Организация учета отдельных объектов учета в ООО "Ломбард Капитал Урала"

Таблица 13 - Расчет показателей ликвидности ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2008 - 2009гг.

Наименование показателя	Формула расчета	Нормативное ограничение	Значения	Изменения (+,-)
			2008	2009
Коэффициент текущей ликвидности		1,0 - 2,0	4,85	10,96	+6,11
Коэффициент критической ликвидности		0,8 - 1,0	4,85	10,93	+6,08
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,1 - 0,4	0,45	0,36	-0,09

Оценивая финансовую устойчивость через показатели ликвидности, необходимо отметить, что коэффициенты текущей ликвидности и критической ликвидности значительно превышают нормативное значение. Причинами такого положения является то, что в структуре финансирования преобладают собственные источники. Важнейших показатель ликвидности - коэффициент текущей ликвидности - показывает, что на каждый рубль краткосрочных обязательств организация имеет 10,96 руб. оборотных активов. Коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативному критерию - за счет денежных средств организация может погасить 36% краткосрочных обязательств. Все это свидетельствует о высокой краткосрочной платежеспособности организации.

Тип финансовой устойчивости оценивается в таблице 14 [28, с.37].

Таблица 14 - Тип финансовой устойчивости ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2008 - 2009гг.

Показатели	Значения, тыс. руб.	Изменения (+,-)
	2008г.	2009г.
1. Собственный капитал	2146	2873	+727
2. Внеоборотные активы	44	37	-7
3. Собственные оборотные средства (стр.1 - стр.2)	2102	2836	+734
Показатели	Значения, тыс. руб.	Изменения (+,-)
	2008г.	2009г.
4. Долгосрочные обязательства	-	-	-
5. Собственные и долгосрочные источники формирования запасов (стр.3 + стр.4)	2102	2836	+734
6. Краткосрочные заемные средства	388	-	-388
7. Общие источники формирования запасов (стр.5 + стр.6)	2490	2836	+346
8. Запасы	-	9	+9
9. Излишек или недостаток собственных оборотных средств (стр.3 - стр.8)	+2102	+2827	+725
10. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов (стр.5 - стр.8)	+2102	+2827	+725
11. Излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов (стр.7 - стр.8)	+2490	+2827	+337
Тип финансовой устойчивости	Абсолютная финансовая устойчивость	Абсолютная финансовая устойчивость	-



В ходе оценки финансовой устойчивости организации установлено, что тип финансовой ситуации идентифицируется как абсолютная финансовая устойчивость - запасы организации финансируются за счет собственных оборотных средств. Это свидетельствует о минимальном финансовом риске организации.

Таким образом, результаты анализа финансового состояния ООО «Ломбард «Капитал Урала» показали, что структура источников финансирования организации не несет в себе финансового риска - более 90% пассивов составляют собственные финансовые ресурсы. Организация является платежеспособной в краткосрочном периоде - коэффициенты ликвидности соответствуют нормативу, а в отдельных случаях значительно превышают ограничительные критерии. Организация имеет абсолютную финансовую устойчивость.



4. Учет прибыли и анализ рентабельности в ООО «Ломбард «Капитал Урала»

4.1 Оценка постановки учета прибыли

Финансово-хозяйственная деятельность организации складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни - это доходы и расходы. Превышение доходов от финансово-хозяйственной деятельности организации над расходами на ее осуществление соответствует показателю прибыли.

Бухгалтерский учет в ООО «Ломбард «Капитал Урала» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [6];

Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [8];

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [14];

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [15];

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению [17];

законодательными актами, регулирующими учет в ломбардном бизнесе [2, 5];

Учетной политикой предприятия.

В конце каждого календарного года организация принимает Учетную политику на следующий год для целей ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет по квалификации доходов и расходов на предприятии совпадают.

В соответствии с Учетной политикой ООО «Ломбард «Капитал Урала» доходами от обычных видов деятельности являются:

проценты от предоставления краткосрочных кредитов населению;

проценты за просрочку платежа;

доход от реализации имущества, не проданного с публичных торгов и переведенного в собственность Ломбарда;

доход от реализации комиссионных товаров.

Расходами по обычным видам деятельности являются:

расходы, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества;

расходы на оплату труда персонала;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

расходы за аренду помещений;

расходы по страхованию заложенного имущества;

материальные расходы;

прочие расходы.

ООО «Ломбард «Капитал Урала» применяет два режима налогообложения:

общий режим налогообложения - для деятельности, связанной с предоставлением краткосрочных кредитов под залог имущества;

систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ [3] - при продаже заложенного, но не выкупленного владельцами имущества (этот вид деятельности квалифицируется как розничная торговля).

Для учета затрат по основным (уставным) видам деятельности в организации применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Учет затрат на счете 26 ведется без использования субсчетов. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж) учитываются на счете 90.1 «Продажи» в разрезе субсчетов. Остальные доходы (расходы) в бухгалтерском учете признаются как прочие доходы (расходы). Учет прочих доходов и расходов организации осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по соответствующим субсчетам.

В соответствии с Рабочим планом счетов для учета доходов, расходов и прибыли в организации применяются следующие счета (таблица 15).

