Бухгалтерский учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Уставный капитал

Уставный капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный капитал является первоначальным, исходным капиталом для предприятия. Его величина определяется с учетом предполагаемой хозяйственной (производственной) деятельности и фиксируется в момент государственной регистрации предприятия.

Уставный капитал АО представляет, с одной стороны, собственные средства общества как юридического лица, а с другой - сумму вкладов акционеров.

В оплату уставного капитала могут поступать денежные и имущественные взносы. К имущественным взносам относятся:

· здания, сооружения, оборудование, материальные ресурсы и другие материальные ценности;

· имущественные права (права пользования водой, землей, зданиями, сооружениями, оборудованием и т.д.);

· интеллектуальная собственность;

· ценные бумаги;

· средства в иностранной валюте (для акционерных обществ, создаваемых с участием иностранного лица).

Величина уставного капитала отражается в IV разделе баланса предприятия "Капитал и резервы" и учитывается на счете "Уставный капитал". Вклады, вносимые в оплату уставного капитала, в зависимости от их вида отражаются на соответствующих счетах: денежные средства - на "Расчетном счете", имущественные взносы - на счете "Основные средства", права пользования - на счете "Нематериальные активы", ценные бумаги - на счете "Долгосрочные финансовые вложения".

В уставном капитале сочетаются право владения и право распоряжения собственностью АО, а также функции гарантии имущественных прав акционеров, так как уставный капитал является устойчивой величиной. Уставный капитал можно рассматривать как экономический фундамент акционерного общества. Уставный капитал в денежном выражении, как правило, используется на приобретение зданий, сооружений, оборудования и других активов, которые не предназначены для продажи.

2. Капитал и его составляющие

Капитал - это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

1. Вложения собственников (авансированный собственниками капитал).

Уставный капитал - в зависимости от организационно-правовой формы организации он может называться по-разному:

· в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере) - складочный капитал;

· в хозяйственных обществах (акционерное общество и общество с ограниченной ответственностью) - уставный (акционерный) капитал;

· на государственных и муниципальных унитарных предприятиях - уставный фонд;

· в производственных кооперативах - паевой фонд.

Уставный капитал выполняет три функции. Он определяет:

· "стартовую" величину капитала для начала реальной деятельности организации;

· долю участия каждого собственника в управлении организацией и в распределении ее прибыли путем установления доли каждого собственника в уставном капитале;

· минимальный размер имущества организации, гарантирующей интересы ее кредиторов.

Эмиссионный доход - это превышение рыночной стоимости единиц собственности (акций, долей) над их номинальной стоимостью, на величину которой собственники передают имущество организации (составляющая учетной категории "добавочный капитал");

2. Реинвестированная прибыль (прибыль, оставленная в распоряжении организации).

· Прибыль, полученная в результате функционирования организации:

- нераспределенная прибыль (учетная категория "Нераспределенная прибыль", счет 84);

- распределенная прибыль (учетная категория "Резервный капитал", счет 82).

· Прибыль, полученная в результате прироста стоимости имущества, выявленного путем переоценки (составляющая учетной категории "Добавочный капитал", счет 83).

· Прибыль, образованная в результате получения безвозмездно средств из бюджета или от физических и юридических лиц на строго определенные цели (учетная категория "Целевое финансирование", счет 96).

3. Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

· Прибыль (убыток) от обычной деятельности - определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности:

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 - убыток; Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 - прибыль.

· Прибыль (убыток) от прочих операций - определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами:

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - убыток; Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - прибыль.

· Расходы и доходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, - определяются как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. п. и кредиту счета 99.

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 99 и кредиту счетов 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие", 10 "Материалы" и пр. (либо при дополнительном использовании счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

· Налог на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу: дебет счета 99 и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".

· Штрафы, пени в бюджет: дебет счета 99 и кредит счета 68, соответствующий субсчет.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит либо дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

4. Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности (счет 91)

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

· 91-1 "Прочие доходы";

· 91-2 "Прочие расходы";

· 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных), на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 - прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 - убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2.

Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов. При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество.

При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

· с Кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", 04 "Нематериальные активы" - остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

· Кредитом счета 10 "Материалы" - списывается фактическая себестоимость материалов;

· Кредитом счета 10, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. - расходы, связанные с реализацией активов;

· Кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (счет 76, соответствующий субсчет) - начисление НДС в бюджет.

Учет прочих операционных доходов и расходов. Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76.

