Учет финансовых результатов (на примере СХА (колхоз)

8

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Курская государственная сельскохозяйственная академия

имени профессора И.И. Иванова»

Факультет среднего профессионального образования

Кафедра «Бухгалтерский учет»

Специальность: 080114.51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

ДОПУЩЕН К ЗАЩИТЕ

Зав. кафедрой бухгалтерского учета

/ Л.Ф. Масловская

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Учет финансовых результатов (НА ПРИМЕРЕ СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского РАЙОНА КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

Автор работы Елена Геннадиевна Щёголева

Руководитель работы:

Преподаватель М. А. Железнякова

Нормоконтроль Г. М. Квасова

КУРСК - 2014

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«КУРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

имени профессора И. И. Иванова»

Задание по подготовке выпускной квалификационной работы

Студенту Щеголевой Елены Геннадиевны

1. Тема «Учет финансовых результатов» (на примере СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области) (утверждена приказом по вузу)

2. Срок сдачи студентом законченной работы (за 10 дней до начала работы ГАК) 6 июня 2014 года

3. Исходные данные к выпускной квалификационной (дипломной) работе данные годовых отчетов за 2011-2013 г.г., учетная политика организации первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга

4. Перечень подлежащих к разработке в выпускной квалификационной (дипломной) работе вопросов или краткое содержание работы:

1 Теоретические основы учета финансовых результатов;

2 Краткая финансово-экономическая характеристика и учет финансовых результатов в СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

5. Перечень графического материала (с точным указанием графических чертежей) таблицы, рисунки, схемы - Схема учета финансовых результатов

6. Консультанты по дипломной работе с указанием относящихся к ним разделов

7. Дата выдачи задания 13 января 2014 года

Кафедра «Бухгалтерский учет»

Утверждаю зав. кафедрой (Л. Ф. Масловская)

Руководитель (М. А. Железнякова)

Задание принял к исполнению 13 января 2014 года

Студент (Е. Г. Щёголева)

Аннотация

Учет финансовых результатов (на примере СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области)

Выпускная квалификационная работа, 157 с, 4 рис., 10 табл., 32 источников, 8 приложений

Рассмотрены теоретические основы учета финансовых результатов, рассмотрена финансово-экономическая характеристика организации и состояние ее учетной политики; изучен порядок учета финансовых результатов и предложены пути его совершенствования.

Annotation

The accounting of financial results (the example of SHA (kolkhoz) "Victory" Solntsevo district, Kursk region)

Final qualifying work, 157 with., 4 fig., 10 tab., 32 source, 8 applications.

Theoretical bases of accounting of financial results and the formation of the profit, financial and economic characteristics of the organization and main elements of its accounting policy; disclosed a condition of the account of financial results and proposed the ways of its improvement.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета финансовых результатов

1.1 Нормативное регулирование учета финансовых результатов

1.2 Порядок формирования прибыли

2. Краткая финансово-экономическая характеристика и учет финансовых результатов в СХА(колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

2.1 Финансово-экономическая характеристика организации и состояние ее учетной политики

2.2 Учет финансовых результатов

2.3 Совершенствование учета финансовых результатов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата организации - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом. финансовый прибыль экономический учет

Во-первых, в современных условиях выживаемость организации в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли. Прибыль служит критерием эффективности деятельности организации и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Во-вторых, экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для организации, позволяет правильно оценить ее финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерной организации.

В третьих, финансовые результаты деятельности организации находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данной организации.

Доходы, расходы и финансовые результаты оказывают существенное

влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций.

Объектом изучения учета финансовых результатов является СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

Цель выпускной квалификационной работы - изучить порядок учета финансовых результатов в организации, выявить недостатки в учете и рассмотреть пути его совершенствования.

Исходя из цели, формируются задачи работы:

- рассмотреть теоретические основы учета финансовых результатов;

- дать финансово-экономическую характеристику СХА (колхоз) «Победа»

- изучить учет финансовых результатов и его совершенствование.