Таблица 15 - Выписка из рабочего плана счетов ООО «Ломбард Капитал Урала»

Номер и наименование счета	Субсчета первого порядка	Субсчета второго порядка
26 «Общехозяйственные расходы»
90 «Продажи»	90.1 - Выручка	90.1.1 - Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов; 90.1.2 Выручка от реализации залоговых (комиссионных) вещей
	90.2 - Себестоимость продаж	90.2.1 - Себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов; 90.2.2 - Себестоимость проданных предметов залога (комиссионного товара)
91 «Прочие доходы и расходы»	91.1 - Прочие доходы 91.2 - Прочие расходы 91.9 - Сальдо прочих доходов и расходов
99 «Прибыли и убытки»	99.1 - Прибыли и убытки
	99.2 - Налог на прибыль	99.2.1 - Федеральный бюджет; 99.2.2 - Бюджеты субъектов РФ

Учетные работы в Ломбарде автоматизированы и ведутся в программе «1С: Бухгалтерия 7.7». Программа обладает следующими возможностями ведения учетных процедур:

Работа с Журналом «Документы по ломбарду». Журнал содержит в обобщенном виде информацию об операциях совершенных Ломбардом по осуществлению своей деятельности.

Ввод Залогового билета (форма №БО-7). Бухгалтером-кассиром заполняются номер и дата Залогового билета, данные о залоге, данные о залогодателе и приемщике, срок возврата ссуды и т.п. Далее автоматически рассчитывается сумма процентов по ссуде, формируется расходный кассовый ордер на выдачу ссуды, приходный кассовый ордер (если проценты по ссуде с залогодателя решено удержать немедленно). Залоговый билет печатается в трех экземплярах: первый - остается у бухгалтера-кассира, второй - передается залогодателю при выдаче займа и получении залога, а третий экземпляр, состоящий из двух частей (залогового билета и ордера в кассу) - передается в кладовую (левая часть) и в бухгалтерию с отчетом бухгалтера-кассира (правая часть).

Оформление возврата ссуды по Залоговому билету. Возможны несколько вариантов развития событий:

1) залогодатель пришел выкупать вещи досрочно. В этом случае бухгалтер-кассир формирует приходные кассовые ордера на возврат ссуды и процентов по ссуде, если они не были удержаны с залогодателя при оформлении залогового билета, или расходный кассовый ордер на возврат процентов, формируется сторнирующая запись: Дебет 76.5 «Расчеты с залогодателями (комиссионерами)» Кредит 90.1.1 «Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов» на сумму возврата процентов, если проценты по ссуде уже были удержаны с залогодателя;

2) залогодатель пришел выкупить вещи в срок. В этом случае бухгалтер-кассир формирует приходные кассовые ордера на возврат ссуды и на возврат процентов по ссуде, если они не были удержаны с залогодателя при оформлении залогового билета;

3) залогодатель пришел выкупать вещи с просрочкой срока. В этом случае бухгалтер-кассир должен сформировать приходные кассовые ордера на возврат ссуды и на возврат процентов по ссуде, если они не были удержаны с залогодателя при оформлении залогового билета, и приходный кассовый ордер на пени за просрочку;

4) залогодатель сразу сказал, что не будет выкупать вещи. В этом случае Залоговый билет оформляется без процентов. По факту выкупа вещи третьим лицом, в поле «Доп. процент» вводится сумма, которая образуется как разница суммы фактической продажи товара и суммы выданной ссуды. Формируются ордера на возврат ссуды и на возврат процентов по ссуде. Сумма, введенная в поле «Доп. процент», проходит в учете как возврат процентов по ссуде.

Передача вещей на аукцион. Оформление передачи вещи на аукцион выполняется документом «Передача вещей на аукцион». В результате проведения документа, указанные в нем вещи будут перемещены из папки «Вещи в залоге» в папку «Вещи на аукцион».

Продажа вещей на аукционе. Продажа вещей на аукционе оформляется документом «Продажа на аукционе». После того, как реальная сумма продажи установлена, бухгалтер-кассир формирует приходный кассовый ордер на сумму продажи и проводит документ. При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 002.2 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Проданные вещи перемещаются из папки «Вещи на аукционе» в папку «Выкупленные».

Оприходование товара в розничную торговлю. Если вещи, выставленные на аукцион, в течение месяца не были проданы, их переводят с забалансового счета 002.2 на счет 41.4 «Покупные изделия» для продажи через розницу. Эта операция выполняется с помощью документа «Оприходование товара в розничную торговлю». Проданные вещи перемещаются из папки «Вещи на аукционе» в папку «Собственные товары».

Реализация товара через розницу. Эта операция выполняется с помощью документа «Оприходование товара в розничную торговлю», в котором выводится фактическая сумма продажи вещи через розницу. Бухгалтер-кассир формирует приходный кассовый ордер на всю сумму выручки и проводит его, в результате чего формируется запись: Дебет 50 «Касса» К 90.1.2 «Выручка от реализации залоговых вещей» на общую сумму выручки от продажи.

Поступление товара от комитента. Бухгалтером-кассиром открывается комитентская карточка, в которой указаны номер и дата документа, данные о комитенте, о комиссионном товаре и комиссионной цене. Себестоимость товара, поступившего на комиссию, отражается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Реализация комиссионного товара. В случае продажи комиссионного товара бухгалтер-кассир формирует и проводит приходный кассовый ордер на сумму выручки, в результате чего сформируется проводка: Д50 «Касса» К90.1.2 «Выручка от реализации комиссионных вещей» на общую сумму продажи.

