Синтетический и аналитический учет операций по расчетному счету

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организация бухгалтерского учета операций по расчетному счету

1.1 Нормативные документы, регулирующие учет денежных средств и операций на счетах в банке

1.2 Организация расчетно-кассовых взаимоотношений с обслуживающим банком

1.3 Порядок открытия, переоформления и закрытия расчетного счета

2. Синтетический и аналитический учет операций по расчетному счету

2.1 Документальное оформление движения денежных средств по расчетному счету

2.2 Содержание и порядок обработки банковских выписок с расчетного счета

2.3 Синтетический учет денежных средств по расчетному счету

2.4 Учет денежных переводов в пути

3. Практика учета операций по расчетному счету в исследуемой организации

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации

3.2 Исследование организации учета операций по расчетному счету и отражение операций на бухгалтерских счетах

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что денежные средства - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывности процесса производства, безналичные деньги постоянно трансформируются в наличные и наоборот. Таким образом, денежные средства охватывают весь процесс воспроизводства, распределения, обмена и потребления общественного продукта и являются средством платежа. Они опосредуют отношения между предприятиями, организациями, между ними и государством, между предприятиями и их работниками. Построение учета денежных средств должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией или предприятием.

В процессе функционирования предприятий возникают хозяйственные связи, оформляемые и заключаемые контрактами (договорами), согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое - их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Кроме того, у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогами, органами социального страхования и другими организациями и лицами. Все эти расчеты в основном осуществляются в денежной форме.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).

Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждому предприятию в районе его нахождения открывают расчетные и другие необходимые счета. Проведение кассово - расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятия с государственным бюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды и наблюдает за возвратом ссуд в установленный срок и т.п.

Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов. При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную им продукцию, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом по налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своим отраслевым органом управления, дочерним и маточным предприятием и целый ряд других расчетов.

Проведение расчетных операций через банк, позволяет государству контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий: соблюдение ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировочные и хозяйственные расходы, своевременность расчетов с государственным бюджетом по налогам и сборам, а также оплаты счетов и платежных требований поставщиков; банк выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения ресурсами и наоборот, за возвратом этих ссуд в установленный срок и т. д. Поэтому, главная задача учета - достоверность и объективность информации о финансовом положении и результатах деятельности предприятия.

Целью этой работы является рассмотрение вопросов поступления денежных средств на счета в банках, порядок открытия счетов в банке, их документальное оформление операций и отображение в бухгалтерском учете. Более детально рассматриваются движение денежных средств в безналичной форме обращения и отражение операций в регистрах бухгалтерского учета.

При написании курсовой работы стоят следующие задачи: рассмотреть денежные средства - как объект бухгалтерского учета, кредитно-денежную систему РБ, задачи учета денежных средств, организацию учета денежных средств на текущем (расчетном) счете в банке, порядок открытия счетов в банке, документальное оформление операций на текущем (расчетном) счете, отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, учет переводов в пути.

Учет денежных средств в счетах в банках рассмотрим на примере ООО «Маяк-сити».

ООО «Маяк-сити» располагает значительными производственными мощностями и специалистами высокой квалификации для производства сельскохозяйственной продукции. Проводятся работы по повышению технического уровня выпускаемой продукции при одновременном сокращении сроков и стоимости ее создания, внедрению в практику экономических служб ООО «Маяк-сити» новой информационной технологии и технологической оснастки.

В настоящее время продукция ООО «Маяк-сити» пользуется большим спросом как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Бухгалтерский учет автоматизирован. На компьютере ведется учет основных средств, материалов, расчет и учет заработной платы, учет реализации продукции, учет расчетов с поставщиками, расчет прибыли от реализации продукции, расчет финансовых результатов, расчеты с бюджетом, учет расчетов по кредитам и займам.

денежный безналичный бухгалтерский документальный



1. Организация бухгалтерского учета операций по расчетному счету

1.1 Нормативные документы, регулирующие учет денежных средств и операций на счетах в банке

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности денежных средств на счетах организации производится на основании совокупности соответствующих нормативно-правовых документов, которые условно можно разделить на 3 основные группы:

1) законодательные акты, отражающие общие правила и принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности в целом, и документы, регулирующие порядок формирования и учета финансовых результатов в частности;

2) документы рекомендательного характера, предполагающие многовариантность решений в части организации и ведения учета и отчетности по финансовым результатам в организациях розничной торговли, исходя из отраслевых особенностей;

3) документы организации, раскрывающие основополагающие принципы учетной политики по ведению учета и составлению отчетности по финансовым результатам.