При написании выпускной квалификационной работы были использованы документы первичного, аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская финансовая отчетность организации за 2011-2013 годы, нормативные материалы, научные статьи ученых-экономистов.

Применялись методы исследования: статистико-экономический, монографический, логический.

1. Теоретические основы учета финансовых результатов

1.1 Нормативное регулирование учета финансовых результатов

Все нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в целом в определенной степени регулируют и учет финансовых результатов, в силу того, что в них определены порядок признания и оценки различных объектов бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, в частности, доходов и расходов, основных средств и материальных ценностей, финансовых вложений и т.д.

Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней:

- законодательный уровень;

- нормативный уровень;

- методологический уровень;

- организационный уровень.

Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, например, в Налоговом кодексе (ст. 247) указано, что: «объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком»[1].

Налоговым кодексом регулируется, что относится к доходам и расходам при определении прибыли (ст. 248 п.1, ст.253 п.2).

Наиболее важным документом в первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». С 2013 года вступила в силу обновленная версия данного закона. Было внесено достаточное количество изменений и поправок в него[2].

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ( в ред. от 27.04.2012)[3].

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010)[4].

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 24.12.2010)[5].

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др[6].

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Соответственно, каждая отдельная организация вправе создавать и разрабатывать свои формы, но они должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.

Хотелось бы отметить, что один самый важный и главный недостаток нормативного регулирования бухгалтерского учета в целом и в частности финансовых результатов - это отсутствие отраслевой градации нормативно-правовых актов, а также все еще огромная разница между национальными бухгалтерскими стандартами и международными. Для решения этих проблемы будут предложены некоторые варианты:

- разработка национальных и постепенный ввод в практику международных стандартов бухгалтерского учета, с тем, чтобы в принципиальной части российский бухгалтерский учет соответствовал международным стандартам

- завершение изменения порядка формирования финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов;

- ускоренная процедура обновления методологических правил бухгалтерского учета в связи с изменяющимися условиями хозяйствования;

- создание отраслевых бухгалтерских стандартов.

1.2 Порядок формирования прибыли

Финансовый результат деятельности организации служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любая организация заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя организация способно расширять свою производственную мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий в данной организации и т.д. такого мнения придерживаются М.С. Абрютина и Я.В. Соколова [7]. Состояние финансово-хозяйственной деятельности организации может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе.

По мнению А. Д. Шеремета и Р. С. Сайфуллина [8] финансовые результаты деятельности определяются, прежде всего, качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг).

Н.К. Русак. [9] считает, финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

С точки зрения бухгалтерского учета финансовый результат деятельности организации - это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности организации и характеризует уровень его успеха или неуспеха. Такое определение финансового результата дает Г.В. Савицкая в своей статье [10]. Финансовый результат деятельности организации является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно.

С.Б. Вальтер и М.Л. Лишанский [11] считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая (валовая) прибыль или убыток.

И.А. Бланк [12] также отмечает, что финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самой организации и государства в целом, или убыток. С этим определением согласна.

О.В. Ефимова считает [13], что в нормативных документах, регулирующих налогообложение, прибыль отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведь доход трактуется как поток денежных средств, поступающих в резерв государства, организации или отдельного лица в процессе распределения национального дохода. Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле понятие «доход» охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжения организации.

Сегодня в доходах организации наряду с прибылью все большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов. В связи с этим конечный результат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность.

В.В. Бочаров. [14] подчеркивает, что финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Г. В. Савицкая [15] отмечает, что прибыль - как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в сфере предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

По мнению автора, при оценке хозяйственной и финансовой деятельности организации нужно использовать конкретные показатели прибыли. Самым информативным показателем является балансовая прибыль.

Балансовая прибыль - сумма прибылей (убытков) организации от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с её производством и реализацией.

В свою очередь, И. А. Бланк. [16] подчеркивает, что в целом в понятие

«финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)"[17].

Расходы организации - это "уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)" [18].