Возврат комиссионного товара. В случае возврата товаров, принятых на комиссию, обратно комитенту бухгалтер-кассир сформирует документ «Возврат комиссионного товара». Себестоимость комиссионного товара, возвращенного комитенту, списывается в кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета рассмотрен на конкретных примерах.

В течение января 2010г. ООО «Ломбард «Капитал Урала» имело следующие доходы от обычных видов деятельности:

выручка от предоставления ссуд под залог имущества - 76120 руб.

В состав расходов Ломбарда от обычных видов деятельности за январь 2010г. были включены следующие расходы:

затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества, - 27144 руб.;

заработная плата сотрудников - 33380 руб.;

страховые взносы в Фонды - 8679 руб.;

материальные расходы - 926 руб.;

амортизация основных средств - 180 руб.;

расходы на аренду помещения - 2540 руб.

В соответствии с Учетной политикой ООО «Ломбард «Капитал Урала» доходы и расходы учитываются методом начисления.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи (таблица 16).

Таблица 16 - Бухгалтерские записи по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности в ООО «Ломбард «Капитал Урала» (на 31.01.2010г.)

Содержание операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата сотрудникам ломбарда	Табель учета использования рабочего времени и начисления зарплаты	26	70	33380
Начислены страховые взносы в Фонды	Расчет бухгалтерии	26	69	8679
Начислены материальные расходы	Накладная	26	10	926
Начислена амортизация основных средств	Расчет бухгалтерии	26	02	180
Отражена задолженность арендодателю	Расчет бухгалтерии	26	76.6	2540
Признана выручка от оказания услуг по предоставлению краткосрочных кредитов	Бухгалтерская справка-расчет	76.5	90.1.1	76120
Отражена себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов	Расчет бухгалтерии	90.2.1	26	27144
Общехозяйственные расходы включены в состав затрат (33380 + 8679 + 926 + 180 + 2540)	Справка бухгалтерии	90.2.1	26	45705

Таким образом, доходы предприятия от обычных видов деятельности (выручка) в январе 2010г. составили 76120 руб. (кредитовое сальдо счета 90.1.1). Расходы по обычным видам деятельности составили 72849 руб. (дебетовое сальдо счета 90.2.1). Прибыль от продаж за месяц составила 3271 руб. (76120 руб. - 72849 руб.).

Вещь, сданная в Ломбард, принимается к бухгалтерскому учету по сумме оценки, предусмотренной в Залоговом билете, и отражается по дебету счета 002 «Товары, принятые на ответственное хранение», субсчет 2 «Вещи в залоге». Сумма оценки принимаемого в залог имущества определяется договором между Ломбардом и клиентом. При возврате заложенного имущества стоимость возвращенного предмета залога списывается со счета 002.2. В состав выручки Ломбарда включаются проценты за пользование кредитом.

15.02.2010г. под залог ювелирного изделия, оцененного сторонами в 42000 руб. Ломбард выдал гражданину кредит в размере 21000 руб. сроком на один месяц. За пользование кредитом клиент должен выплатить Ломбарду вознаграждение в размере 20% от полученной суммы.

14.03.2010г. гражданин выкупил заложенное имущество.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи (таблица 17).

Таблица 17 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с залогодателями в ООО «Ломбард «Капитал Урала»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
15.02.2010	Отражена стоимость предмета залога согласно оценке	Сохранная квитанция	002.2		42000
15.02.2010	Выдан краткосрочный кредит под залог ювелирного изделия	Расходный кассовый ордер	76.5	50.1	21000
14.03.2010	Начислены проценты за пользование кредитом (21000 руб. 20%)	Справка-расчет бухгалтерии	76.5	90.1.1	4200
14.03.2010	Возвращена в кассу сумма кредита и сумма процентов за пользование кредитом (дебетовое сальдо сч.76.5)	Приходный кассовый ордер	50.1	76.5	25200
14.03.2010	Списана стоимость возвращенного предмета залога	Сохранная квитанция		002.2	42000



В соответствии с Законом «О ломбардах» [5] у клиента есть так называемый «льготный месяц», в течение которого вещь хранится в Ломбарде, а проценты начисляются по прежней ставке, при этом никаких штрафных санкций или дополнительных затрат не предусмотрено.

Ломбард при неявке заемщика по истечении срока договора связывается с клиентом и напоминает о необходимости погасить долг. Если клиент не выкупил заложенную вещь даже по истечении «льготного месяца», вещь считается невостребованной и подлежит реализации. Никаких дополнительных процедур при этом не проводится, поскольку в договоре займа содержится пункт, согласно которому допускается обращение взыскания на невостребованные вещи без совершения исполнительной надписи нотариуса. До продажи невостребованной вещи заемщик вправе в любое время вернуть ее, исполнив свои обязательства перед Ломбардом. Невостребованная вещь реализуется путем продажи. Если сумма оценки заложенной вещи превышает 30 тыс. руб., она продается только с публичных торгов.

Остаток выручки за вычетом платежей, причитающихся Ломбарду, надлежит вернуть залогодателю в полном объеме [2, ст.902; 5, ст.13].