К первой группе, на наш взгляд, можно отнести следующие документы:

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года № 166-3;

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.94 г. № 3321-XII в редакции Закона Республики Беларусь «о внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 17.05.06. № 278-3, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, а также регулирует различные взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2013 год» от 30.11.2012г. № 430-З, устанавливающий перечень и размеры налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых розничными торговыми организациями за счет реализованных торговых надбавок или за счет прибыли, а также возможные размеры налоговых льгот, адреса и сроки уплаты взимаемых налогов;

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.03г. № 89. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов для отражения фактов хозяйственной деятельности в целом и связанных с формированием финансовых результатов в частности. Кроме этого, данный документ содержит характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, предназначенных для учета финансовых результатов, а также перечень доходов и расходов, относимых соответственно к операционным или внереализационным доходам и расходам;

Правила составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.08 г. № 19, устанавливающие единые требования к составу и формам промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, к порядку оформления и составления бухгалтерской отчетности, к срокам и порядку представления ее заинтересованным пользователям;

В Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь устанавливается порядок формирования всех форм бухгалтерской отчетности, в том числе и данных отчета о прибылях и убытках.

Совместным постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 09.01.2002 № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» установлено, что прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, если иное не установлено законодательными актами РБ, осуществляется юридическими лицами с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр.

Для написания данной работы были изучены следующие литературные источники:

- сущность и значение операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банке рассматривается в следующих литературных источниках: Экономика предприятия под редакцией В.Я. Хрипача; Учебное пособие: Экономика предприятия Г.З. Суша; Учебник по экономике предприятия под редакцией профессора О.И. Волкова;

- порядок ведения бухгалтерского учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банке рассматривается в следующих литературных источниках: Бухгалтерский учет в строительстве Н.П. Дробышевского; Бухгалтерский учет под общей редакцией Н.И. Ладутько; Методическое пособие по бухгалтерскому учету В.М. Скакун; Бухгалтерский учёт - учебник под общей редакцией Тишкова И.Е.;

- порядок аудита операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банке на предприятии рассматривается в следующих литературных источниках: Бухгалтерский учёт и аудит Шахбазова И.Т. и другие.



1.2 Организация расчетно-кассовых взаимоотношений с обслуживающим банком

Предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают в экономические отношения с другими предприятиями, учреждениями, организациями и отдельными лицами. В основе их лежат расчеты, связанные с производством, распределением и обращением общественного продукта. Так, расчетные взаимоотношения возникают с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками (за оказанные услуги), покупателями продукции, бюджетом (по распределению общественного продукта), банками и т. д. Все они опосредуются движением денежных средств, т. к. последние являются предметом платежа, т. е. средством удовлетворения определенных требований или обязательств.

Расчеты совершаются как наличными деньгами, так и в безналичной форме на расчетном и валютных счетах, а также на специальных счетах, используются в виде аккредитивов, чеков, пластиковых карточек и др. Инструментом безналичного денежного оборота выступают:

- платежные поручения;

платежное требование и др.

Движение денег по счету предприятия отражается в выписке банка, которая вместе с оправдательными документами на поступление и списание средств выдается владельцу счета.

Наличные деньги из касс банков поступают в оборот (на выдачу клиентам банка) в виде:

заработной платы и др. социальных платежей;

средств на командировочные расходы;

средств на хозяйственные расходы

а возвращаются:

выручки торговых организаций, предприятий;

выручки предприятий, оказывающих услуги населению и др.

Денежная наличность отражается по своему номиналу, независимо от того, имеется ли она в наличии, вложена в банк или же обращена в ценные бумаги. Денежная наличность представляет собой денежные средства, имеющиеся в наличии для платежей. Все операции по расчетным платежам осуществляются на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 07.12.2000 N 660, от 25.04.2001 N 218, от 06.06.2001 N 305, от 04.09.2001 N 468, от 28.01.2002 N 61, от 15.07.2002 N 376, от 11.09.2002 N 488, от 10.01.2003 N 14, от 27.01.2003 N 41, от 10.07.2003 N 302, от 30.07.2003 N 339, от 04.09.2003 N 376, от 14.09.2003 N 406, от 23.12.2003 N 565, от 25.08.2005 N 398, от 28.03.2006 N 181, от 24.08.2006 N 518, от 04.09.2006 N 559, от 01.03.2007 N 116, от 26.11.2007 N 602, от 15.05.2008 N 267, от 13.06.2008 N 333, от 30.06.2008 N 359, от 23.07.2008 N 408) [5]