С точки зрения формирования показателей бухгалтерской отчетности организация (за редким исключением) самостоятельно признает поступления либо доходом от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. При этом должны учитываться требования ПБУ 9/99, характер деятельности организации, виды доходов и условия их получения.

Работа бухгалтерской службы, направленная на формирование расходов по обычным видам деятельности организации, исчисление себестоимости продукции, работ, услуг, является достаточно важной, поскольку по данным о себестоимости рассчитывается финансовый результат работы. Он составляет основную сумму общей прибыли организации, получение которой позволяет выполнить одну из задач бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком[19].

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, прочие доходы (расходы)[20].

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности организации.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных организациях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично

-- в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов,

отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности -- это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением организации внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу)[21].

Валовая прибыль -- это общая прибыль организации от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода организации за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью[22].

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении организации и подлежащей распределению[23].

В международных стандартах и в наших положениях по бухгалтерскому учету связующим звеном является порядок определения финансовых результатов. Вопрос определения финансового результата организации - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов стоящих перед бухгалтерским учетом.

Ендовицкий Д.А. [24] обращает внимание на то, что в системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определить, по крайней мере, двумя способами. Согласно теории статического баланса, финансовый результат определяется, как наращение капитала за соответствующий период, скорректированный на прирост капитала за счет эмиссии долевых финансовых инструментов, переоценки основных средств и операций по выкупу собственных акций.

Определение финансового результата в соответствии с теорией

статического баланса имеет ряд существенных недостатков, в частности, прибыль (или убыток) существенно зависит от того, в какой оценке представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства, кроме того, при расчете финансового результата не виден порядок формирования прибыли[25].

Автор указывает, что на практике для определения финансового результата широко используются положения теории динамического баланса.

Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов. Разница между доходами и расходами даст бухгалтеру-аналитику финансовый результат деятельности организации в этом периоде. В целях раскрытия и предоставления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют Отчет о финансовых результатах (форма №2). Наличие множества различных показателей прибыли связано с тем, что по своей природе доходы и расходы не однородны, их принято подразделять на доходы и расходы по обычным видам деятельности, также выделяются прочие доходы и расходы.

Таким образом, прибыль является сложным комплексным показателем, величина которого непременно учитывается в процессе обоснования и принятия управленческих решений всеми участниками рынка. В этой связи чрезвычайно важно не ошибаться при интерпретации множества различных показателей прибыли. А для этого необходимо знать порядок формирования показателей прибыли, начиная от показателя «выручка от продаж» до показателя «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для правильного определения категорий "доходы" и "расходы", а соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету и принципом сохранения собственного капитала[26].

Доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы в некоторой степени субъективный характер.

Следует различать понятия расходов и затрат. В отличие от расходов затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Осуществление затрат не уменьшает капитал организации. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов либо расходов.

Налоговое законодательство также разграничивает понятия расходов и затрат и приводит в качестве критериев признания затрат расходами производство их для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их экономическую обоснованность и документальное подтверждение[27].

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выделяет следующие виды расходов: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом указывается, что "расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров"[28].

Исходя из приведенного ранее разграничения понятий "расходы" и "затраты", автор считает целесообразным п. 7 ПБУ 10/99 излагать так: "расходы по обычным видам деятельности формируют: затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; затраты, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров".

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предусмотрен счет 90 "Продажи".

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к прочим доходам и расходам относятся прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году. По мнению автора, данные показатели снижают уровень объективности оценки работы организации за отчетный период. Поэтому необходимо выделять эти суммы на отдельном аналитическом счете к счету 91 "Прочие доходы и расходы", а в форму N 2 "Отчет о финансовых результатах" следует добавить показатель "Прибыль (убыток) отчетного периода", при расчете которого не учитывать прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году[29].