15.02.2010г. под залог ювелирного украшения, оцененного в 35000 руб. Ломбард выдал гражданину кредит в размере 17000 руб. сроком на 1 месяц. Проценты по кредиту составляют 18% от полученной суммы. В установленный договором срок гражданин не выкупил вещь, и по истечении льготного месячного срока, Ломбард продал украшение с публичных торгов за 35000 руб.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (таблица 18).



Таблица 18 - Бухгалтерские записи по учету продажи заложенного имущества на аукционе в ООО «Ломбард «Капитал Урала»

Содержание операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость предмета залога	Сохранная квитанция	002.2		35000
Выдан краткосрочный кредит под залог украшения	Расходный кассовый ордер	76.5	50.1	17000
Начислены проценты за пользование кредитом (17000 руб. 18%)	Справка-расчет бухгалтерии	76.5	90.1.1	3060
Начислены проценты за пользование кредитом в течение льготного месячного срока (17000 руб. 18%)	Справка-расчет бухгалтерии	76.5	90.1.1	3060
Списана стоимость предмета залога	Сохранная квитанция		002.2	35000
Содержание операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Списана себестоимость проданного товара	Бухгалтерская справка	90.2.1	76.5	35000
В кассу организации поступили денежные средства за проданный на аукционе предмет залога (погашена задолженность перед залогодателем)	Приходный кассовый ордер	50.1	90.1.1	35000
Возвращены залогодателю средства, оставшиеся после погашения задолженности перед Ломбардом (35000 руб. - 17000 руб. - 3060 руб. - 3060 руб.)	Расходный кассовый ордер	76.5	50.1	11880

Если по какой-либо причине заемщик не обратился за получением ему причитающихся денежных средств, такие денежные средства обращаются в доход ломбарда [5, ст.13, п.5]. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 10/99) по истечении срока исковой давности указанная сумма относится к прочим доходам [14, п.8].

В случае, если вещи, выставленные на аукцион, в течение месяца не были проданы, реализация заложенного имущества осуществляется путем продажи его Ломбардом через розничную торговую сеть. При этом заложенная вещь переводится в собственность Ломбарда в качестве товара на счет 41.4 «Покупные изделия».

22.03.2010г. гражданину выдан краткосрочный кредит в размере 12000 руб. Стоимость заложенного имущества по оценке сторон составила 15000 руб. За пользование кредитом установлено вознаграждение в размере 13% от полученной суммы.

Гражданин в установленный договором срок не выкупил заложенное имущество. Ломбард 22.05.2010г. реализовал вещь за 18000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи (таблица 19).

Таблица 19 - Бухгалтерские записи по продаже заложенного имущества в ООО «Ломбард «Капитал Урала»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
22.03.2010	Отражена стоимость предмета залога согласно оценке	Сохранная квитанция	002.2		15000
22.03.2010	Выдан краткосрочный кредит под залог ювелирного изделия	Расходный кассовый ордер	76.5	50	12000
22.03.2010	Начислены проценты за пользование кредитом (12000 руб. 13%)	Справка-расчет бухгалтерии	76.5	90.1.1	1560
22.05.2010	Начислены проценты за пользование кредитом в течение льготного месяца	Справка-расчет бухгалтерии	76.5	90.1.1	1560
22.05.2010	Списана стоимость предмета залога	Сохранная квитанция		002.2	15000
22.05.2010	Оприходован товар в розницу	Приходный ордер	41.1	76.5	15000
22.05.2010	Списана стоимость реализованного товара	Справка-расчет бухгалтерии	90.2.2	41.4	15000
22.05.2010	Поступили денежные средства в кассу за проданный предмет залога	Приходный кассовый ордер	50	90.1.2	18000

ООО «Ломбард «Капитал Урала» осуществляет покупку и продажу бывших в употреблении ювелирных изделий. Ювелирные изделия принимаются в соответствии с условиями приема товара на комиссию. Минимальный период реализации ювелирных изделий - 70 дней. В начале периода реализации товар подается по цене, назначенной по результатам комиссии. По истечении 10 дней происходит уценка товара на 8% от стартовой стоимости. По истечении периода реализации, товар снимается с продажи. Комитент в любое время в течение периода реализации товара может снять реализуемый товар с продажи.

Стоимость товаров, поступивших на комиссию, учитывается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке, установленной по согласованию сторон.

22.03.2010г. гражданин сдал Ломбарду на комиссию ювелирное украшение. Стоимость товара, принятого на комиссию, в соответствии с договором составила 6000 руб.

25.03.2010г. Ломбард реализовал украшение за 6350 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи (таблица 20).

Таблица 20 - Бухгалтерские записи по продаже комиссионного товара в ООО «Ломбард «Капитал Урала»

Содержание операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Учтена стоимость товара, поступившего на комиссию	Приемосдаточный акт	004		6000
Списана стоимость проданного комиссионного товара	Комитентская карточка		004	6000
Списана себестоимость проданного комиссионного товара	Бухгалтерская справка	90.2.2	76.5	6000
Поступили денежные средства в кассу за проданный комиссионный товар	Приходный кассовый ордер	50.1	90.1.2	6350
Выданы деньги комитенту за проданный товар	Расходный кассовый ордер	76.5	50.1	6000

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. В течение года записи по субсчетам счета 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» ведутся нарастающим итогом, как и по счету 90 «Продажи». Аналитический учет прочих доходов и расходов ведется по их видам в аналитической карточке по счету 91. Корреспонденция счетов по учету финансового результата от прочих видов деятельности, отличных от основной деятельности организации, представлена в таблице 21.