Для быстрейшего обращения наличных денег, банки устанавливают своим клиентам предельный остаток денег в кассе. Всю денежную наличность, образующуюся сверх лимита, предприятия обязаны ежедневно сдавать в кассу банка. Лимиты остатка наличных денег в кассах, нормы расходования денег из выручки предприятию и устанавливается ежегодно. При необходимости они могут быть пересмотрены в течение года. [15, стр. 132]

При помощи банков ведутся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную им продукцию (работы, услуги), но и расчеты с бюджетом по налогам и сборам с дебиторами и кредиторами, со своим отраслевым управлением, с профсоюзной организацией по отчислениям на социальное страхование, с работниками и другие расчеты.

Бухгалтерский учет помогает обобщить информацию о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь, а также иностранных валютах и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории РБ и за ее пределами, и ценных бумаг, платежных и денежных документов. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов Бухгалтерского учета» от 30.05.03г. № 89 [3, стр. 6] для учета всех видов денежных средств выделен пятый раздел «Денежные средства», куда входят счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути»;

58 «Финансовые вложения»;

59 « Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

К ним могут быть открыты дополнительно субсчета. Учет необходим предприятиям, организациям еще и для того, чтобы установить размер серо накопления денежных средств для осуществления намеченных целей, наращивания собственных оборотных средств для погашения кратко - срочных займов.

Кредитно-денежная система - это совокупность кредитно-финансовых учреждений, выполняющих специфические функции по аккумуляции и распределению денежных средств.

Основой функционирования кредита выступает движение стоимости в сфере товарного обмена. Кредит возникает из необходимости обеспечения непрерывного кругооборота средств. Закономерностью существования кредита является - временное высвобождение денежных средств и возникновение временной потребности в них в процессе движения производственных фондов. Кредит помогает аккумулировать временно свободные денежные средства и перераспределять их. Таким образом, кредит разрешает противоречия между временным оседанием средств и необходимостью их эффективного использования. Субъектами отношений выступают:

кредитор;

заемщик.

Кредитор выделяет во временное пользование средства, а заемщик их получает. Такие отношения регламентированы правилами предоставления кредитов банками РБ .

Целью предоставления кредита является получение прибыли в виде ссудного процента, поэтому кредитор заинтересован в эффективном использовании ссуды. Заемщик также должен обеспечить эффективное использование средств. В доказательство к этому, он должен предоставить кредитору экономические и юридические гарантии возврата средств (залог, поручительство, страхование) ( А).

Кредитор и заемщик различаются по их месту в воспроизводственном процессе:

кредитор аккумулирует и размещает в ссуды свободные средства обмена;

заемщик использует полученные средства в процессе обращения и производства товара.

Существенные условия кредитного договора:

сумма кредита с указанием валют его погашения;

процент за пользование кредитом и порядок их уплаты;

целевое использование кредита;

сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

способ обеспечения обязательств по договору;

ответственность сторон за невыполнение условий договора;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение;

кредитодатель вправе отказаться от заключения договора, если имеются веские основания сомневаться в возврате кредита.

После заключения кредитного договора кредитополучатель вправе отказаться от получения кредита, уведомив кредитодателя до установленного в договоре срока. Кредитополучатель не в праве использовать кредит для:

покрытия убытков;

уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц;

погашение ранее полученные кредиты;

уплаты налогов и иных платежей бюджету.

Функции кредита:

перераспределение (посредством кредита за счет временно свободных средств одних юридических и физических лиц удовлетворяются временные потребности в средствах других юридических и физических лиц);

замещение (отражает современную организацию денежного оборота, в частности, его совершение, преимущественно, в безналичной форме. Перечисление денег банками с одного счета на другой - дает возможность сократить платежи, улучшить структуру денежного оборота.

Кредит бывает:

краткосрочный (до одного года);

долгосрочный (более одного года).

Во главе кредитно-денежной системы стоит Центральный банк (Национальный банк). Он регулирует кредитные отношения и денежное обращение, определяет порядок расчетов.

