Организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-Петербургская академия управления и экономики

Новосибирский филиал

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: «Организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях»

Выполнила:

Студентка гр, БуА42-сп

Анисимова С.А.

Проверила:

Головина Л. Г., доцент

Новосибирск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Значение правильной организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации

1.1 Нормативная база бухгалтерского и налогового учета

1.2 Общие принципы построения бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях

1.3 Проблемные вопросы бухгалтерского и налогового учета, обсуждаемые в экономической литературе

1.4 Краткая экономическая характеристика некоммерческой МРО Церкви ЕХБ «Христа Спасителя»

2. Организация бухгалтерского учета в некоммерческой МРО Церкви ЕХБ «Христа Спасителя»

2.1 Организация документооборота и технологии обработки учетных данных

2.2 План счетов и особенности его применения

2.3 Форма организации бухгалтерского учета и отчетность Церкви

2.4 Совершенствование организации бухгалтерского учета

3. Организация налогового учета в некоммерческой МРО Церкви ЕХБ «Христа Спасителя»

3.1 Порядок предоставления налоговой отчетности

3.2 Налоговый учет на стадии приобретения имущества и запасов

3.3 Налоговый учет прочих доходов (расходов)

4. Совершенствование взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Некоммерческие организации в настоящее время представляют собой немалый сектор отечественной экономики. Они ведут социальную, благотворительную, образовательную, научную и управленческую деятельность, деятельность по охране здоровья граждан, по развитию физической культуры и спорта, по удовлетворению духовных и иных нематериальных потребностей граждан. Деятельность некоммерческих организаций может быть направлена на защиту прав и законных интересов граждан и организаций, на разрешение споров и конфликтов, на оказание юридической помощи, а также на иные цели, направленные на достижение общественных благ. Поэтому основная деятельность некоммерческой организации направлена не на извлечение прибыли, а на достижение целей, ради которых она была создана. Государство в обмен на реализацию некоммерческими организациями собственных социальных программ, поддерживает и стимулирует их некоммерческую деятельность посредством налоговых льгот.

Существуют следующие формы некоммерческих организаций: общественные и религиозные организации и объединения, общины коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьи общества, фонды, государственные корпорации и компании, некоммерческие партнерства, частные учреждения, государственные, муниципальные, бюджетные учреждения, автономные некоммерческие организации, объединения, ассоциации, союзы. Функционирование некоммерческой организации в качестве хозяйствующего экономического субъекта некоторым образом отличается от деятельности коммерческой организации, основная цель которой направлена на извлечение прибыли от своей основной деятельности. Сходство заключается в том, что некоммерческим организациям, кроме основной деятельности, разрешено параллельно осуществление деятельности предпринимательской. Актуальность правильной организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации заключается в том, что учет осложнен недостаточным освещением в нормативно-законодательных актах методологии совмещения некоммерческой и предпринимательской деятельности. Необходимость одновременного отражения в учете и отчетности операций, являющихся специфичными для некоммерческих организаций и операций, составляющих предпринимательскую деятельность, значительно усложняет процесс учета и формирования отчетности некоммерческой организации. Отсутствие четких нормативных рекомендаций по формированию учетной политики некоммерческой организации, ее рабочего плана счетов, типовых бухгалтерских проводок и учетных регистров приводят к тому, что организации вынуждены сами разрабатывать необходимые для ведения бухгалтерского и налогового учета документы и регистры, что приводит к множеству ошибок, нарушений законодательства и неверному толкованию данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Цель настоящей курсовой работы - исследование бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-значение правильной организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации;

-организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации;

-совершенствование взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

Объект исследования - действующая некоммерческая МРО Церковь ЕХБ «Христа Спасителя».

Предметом исследования послужили данные бухгалтерского и налогового учета некоммерческой организации.

1. Значение правильной организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации

1.1 Нормативная база бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский и налоговый учет ведется некоммерческими организациями в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации [5]. Каждая некоммерческая организация обязана представлять информацию о своей деятельности в налоговые органы, в органы государственных внебюджетных фондов, в органы государственной статистики и иным заинтересованным пользователям согласно законодательству Российской Федерации и учредительным документам некоммерческой организации. При представлении информации о некоммерческой организации не относятся к коммерческой тайне следующие сведения:

– о структуре и размерах доходов некоммерческих организаций;

– о составе и размерах имущества некоммерческой организации;

– о расходах;

– о заработной плате работников некоммерческой организации;

– о составе и численности работников некоммерческой организации;

– об использовании безвозмездного труда граждан (волонтеров).