Автор также считает, что необходимо на основании данных бухгалтерского учета производить расчет ликвидационной прибыли (убытка), при расчете которой корректировать прибыль (убыток) до налогообложения на сумму доходов и расходов будущих периодов, поскольку фактически данные суммы являются элементами собственного капитала и отражают эффективность его использования.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназна-

чен счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 предлагается перечень таких доходов и расходов. Однако проведенный автором анализ перечня прочих доходов и расходов позволил выявить несоответствие требований ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором отмечено, что "сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 мес. учитываются как добавочный капитал".

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 суммы дооценки и уценки активов должны быть отнесены на прочие доходы и расходы соответственно. При этом Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и Методическими рекомендациями по корреспонденции счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отражение сумм переоценки на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Следует также отметить, что в результате переоценки не происходит реального уменьшения (увеличения) экономической выгоды, т.е. потенциальной возможности переоцениваемого объекта прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Как считает Бабаев Ю.А. [30] прибыль, показываемая организациями в бухгалтерской отчетности, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель, т.е. ее сумма во многом определяется моментом отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, принятым вариантом оценки расходов организации и другими факторами.

Обращаясь к международному опыту, следует отметить, что в соответствии с МСФО 16 "Основные средства" сумма увеличения стоимости основных средств, в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную в качестве расхода[31].

Все ранее изложенное дает возможность отметить, что Положения по бухгалтерскому учету, относимые к одному уровню нормативного регулирования, содержат различные варианты отнесения сумм переоценки на счета бухгалтерского учета, что, на взгляд автора, считается недопустимым.

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета[32].

По окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Полученный за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

2. Краткая финансово-экономическая характеристика и учет финансовых результатов в СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

2.1 Финансово-экономическая характеристика организации и состояние ее учетной политики

Сельскохозяйственная артель (колхоз) «Победа» зарегистрирован 1 апреля 1997 года, в соответствии с постановлением главы администрации Солнцевского района. Колхоз расположен недалеко от областного центра - города Курска и районного центра - поселка Солнцево в селе Субботино. Местоположение организации удобно по отношению к рынкам сбыта продукции и рынкам приобретения товарно-материальных ценностей, которые находятся в городе Курске, Курской области, а также за ее пределами.

Основной вид деятельности организации - производство и продажа сельскохозяйственной продукции. В пользовании организации находятся 2967 га сельскохозяйственных угодий, из них пашня - 2808 га. Почвенно-климатические условия, в которых находится хозяйство, благоприятны для возделывания большинства сельскохозяйственных культур Центрально-Черноземной зоны.

СХА (колхоз) «Победа» строит свою деятельность на основании Устава (Приложение Б) и действующего законодательства Российской Федерации. Представляет информацию о своей деятельности администрации Курской области, органам государственной статистики и налоговым органам, а также лицам, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для того чтобы более подробно ознакомиться с деятельностью организации проведем анализ производственного потенциала. Он позволяет определить условия деятельности организации, оценить их. Производственный потенциал любой организации характеризуется наличием производственных фондов, трудовых ресурсов, энергетических мощностей. При изучении производственного потенциала кооператива и обеспеченности его ресурсами использованы данные бухгалтерской отчетности за 2011-2013 годы (Приложения Г, Д, Е). Показатели производственного потенциала кооператива представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Производственный потенциал СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Выручка от продажи продукции, работ, услуг - всего, тыс. р.	26136	24818	27755	106,2
Среднегодовая численность работников, человек	99	93	75	75,8
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	28683	28425	29369	102,4
Энергетические мощности, л.с.	9621	8471	7137	74,2
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	2967	2967	2967	100
в том числе пашни	2808	2808	2808	100
Наличие животных на конец года, голов:
крупного рогатого скота	345	376	422	125,5
в том числе коров	171	175	180	104,7

Показатели таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что в хозяйстве за исследуемый период имеет место рост выручки от продажи продукции (работ, услуг), а именно на 1619 тыс. руб., что составляет 6,2%, это связано в основном с увеличением цен на продукцию. Среднегодовая численность работников хозяйства уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 24 человека или 24,2%, а по сравнению с предыдущим годом на 6 человек. Сокращение рабочей силы происходит из-за того, что многие работники выходят на пенсию, а молодые кадры не стремятся работать в сельскохозяйственном производстве из-за низкой заработной платы.