К таким доходам относятся:

· поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;

· арендная плата;

· поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Операционные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом разных счетов:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, - с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.;

· расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, - с кредитом счета 76;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), - с кредитом счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы";

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, - с кредитом счета 51 "Расчетные счета", 76.

Учет внереализационных доходов и расходов. Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы":

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются в сумме признанных или присужденных): дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: дебет счета 98 "Доходы будущих периодов";

· курсовые разницы: дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 60, 62, 76 и т. п.;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности: дебет счетов 60, 76;

· прочие внереализационные доходы: дебет счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" - излишки при инвентаризации.

Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы":

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: кредит счетов 60, 76;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", кредит счетов 62, 76;

· курсовые разницы: кредит счетов 50, 52, 58, 60, 62, 76 и т. п.;

· суммы уценки активов, за исключением внеоборотных: кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

· прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

5. Порядок определения финансового результата от продаж (счет 90)

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту - доходы.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:

· с кредита счета 43 "Готовая продукция" (41 "Товары") - себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;

· с кредита счета 40 "Выпуск продукции" - если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;

· с кредита счета 45 "Товары отгруженные" - себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);

· с кредита счета 20 "Основное производство" - себестоимость реализованных работ, услуг;

· с кредита счета 44 "Расходы на продажу" - расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

· с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" - управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;

· с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется "по отгрузке");

· с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется "по оплате").

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90, т.е. путем сравнения доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц - прибыль или убыток.

Финансовый результат списывается проводкой: Дебет счета 90 Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 90 - убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на окончание месяца не имеет.

Особенности учета на субсчетах счета 90 "Продажи". Закрытие субсчетов по окончании отчетного года. К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

· 90-1 "Выручка" - поступления, признаваемые выручкой;

· 90-2 "Себестоимость продаж" - себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

· 90-3 "НДС" - суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика)

· 90-4 "Акцизы" - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

· 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:

· Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9;

· Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2;

· Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3;

· Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4.



6. Кассовый метод и метод начислений

Организации могут использовать один из двух методов для признания доходов и расходов:

· метод начисления;

· кассовый метод.

Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества и имущественных прав.

Если доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить с учетом принципа равномерности.

Датой получения дохода от реализации является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого дохода.

Доходы и расходы, имущество и обязательства, выраженные в инвалюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Вид внереализационного дохода	Момент признания
1)доходы от долевого участия в деятельности др. организаций;	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу).
2)доходы от безвозмездного получения имущества (работ);
3) арендная плата;	Дата осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора.
4) лицензионные платежи;
5) доходы от купли-продажи инвалюты;
6) проценты по кредитам;	Дата начисления процентов и финансовых санкций в соответствии с условиями договора либо на основании решения суда.
7) финансовые санкции за нарушение условий договорных обязательств;
8) проценты по займам;	Последнее число каждого месяца.
9) суммы восстановленных резервов;	Последний день отчетного (налогового) периода.
10) доходы от участия в простом товариществе и от доверительного управления имуществом;
11) доходы прошлых лет;	Дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода
12) положительная курсовая разница;	Дата совершения операций с инвалютой и последний день текущего месяца.
13) доходы в виде сумм дооценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг);	Дата проведения переоценки имущества на основании акта.
14) доходы в виде полученных материалов при ликвидации;	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
15) доходы от использования не по назначению полученных целевых средств.	Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу).

капитал бухгалтерский учет кассовый

Датой осуществления материальных расходов признается:

· дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;

· дата подписания акта приемки-передачи работ - для работ производственного характера.

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и сумм оплаты труда.

Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных расходов является:

· дата начисления налогов и сборов - для сумм налогов и сборов;

· дата расчетов или предъявления предприятию документов:

o для сумм комиссионных сборов;

o для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы;

o в виде арендных платежей за арендуемое имущество;

o для расходов по купле-продаже инвалюты;

· дата перечисления денежных средств (выдачи из кассы) - для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

· дата утверждения авансового отчета командированного работника:

o для расходов на командировки;

o для расходов на содержание служебного автотранспорта;

o для представительских расходов;

· дата совершения операций с инвалютой, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;

· дата реализации и иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;

· дата начисления процентов в соответствии с договором или решением суда - по расходам в виде процентов по кредитам и займам, а также в виде штрафов за нарушений условий договора.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Кассовый метод не вправе применять организации, заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты.