Финансовый результат от обычных видов деятельности организации ежемесячно в течение отчетного года относится на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Также ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам, как разница между отраженными на субсчете 91.1 «Прочие доходы» доходами и на субсчете 91.2 «Прочие расходы» расходами, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации выражается в форме прибыли или убытка и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.



Таблица 21 - Бухгалтерские записи по учету финансового результата от прочих видов деятельности в ООО «Ломбард «Капитал Урала»

Содержание операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражены поступления от продажи имущества организации	Накладная, Бухгалтерская справка-расчет	76	91.1
Списана кредиторская и депонентская задолженность по истечении срока исковой давности	Бухгалтерская справка-расчет	76, 60	91.1
Отражены излишки, выявленные при инвентаризации	Акты	10	91.1
Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению	Договор, претензия, выписка из расчетного счета	51, 76	91.1
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	Бухгалтерская справка-расчет	51	91.1
Оплачено банку за расчетно-кассовое обслуживание	Выписка из расчетного счета	91.2	51
Отражены проценты по кредитам и займам	Бухгалтерская справка-расчет	91.2	66, 67
Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате	Договор, претензия, выписка из расчетного счета	91.2	51, 76
Отражены суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	Бухгалтерская справка-расчет	91.2	62, 76
Отражены судебные издержки и арбитражные сборы	Выписка из расчетного счета	91.2	51, 76
Отражены убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	Выписка из расчетного счета	91.2	51

Учет общего финансового результата ведется на счете 99 «Прибыли и убытки» в разрезе субсчетов. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.

По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в разрезе субсчетов. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей.

Бухгалтерские записи по учету прибыли организации представлены в таблице 22.

Таблица 22 - Бухгалтерские записи по учету прибыли (убытка) в ООО «Компания «Капитал Урала»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Документ
	Дебет	Кредит
Закрываются субсчета счета 90 «Продажи»:			Бухгалтерская справка-расчет
- выручка	90.1	90.9
- себестоимость продаж	90.9	90.2
Закрываются субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
- прочие доходы	91.1	91.9
- прочие расходы	91.9	91.2
Закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»:
- списана прибыль отчетного года	99	84
- списан убыток отчетного года	84	99

Чистая прибыль остается в распоряжении организации, используется ей самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. В ООО «Ломбард «Капитал Урала» использует бесфондовый метод распределения прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на финансирование развития организации, удовлетворение потребительских и социальных нужд коллектива, благотворительные и иные цели.

По результатам исследования действующей системы учета прибыли в ООО «Ломбард «Капитал Урала» установлено, что для целей ведения учета в организации работают два специалиста - главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Для регламентации деятельности бухгалтерской службы разработано Положение о бухгалтерии, где закреплены функциональные обязанности, права и ответственность бухгалтерских работников. Основные правила ведения учета регулируются Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В качестве приложений к Учетной политике организации утверждены Рабочий план счетов, набор применяемых проводок, Инструкция по работе в «1С: Бухгалтерии 7.7».

В качестве недостатков в ведении учета в ООО «Ломбард «Капитал Урала» следует отметить:

недостаточную аналитичность бухгалтерского учета.

низкую организацию документооборота в организации;

С целью соблюдения принципа экономичности учета и его рационализации рекомендуется разработать ряд отчетов:

1) Ведомость движения залоговых билетов, что позволит по каждому залоговому билету учесть: движение залогового имущества; движение займов; движение денежных средств в кассе; доход по обычным видам деятельности.

2) Ежедневный Отчет бухгалтера-кассира, который позволит проследить движение заложенного имущества по оценочной стоимости, движение денежных средств в кассе и вывести остаток этих ценностей.

3) Отчет «Вещи в залоге и переданные на аукцион», который позволит получить списки вещей, находящихся на указанную дату в залоге и на аукционе;

4) Отчет «Ведомость учета вещей (реестр документов)», который позволит получить обобщенную информацию по имуществу, принятому в залог и выкупленному;

5) Отчет «Вещи к возврату», который позволит получить список вещей, находящихся в залоге, которые должны быть выкуплены на определенную дату;

6) Отчет «Вещи выкупленные/реализованные», который позволит получить списки вещей, выкупленных, либо проданных за период.

Предлагаемые формы отчетов и ведомостей формируются автоматически на основании обработанных бухгалтером-кассиром залоговых билетов.

Для совершенствования документооборота в организации рекомендуется разработать Схему документооборота.

4.2 Анализ рентабельности деятельности

Среди показателей, оценивающих эффективность ведения дел в организации, одними из самых популярных относительных показателей являются показатели рентабельности. Рентабельность характеризует отношение дохода к авансированному капиталу или его элементам; источникам средств или его элементам; общей величине текущих расходов или их элементам. Важнейшими показателями рентабельности организации являются:

рентабельность активов;

рентабельность собственного капитала;

рентабельность продаж;

рентабельность затрат (основной деятельности).

На начальном этапе анализа целесообразно оценить состав, структуру, динамику доходов и расходов организации и их соотношение (таблица 23). Источником информации для анализа являются данные отчета о прибылях и убытках организации (форма №2).

