноудаленная от исчисленных значений издержек при разных объемах производства. Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяются как разность между валовыми расходами и постоянными расходами, деленную на средний объем производства.

На основе выше приведенных данных (Таблица 1), определим постоянные и переменные затраты графическим методом. (Рисунок 2)

Рисунок 2. График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства

Ставка переменных затрат:

(237500 - 5000): 2508,33 = 92,691 рублей.

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования может быть описано следующей формулой:

Y= 5000+ 92,691 X,

где Y-- общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;

X--объем производства в натуральном выражении

На мой взгляд, графический метод является наименее точным и объективным.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты. Рассмотрим применение метода наименьших квадратом на основе данных, приведенных в таблице 2.

Таблица 2. Динамика валовых расходов и объемов производства (продаж)

Период	Выпуск продукции, шт. X	Валовые затраты, руб. Rвал	X2	X* Rвал
Январь	2000	200000	400000	400000000
Февраль	2400	220000	5760000	528000000
Март	2200	210000	4840000	462000000
Апрель	2600	250000	6760000	650000000
Май	2300	220000	5290000	506000000
Июнь	2700	260000	7290000	702000000
Июль	1800	170000	3240000	306000000
Август	2800	270000	7840000	756000000
Сентябрь	2600	240000	6760000	624000000
Октябрь	3000	280000	9000000	840000000
Ноябрь	2900	270000	8410000	783000000
Декабрь	2800	260000	7840000	728000000
Итого	30100	2850000	77030000	7285000000

Величина переменных затрат на единицу продукции определяется исходя из соотношений:

, (11)

где n - количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле

(12)

Подставляя соответствующие значения в формулы получим:

Отсюда поведение расходов может быть описано следующей формулой:

Y= 14005, 45+ 89, 1 X,

где Y-- общая сумма расходов, руб.;

X--объем производства в натуральном выражении

При использовании в расчетах ЭВМ деление издержек на постоянные и переменные с применением способа наименьших квадратов и других экономико-математических методов серьезных трудностей не вызывает.

2.4 Затраты и их деление в связи с принимаемыми управленческими решениями

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом, готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Так например, предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?

В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не принимать или принимать заказ.

Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным показателям (Таблица 3).

Таблица 3. Сравнение альтернатив по релевантным показателям

Показатели	Альтернатива 1 (не принимать заказ)	Альтернатива 2 (принять заказ)
Выручка от продаж Дополнительные затраты Прибыль	- - --	800 600 200

Видно, что, выбрав альтернативу 2, предприятие А уменьшит свой убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Из предыдущего примера видно, что 500 руб. -- безвозвратные затраты. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. [2, с.68]

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Категория вмененные (воображаемые) затраты присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Так например, печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере - при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла. [3, с.31]

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Торговое предприятие имеет показатели, представленные в таблице 4

Таблица 4. Показатели торгового предприятия

Показатели	Значения
Выручка от продаж (товарооборот), тыс. руб.: объем реализации, шт. цена за единицу, тыс. руб.	1000 1000 1
Торговые издержки, тыс. руб.: расходы на рекламу, тыс. руб. содержание персонала, тыс. руб. командировочные расходы, тыс. руб.	260 120 80 60
Арендная плата за торговые помещения, тыс. руб.	150

Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составить 200 штук, продажная цена не изменится. При этом предусмотрено увеличить на:

* 30 % -- расходы на рекламу;

* 20 % -- арендную плату за новые торговые помещения;

* 10 % -- командировочные расходы.

Расчет приростных затрат и доходов представлен в таблице 5.

Таблица 5. Расчет приростных затрат и доходов

Статьи затрат (доходов)	Текущие затраты (доходы), тыс. руб.	Прогнозируемые затраты (доходы), тыс. руб.	Приростные затраты (доходы), тыс. руб.
Выручка от продаж (доход)	1000	1200	200
Затраты - всего в том числе: на рекламу командировочные арендная плата	410,8 120 60 150	482,96 156 66 180	72,16 36 6 30

Таким образом, создание нового рынка сбыта приведет к приростным затратам в сумме 72,16 тыс. руб. Приростные доходы составят 200 тыс. руб.

Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее -предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин, обусловивших это.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара). В вышеприведенном примере товарооборот должен увеличиться на 200 шт., следовательно, предельные затраты составят:

72 160 : 200 = 360,8 руб.,

а предельный доход :

200 000 : 200 = 1000руб.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами. [2, с.70]

3. Графический анализ поведения затрат

Поскольку управленческие решения обращены на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых доходах и расходах, которая определяется поведением затрат, находящихся под влиянием деловой активности организации и сущности каждого вида отдельных затрат.

Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства (Рисунок 3), постоянные на единицу - наоборот.

Рисунок 3. Поведение постоянных затрат

Переменные затраты на единицу - постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности). (Рисунок 4) [3, с.29]



Рисунок 4. Поведение переменных затрат

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную (Рисунок 5) и непропорциональную части.

Рисунок 5. Пропорциональные расходы

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими (Рисунок 6), т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессирующими (Рисунок 7), если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в течение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.

Рисунок 6. Прогрессирующие расходы

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.

Рисунок 7. Дегрессирующие расходы

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие -- пропорциональными. Однако такое Допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо пропорциональны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор будет равен 3; при вариаторе 7 -- пропорциональны 70% издержек. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% соответствующие расходы должны увеличиться на 7%.

В теории управленческого учета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют. [4, с.73]

Для описания поведения затрат можно использовать так называемый коэффициент реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Меллеровичем:

(13)

Коэффициент реагирования пропорциональных затрат равен 1, дегрессивных затрат - находится в пределах от 0 до 1 (относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема производства или продаж), прогрессивных затрат - больше 1 (относительное увеличение затрат больше, чем увеличение объема производства или реализации). Заметим, что коэффициент реагирования постоянных затрат равен 0 (поскольку они не зависят от объема производства или продаж). [3, с.31]

Заключение

На основе изученного материала можно сделать следующие выводы:

1. Платежи представляют собой уплату в наличной или безналичной форме денег и других платежных средств. В этих случаях предприятие выступает в качестве плательщика.

2. Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени.

3. Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в виде денежных средств и иного имущества, а также погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

4. Под выручкой понимают доходы от обычных видов деятельности.

5. Основные - затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее), которые связаны с выпуском продукции.

6. К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством и в целом организацией.

7. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

8. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.

9. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции.

10. Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности - постоянные расходы.

11. Методы разделения затрат на постоянную и переменную части - это графический метод ,метод наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек.

12. Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать.

13. Вмененные затраты по существу это упущенная выгода предприятия.

14. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

15. Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

16. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства.

17. Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

18. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н )

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2008. -- 528 с.

3. Жарикова Л.А., Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2005.- 136 с.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для вузов. -- М.: Экономистъ, 2009. - 618 с.

5. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 351 с.

6. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие.- М.:ИНФРА_М, 2007. - 368с.

7. Мартынчук Н. И., Управленческий учет: учеб. пособие. ГУ КузГТУ. - Кемерово, 2006.- 135 с.

Размещено на Allbest.ru

...