Деятельность некоммерческих организаций, а также организация и ведение бухгалтерского и налогового учета некоммерческими организациями определяются следующими нормативными документами:

1) Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ;

2) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (Параграф № 5. «Некоммерческие организации»);

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ;

4) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

5) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ;

6) Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

7) Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

8) Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (Статья 69 «Некоммерческие организации муниципальных образований»;

9) Приказ Минфина Российской Федерации от 29 июня 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

10) Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [11];

11) Отдельные положения по бухгалтерскому учету, которые регулируют порядок учета отдельных операций и объектов учета.

Не распространяются на некоммерческие организации следующие положения по бухгалтерскому учету:

1) Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 года №56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;

2) Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 13 января 2000 года №5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008»;

3) Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 27 января 2000 года №11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010»;

4) Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000».

Все вышеперечисленные положения по бухгалтерскому учету распространяются только на коммерческие организации.

1.2 Общие принципы построения бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях

Некоммерческая организация осуществляет бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с учетной политикой, которая представляет собой основной внутренний документ, регулирующий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета и создание отчетности в некоммерческой организации.

Особенности ведения бухгалтерского учета некоммерческой организацией определяются исходя из того, какими видами имущества владеет организация, и какие типы хозяйственных операций совершает. Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении жилищный фонд, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, денежные средства в иностранной валюте и рублях, ценные бумаги и иное имущество, а также земельные участки в собственности или бессрочном пользовании [14, с. 17].

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования, выручка от реализации товаров (работ, услуг), дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациями прочим ценным бумагам и вкладам, доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации, другие не запрещенные законом поступления.

Некоммерческим организациям разрешено осуществлять предпринимательскую деятельность, приносящую прибыль (производство товаров (работ, услуг)), деятельность, отвечающую целям создания некоммерческой организации. Также разрешено приобретение и реализация имущественных и неимущественных прав, ценных бумаг, участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика, а также в договоре простого товарищества, не направленного на извлечение прибыли. Некоммерческая организация может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации [5].

Некоммерческие организации могут столкнуться с необходимостью ведения бухгалтерского учета практически всех видов имущества и обязательств, всех типов хозяйственных операций. Большинство из них отражаются в бухгалтерском учете некоммерческих организаций в общем порядке, однако учет некоторых объектов имеет свою специфическую методологию [14, с. 25].

Если некоммерческая организация наряду с некоммерческой ведет и разрешенную учредительными документами предпринимательскую деятельность, то доходы и расходы по каждой из них должны учитываться раздельно. Принятый организацией порядок, предусматривающий особенности ведения бухгалтерского учета при осуществлении одновременно предпринимательской и непредпринимательской деятельности, необходимо отразить в учетной политике организации.

Учетная политика некоммерческой организации формируется на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в ней находят отражение основные принципы и способы построения бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации.

Разрабатывается учетная политика главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом (распоряжением) руководителя некоммерческой организации [4].

Учетная политика некоммерческой организации должна регламентировать избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, особенно в тех случаях, когда законодательно разрешено несколько вариантов ведения учета, или способы ведения бухгалтерского учета законодательно не установлены.

Учетная политика некоммерческой организации на основании и с применением норм действующего законодательства должна снизить налоговое и бухгалтерское бремя для конкретной некоммерческой организации, упростить процедуру учета активов и обязательств.

Приказ об учетной политике утверждает:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности синтетические и аналитические счета;

– порядок осуществления процедуры инвентаризации и оценки активов и обязательств некоммерческой организации;

– технологию обработки учетной информации и правила обращения документов (документооборот);

– формы первичных учетных документов, которые будет применять некоммерческая организация для оформления фактов своей финансово-хозяйственной деятельности (при отсутствии законодательно установленных типовых форм), а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

– процедуры, контролирующие хозяйственные операции;

– иные решения, методы и способы, требующиеся для осуществления процедур бухгалтерского учета.

Принципы учетной политики некоммерческой организации:

– полнота отражения всех активов, обязательств, и фактов финансово-хозяйственной деятельности некоммерческой организации в бухгалтерском учете;

– своевременное отражение операций и фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности некоммерческой организации;

– прозрачность в части признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств;

– отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности на основании их экономического содержания и условий хозяйствования;

– идентичность и сопоставимость данных аналитического учета остаткам по счетам и оборотам синтетического учета;

– рациональность ведения бухгалтерского учета, согласно условиям хозяйственной деятельности и организационно-правовому статусу некоммерческой организации [8].

Учетной политикой некоммерческой организации по каждому определенному направлению организации и ведения бухгалтерского учета устанавливается для применения один способ из нескольких, предлагаемых нормативным законодательством. Если способы ведения бухгалтерского учета по соответствующему направлению не установлены нормативными документами, то некоммерческая организация вправе разработать собственный способ учета, согласно положениям по бухгалтерскому учету.

Избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета при организации учетной политики применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения Приказа об учетной политике некоммерческой организации. Все филиалы, представительства и иные обособленные подразделения некоммерческой организации (в том числе выделенные на отдельный баланс) обязаны применять положения принятой учетной политики вне зависимости от места их нахождения.

При формировании учетной политики некоммерческой организации утверждаются следующие способы ведения бухгалтерского учета:

– способ начисления амортизации основных средств;

– способ оценки материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции;

– способ признания прибыли от реализации продукции, товаров, услуг, работ и иные способы.

Учетная политика некоммерческой организации может быть изменена и пересмотрена в следующих случаях:

– внесения изменений в законодательство Российской Федерации или нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета;

– применение организацией новых способов ведения учета, которые предполагают наиболее достоверное представление фактов финансово-хозяйственной деятельности в учете и отчетности некоммерческой организации либо требуют меньшей трудоемкости учетного процесса при сохранении степени достоверности учетной информации;

– существенного изменения условий деятельности (реорганизация, изменение видов экономической деятельности и т.п.).

Установление способа ведения бухгалтерского учета относительно фактов хозяйственной деятельности, которые по существу отличаются от фактов, имевшихся ранее, или вновь возникших в деятельности организации не считается изменением учетной политики [8].

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующим распорядительным документом - приказом (распоряжением) руководителя некоммерческой организации.

Разработка приказа по учетной политике должна осуществляться с учетом специфики деятельности каждого некоммерческой организации. Все организации, в том числе и некоммерческие, которые также являются налогоплательщиками, обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику в целях налогообложения, с установлением порядка ведения налогового учета. Система налогового учета формируется некоммерческой организацией самостоятельно на основании последовательности применения правил и норм налогового учета [3].

Учетная политика в целях налогообложения может быть выделена дополнительным разделом в учетной политике для ведения бухгалтерского учета, либо может быть сформирована в виде отдельного документа.

Для целей налогового учета учетная политика некоммерческой организации должна формироваться согласно требованиям Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым она должна отражать следующие моменты налогового учета:

– порядок формирования доходов и расходов;

– порядок определения доли расходов, учитываемых в целях налогообложения в текущем (отчетном) налоговом периоде;

– порядок образования сумм создаваемых резервов;

– сумму остаточного сальдо расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы следующих налоговых периодов;

– сумму задолженности в бюджет по налогу на прибыль.

В регулирующий организацию налогового учета раздел учетной политики должны быть включены следующие пункты:

– лицо, ответственное за организацию налогового учета;

– лицо, ответственное за ведение налогового учета;

– формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета;

– график документооборота, состав документов и сроки, в которые эти документы должны быть представлены лицу, ведущему налоговый учет.

Разработку учетной политики для целей налогообложения следует производить на основании того, плательщиком каких налогов является некоммерческая организация, как формируется налоговая база по отдельным видам налогов, а также согласно принятой в организации схеме документооборота [20, с. 155].

Если избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского и налогового учета могут существенно повлиять на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности некоммерческой организации, то некоммерческая организация обязана раскрыть в учетной политике эти способы.

1.3 Проблемные вопросы бухгалтерского и налогового учета, обсуждаемые в экономической литературе

бухгалтерский налоговый учет документооборот

Общие нормы деятельности некоммерческих организаций и некоторые их формы определены в Гражданском кодексе Российской Федерации [1]. Соответствующие федеральные законы о некоммерческих и благотворительных организациях увеличили число видов их организации и сформировали принципы деятельности каждого вида. Появление новой формы организации учтено в налоговом законодательстве. Однако положения бухгалтерского учета в части учета в некоммерческих организациях практически не нашли развития.

В настоящее время в экономической литературе предлагается большое количество различных вариантов по отражению той или иной операции в учете некоммерческих организаций, предлагаемые варианты зачастую противоречат, а иногда и взаимоисключают друг друга. Неоднозначность законодательного подхода к ведению бухгалтерского учета в некоммерческой организации порождают ошибки в трактовании отдельных законодательных актов и вызывают осложнения в применении их положений на практике [14, с. 154].

Выделяют следующие способы построения системы учета в некоммерческих организациях:

– аналогично учету непроизводственной сферы коммерческих предприятий;

– аналогично учету бюджетных организаций.