7. Классификация расходов

Согласно ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

· расходы от обычных видов деятельности;

· операционные расходы;

· внереализационные расходы. Расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. К прочим также относятся чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Операционные расходы по своей природе (характеру и условиям получения) ничем не отличаются от некоторых расходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступление и выбытие, как правило, носит нерегулярный характер. Их состав определен в п.11 ПБУ 10/99.

К внереализационным расходам относятся выбытие активов от операций непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Они носят непредвиденный, "незаработанный" характер. Их состав раскрывается в п.12 ПБУ 10/99.

Чрезвычайные расходы носят эпизодический характер. Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. отменяется деление прочих расходов на операционные, внереализационые и чрезвычайные. Все они будут являться прочими.

8. Классификация доходов

Доходы организации (ПБУ 9/99 )
От обычных видов деятельности	Прочие доходы
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг	Поступления связанные с: 1)предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;* 2)предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;* 3)участием в уставных капиталах других организаций;* 4)прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); 5)продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; 6)проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками. * В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности).	1)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 2)активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 3)поступления в возмещение причиненных организации убытков; 4)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 5)суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 6)курсовые разницы; 7)сумма дооценки активов; 8)прочие внереализационные доходы	Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): 1)страховое возмещение, 2)стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не признаются доходами организации:
1) сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; 2) суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т..п.; 3) в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога; 4) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

9. Понятие кредитов и займов. Учет кредитов

Кредиты и займы регулируются ст. 807-817 и ст. 818-819 гл. 42 ГК.

Кредиты и займы - это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

Ниже рассматриваются основные отличия кредитов от займов:

Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности. - Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.

В кредит можно получить только денежные средства (исключение - товарный кредит). Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.

Кредитный договор заключается в письменной форме. - Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ - в устной форме.

Кредитный договор возмездный. - Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

Кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания. - Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.

Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. - Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.

Срок возврата займа устанавливается договором займа. - Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов -- счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

· дебет счетов 51, 52 - кредит счетов 66, 67 -- на получение кредитных средств;

· дебет счетов 66, 67 - кредит счетов 51, 52 -- на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.



10. Учет расчетов с бюджетом и органами социального страхования

Учет с органами социального страхования

С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Налогоплательщиками в соответствии со ст. 234 НК признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

· индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В настоящее время организации уплачивают единый социальный налог (ЕСН) (по ставке 35,6%) и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2% и выше). Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 69 Кредит счетов 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму произведенных выплат из средств фонда.

Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:

· Дебет счета 69 Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму фактически перечисленных средств.

Аналитический учет ведется по каждому фонду.

Учет расчетов с бюджетом

Вне зависимости от применяемой системы налогообложения каждое предприятие ежемесячно и (или) ежеквартально сталкивается с расчетами с бюджетом. Это расчеты по отчислениям от фонда заработной платы, и здесь нас ждет много тонкостей, так как Федеральный закон 212-ФЗ, предусматривает достаточно много "но".

При исчислении налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, а так же единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения часто возникают вопросы об оптимизации налогообложения. Мы работаем, прежде всего, на Вас и представляем Ваши интересы.

О необходимости соблюдения законодательства говорить не приходится - это очевидно. Особенно остро вопрос законности встаёт в налоговой сфере.

Ст. 12 НК РФ регулирует систему налогов и сборов в России. Сюда входят федеральные налоги и сборы, а также региональные и местные налоги. Федеральные налоги и сборами установлены НК РФ, их уплата является обязательной на всей территории РФ.

В их числе:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на доходы физических лиц;

· единый социальный налог;

· налог на прибыль организаций;

· государственная пошлина и др.

Региональные налоги установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. Они являются обязательными только на территориях соответствующих субъектов РФ.

В их числе:

· налог на имущество организаций;

· транспортный налог.

Местные налоги установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Являются обязательными на территориях соответствующих муниципальных образований.

В их числе:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

Понятие налога подразумевает под собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц. Налог представлен в форме отчисления денежных средств данного предприятия или лица, с целью финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

Система налогообложения включает в себя следующие элементы:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Понятие сбора подразумевает обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц, в рамках одного из пунктов, дающих возможность совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав, а также разрешений.

Определение налога осуществляется путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, называемую налоговой базой. Любые операции, связанные с начислениями и уплатой налогов в бюджет фиксируются в бухгалтерском учёте. Вся информация об осуществлённых расчётах по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников предприятия фиксируется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", где заведены специальные субсчета.