Национальный банк действует исключительно в интересах Республики Беларусь на основе законодательства страны и подотчетен Президенту. Банк обладает правом эмиссии денег в безналичной и наличной форме. Ежегодно к 1 октября основные направления представляются Президенту. Ежеквартально Национальный банк информирует правительство об объеме эмиссии денег и выполнении основных направлений денежно-кредитной политики.

Основными функциями Национального банка РБ являются:

проведение единой государственной денежно-кредитной политики, регулирование денежного обращения, расчетов РБ с иностранными государствами;

выполнение функций депозитария: организация межбанковских расчетов и кассовые обслуживания банков;

консультирование, кредитование и осуществление функций финансового агента Кабинета Министров и местных органов власти, организация совместно с Министерством финансов РБ исполнения республиканских и местных бюджетов, осуществление государственных регистрации банков, кредитных, финансовых и иных учреждений;

надзор за деятельностью банков, филиалов и представительств банков по соблюдению ими безопасного и ликвидного функционирования;

регулирование внешнеэкономической банковской деятельности;

регулирование кредитного рынка;

обеспечение единого порядка бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе республики: определение и утверждение порядка, форм и правил организации безналичных расчетов в народном хозяйстве РБ и ответственности за их нарушение;

организация кредитно-расчетного обслуживания специально оговоренной клиентуры;

разработка платежного баланса РБ: регистрация эмиссии ценных бумаг банков в порядке, им установленном;

осуществление иных функций в соответствии с законодательством РБ.

Ответственными работниками кредитно-экономической службы банка на основании Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.03г. № 226 [7, стр. 42], локальных нормативных актов банка и в соответствии с условиями кредитного договора и договора залога (заключенного в качестве обеспечения исполнения обязательств) проводятся плановые проверки целевого использования кредитных средств, а также наличия заложенного имущества и условий его хранения.

1.3 Порядок открытия, переоформления и закрытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета предприятиями в банк предоставляются:

- заявление на открытие расчетного счета по установленной банком форме за подписью руководителя и главного бухгалтера, а при отсутствии в штате предприятия главного бухгалтера оно подписывается с соответствующей оговоркой только руководителем;

- документ, подтверждающий создание или реорганизацию предприятия в форме копии или выписки, заверенной подписью должностного лица вышестоящего органа с оттиском печати или нотариально;

- копия устава (положения) с отметкой о регистрации его в исполнительном комитете;

- документ регистрации в государственной налоговой инспекции;

- карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, с оттиском печати владельца счета.

Кроме того, в учреждение банка представляется оригинал устава, в котором банк делает отметку об открытии расчетного счета в его учреждении.

При этом предприятиям, которые имеют отдельные нехозрасчетные подразделения вне своего места нахождения, по просьбе владельца основного счета могут быть открыты субсчета расчетного счета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этой единицы. В этом случае необходимо наличие согласия местного органа налоговой инспекции и ходатайства учреждения банка, в котором открыт основной расчетный счет.

В налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия представляют свидетельство о регистрации предприятия и копию устава, подтверждающие законность образования предприятия.

На кредитно-расчетное обслуживание между учреждением банка и предприятием заключается договор.

Денежные средства на расчетном счете находятся в полном распоряжении предприятия. Все операции по расчетному счету в пределах имеющегося остатка денежных средств банк производит только по поручению предприятия - владельца счета.

При отсутствии средств на счете и записей по расчетному счету в течение трех месяцев расчетный счет закрывается, но учреждение банка обязано сообщить об этом владельцу счета и вышестоящей организации за 10 дней до закрытия счета.

Также расчетный счет может быть закрыт на основании заявления организации, по решению Инспекции Министерства по налогам и сборам и др.

Право первой подписи на платежных документах и чеках принадлежит руководителю предприятия, а также должностным лицам или уполномоченным. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на это лицам. Банки присваивают предприятию номер расчетного счета. Он, как правило, тринадцатизначный.



2. Синтетический и аналитический учет операций по расчетному счету

2.1 Документальное оформление движения денежных средств по расчетному счету

Безналичное перечисление денег, а также их прием и выдачу банку производит на основании типовых форм документов. К ним относятся:

-платежное поручение;

-платежное требование;

-платежное требование-поручение;

-объявление на взнос наличными;

-расчетный чек;

- выписка банка.

Расчет платежными поручениями - наиболее распространенная форма расчетов. Платежное поручение - это распоряжение владельца расчетного счета обслуживающему банку о перечислении определенной суммы средств в адрес получателя, указанного в поручении ( Б). В нем указывают наименование получателя и адрес банка, сумму перечисленных средств, вид платежа и другую информацию.