Рекомендации по применению в учете некоммерческими организациями концепции учета непроизводственной сферы коммерческих предприятий встречаются в литературе по бухгалтерскому учету наиболее часто. Суть их заключается в достаточно вольном толковании общепринятой методики отражения операций на двух счетах: 29 - «Обслуживающие производства и хозяйства» и 86 - «Целевые финансирование и поступления». Однако социальная сфера коммерческих промышленных предприятий никогда не имела существенного значения для учета и баланса, а счет 29 «Обслуживание производства и хозяйства» носит характер вспомогательного счета и служит для обобщения и списания непроизводственных затрат за счет других источников. Методика работы счета 86 «Целевое финансирование» также не имеет должного развития в системе производственного учета коммерческих организаций, поскольку также не несет существенной для коммерческого предприятия информации и используется эпизодически. При этом методология учета на затратном счете 29 «Обслуживание производства и хозяйства» считается наиболее разработанной в нормативно-законодательном плане по сравнению со счетом 86 «Целевое финансирование». Таким образом, в основу учета некоммерческих организаций предлагаются второстепенные участки коммерческого учета, никогда не имевшие в общем рекомендуемом плане счетов самостоятельного существенного значения и практики корреспондентского использования. Поэтому у некоммерческой организации возникают вопросы при учете формирования и расходования целевых средств, приобретения и амортизации основных средств, уплаченного налога на добавленную стоимость [14, с. 156].

Увеличение сферы деятельности некоммерческих организаций повлекло за собой увеличение проблем учета. Возникли вопросы о распределении затрат при осуществлении некоммерческой организацией предпринимательской деятельности, при учете образующихся курсовых разниц и иные вопросы. Некоммерческие организации вынуждены самостоятельно придумывать схемы учета, которые заведомо не находят подтверждения в нормативно-законодательных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

Авторы некоторых экономических изданий предлагают адаптировать к требованиям учета в некоммерческой организации систему бюджетного учета. Однако Плана счетов бюджетного учета (Приказ Минфина РФ от 26 августа 2004 года №70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету») еще более усложняет ведение бухгалтерского учета некоммерческими организациями на основе его использования. Сами некоммерческие организации считают для себя наиболее удобным в применении действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [11].

Учет курсовых разниц - один из проблемных вопросов для некоммерческих организаций. Инструкция по бюджетному учету предполагает раздельное движение целевых средств в зависимости от того, занимается или нет данная организация предпринимательской деятельностью. Если бюджетная организации не занимается предпринимательской деятельностью, то при получении средств в иностранной валюте образовавшиеся по таким операциям курсовые разницы относят на счета учета целевого финансирования (причем положительная разница увеличивает доходы, а отрицательная - уменьшает). Если бюджетная организации занимается предпринимательской деятельностью, то по операциям, связанным с предпринимательской деятельностью курсовые разницы относятся на счета доходов.

Существует еще одна особенность системы учета в бюджетных организациях, использовать которую рекомендуется и некоммерческим организациям: к счетам синтетического учета открываются субсчета аналитического учета:

– субсчет «1» - для учета бюджетных средств;

– субсчет «2» - для средств, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Предлагаемая некоммерческим организациям схема учета использует только некоторые правила бюджетной системы учета и не является при этом точной их копией, поэтому не может применяться некоммерческими организациями повсеместно и в полном объеме для достижения единообразия в учете [22, с. 113].

Вопрос скорейшей разработки целостной системы учета некоммерческих организаций, которая охватывала бы все стороны их финансово-хозяйственной деятельности от кассовых операций до формирования отчетности до сих пор актуален. Наиболее важным нормативным сегментом для некоммерческой организации будет разработка методики отражения операций по счету 86 «Целевое финансирование», который предусмотрен для отражения целевых поступлений, расходование которых должно производиться в соответствии с задачами и целями некоммерческой организации.

Кроме того, на сегодняшний момент не имеется однозначного решения по поводу метода отражения некоммерческими организациями операций по счету 86 «Целевое финансирование» - метод начислений или кассовый метод.

Отечественная практика применения некоммерческими организациями счета 86 «Целевое финансирование» в его классическом варианте сочетает оба способа:

– кассовый метод при учете поступлений денежных средств;

– сочетание методов при расходовании средств (денежные расходы списываются по факту кассовым методом, а расходы на оплату труда методом начисления).

Применение того или иного метода в отношении формирования счета 86 «Целевое финансирование» действующим нормативным законодательством не регламентировано, однако официальные комментарии и указания содержат формулировку «поступившие средства», предполагая косвенно применение кассового метода учета.

Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают максимально возможное использование метода начисления для отражения операций на счетах учета, например положения МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» относительно учета правительственных субсидий [21, с. 184].

Данный стандарт международной финансовой отчетности предусматривает два способа отражения поступлений:

1) поступление, предусматривающее расходы либо покрытие уже произведенных расходов (субсидии в виде денежных средств), отражается с применением метода начисления;

2) поступление, не предусматривающее расходы (субсидии в виде активов), может отражаться кассовым методом (например, передача некоммерческой организации транспортного средства отражается в учете после ее совершения).