Налоговые отчисления могут изыматься следующими путями:

· включение в себестоимость материалов, товаров, продукции (работ, услуг) и капитальных вложений (кредит счета 68 -- дебет счетов 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44) -- например, единый социальный налог;

· включение в счета по учету продаж и прочих доходов и расходов (кредит счета 68 -- дебет счетов 90, 91) -- например, налог на добавленную стоимость и налог на имущество организаций;

· включение в счёт учета прибылей и убытков (кредит счета 68 -- дебет счета 99) -- например, налог на прибыль;

· отчисление из доходов физических лиц, работников организации, учредителей и т.д. (кредит счета 68 -- дебет счетов 70, 75) -- например, налог на доходы физических лиц.

Перечисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счетов учета денежных средств". Здесь же отражаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, списываемые со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и предъявляемые к вычету при расчетах с бюджетом.

Кроме того, мы подскажем Вам КБК при перечислении налоговых платежей и обязательно поможем заполнить платежное поручение, а наши опытные юристы смогут представлять Ваши интересы в налоговых спорах.

11. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:

· Дебет счета 91 Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - на сумму созданного резерва.

Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:

· Дебет счета 63 Кредит счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 63 в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из соответствующих статей дебиторской задолженности.

12. Метод сокращенной себестоимости

В основе метода заложено подразделение затрат на постоянные и переменные. К постоянным затратам относятся те, уровень (величина) которых не зависит или находится в очень слабой зависимости от масштабов производства. Классический пример постоянных затрат -- арендная плата.

Произведет ли организация одну единицу продукции или сто тысяч -- арендная плата при этом не изменится. К переменным затратам относят те, которые находятся в прямой зависимости от количества выпускаемой продукции (работ, услуг).

Один из примеров переменных затрат -- сдельная оплата труда работников. Уровень заработной платы в этом случае находится в прямой зависимости от объемов производства.

Деление затрат на переменные и постоянные предоставляет значительные аналитические возможности, в частности, позволяет определить:

· точку безубыточности, т.е. тот уровень производства, когда прибыль организации будет равна нулю;

· необходимый объем продаж для достижения запланированного уровня рентабельности;

· рентабельность и цену дополнительных заказов (так как величина постоянных затрат не влияет на уровень производства, то при принятии дополнительных заказов цена может быть снижена по сравнению с обычными, но прибыль тем не менее будет получена).

В отличие от предыдущего способа ведения бухгалтерского учета метод сокращенной себестоимости можно весьма успешно использовать и в единичном производстве, хотя весь его потенциал реализуется только в условиях серийного и массового производства.

13. Метод полной себестоимости

Метод полной себестоимости (Absorption Costing) заключается в калькулировании себестоимости продукции путем отнесения всех понесенных затрат текущего периода.

Суть метода, основанного на определении полной себестоимости, состоит в суммировании совокупных издержек (переменные издержки + постоянные издержки) и прибыли, которую организация рассчитывает получить.

Методика расчета цен методом полной себестоимости является одной из самых популярных методик применяемых организациями. Однако этот метод ценообразования имеет рад достоинств и недостатков.

Достоинства	Недостатки
Снижение ценовой конкуренции. В силу популярности применения этого метода большинством организаций одной отрасли, цены на аналогичную продукцию приблизительно одинаковые.	Метод ценообразования не учитывает спрос на товар, конкуренцию на рынке. Продажи требуют рекламы и продвижение товаров.
Равенство покупателей и продавцов. При высоком спросе продавцы не наживаются за счет покупателей и вместе с тем имеют возможность получить справедливую норму прибыли.	Отнесение на себестоимость постоянных издержек, искажают данные реального вклада продукта в доход организации.

Статьи	Метод полной себестоимости	Метод сокращенной Ссебестоимости
Выручка от реализации	Объем реализованной продукции	Объем реализованной продукции
Себестоимость	Переменные затраты понесенные в периоде + Постоянные затраты	Переменные затраты реализованной продукции
Валовая прибыль	Выручка от реализации - Себестоимость	Выручка от реализации - Себестоимость
Постоянные затраты		Начисленные Постоянные затраты
Операционная прибыль		Валовая Прибыль - Постоянные затраты
Налоги	Начисленный Налог выбранной системы	Начисленный Налог выбранной системы
Чистая Прибыль	Валовая прибыль - Налоги	Операционная прибыль - Налоги

14. Пособие по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудником в бухгалтерию организации.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.