Платежное требование - это требование поставщика к получателю об уплате ему определенной суммы денежных средств и зачислении ее на счет получателя средств ( В - 380064 руб. за поставленные овощи). Расчеты платежными требованиями имеют свои особенности:

они принимаются после отгрузки продукции, оказания услуг;

оплата платежными требованиями производится с согласия (акцепта) плательщика;

в основе расчета лежит система «инкассо», при которой банк поставщика по поручению поставщика востребует (инкассирует) с покупателя и зачисляет на счет поставщика причитающиеся ему денежные суммы. Основным достоинством расчетов платежными требованиями является то, что используемая при этом система инкассо обеспечивает четкий порядок их адресной доставки, строгий контроль за расчетом со стороны как субъектов хозяйствования, так и банков. В то же время недостатком является возможность возникновения неплатежей и повышенная трудоемкость этих расчетов.

Требования-поручения представляют собой требование поставщику к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгруженных документов поставляемых продуктов, выполненных работ, оказанной услуги. Недостатки этой формы проявляются в соответствии гарантии платежа, в возможности замедления оборачиваемости средств в случае несвоевременной оплаты счетов покупателя.

Чек - это безусловное предложение чекодателя плательщику произвести платеж указанной на чеке денежной суммы чекодателю. Чекодатель - физическое и ли юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары или услуги посредством чека, который заполняет и подписывает его. Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку. По чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги. Чек является приказом предприятия банку о выдаче с его расчетного счета указанной суммы наличных денег. Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится. Основным преимуществом расчетов чеками является гарантия платежа, основным недостатком - усложнение документооборота, т. к. зачисление средств поставщику производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика.

Аккредитив - обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия др. банку производить также платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве. Проведение операций с аккредитивами регламентируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденные Правилами Национального банка РБ от 29.03.2001г. № 67, № 64 [11, стр. 35]Если банк, выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк - банк поставщика, то для осуществления платежа в банке открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы».

Могут открывается следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные); непокрытые (гарантированные); отзывные; безотзывные. Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющего банка) на весь срок действия обязательств банка-эмитента. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются договором между плательщиком и поставщиком. Преимуществом расчетов аккредитивами является гарантия платежа, недостатком - отвлечение средств из хозяйственного оборота в связи с их депонированием.

При зачислении банком наличных денег на расчетный счет применяется такой документ, как объявление на взнос наличными. Для подтверждения факта получения денег банк выдает предприятию квитанцию, которая служит оправдательным документом.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может проводить списание средств с расчетного счета без согласия его владельца. Это просроченные платежи в бюджет, платежи по исполнительным листам народного суда, по приказам Высшего хозяйственного суда и др.

Контроль за движением денежных средств на расчетном счете в банке и отражение этих операций в учете осуществляется посредством выписок банка ( Г). В выписках указываются все суммы поступлений и платежей.



2.2 Содержание и порядок обработки банковских выписок с расчетного счета

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается [4, с.328].

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

2.3 Синтетический учет денежных средств по расчетному счету

Счет 51 "Расчетный счет" ( 3) предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетный счет" ведется по каждому расчетному счету.

Синтетический учет по счету 51 «Расчетный счет» отражается по дебету и кредиту счетов:

50 « Касса»;

55 «Специальные счета в банке»;

58 «Финансовые вложения»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

68 « Расчеты по налогам и сборам»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

57 «Переводы в пути»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1 - Корреспонденция счетов с использованием счета 51 «Расчетный счет»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На расчетный счет поступила оплата за отгруженную продукцию (с НДС)	51	62
На расчетный счет поступили проценты по остаткам на расчетном счете	51	92
На расчетный счет поступил штраф по хозяйственным договорам	51	92
Возврат от поставщика за недопоставленную продукцию	51	60
Снята с расчетного счета зарплата	50	51
Сняты денежные средства за расчетно кассовое обслуживание	20	51
Оплачен 1% из заработной платы в пенсионный фонд	69	51
Оплачен Единый налог	68	51
Оплачен подоходный налог из заработной платы	68	51
Оплачен ФСЗН 34% из заработной платы	69	51
На расчетный счет поступила оплата за реализованную продукцию	51	90/1
С расчетного счета списана пеня по ФСЗН	99	51
Оплачены комплектующие изделия	60	51

2.4 Учет денежных переводов в пути

На счете 57 «Переводы в пути» учитывается выручка от продажи товаров организациям, осуществляющим торговую деятельность, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий ли иной счет организации, но еще не зачисленная по назначению.