Среднегодовая стоимость основных средств кооператива увеличилась на 686 тыс. руб. или на 2,4%. Энергетические мощности уменьшились на 25,8%, что связанно с износом техники и ее выбытием, при малой доле ее поступления.

Площади сельскохозяйственных угодий и пашни за исследуемый период не изменились. Поголовье крупного рогатого скота незначительно увеличилось, хозяйство уделяет внимание развитию животноводства.

Чтобы определить производственное направление и уровень специализации исследуемой организации необходимо рассмотреть структуру денежной выручки по основным видам продукции, представленную в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Размер и структура денежной выручки от продажи продукции

Виды отраслей и продукции	2011 г	2012 г	2013 г	В среднем за 2011-2013 гг.
	тыс. р.	в % к итогу	тыс. р.	в % к итогу	тыс. р.	в % к итогу	тыс. р.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Зерно и зернобобовые	4750	18,4	6700	27	10702	38,6	7384	28,1
Подсолнечник	Х	Х	1129	4,5	2010	8,2	1046,3	4,0
Прочая продукция растениеводства	10	0,0	127	0,5	Х	Х	45,7	0,5
Итого продукции растениеводства	4760	18,4	7956	32,1	12712	46,8	8476	32,6
Молоко	3328	12,7	2581	10,4	5138	18,5	3682,3	14,0
Крупный рогатый скот в живой массе	17870	68,4	14105	56,8	8436	30	13470,3	51,3
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	143	0,5	164	0,7	1295	4,7	534	2,0
Итого продукции животноводства	21341	8106	16850	67,9	14869	53,2	17686,6	67,4
Всего	26136	100	24818	100	27755	100	26236,3	100

Наибольший удельный вес в среднем за 3 года занимает продукция животноводства - 67,4 %. На долю растениеводства приходится 32,6%.

Рисунок 1 - Структура денежной выручки в среднем за 3 года.

Наибольший удельный вес в денежной выручки в структуре растениеводства приходится на зерновые - 28,1%.

Проанализировав данные таблицы 2.2, и сравнив удельный вес выручки по каждому виду продукции, следует отметить, что за три анализируемых года доля этих отраслей в структуре денежной выручки в среднем составила 42,1%, в том числе от продажи зерна - 28,1%, сахарной свеклы нет вообще, молока - 14%.

Показатели оценки обеспеченности организации ресурсами представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Уровень обеспеченности ресурсами СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Приходится на 100 га сельскохозяйственных угодий:
- среднегодовой стоимости основных средств, тыс. р.	966,7	958,0	989,9	102,4
- энергетических мощностей, л.с.	324,3	285,5	240,5	74,2
- среднегодовой численности работников, человек	3,3	3,1	2,5	75,8
- поголовья крупного рогатого скота, голов	11,6	12,7	14,6	125,9

Из приведенных в таблице 2.3 данных видно, что в 2013 году по сравнению с 2011 годом показатель фондообеспеченности в организации увеличилась на 2,4%, энергообеспеченности снизился на 25,8%.

Это связано с незначительным увеличением стоимости основных средств, что является негативным явлением для организации и сокращением

энергетических мощностей. За анализируемый период численность работников в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий снизилась на 24,2 %, а поголовья крупного рогатого скота в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличилось на 25,9 %.

Финансовое и экономическое состояние организации зависит, прежде всего, от уровня производства и продажи продукции. Производство продукции в хозяйстве характеризуют данные таблицы 2.4.

Таблица 2.4 - Уровень производства основных видов продукции СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

В центнерах

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Зерно	33586	32692	35849	106,7
Молоко	6606	6738	5804	87,9
Прирост живой массы крупного рогатого скота	163	218	192	117,8

Из данных таблицы 2.4 видно, что уровень производства зерна за исследуемый период увеличился на 6,7% или на 2263 ц.