Для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ). В 2010г среднедневной заработок(СДЗ) определялся путем деления суммы начисленного в течении года заработка на число отработанных календарных дней, приходящихся на этот период. С 2011 г методика расчета СДЗ изменилась. Теперь среднедневной заработок (СДЗ) исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления на 730.

Расчет СДЗ на 2011 г.: СДЗ 2011 = (СЗ 2009г + СЗ 2010 г.) / 730

Расчет СДЗ на 2012 г.: СДЗ 2012 = (СЗ 2010г + СЗ 2011 г.) / 730

Расчет СДЗ на 2013 г.: СДЗ 2013 = (СЗ 2011г + СЗ 2012 г.) / 730

Промежуточная сумма к выплате определяется путем умножения СДЗ на количество календарных дней по листку нетрудоспособности.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит также от трудового стажа работника и составляет:

· 60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет,

· 80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет,

· 100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет

В зависимости от трудового стажа определяется итоговая сумма пособия к выдаче работнику.

15. Расчет отпускных выплат. Учет расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Начисление заработной платы работникам. Расчет удержаний из зарплаты

Как часто начислять и выплачивать зарплату

В общем случае заработную плату начисляют по окончании каждого месяца. Величина зарплаты -- это сумма, которую человек заработал в данном месяце.

Выплачивать зарплату нужно не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Чтобы выполнить это требование, сумму за месяц необходимо разбить на две части. Первую часть выдать сотрудникам до окончания месяца, то есть авансом. Вторую часть -- после окончания месяца, когда будет известна итоговая величина зарплаты.

Сроки выдачи аванса и зарплаты в ТК РФ не установлены, поэтому каждый работодатель вправе утвердить собственные даты. Например, выплачивать аванс 25-го числа каждого месяца, а зарплату -- 10-го числа месяца, следующего за отработанным. Главное, чтобы эти даты были зафиксированы внутренним нормативным документом (к примеру, приказом директора) и неукоснительно соблюдались. Если день выплаты аванса или зарплаты приходится на выходной или праздник, то деньги необходимо выдать накануне.

Что касается величины аванса, то она тоже не прописана в законе, и организации задают ее на свое усмотрение. На практике встречается два способа расчета аванса. Первый -- взять месячный заработок сотрудника и умножить на 40 процентов (можно на 30 или 50 процентов). Подавляющее большинство работодателей поступают именно так. Второй способ -- вычислить точную сумму зарплаты за фактически отработанную первую половину месяца. Такой подход приветствуется чиновниками (письмо Рострудаот 08.09.06 №1557-6), но редко применяется в жизни.

Когда рассчитывать и выплачивать отпускные и пособия по больничным листам

Если в течение месяца сотрудник ушел в отпуск, то бухгалтер обязан выдать отпускные не позднее, чем за три дня до начала отдыха. Это значит, что в отличие от обычной зарплаты, отпускные необходимо рассчитать, не дожидаясь окончания месяца. Времени для этого достаточно, ведь уведомить работника об отпуске нужно не позднее, чем за две недели до начала отдыха, и чаще всего именно в эти сроки оформляют и приказ об отпуске.

С пособием по больничному листу ситуация другая. Рассчитать и выплатить его можно вместе с заработной платой, то есть после завершения месяца, в котором сотрудник принес "закрытый" больничный в бухгалтерию.

Какая кадровая информация нужна бухгалтеру для начисления зарплаты

Чтобы правильно рассчитать зарплату работника за прошедший месяц, бухгалтер должен располагать следующими сведениями:

· дата, с которой сотрудник приступил к работе (по вновь принятым сотрудникам);

· система оплаты труда, установленная для сотрудника (в большинстве случаев -- повременная или сдельная);

· величина вознаграждения, установленного для сотрудника (размер оклада, тарифная ставка и проч.);

· время, фактически отработанное в течение месяца (при повременной системе), либо объем произведенной продукции или оказанных услуг (при сдельной системе);

· дата, с которой сотрудник прекратил работу (по уволенным сотрудникам).

Эта информация поступает в бухгалтерию из отдела кадров. Как правило, кадровики передают бухгалтерам ксерокопии приказов о приеме и увольнении, приказов на отпуск, трудовых договоров, штатного расписания и табели учета рабочего времени. Если в компании установлена программа для начисления заработной платы, то кадровики заносят в нее данные, а бухгалтерия на их основании производит расчеты.

Как рассчитать зарплату при окладной системе оплаты труда

Окладная система -- это разновидность повременной системы оплаты труда. Она подразумевает, что в случае полностью отработанного месяца работник получает фиксированную сумму денег, то есть оклад. На таких условиях трудятся, как правило, офисные работники: руководители, администраторы, бухгалтеры и проч.