В развитие счета 57 «Переводы в пути» в Плане счетов бухгалтерского учета [3. стр. 45] организации могут открывать следующие субсчета:

57/1 «Инкассированные денежные средства»;

57/2 «Денежные средства для покупки валюты»;

57/3 «Валютные средства для продажи»;

57/4 «Переводы в пути по банковским картам» и другие.

Субсчет 57/1 используется организациями, осуществляющими сдачу выручки для зачисления на расчетный счет или специальный ссудный счета в банке через инкассаторов или отделения связи. По дебету этого субсчета отражаются суммы наличных денег, данные из касс организации инкассатору или на почту, а по кредиту - зачисление сданных сумм на расчетный или специальный ссудный счета.

Субсчет 57/2 «Денежные средства для покупки валюты» используется для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты. По дебету этого субсчета отражается перечисление средств в официальной денежной единице РБ для участия в торгах по покупке валюты и превышение рублевого эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту - сумма приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом купленной валюты.

Субсчет 57/3 «Валютные средства для продажи» используется для учета направленной для продажи на торгах валюты с выделением в аналитическом учете операций по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты. По дебету субсчета 57/3 отражаются перечисленные валютные средства для участия в торгах и курсовые разницы по проданной валюте при повышении курса белорусского рубля, а по кредиту - списание проданной валюты по курсу на дату продажи и курсовые разницы по проданной валюте в случае снижения курса белорусского рубля.

Субсчет 57/4 применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам. По дебету данного субсчета отражается стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт, а по кредиту -зачисление с банковской пластиковой карты покупателя или клиента денежных средств на текущий счет организации.

Основание для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции организаций, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п. Движение денежных переводов в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособлено. Счет 57 корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов. Сальдо счета 57 представляет остаток денежных средств, не зачисленных на расчетный или иной счет организации. Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждому документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте ( К) и оборотно-сальдовая ведомость ( Ж). Суммы оборотов разнесены в Главную книгу.

Денежные средства, полученные в иностранной валюте в результате покупки валюты, зачисляются на специальный валютный счет для аккумулирования валютных средств. Согласно Порядку заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности ( З), купленная иностранная валюта должна отражаться по счету 52 «Валютные счета». Однако специальный валютный счет имеет строго целевое назначение, существует временно, поступление осуществляется только из одного источника, использование - только в одном направлении. По мнению специалистов, учет приобретения валюты целесообразно вести на счете 55 «Специальные счета в банках» с выделением отдельного субсчета 55/1 «Специальный валютный счет для хранения купленной валюты на внутреннем рынке». В данном случае при учете купленной валюты на внутреннем валютном рынке на счете 55 сумма чистых активов не изменяется, валютная позиция предприятия остается неизменной.

3. Практика учета операций по расчетному счету в исследуемой организации

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации

Ведение бухгалтерского учета и отчетности ООО «Маяк-сити» занимается бухгалтерия. Количество личного состава бухгалтерии составляет 5 человек.

Бухгалтерия ООО «Маяк-сити» осуществляет функцию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и составления расчетов и отчетности по налогам, государственной статистической отчетности.

Бухгалтерский учет частично автоматизирован. На компьютере ведется учет основных средств, расчет и учет заработной платы, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчет и формирование цен на реализуемую продукцию реализации продукции, расчет прибыли предприятия, расчеты с бюджетом.

Учетную политику бухгалтер может формировать по-разному.

Первый вариант. Можно закрепить политику для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами.

Второй вариант. Можно издать один приказ, в котором предусмотрены три раздела:

организационно-технический;

учетная политика для целей бухгалтерского учета;

учетная политика для целей налогового учета.

В первом разделе нужно указать:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, который применяет организация;

Порядок и сроки проведения инвентаризации. Здесь надо указать перечень имущества и обязательств, которые необходимо проверить;

Формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки или которые организация разработала самостоятельно.

Формы регистров налогового учета.

Правила документооборота.

Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также иные правила ведения бухгалтерского учета.

Следующий раздел - это учетная политика для целей бухгалтерского учета. В этом разделе нужно установить:

способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

перечень резервов, которые будет создавать предприятие;

порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Третий раздел - учетная политика для целей налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе организация должна указать, как она будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль. Заполняя третий раздел, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РБ.