Однако указанный метод может применяться только в следующих случаях:

– когда имеется обоснованная уверенность в получении такой субсидии;

– когда организация удовлетворяет условиям выдачи такой субсидии.

Эти положения международного стандарта можно применить к учету целевых поступлений некоммерческих организаций, но при условии, что на отчетную дату организация располагает фактами, подтверждающими выделение ей средств из соответствующего источника [21, с. 185].

1.4 Краткая экономическая характеристика МРО Церкви ЕХБ «Христа Спасителя»

Местная религиозная организация - Церковь Евангельских христиан-баптистов «Христа Спасителя» г. Тогучина Новосибирской обл., именуемая в дальнейшем «Церковь», является добровольным объединением верующих евангельско-баптисткого вероисповедания, объединяющихся для совместного исповедания и распространения христианской веры.

Деятельность Церкви основывается на принципах добровольности, равноправия ее членов, самоуправления, законности и гласности.

Церковь действует на основании Священного Писания, настоящего Устава, Вероучения Союза Евангельских христиан-баптистов России, в соответствии с Конституцией Российской Федерации, нормами международного права и действующего законодательства.

С момента государственной регистрации, Церковь является юридическим лицом, может иметь обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать, штампы и бланки со своим наименованием и символикой, может открывать рублевые и валютные счета в учреждениях банков, вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и иметь обязанности, быть истцом и ответчиком в Федеральных судах общей юрисдикции и Арбитражных судах. Церковь обладает и другими правами, предусмотренными действующим законодательством в отношении юридических лиц.

Церковь несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ей имущества. На движимое и недвижимое имущество богослужебного назначения не может быть обращено взыскание по претензии кредиторов. Церковь не отвечает по обязательствам своих членов, члены Церкви не отвечают по обязательствам Церкви.

Церковь действует в соответствии со своей собственной иерархической и институционной структурой и обладает правоспособностью, предусмотренной в Уставе.

Основными формами деятельности Церкви являются:

1) проведение богослужебных собраний с проповедью Евангелия, изучением Библии, молитвами, песнопениями (общими, хоровыми, групповыми, сольными) и сопровождением на разных музыкальных инструментах, декламациях.

2) проведение богослужебных собраний с целью проповеди Евангелия, изучение Библии в молитвенных домах и на принадлежащих им территориях, в учреждениях религиозных организаций, на кладбищах и в крематориях, в квартирах и домах граждан, в других местах, предоставленных Церкви для этих целей, а также в больницах и других лечебных учреждениях, в детских домах и интернатах, в домах для престарелых и инвалидов, в воинских частях, в местах предварительного заключения и отбытия наказания по просьбам находящихся в них граждан с соблюдением требований уголовно- процессуального законодательства;

3) Церковь совершает Святые водные крещения по вере, Святое причастие, бракосочетание, рукоположение служителей, погребения, молитвы над детьми, с согласия родителей или лиц их заменяющих, с согласия детей, и другие служения.

4) Церковь проводит собрания: богослужебные, молитвенные, членские, евангелизационные, по изучению Библии и др.

5) осуществление связи с верующими через посещения, информацию, переписку;

6) организация и проведение концертов духовной музыки и пения, курсов по изучению Библии, чтения лекций, демонстрации кино- и видеофильмов, конференций и семинаров религиозного содержания, массовых евангелизационных и благотворительных мероприятий;

7) проведение конференций и семинаров по подготовке и повышению квалификации проповедников, миссионеров, преподавателей и других служителей;

8) издание и распространение христианской духовной литературы, подготовка христианских теле- и радиопрограмм;

9) миссионерская работа,

10) благотворительность;

11) предпринимательская деятельность;

12) ведение строительства и реконструкции объектов религиозного назначения.

13) богослужебные собрания Церкви проводятся по воскресным дням, а также в течении недели в дни предусмотренные Церковью, а также в дни христианских праздников: Нового года, Рождества Христова, Крещения Господня, Сретения, Благовещения, Пасхи, Вознесения, Троицы, Преображения, Праздника Жатвы, и других церковных праздников, включая особые дни молитв и евангелизаций.

14) Святое причастие в Церкви совершается по усмотрению Церкви, обычно в первое воскресение месяца.

Учредителями Церкви могут быть не менее десяти совершеннолетних граждан РФ, объединенных в религиозную группу, у которой имеется подтверждение о вхождении в структуру централизованной религиозной организации того же вероисповедания, выданное указанной организацией.

Высшим органом управления Церкви является Членское Собрание.