Если месяц отработан не полностью, то работнику выплачивают часть оклада, пропорциональную фактически отработанному времени.

Как рассчитать зарплату при тарифной системе оплаты труда

Тарифная система также относится к повременной системе оплаты труда.

Суть ее в том, чтобы оплачивать работнику количество фактически отработанных единиц времени (часов или дней), исходя из часового или дневного тарифа.

Чаще всего тарифная система используется при сменном графике работы. В этом случае нужно помнить, что согласно статье 154 ТК РФ за труд в ночное время, то есть с 22.00 до 6.00, полагается доплата минимум 20 процентов.

Кроме того, нужно помнить, что если смена пришлась на праздничный день (23 февраля, 1 мая и проч.), то оплату следует производить как минимум в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Добавим, что при сменном графике работы часто применяют суммированный учет рабочего времени.

Как рассчитать отпускные

При определении суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, прежде всего, необходимо вычислить среднедневную сумму заработка. Ее формула зависит от того, полностью ли отработан расчетный период, то есть 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.

Если расчетный период отработан полностью, то среднедневной заработок равен зарплате, начисленной в течение расчетного периода, разделенной на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней (оно равно 29,4).

Если расчетный период отработан не полностью, то зарплату, начисленную в течение расчетного периода, нужно разделить на некое число. Чтобы его найти, нужно количество полностью отработанных месяцев умножить на 29,4 и прибавить число календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Вычислив среднедневной заработок, умножаем его на количество календарных дней отпуска. В итоге получится сумма отпускных (или компенсации за неиспользованный отпуск), которая выдается на руки сотруднику.

Как рассчитать пособие по больничному листу?

Здесь также нужно вычислить среднедневной заработок, однако алгоритм для его расчета будет иным, нежели в случае с отпускными.

Сначала следует посчитать так называемый средний заработок. В общем случае его определяют за два календарных года, предшествующих году начала болезни. Так, если больничный выписан в 2012 году, то средний заработок считаем за 2011 и 2010 годы. В средний заработок входят все выплаты в пользу работника, на которые начислялись страховые взносы. В частности, отпускные и квартальные премии попадают в средний заработок, а больничные и декретные -- не попадают.

Затем нужно вычислить средний дневной заработок. Для этого взять средний заработок и разделить на 730. Полученную сумму умножить на процент, соответствующий страховому стажу. Если стаж 8 и более лет -- на 100 процентов. Если стаж от 5 до 8 лет -- на 80 процентов. Если стаж менее 5 лет -- на 60 процентов. В итоге мы получим размер дневного пособия по временной нетрудоспособности. Его следует умножить на количество календарных дней болезни. Результатом этого умножения и будет итоговая величина пособия.

Для пособий по беременности и родам предусмотрены свои особенности. Средний заработок считаем так, как описано выше, а вот средний дневной заработок -- по-другому. Разница в том, что средний заработок мы делим не на 730 дней, а на количество календарных дней в двух предыдущих годах за минусом дней, когда женщина была на больничном, в декретном отпуске, в отпуске по уходу за ребенком; а также дополнительных оплачиваемых выходных по уходу за детьми-инвалидами и дней, когда женщину освобождали от работы по законам РФ с полным или частичным сохранением зарплаты. Полученную сумму всегда умножаем на 100 процентов вне зависимости от страхового стажа.

Как начислить и удержать налог на доходы физических лиц?

Компании и предприниматели, выплачивающие зарплату своим сотрудникам, являются по отношению к ним налоговыми агентами. Это значит, что бухгалтер должен начислить НДФЛ на сумму зарплаты, удержать его из доходов сотрудника и перечислить в бюджет.

Налог начисляется не только на саму зарплату, но и на отпускные и на пособия по больничным листам (исключение составляют декретные пособия, которые освобождены от НДФЛ). К тому же под налог подпадают выплаты в натуральной форме: обеды, участие в корпоративных мероприятиях и проч. Ставка налога на доходы физлиц в данном случае составляет 13 процентов. Обратите внимание: величина удержанного НДФЛ не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты сотруднику.

Бухгалтерия обязана вести учет доходов и удержанного налога по каждому физическому лицу в специально разработанных налоговых регистрах (см. "Налоговые регистры: инструкция по применению"). Кроме того, бухгалтеры должны по требованию физических лиц выдавать им справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

...