В соответствии с таблицей 23 в 2009г. общая величина доходов организации составила 6712 тыс. руб., что на 3499 тыс. руб., или на 108,90% больше общей величины доходов 2008г. Значительное влияние на величину доходов оказала выручка от продаж, сумма которой в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 3556 тыс. руб., или на 112,67%.

Таблица 23 - Показатели состава, структуры, динамики и соотношения доходов и расходов ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2008 - 2009 годы

Показатели	Состав доходов и расходов, тыс. руб.	Темп при-роста, %	Структура доходов и расходов, %
	2008г.	2009г.	Изменение (+,-)		2008г.	2009г.	Изменение (+,-)
1. Доходы - всего:	3213	6712	+3499	+108,90	100,0	100,0	-
в том числе:
1.1 Выручка от продаж	3156	6712	+3556	+112,67	98,23	100,0	+1,77
1.2 Прочие доходы	57	-	-57	-	1,77	-	-1,77
2. Расходы - всего:	2511	5984	+3473	+138,31	100,0	100,0	-
в том числе:
2.1 Себестоимость проданных товаров	1238	3679	+2441	+197,17	49,30	61,48	+12,18
2.2 Управленческие расходы	1034	2058	+1024	+99,03	41,18	34,39	-6,79
2.3 Прочие расходы	78	48	-30	-38,46	3,11	0,80	-2,31
2.4 Налог на прибыль	161	199	+38	+23,60	6,41	3,33	-3,08
3. Чистая прибыль	702	728	+26	+3,70	-	-	-
4. Коэффициент соотношения доходов и расходов (стр.1 : стр.2)	1,280	1,122	-0,158	-12,34	-	-	-

В 2009г. доходы организации представлены доходами от обычных видов деятельности, прочих доходов организация не имеет, что характеризует высокое «качество» доходов.

Расходы организации в 2009г. также возросли. Их общая величина составила 5984 тыс. руб., что на 3473 тыс. руб., или на 138,31% больше, чем в 2008г. При этом, темп прироста совокупных расходов организации превышает темп прироста совокупных доходов организации, что является нерациональным. В результате совокупного влияния вышеперечисленных факторов чистая прибыль ООО «Ломбард «Капитал Урала» увеличилась в 2009г. на 26 тыс. руб., или на 3,70%. На каждый рубль произведенных расходов в 2009г. организация имеет 1,122 руб. доходов, что на 0,158 руб. меньше, чем в 2008г.

Абсолютная динамика доходов, расходов и чистой прибыли организации представлена на рисунке 3.

2008г. 2009г.

Рисунок 3 - Динамика доходов, расходов и чистой прибыли ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2008 - 2009гг.

Показатель рентабельности отражает, какая сумма прибыли получена организацией на рубль капитала, активов, доходов, расходов. Расчет показателей рентабельности организации проведен в таблице 24 [28, с.129].

Таблица 24 - Расчет показателей рентабельности ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2008 - 2009гг.

Показатели	Обозначение / Алгоритм расчета	Значения	Изменение (+,-)
		2008г.	2009г.
Средняя величина активов, тыс. руб.		1363	2926	+1563
Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.		1332	2926	+1594
Показатели	Обозначение / Алгоритм расчета	Значения	Изменение (+,-)
		2008г.	2009г.
Средняя величина собственного капитала, тыс. руб.		1087	2510	+1423
Выручка от продаж, тыс. руб.	V	3156	6712	+3556
Прибыль от продаж тыс. руб.	ППР	884	975	+91
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	ПНО	863	927	+64
Чистая прибыль, тыс. руб.	ПЧ	702	728	+26
Полная себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	SПОЛН	2272	5737	+3465
Общая рентабельность отчетного периода, %	RОБ = ПНО / V 100	27,34	13,81	-13,53
Норма прибыли (коммерческая маржа), %	КМ = ПЧ / V 100	22,24	10,85	-11,39
Рентабельность активов, %	RА = ПНО / 100	63,32	31,68	-31,64
Рентабельность оборотных активов, %	RОА = ПНО / 100	64,79	31,68	-33,11
Рентабельность затрат, %	RS = ППР / SПОЛН100	38,91	16,99	-21,92
Рентабельность продаж, %	RПР = ППР / V100	28,01	14,53	-13,48
Рентабельность собственного капитала, %	RСК = ПЧ / 100	64,58	29,00	-35,58

Расчеты, представленные в таблице 24, показывают снижение всех рассчитанных показателей рентабельности - эффективность хозяйствования организации в 2009г. в соответствии с относительными показателями доходности снизилась.

В частности, на каждый рубль выручки от продаж в 2009 г. получено 13,81 коп. балансовой прибыли, что на 13,53 коп. меньше показателя 2008г. На каждый рубль, вложенный в активы предприятия, получено 31,68 коп. балансовой прибыли, что на 31,64 коп. меньше, чем в 2008 г. На 1 руб. затрат организация получила на 21,92 коп. прибыли от продаж меньше, чем в 2008г. На каждый рубль собственного капитала организацией получено 29,00 коп. Чистой прибыли, что на 35,58 коп. меньше, чем в 2008г.

Динамику показателей рентабельности организации иллюстрирует рисунок 4.



2008г. 2009г.

Рисунок 4 - Динамика основных показателей рентабельности ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2008 - 2009гг.