3.2 Исследование организации учета операций по расчетному счету и отражение операций на бухгалтерских счетах

Аналитический учет по счету 51 "Расчетный счет" ведется по каждому расчетному счету.

Итоговые суммы по дебету счета 51 «Расчетный счет» журнала-ордера сверяют по кредиту счетов:

50 «Касса» ( Г);

57 «Переводы в пути», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 2 - Хозяйственные операции, проводимые на расчетном счете ООО «Маяк-Сити» за январь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
10.01.2013 г. На расчетный счет поступила предоплата за продукцию (с НДС)	6 000 000	51	62
10.01.2013 г. На расчетный счет поступили проценты по остаткам на расчетном счете	152 600	51	91
10.01.2013 г. На расчетный счет поступил штраф по хозяйственным договорам	252 000	51	91
10.01.2013 г. Возврат от поставщика за недопоставленную продукцию	1 098 720	51	60

По кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Итоговые суммы по кредиту счета 51 «Расчетный счет» сверяются по дебету счетов:

50 « Касса»;

55 «Специальные счета в банке»;

58 «Финансовые вложения»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 68 « Расчеты по налогам и сборам», 92 «Внереализационные доходы и расходы»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - с показателями ведомости аналитического учета расчетов.



Таблица 3 - Хозяйственные операции, проводимые на расчетном счете ООО «Маяк-Сити» за январь 2013 года

Документ	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
Чек	10.01.2013 г. Снята с расчетного счета зарплата за декабрь 2012 г.	101 120 000	50	51
Мемориальный ордер	10.01.2013 г. Сняты денежные средства за расчетно кассовое обслуживание	20 022	20	51
Платежное поручение	10.01.2013 г. Оплачен 1% из заработной платы	1 013 000	69	51
Платежное поручение	10.01.2013 г. Оплачен НДС	4 052 000	68	51
Платежное поручение	10.01.2013 г. Оплачен подоходный налог из заработной платы	6 524 620	68	51
Платежное поручение	10.01.2013 г. Оплачен ФСЗН 35% от заработной платы	29 143 617	69	51
Платежное требование	17.01.2012 г. На расчетный счет поступила оплата за реализованную продукцию	75 060 024	51	62
Инкассовое распоряжение	23.01.2013 г. С расчетного счета списана пеня по ФСЗН за 4 квартал 07г.	87 624	99	51
Платежное поручение	27.01.2013 г. Оплачены комплектующие изделия	75 463 206	60	51

Отделения банка периодически или ежедневно сообщают ООО «Маяк-Сити» о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с расчетного счета с м к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания.

В выписке указывается дата, номер расчетного счета, остаток денег входящий (на утро), код и суммы операций за день, остаток исходящий. Исправление в банковских документах не допускаются, а банк свои ошибки в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера и круглой печатью.

Все выписки бухгалтер нумерует по порядку и номеру выписку проставляет на приложенных документах. Против каждой суммы в выписке надо проставить номер корреспондирующего счета. Надо помнить об одной особенности выписки из расчетного счета - для предприятия расчетный счет является активным, а для банка - пассивным (как источник средств) и если в выписке стоим над графой слово «дебет», то эти суммы для предприятия означают расход по расчетному счету, а «кредит» - поступление на расчетный счет.



Заключение

Таким образом, как видно, денежные средства играют важную роль в производственном процессе. Предприятия, организации стремятся к рациональному расходованию денежных средств в пределах установленных лимитов, использовать их по назначению, ведь от этого зависит прибыльность предприятия. По данным бухгалтерского учета анализируется состояние денежного обращения предприятия, составляются прогнозные оценки по основным социально-экономическим направлениям. Ведь необходимо знать, сколько составила выручка от продажи сельскохозяйственных продуктов и сколько необходимо расходовать на закупку семян или приобретения новейшей техники, необходимые отчисления по налогам и сборам, какова задолженность поставщикам, а также сможет ли предприятие выдать премию работникам своего предприятия и т.д. Кроме того, осуществление операций через банковские учреждения позволяет организовать контроль за деятельностью предприятия или организации, открывшими у них текущие (расчетные) счета и иные счета. Для организации контроля учреждение банка согласно действующего Закона самостоятельно определяет перечень сведений (документов), представляемых в учреждение банка предприятием, организации. Так, существуют различные способы отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств и их расходование - это использование счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Денежные средства оприходуются или расходуются соответствующими документами: ПП, ПТ, ПТП, ПКО, РКО и т.д. Далее документы поступают в бухгалтерию, где находят отражение в соответствующих регистрах. Обобщающая информация разнесена в Главную книгу по каждому счету.