Членское Собрание созывается не реже одного раза в год. Внеочередное Членское Собрание может быть созвано по решению Пресвитера, Церковного Совета или по требованию не менее половины членов Церкви. Кворум Членского Собрания образуют 3/5 членов Церкви.

Решение Членского Собрания по всем вопросам принимаются открытым голосованием простым большинством голосов, кроме вопросов избрания Пресвитера, внесения изменений и дополнений в Устав, прекращение деятельности Церкви и исключения из членов Церкви, требующих квалифицированного большинства (в 2/3) голосов присутствующих на собрании членов Церкви.

Руководящим органом Церкви является Церковный Совет в составе не менее трех человек. Членами Совета являются официально избранные Пресвитеры, диаконы, проповедники и другие авторитетные члены Церкви сроком на четыре года с правом последующего переизбрания.

Церковный Совет подотчетен Членскому Собранию. В компетенцию Совета входит:

1) рассмотрение и утверждение планов текущей деятельности Церкви и ее (бухгалтерская) смета доходов и расходов.

2) утверждение структуры исполнительного аппарата Церкви (бухгалтера и др.);

3) рассмотрение отчетов Пресвитера, утверждение актов ревизионной комиссии;

4) внесение представления об исключении из членов Церкви на рассмотрение Членского Собрания;

5) утверждение кандидатов на должности служителей Церкви и представление их для избрания Членскому Собранию.

Ревизионная комиссия избирается Членским Собранием в составе не менее трех человек сроком на один год.

Ревизионная комиссия проверяет финансово-хозяйственную деятельность Церкви, состояние и учет материальных ценностей. О результатах проверки комиссия докладывает Церковному Совету и Членскому Собранию.

Средства Церкви формируются за счет:

1) добровольных пожертвований церквей, организаций и граждан, в т.ч. иностранных;

2) имущества, переданного в собственность Церкви государством;

3) доходов от издательской деятельности и предприятий, находящихся в собственности Церкви;

4) из других источников, не запрещенных действующим законодательством.

Средства Церкви расходуются на: выдачу материальных вознаграждений, уплату налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды, возмещение материальных затрат, связанных с осуществлением уставной деятельности, приобретение необходимого имущества, благотворительные и другие не противоречащие настоящему Уставу цели.

За пожертвователями, дарителями и завещателями сохраняется право целевого назначения взносов.

В собственности Церкви могут находиться здания, строения, предметы религиозного назначения, объекты производственного, социального, благотворительного и культурно-просветительского назначения, денежные средства (в т.ч. иностранной валюте) и иное имущество, необходимое для осуществления уставной деятельности.

В случаях и в порядке, установленных действующим законодательством, Церковь может получать в собственность, или во владение землю.

Церковь может иметь собственность на территории других государств.

Для обеспечения своей уставной деятельности Церковь может нанимать на работу граждан по гражданско-правовому договору. Штатными сотрудниками (главный бухгалтер, секретарь и т.д.) Церкви могут быть только члены Церквей Евангельских христиан- баптистов.

Сотрудники Церкви подлежат социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством.

Доходы Церкви расходуют только на достижение целей, определенных настоящим Уставом, и не могут распределяться между ее членами.

Деятельность Церкви может быть прекращена по решению Членского Собрания или в судебном порядке.

В случае прекращения деятельности Церкви образуется ликвидационная комиссия, которая принимает на себя все полномочия по управлению делами Церкви.

По решению ликвидационной комиссии имущество, полученное Церковью в аренду, возвращается его прежним владельцам, а собственные денежные средства и имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается в Региональное Объединение Церквей Евангельских христиан-баптистов Кемеровской, Новосибирской и Томской областей и используются в уставных целях.

Документы по штатному составу работников Церкви передаются на государственное хранение в установленном законом порядке.

2. Организация бухгалтерского учета в некоммерческой МРО Церкви ЕХБ «Христа Спасителя»»

2.1 Организация документооборота и технологии обработки учетных данных

Процесс создания первичных учетных документов либо факт получения таковых от сторонних организаций, принятие этих документов к учету, их обработка и передача в архив представляют собой документооборот предприятия.

Документооборот организации представлен следующими первичными документами: приходные и расходные кассовые ордера, выписки с банковского счета, объявления на взнос наличными, чеки, платежные поручения, счета-фактуры, доверенности, приходные ордера для приемки материалов.