Производство молока в 2013 году по сравнению с 2011 годом уменьшилось на 12,1%, прирост живой массы крупного рогатого скота за аналогичный период увеличился на 17,8% и в 2013 году составил 192 ц. против 163 ц. в 2011 году.

Важнейшим показателем, характеризующим эффективность производства, является себестоимость продукции, так как от ее уровня зависит размер полученной прибыли и рентабельность производства. Рассмотрим динамику себестоимости основных видов сельскохозяйственной продукции, данные о которой приведены в таблице 2.5.

По данным таблицы 2.5 видно, что зерну себестоимость зерна в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 4,2% в результате роста затрат на 1 га посева. Себестоимость молока в 2013 году по сравнению с 2011 годом также имеет тенденции роста, а именно на 47,2%, в результате роста затрат на одну корову. Себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота возросла на 14,3%. Рост себестоимости продукции животноводства связан с увеличением затрат на корма и содержание животных.

Таблица 2.5 - Себестоимость 1 ц основных видов сельскохозяйственной продукции

В рублях

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Зерно	454,2	476,6	473,2	104,2
Молоко	703,3	804,6	1035,3	147,2
Прирост живой массы крупного рогатого скота	15619,6	15669,7	17854,1	114,3

Чтобы снизить себестоимость продукции, необходимо экономить все виды ресурсов, а особенно: ГСМ, удобрения, семена, корма, требуется ввести материальное поощрение за экономию ресурсов, эффективно использовать основные фонды.

Все рассмотренные выше факторы непосредственно влияют на экономическую эффективность. Этот показатель является основополагающим при прогнозировании развития организации. Поэтому далее рассмотрим экономическую эффективность производства, которая выражает результативность производственного процесса (таблица 2.6).

Показатели экономической эффективности в организации за последний отчетный год в основном снизились. В 2013 году была получена прибыль от основной хозяйственной деятельности в размере 1579 тыс. руб., а вот в дух предыдущих годах организация получала убытки.

Следует отметить, что в отчетном году по сравнению с 2011 годом выручки получено больше в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий на 54,6 тыс. руб., что связано с увеличением размеров полученной выручки.

Показатель фондоотдачи свидетельствует о том, что основные средства в организации используются не эффективно, так на 100 рублей основных средств в 2013 году получено 93,3 руб. выручки и лишь 5,3 руб. прибыли от продаж.

Таблица 2.6 - Экономическая эффективность производственной деятельности СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение 2013 г. от 2011 г.
Финансовый результат основной деятельности (+; -), тыс. р.	-3332	-1203	1579	4911
Приходится на 100 га сельскохозяйственных угодий: выручки от продаж, тыс. р.	880,9	836,5	935,5	54,6
прибыли от продаж, тыс. р.	-112,3	-40,5	53,2	165,5
Приходится на 1 среднегодового работника: выручки от продаж, тыс. р.	264,0	266,9	370,1	106,1
прибыли от продаж, тыс. р.	-33,7	-12,9	21,1	54,8
Приходится на 100 рублей основных средств: выручки от продаж, р.	93,9	85,6	93,4	-0,5
прибыли от продаж, р.	-11,9	-4,0	5,3	17,2
Рентабельность основной деятельности, %	-11,3	-4,6	6,3	Х

Рентабельность основной деятельности в отчетном году составила 6,3 %, а в 2011-2012 г. организация была убыточной.

Таким образом, исследования трех лет деятельности СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области показали, что организация работает не стабильно. Организация получает прибыль от основной деятельности только лишь в 2013 году. За исследуемый период ухудшилась материально-техническая база. Проведенный анализ обеспеченности организации производственными ресурсами и эффективности их использования позволяет сделать вывод, что хозяйство располагает необходимыми условиями для ведения эффективного производства.

Для более полной характеристики организации важное значение имеет оценка его финансового состояния.