Главным источником усовершенствования процесса отражения поступления денежных средств и расчетов является компьютеризация этого процесса. На сегодняшний день разработано множество программ бухгалтерского учета (1: С «Бухгалтерия» различные версии, «Галактика», «Анжелика» и т.д.), которые значительно упрощают труд бухгалтера.

Денежные средства входят в состав оборотных активов организации. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств - это важнейшая задача организации любой формы собственности в целом и бухгалтерской службы в частности.

Бухгалтерский учет ООО «Маяк-Сити» обеспечивает повседневный контроль за наличием и движением денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банках. Этот показатель бухгалтерского учета в период перехода к рыночной экономике обусловлена увеличением числа торговых предприятий с различными формами собственности, рынком ценных бумаг, валютными поступлениями и другими атрибутами рыночных отношений.

Бухгалтерия ООО «Маяк-Сити» правильно оформляет расчетные документы, своевременно их предоставляет в банк и обеспечивает своевременное поступление платежей, а при предварительной оплате за товарно-материальные ценности и оказанные услуги - контролирует своевременность поступления соответствующих ценностей или выполнения услуг, в полном объеме отражает в учете возникающие расчетные операции, принимает меры по взысканию дебиторской задолженности и своевременно рассчитывается по кредиторской.

Денежные средства ООО «Маяк-Сити» подлежат обязательному размещению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательством и нормативными актами.

Необходимой предпосылкой соблюдения расчетно-кассовой дисциплины и сохранности денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах банков в ООО «Маяк-Сити» является организация бухгалтерского учета и контроля за денежными средствами в соответствии с порядком и правилами, определенными Министерством финансов и Национальным банком РБ.

ООО «Маяк-Сити» самостоятельно выбрало учреждение банка для кредитного обслуживания. Взаимоотношения между предприятием и банком строятся на коммерческой договорной основе при соблюдении принципов платности, срочности и возвратности кредитов.

В бухгалтерском учете ООО «Маяк-Сити» находят правильное отражение кредитные операции, строго контролируется использование кредитов по целевому назначению. Бухгалтерии предприятия необходимо следить за тем, чтобы полученные кредиты банков своевременно погашались.

Выполнение стоящих перед бухгалтерским учетом задач позволяет обеспечить сохранность и правильность использования собственных и привлеченных средств, способствует укрупнению финансового состояния предприятия, повышению его доходности и получению необходимой прибыли для осуществления своей деятельности в условиях рыночной экономики.



Список использованных источников

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 N 441-З.

2. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 N 194-З

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 N 166-З,

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 N 71-З

5. Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 07.12.2000 N 660, от 25.04.2001 N 218, от 06.06.2001 N 305, от 04.09.2001 N 468, от 28.01.2002 N 61, от 15.07.2002 N 376, от 11.09.2002 N 488, от 10.01.2003 N 14, от 27.01.2003 N 41, от 10.07.2003 N 302, от 30.07.2003 N 339, от 04.09.2003 N 376, от 14.09.2003 N 406, от 23.12.2003 N 565, от 25.08.2005 N 398, от 28.03.2006 N 181, от 24.08.2006 N 518, от 04.09.2006 N 559, от 01.03.2007 N 116, от 26.11.2007 N 602, от 15.05.2008 N 267, от 13.06.2008 N 333, от 30.06.2008 N 359, от 23.07.2008 N 408)

6. Об утверждении Инструкции по использованию чековой книжки для получения наличных денег от 08.04.03г. №72//Главный бухгалтер №19 (301) май 2003г.

7. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ от 27.06.03г. №125//Главный бухгалтер №17 (299) май 2003г.

8. Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 30.05.03г. №89//Главный бухгалтер №35 (317) сентябрь 2003г.

9. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 27.06.2003 №125.

10. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 27.06.2002 №119

11. Инструкция по организации кассовой работы в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.02.2002 №67, с изменениями от 28.08.2002 №292, 24.06.2003 3199 и 18.11.2003 №336.

12. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Под общ. ред. А. П. Михалкевич. - Мн.; БГЭУ, 2007г.

13. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету операций предприятия (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата от 25.2004г. №68//Национальный реестр правовых актов РБ, 8 №10804 апрель 2004г.

...