Например, в Приложении 1 указаны реквизиты организации, номер документа, дата составления, корреспонденция счетов, от кого принято, основание, сумма, подписи бухгалтера и кассира. В Приложении 2 указаны реквизиты организации, номер документа, дата составления, корреспонденция счетов, кому выдано, основание, сумма, паспортные данные, подписи руководителя и бухгалтера. В Приложении 3 указаны реквизиты организации, номер документа, дата составления, подотчетное лицо, должность, назначение аванса, корреспонденция счетов, сумма, количество документов, документы, подтверждающие производственные расходы - на обратной стороне, подписи подотчетного лица и бухгалтера. (Приложение №4): указывают наименование организации, состав комиссии, председателя комиссии, сумму пожертвований и подписи.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентирует график документооборота.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" религиозные организации являются одной из форм некоммерческих организаций. Также их правовой статус регулируется Федеральным законом от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях".

В соответствии со ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

добровольные имущественные взносы и пожертвования;

выручка от реализации товаров, работ, услуг;

дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

другие не запрещенные законом поступления.

Наиболее распространенными видами пожертвований являются пожертвования, осуществленные как в безналичной форме (на расчетный счет религиозной организации), так и наличными денежными средствами (через ящики для пожертвований), а также гуманитарная помощь.

Поступление пожертвований на расчетный счет организации отражается проводкой Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч.86 "Целевое финансирование". Основанием для записи будет выписка банка с расчетного счета.

При вскрытии ящика для пожертвований составляется акт по форме, утвержденной учетной политикой организации. Денежные средства приходуются в кассу на основании приходного кассового ордера. Поступление денежных средств оформляется записью Д 50-1 "Касса организации" К 86 "Целевое финансирование".

Наибольшие сложности возникают с учетом полученной гуманитарной помощи.

Основополагающим документом, регулирующим порядок распоряжения полученной гуманитарной помощью, является устав религиозной организации, а также Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Применение положений Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" в данном случае недопустимо, поскольку согласно п. 2 с. 14 Конституции РФ религиозные объединения отделены от государства.

Учет полученной гуманитарной помощи будет зависеть от того, кто является ее получателем: религиозная организация либо конкретные юридические или физические лица, а религиозная организация выступает как посредник.

Для документального оформления движения гуманитарной помощи рекомендуется использовать единую форму бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 03.04.2001 N N 21 и 29н.

Если религиозная организация не является получателем, право собственности на гуманитарную помощь к ней не переходит. Следовательно, ее учет необходимо будет вести на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" с применением вышеуказанной формы ГП-1, в которой будет отражаться движение гуманитарной помощи. Данную форму необходимо будет заполнить в двух экземплярах, один из которых будет являться первичным учетным документом для религиозной организации, а другой - отчетом для распространителя гуманитарной помощи и для вышестоящего подразделения Русской Православной церкви.

Если гуманитарная помощь переходит в собственность религиозной организации, ее учет целесообразно вести на счете 41 "Товары", поскольку изначально предполагается ее дальнейшая передача. Оприходование материальных ценностей и их дальнейшая передача будут отражаться в учете на основании записей в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1 и приложениям к ней (списки физических лиц - получателей гуманитарной помощи).

Для осуществления контроля за целевым использованием гуманитарной помощи вся информация о ее приемке-передаче указывается в форме N ГП-1 (п. п. 2 и 3 Указаний по заполнению единой формы бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1).

Поступление гуманитарной помощи отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".

Если благотворительная деятельность предусмотрена уставом религиозной организации, ее можно отнести к основной деятельности и затраты на ее осуществление учитывать на счете 20 "Основное производство". Тогда распространение гуманитарной помощи будет отражаться проводкой Д 20 "Основное производство" К 41 "Товары".

Документально движение гуманитарной помощи подтверждается записями в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1. Использование средств целевого назначения на осуществление благотворительной деятельности будет отражаться записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". Основанием для списания средств будет вышеуказанная форма N ГП-1 и справка бухгалтера.

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с упомянутым Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому распространение гуманитарной помощи налогом на добавленную стоимость облагаться не будет.

При распространении гуманитарной помощи среди физических лиц налог на доходы физических лиц удерживать не нужно в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 14 п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, а также имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не облагаются налогом на прибыль. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Следовательно, при соответствующей организации учета полученных и израсходованных средств целевого финансирования гуманитарная помощь и пожертвования не будут облагаться налогом на прибыль.

2.2 План счетов и особенности его применения

Рабочий план счетов организации утвержден Приказом об учетной политике предприятия. Рабочий план счетов составлен организацией самостоятельно на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [11], определены используемые субсчета, исключены либо добавлены новые субсчета, необходимые для достоверного и полного учета хозяйственной деятельности с учетом специфики деятельности предприятия.