Факторный анализ рентабельности собственного капитала проводится по методике Du Pont. Данная методика позволяет дать комплексную оценку основным факторам, влияющим на эффективность деятельности организации, оцениваемой через рентабельность собственного капитала, а именно таким факторам, как рентабельность продукции, деловая активность, мультипликатор собственного капитала (коэффициент финансовой зависимости).

Для факторного анализа рентабельности собственного капитала используется мультипликативная трехфакторная модель (1) [37, с.349]:

RСК = RП КОБ КФЗ, (1)

где RП - рентабельность продукции, руб./руб.;

КОБ - оборачиваемость активов, обороты;

КФЗ - коэффициент финансовой зависимости.

Расчет влияния факторов на рентабельность собственного капитала организации проводится в таблице 25 методом абсолютных разниц.

Таблица 25 - Факторный анализ рентабельности собственного капитала ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2009г.

Показатели	Обозначение / Алгоритм расчета	Значения	Измене-ние (+,-)
		2008г.	2009г.
Средняя величина активов, тыс. руб.		1363	2926	+1563
Средняя величина собственного капитала, тыс. руб.		1087	2510	+1423
Выручка от продаж, тыс. руб.	V	3156	6712	+3556
Чистая прибыль, тыс. руб.	ПЧ	702	728	+26
Рентабельность продукции, руб./руб.	RП = ПЧ / V	0,2224	0,1085	-0,1139
Оборачиваемость активов, обороты	КОБ = V /	2,3155	2,2939	-0,0216
Коэффициент финансовой зависимости	КФЗ = /	1,2539	1,1657	-0,0882
Рентабельность собственного капитала, руб./руб.	RСК = RП КОБ КФЗ	0,6458	0,2900	-0,3558
Общее изменение рентабельности собственного капитала, руб./руб.	?RСК= RСК(Rп) + RСК(Коб) + + RСК(Кфз)	-	-	-0,3558
в том числе за счет изменения:
- рентабельности продукции	RСК(Rп) = ?RП КОБ0 КФЗ0	-	-	-0,3307
- оборачиваемости активов	RСК(Коб) = RП1 ?КОБ КФЗ0	-	-	-0,0029
- коэффициента финансовой зависимости	RСК(Кфз) = RП1 КОБ1 ?КФЗ	-	-	-0,0222

Результаты факторного анализа рентабельности собственного капитала сведены в таблицу 26.

В соответствии с таблицей 26 за исследуемый период произошло снижение рентабельности собственного капитала организации на 0,3558 руб./руб. Все рассмотренные факторы оказали отрицательное влияние на рентабельность собственного капитала. Наиболее значительное негативное влияние на рентабельность собственного капитала оказало снижение рентабельности продукции, за счет этого фактора показатель сократился на 0,3307 руб./руб., что в структуре факторов составило 92,95%.

Таблица 26 - Результаты факторного анализа рентабельности собственного капитала ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2009г.

Показатели-факторы	Изменение рентабельности собственного капитала, руб./руб.	Структура факторов, %
Изменение рентабельности собственного капитала, всего	-0,3558	-100,0
в том числе за счет:
- сокращения доли прибыли от основной деятельности в выручке от продаж (снижения рентабельности продукции)	-0,3307	-92,95
- замедления оборачиваемости оборотных активов	-0,0029	-0,82
- увеличения плеча финансового рычага (коэффициента финансовой зависимости)	-0,0222	-6,23

Структуру влияния факторов на показатель рентабельности собственного капитала организации иллюстрирует рисунок 5.

Рисунок 5 - Структура влияния факторов на рентабельность собственного капитала ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2009г.

Расчет влияния факторов на рентабельность продаж и рентабельность затрат проводится в таблице 27 методом цепных подстановок [28, с.119].



Таблица 27 - Факторный анализ рентабельности продаж и рентабельности затрат ООО «Ломбард «Капитал Урала» за 2009г.

Показатель	Обозначение / Алгоритм расчета	Значение	Измене-ние (+,-)
		2008г.	2009г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	V	3156	6712	+3556
Затраты по обычным видам деятельности, тыс. руб.	S	2272	5737	+3465
Прибыль от продаж, тыс. руб.	ППР	884	975	+91
Рентабельность продаж, %	RПР = ППР / V 100	28,01	14,53	-13,48
Рентабельность затрат, %	RS = ППР / S 100	38,91	16,99	-21,92
Изменение рентабельности продаж, всего, %	?RПР = RПР1 - RПР0 = = ?RПР(V) + ?RПР(S)	-	-	-13,48
в том числе за счет:

Подобные документы

• Порядок определения, формирования и отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов организации

  Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты организации. Условия повышения экономических выгод. Классификация доходов и расходов предприятия. Общие сведения об ООО "Строймир". Выявление финансового результата по итогам года.
  
  курсовая работа [41,3 K], добавлен 03.11.2013
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии

  Анализ организации бухгалтерского учета на предприятии. Учет финансовых результатов и использование прибыли. Принципы учета капиталов, резервов и целевого финансирования. Понятия инвентаризации имущества организации, ее отражение в бухгалтерском учете.
  
  отчет по практике [236,4 K], добавлен 29.06.2015
  

• Учет, контроль и анализ прочих доходов и расходов организаций на примере ООО "Ребус"

  Рассмотрение организации бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в организации. Выявление резервов повышения прочих доходов и снижения прочих расходов на исследуемом предприятии. Анализ корреспонденции счетов при учете продажи основных средств.
  