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Состав и структура активов представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Состав и структура активов СХА (колхоз) «Победа»

В тысячах рублей

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклоне-ние (+; -)	2013 г. в % к 2011 г.
Активы - всего	62800	65357	68556	5756	109,2
Внеоборотные активы	27841	29009	29729	1888	106,8
- в % к активам	44,3	44,4	43,4	-0,9	98,0
Основные средства	27841	29009	29729	1888	106,8
- в % к внеоборотным активам	100	100	100	0	100
Оборотные активы	34959	36348	38827	3868	111,1
- в % к активам	55,7	55,6	56,6	0,9	101,6
Запасы и затраты	33276	35305	37907	4631	113,9
- в % к оборотным активам	95,2	97,1	97,6	2,4	102,5
Дебиторская задолженность	470	630	473	3	100,6
- в % к оборотным активам	1,3	1,7	1,2	-0,1	92,3
Денежные средства	1213	413	447	-766	36,9
- в % к оборотным активам	3,5	1,1	1,2	-2,3	34,3

За исследуемый период активы увеличились на 9,2%. Это повышение было обусловлено увеличением оборотных активов на 11,1%. Повышение внеоборотных активов, а именно на 1888 тыс.руб. или 6,8% произошло по причине увеличения размеров основных средств. Оборотные активы в 2013 году на 97,6% состоит из запасов и затрат, сумма которых увеличилась на 4631 тыс. руб.

Дебиторская задолженность хозяйства повысилась на 3 тыс. руб., а денежные средства уменьшились за исследуемый период на 766 тыс. руб.

Наиболее наглядно структура активов представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура активов в СХА (колхоз) «Победа»

Далее проанализируем состав и структуру пассивов в таблице 2.8.

За исследуемый период пассивы увеличились на 9,2%. Это повышение было обусловлено увеличением заемного капитала практически в 2,4 раза. Уменьшение собственного капитала, а именно на 2101 тыс. руб. или 3,7% произошло по причине уменьшения размеров нераспределенной прибыли.

Заемный капитал в 2013 году на 60,7% состоит из долгосрочных обязательств, сумма которых увеличилась на 5658 тыс. руб.

Таблица 2.8 - Состав и структура пассивов СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

В тысячах рублей

Наименование показателя	2010 г.	2012 г.	2013 г.	Отклоне-ние (+; -)	2013 г. в % к 2011 г.
Пассивы - всего	62800	65357	68556	5756	109,2
Собственный капитал	57278	53988	55177	-2101	96,3
- в % ко всем пассивам	91,2	82,6	80,5	-10,7	88,3
Нераспределенная прибыль	28948	25658	26847	-2101	92,7
- в % к собственному капиталу	50,5	47,5	48,7	-1,8	96,4
Заемный капитал	5522	11369	13379	7857	242,3
- в % ко всем пассивам	8,8	17,4	19,5	10,7	221,6
Долгосрочные обязательства	2464	7161	8122	5658	329,6
- в % к заемному капиталу	44,6	63,0	60,7	16,1	136,1
Краткосрочные займы и кредиты	3058	4208	5257	2199	171,9
- в % к заемному капиталу	55,4	37,0	39,3	-16,1	70,9
Кредиторская задолженность	3058	3957	5257	2199	171,9
- в % к заемному капиталу	55,4	34,8	39,3	-16,1	70,9

Кредиторская задолженность хозяйства повысилась за исследуемый период на 2199 тыс. руб. Размеры краткосрочных кредитов увеличились на 2199 тыс. руб.

Наиболее наглядно структура пассивов представлена на рисунке 3.



Рисунок 3 - Структура пассивов в СХА (колхоз) «Победа»

Оценка финансового состояния будет неполной без анализа его финансовой устойчивости, который необходим для определения независимости организации с финансовой точки зрения, соответствия активов и пассивов организации задачам его финансово-хозяйственной деятельности. Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать платежные обязательства.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности привлеченного капитала.

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости представлены в таблице 2.9.

Промежуточный коэффициент покрытия характеризует в...