Таблица 1

Типовые проводки бухгалтерского учета Церкви

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Поступление пожертвования денежными средствами	50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»	86 «Целевое финансирование», субсчета: 86/1 «Пожертвования от российских физических лиц», 86/2 «Целевое финансирование от российских организаций», 86/3 «Бюджетное целевое финансирование», 86/4 «Членские вступительные взносы», 86/5 «Пожертвования от иностранных организаций», 86/6 «Гранты», 86/7 «Иное финансирование»
2. Поступление пожертвований материалами (полуфабрикатами)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10 «Материалы»	86 «Целевое финансирование», (по субсчетам), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2. Расходование целевых средств	86 «Целевое финансирование»	71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3. Начисление заработной платы	86 «Целевое финансирование»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4. Начисление страховых взносов	86 «Целевое финансирование»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета: 69/1 «ПФ», 69/2 «ФСС», 69/3 «ФОМС»
5. Расчеты с бюджетом	86 «Целевое финансирование»	68 «Расчеты с бюджетом» субсчета: 68/1 «НДС», 68/2 «НДФЛ», 68/3 «Налог УСН», 68/4 «Налог на имущество»
6. Расчеты с членами общества по членским взносам	75 «Расчеты с учредителями»	86 «Целевое финансирование», субсчет 86/4 «Членские вступительные взносы»

2.3 Форма организации бухгалтерского учета и отчетность Церкви

Поскольку Церковь не осуществляет какой-либо предпринимательской деятельности, не имеет товарного оборота и действует только в тех социально-общественных целях, ради которых была создана, а также применяет упрощенную систему налогообложения, то она имеет право не вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов) [4]. Церковь применяет упрощенную форму бухгалтерского учета, без применения учетных регистров, которая заключается в ведении Книги учета доходов и расходов.

Некоммерческие организации обязаны составлять и представлять законодательно установленные формы отчетности, которые используются для осуществления государственного контроля. В отношении некоммерческих организаций установлены как общеустановленные формы отчетности, так и специальные, что обусловлено спецификой их деятельности.

Отчетность некоммерческих организаций включает:

– бухгалтерскую отчетность;

– налоговую отчетность;

– статистическую отчетность;

– отчетность перед государственными внебюджетными фондами;

– специальную отчетность.

Например, в Приложении 5 приведен статистический отчет, в котором указаны реквизиты организации, сведения о деятельности организации, движение денежных средств, численность занятых, подпись должностного лица.

В промежуточном отчете в ФСС (Приложение 6) на1странице указывают реквизиты организации, дату, отчетный период, так как Церковь находится на УСН, то заполнение начинается с 5 страницы, где указывают страховые взносы, виды выплат, размер задолженности за органами ФСС, ставят подпись и печать.

Состав отчетности некоммерческой организаций напрямую зависит от вида организационно-правовой формы некоммерческой организации (фонд, религиозная организация, общественное объединение и т.д.) и от применяемого режима налогообложения [8].

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность в следующем составе:

– бухгалтерский баланс (Форма № 1 по ОКУД);

– отчет о прибылях и убытках (Форма № 2 по ОКУД);

– отчет об изменениях капитала (Форма № 3 по ОКУД);

– отчет о движении денежных средств (Форма № 4 по ОКУД);

– приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5 по ОКУД);

– отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6 по ОКУД);

– пояснительная записка;

– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности некоммерческой организации (обязательному аудиту из некоммерческих организаций подлежат государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, фонды, деятельность которых осуществляется за счет благотворительных пожертвований) [17, с. 281].

Однако для общественных организаций, объединений и их структурных подразделений, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), законодательно установлен упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности. Эти организации представляют бухгалтерскую отчетность только единожды по итогам отчетного года в виде бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчета о целевом использовании полученных средств.

Также некоммерческие организации могут не представлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу в случае отсутствия соответствующих данных [7].

При составлении формы бухгалтерского баланса некоммерческая организация в разделе «Капитал и резервы» указывает группу статей «Целевое финансирование».

Отчет о целевом использовании некоммерческой организацией полученных средств (форма №6) содержит следующую информацию:

– остаток средств, поступивших в виде членских, добровольных и вступительных взносов; сумма полученных средств за отчетный период; сумма израсходованных средств за отчетный период; остаток средств на конец отчетного периода.

В случае превышения суммы расходов за отчетный период (с учетом остатка на начало периода), над имеющейся суммой целевых средств, разность в круглых скобках указывается в статье «Остаток на конец отчетного периода», а в бухгалтерском балансе - в составе прочих оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать пояснения.

Организация вправе самостоятельно добавить в форму отчета об использовании средств статьи для указания информации, являющейся существенной, если необходимые статьи стандартной формой Отчета № 6 не предусмотрены.

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган, в орган статистики, а также иным пользователям, заинтересованным в получении такой информации (например, грантодателям, благотворителям и т.д.).

Церковь с 2008 года применяет упрощенную систему налогообложения, поэтому представляет упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также отчет о целевом использовании полученных средств).

...