  дипломная работа [92,3 K], добавлен 27.12.2017
  

• Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

  Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета. Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов. Обобщение результатов аудита.
  
  дипломная работа [722,5 K], добавлен 05.07.2010
  

• Порядок определения, формирования и отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов организации

  Классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты организации. Принципы распределения прибыли. Сочетание элементов, позволяющих сформировать максимальную и минимальную величину финансового результата. Бухгалтерский баланс ООО "Строймир".
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 10.11.2013
  

• Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

  Понятие финансовых результатов, доходов и расходов, их классификация. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Выявление резервов роста прибыли. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.
  
  курсовая работа [60,1 K], добавлен 19.01.2016
  

• Учет прочих доходов и расходов на предприятии

  Методика отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов организации. Характеристика особенностей процесса учета отдельных видов прочих доходов и расходов организации в соответствии с российскими стандартами и МСФО.
  
  курсовая работа [49,6 K], добавлен 26.04.2015
  

• Порядок формирования финансовых результатов в ООО ТП "Электромаш-Крату"

  Понятие и структура финансового результата, доходов и расходов организации в бухгалтерском учете. Особенности учета прибылей и убытков организации. Порядок формирования финансового результата, проведение его учета на примере ООО ТП "Электромаш-Крату".
  
  курсовая работа [71,2 K], добавлен 08.12.2013
  

• Порядок учета доходов и расходов организации

  Определение, сущность, значение, задачи, условия признания и классификация доходов и расходов организации, особенности и нормативная регламентация их учета от обычной и прочей деятельности. Порядок учета формирования финансового результата предприятия.
  
  курсовая работа [70,7 K], добавлен 31.07.2010
  

• Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета

  Нормативно-правовые основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Организация бухгалтерского учета имущества предприятия ООО "РТ Сервис". Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета на организации.
  
  дипломная работа [148,5 K], добавлен 11.06.2013
  

• Доходы и расходы организации

  Сущность доходов и расходов в современных условиях хозяйствования. Принципы учета доходов и расходов организации. Способы оценки доходов и расходов. Информационная подсистема текущего учета доходов и расходов. Содержание отчетности о доходах и расходах.
  
  курсовая работа [51,3 K], добавлен 30.03.2007
  

• Методика отражения в бухгалтерском и налоговом учете прочих расходов организации

  Понятие и классификация прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, сходство и различия в их признании. Отражение прочих расходов в отчётности организации. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Особенности налогового учета прочих расходов.
  
  курсовая работа [476,4 K], добавлен 14.01.2018
  

• Аспекты учета денежных средств сельскохозяйственного предприятия

  Изучение и анализ организации бухгалтерского учета в целом и организации внутреннего учета денежных средств в частности в ФГУП Учхозе ГОУ ПГСХА Приморского края. Выявление недостатков в учете, поиск путей совершенствования учета денежных средств.
  
  курсовая работа [97,2 K], добавлен 17.02.2008
  

• Понятие и классификация расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

  Понятие расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета; их классификация для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Порядок, методы, условия и даты признания расходов в налоговом учете; выбытие активов, не признаваемых расходами.
  
  курсовая работа [39,5 K], добавлен 13.12.2010
  

• Анализ учета доходов и расходов организации

  Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации. Анализ рентабельности производственной деятельности. Разработка мероприятий по совершенствованию учетной работы в компании.
  
  курсовая работа [249,6 K], добавлен 15.05.2015
  

• Бухгалтерский учет и анализ доходов организации на примере "Томскпромстройбанка"

  Сущность и значение анализа доходов и расходов коммерческого банка. Порядок отражения доходов и расходов банка в бухгалтерском учете. Практика учета и анализ доходов в ОАО "Томскпромстройбанк", разработка рекомендаций по увеличению доходов предприятия.
  
  дипломная работа [94,2 K], добавлен 28.06.2011
  

• Учет капитала предприятия

  Изучение учета капитала и резервов. Экономическая сущность и порядок учета формирования уставного капитала предприятия. Организация учета собственного, добавочного и резервного капитала. Формирование и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
  
  курсовая работа [56,8 K], добавлен 23.12.2010
  

• Учет прочих доходов и расходов организации

  Понятие, методология и особенности бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, анализ их состава. Создание оценочных резервов. Порядок учета доходов при выявлении излишков при инвентаризации. Закрытие субсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
  
  курсовая работа [55,4 K], добавлен 31.08.2011
  

• Организация бухгалтерского учета и анализ финансовой отчетности организации (на примере ГБУЗ ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы)

  Законодательное регулирование учета бюджетных организаций. Практика формирования бухгалтерского учета на предприятии. Оформление форм финансовой отчетности. Анализ доходов, расходов, основных фондов, трудовых ресурсов, прибыли и рентабельности учреждения.
  
  дипломная работа [976,9 K], добавлен 22.01.2015
  

• Характеристика нормативных документов, определяющих порядок организации и ведения бухгалтерского учета

  Характеристика хозяйственных средств организации по форме размещения и источникам формирования. Понятие о бухгалтерском учете. Основные задачи учета. Предмет, метод и объекты бухгалтерского учета. Требования, предъявляемые к формированию документов.
  
  шпаргалка [65,4 K], добавлен 25.12.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам