Составление бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятия

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы оформления бухгалтерской отчетности в условиях реорганизации и ликвидации предприятия

1.1 Реорганизация и ликвидация юридического лица: понятие, признаки

1.2 Особенности составления отчетности при реорганизации и ликвидации

2. Порядок составления финансовой отчетности в условиях реорганизации и ликвидации в ООО «Монолит»

2.1 Краткая характеристика компании

2.2 Практика реорганизации ООО «Монолит»

2.3 Составление заключительной бухгалтерской отчетности ООО «Монолит» при реорганизации в форме слияния

2.4 Составление бухгалтерской финансовой отчетности при ликвидации

Заключение

Литература

бухгалтерский баланс финансовый отчетность

Введение

В условиях экономического кризиса нередко хозяйственная деятельность организаций оказывается нерентабельной. Оптимальный выход из этой ситуации - ликвидация организации с распределением оставшегося имущества между учредителями и участниками для вероятного последующего использования этих активов при организации новых производств или иных видов деятельности.

В процессе коммерческой деятельности может возникнуть необходимость преобразовать фирму из одной организационно-правовой формы в другую. Причиной может служить желание расширить производство или привлечь дополнительные финансовые средства для развития бизнеса.

Реорганизация может быть целесообразна для облегчения управления обособленными структурными подразделениями (диверсификации производства) или для организации более сложных финансовых потоков, в т.ч. для минимизации налоговых издержек. Кроме того, этот метод применяется для выведения активов на баланс одного предприятия, а рисков и основных долгов -- на другое. Последний (некорректный) прием используется для того, чтобы путем увода активов попытаться уйти от ответственности в виде штрафных санкций со стороны кредиторов. Есть и другие причины, которые могут стать веским основанием для проведения реорганизации, например раздел предприятия, бизнеса между его собственниками (учредителями или акционерами).

При реорганизации юридическое лицо либо прекращает свою деятельность как субъект права, либо продолжает существовать с изменением имущественного положения. Происходит переход прав и обязанностей к вновь возникшему юридическому лицу или лицам, являющимся правопреемниками реорганизованного юридического лица.

В настоящее время отсутствует единая концепция в цивилистике о правопреемстве юридических лиц, созданных путем реорганизации. Это приводит к тому, что на практике возникают проблемы, связанные с эффективностью процесса проведения процедур при создании хозяйственных обществ путем реорганизации.

Если собственники решили ликвидировать или реорганизовать бизнес, бухгалтера ожидает немало работы, так как составление бухгалтерской финансовой отчетности является важным звеном в условиях ликвидации и реорганизации предприятий.

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии - финансовой отчетности).

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности и движениях денежных средств.

Процессы ликвидации и реорганизации нередко связаны с проблемами своевременного и правильного отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по разделению или объединению активов и обязательств ликвидируемых и реорганизуемых организаций.

Для растущих компаний построение оптимальной модели взаимодействия всех ее звеньев - процесс перманентный. На перспективу аналитики разрабатывают стратегический план развития фирмы, но жизнь неизбежно вносит свои коррективы. Сегодня во многих отраслях взят курс на укрупнение

Для бухгалтера компании это означает, что предстоит кропотливая работа по проведению процедуры реорганизации нескольких юридических лиц, причем не обязательно только в форме присоединения (или слияния). В определенной ситуации реорганизационные формы в виде выделения (разделения) также могут стать одним из инструментов упорядочения бизнес-процессов.

Все вышеизложенное и обуславливает актуальность темы данной курсовой работы. Актуальность этой темы является вполне современной и требует дальнейшего изучения и исследования.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие ООО «Монолит». Предмет исследования - формирование бухгалтерской финансовой отчетности в условиях ликвидации и реорганизации предприятия ООО «Монолит» как элемент метода бухгалтерского учета.

Цель данной работы - изучить и проанализировать составление бухгалтерской отчетности в условиях реорганизации предприятия на примере ООО «Монолит».

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы оформления бухгалтерской отчетности в условиях ликвидации и реорганизации предприятия.

2. Изучить порядок составления финансовой отчетности в условиях реорганизации и ликвидации ООО «Монолит».

При написании данной работы были использованы труды А.А. Соколова, А.Е. Карпова, О.В. Рожнова и других авторов, которые способствовали раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим формирование бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реорганизации юридических лиц, действующим в настоящее время.

1. Теоретические основы оформления бухгалтерской отчетности в условиях реорганизации и ликвидации предприятия

1.1 Реорганизация и ликвидация юридического лица: понятие, признаки

При переходе к рыночным отношениям и с появлением новых организационно-правовых форм юридического лица, а также форм реорганизации юридических лиц процедуре реорганизации юридических лиц стало уделяться значительно больше внимания.

В настоящее время отсутствует единая концепция в цивилистике о правопреемстве юридических лиц, созданных путем реорганизации. Это приводит к тому, что на практике возникают проблемы, связанные с эффективностью процесса проведения процедур при создании хозяйственных обществ путем реорганизации. В литературе реорганизация юридического лица рассматривается как один из способов прекращения его деятельности, отличающийся от ликвидации организации наличием правопреемства.

При реорганизации юридическое лицо либо прекращает свою деятельность как субъект права, либо продолжает существовать с изменением имущественного положения. Происходит переход прав и обязанностей к вновь возникшему юридическому лицу или лицам, являющимся правопреемниками реорганизованного юридического лица.

Как указывал Б.Б. Черепахин, при изменении субъектного состава правоотношений всегда происходит правопреемство. Благодаря правопреемству имеет место связь между старым и новым правоотношением, а благодаря этому известное правопреемство в деятельности старого и нового субъектов передаваемых прав и обязанностей.

Реорганизация юридического лица - это прекращение его деятельности, характеризующееся общим (универсальным) правопреемством, поскольку единоличное правопреемство при реорганизации невозможно.

В результате процесса реорганизации возникают одно либо несколько новых юридических лиц, являющихся обязанными по отношениям, в которых участвовало прекратившее существование юридическое лицо.

Одним из ключевых признаков реорганизации является универсальное правопреемство вновь возникших (в случае присоединения - измененных) юридических лиц, включающее помимо перехода к преемнику имущественных и исключительных прав (актива) также передачу имущественных обязанностей (пассива).

Реорганизация тесно связана с универсальным правопреемством, производными основаниями возникновения и относительными основаниями прекращения права собственности и иных вещных прав. Ее существенные признаки: специфика субъектного состава, форм, содержания и правовых последствий.

1. По российскому праву субъектом реорганизации может выступать только юридическое лицо.

2. Для реорганизации характерен закрытый перечень форм.

3. При реорганизации происходит прекращение существующих и (или) создание новых юридических лиц (за рубежом обычно добавляют: в упрощенном порядке), и, следовательно, обязательна государственная регистрация.

За рубежом различается реорганизация с изменением правового статуса реорганизуемого юридического лица (в ряде случаев - с его прекращением) и изменение экономических отношений собственности, а также, соответственно, перераспределение власти в обществе с сохранением правового статуса АО.

При слиянии и разделении ранее существовавшее юридическое лицо не сохраняется. В случае если реорганизация влечет прекращение деятельности одного или нескольких юридических лиц, регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о прекращении деятельности таких юридических лиц по получении по общему правилу информации от соответствующего регистрирующего органа о государственной регистрации вновь возникших юридических лиц .

Единственной формой реорганизации, которая считается завершенной не с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, а с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности юридического (присоединенного) лица, является присоединение.

4. В результате реорганизации имеет место правопреемство.

Обычно оно характеризуется как универсальное: передаются как вещи, имущественные и исключительные права, так и имущественные обязанности. Однако в литературе высказано и иное мнение: универсальное правопреемство имеет место при всех формах реорганизации, кроме выделения. В последнем случае происходит сингулярное правопреемство, так как реорганизованное юридическое лицо сохраняет за собой часть прав и обязанностей, а выделяемой организации может быть передана как определенная совокупность прав и обязанностей, так и отдельное право.

Специальным документом, который определяет, как составляется отчетность при реорганизации, являются Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

Начиная с даты принятия учредителями (участниками) решения о реорганизации компании, находящиеся в стадии реорганизации, в своей бухгалтерской отчетности дополнительно раскрывают в промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности следующую информацию

- основание проведения реорганизации;

- данные об организациях, которые участвуют в реорганизации, и правопреемниках;

- дату составления передаточного акта или разделительного баланса;

- изменения в составе и стоимости имущества и обязательств начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в Государственный реестр соответствующей записи;

- перечень и величину расходов, связанных с реорганизацией;

- порядок формирования уставного капитала образованных организаций;

- порядок формирования уставного капитала возникших организаций;

- несоответствие (уточнение) данных передаточного акта или разделительного баланса числовым показателям заключительной бухгалтерской отчетности;

- несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям вступительного бухгалтерского баланса;

- невыполненные условия и прочие события, связанные с признанной реорганизацией.

Расходы, связанные с реорганизацией, являются прочими расходами компаний, участвующих в ней. Они отражаются в бухгалтерском учете организации, произведшей эти расходы, и признаются в том отчетном периоде, в котором фактически имели место. К подобным затратам, в частности, относятся расходы, связанные с государственной регистрацией вновь образованных организаций, внесением соответствующих изменений в учредительные документы, регистрацией ценных бумаг и оплатой юридических услуг. Затраты, связанные с реорганизацией, независимо от их существенности раскрываются в отчете о прибылях и убытках организации, которая их произвела, обособленно по отдельной строке.

Расходы, связанные с реорганизацией, независимо от их существенности в отчете о прибылях и убытках организации, которая их осуществила, раскрываются обособленно по отдельной строке.

В процессе реорганизации имущество и обязательства передаются в порядке правопреемства от одной организации к другой организации. Такая передача, осуществляемая на основании передаточного акта или разделительного баланса, для целей бухгалтерского учета не признается ни продажей имущества и обязательств, ни их безвозмездной передачей.

В учете передающей организации данная операция бухгалтерскими записями не отражается .

Ликвидация - это прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, т.е. без перехода его прав и обязанностей к другим лицам. Она проводится в случаях, когда существование юридического лица по объективным причинам становится невозможным, либо при принятии руководством и учредителями решения о нецелесообразности его дальнейшей деятельности.

В соответствии со ст. 62 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или его соответствующий орган, принявшие решение о его ликвидации, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

Фирма обязана сообщить о своей ликвидации налоговой инспекции не позднее чем через три дня со дня утверждения такого решения. После того как налоговая инспекция получит уведомление о ликвидации, она проводит выездную проверку фирмы.

Организации, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность. Она формируется за период с начала года по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникших организациях (при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования) либо записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (при реорганизации в форме присоединения).



1.2 Особенности составления отчетности при реорганизации и ликвидации

Реорганизация может производиться в пяти формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. При слиянии два (или более) юридических лица прекращают существование - и возникает одно новое. В случае присоединения одно юридическое лицо (присоединяемое) прекращает существование и вливается со своим активом и пассивом в состав другого (к которому происходит присоединение). При слиянии и присоединении актив и пассив прекративших существование юридических лиц переходят по передаточному акту к той организации, в рамках которой они оказались после присоединения или слияния.

Реорганизация в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (а реорганизованные считаются прекратившими свою деятельность). Реорганизация в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.

В случае разделения одно юридическое лицо разделяется на два (или более), в результате чего разделяемое прекращает существование - и на его месте возникают два (или более). Выделение - антипод присоединения: из состава определенного юридического лица выделяется одно (или более) новое, при этом прежнее сохраняет свое существование и наряду с ним начинает функционировать новое (выделенное). При разделении и выделении актив и пассив ранее существовавшего юридического лица разделяются в частях (пропорциях), закрепляемых в разделительном балансе, между вновь образованными (реорганизованными) юридическими лицами.

Реорганизация в форме разделения считается завершенной с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (а реорганизованное - прекратившим свою деятельность). Реорганизация в форме выделения - с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц.

При преобразовании все активы и пассивы, права и обязанности юридических лиц сохраняются в прежнем состоянии.

Реорганизация юридических лиц в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (а преобразованное - прекратившим свое существование).

По различным основаниям эти пять форм разбивают на различные группы.

I. По субъекту - инициатору реорганизации и ее основанию:

1) разделение, выделение - п. 2 ст. 57 ГК;

2) слияние, присоединение, преобразование - п. 3 ст. 57 ГК.

II. По судьбе имущественной массы:

1) слияние, присоединение (увеличивается);

2) разделение, выделение (уменьшается);

3) преобразование (остается без изменений

III. По факту сохранения ранее существовавшего юридического лица:

1) присоединение, выделение, преобразование (сохраняется);

2) слияние, разделение (не сохраняется).

IV. По оформляющему реорганизацию акту:

1) слияние, присоединение, преобразование (передаточный акт);

2) разделение, выделение (разделительный баланс).

V. По моменту реорганизации:

1) слияние, разделение, выделение, преобразование (с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц);

2) присоединение (с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Рассмотрим нюансы составления бухгалтерской отчетности при различных формах реорганизации.

При слиянии нескольких организаций возникает новое юридическое лицо, к которому в соответствии с передаточным актом переходят все права и обязанности данных организаций с прекращением деятельности последних.

Возникшая организация формирует вступительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации на основе данных передаточного акта. Она построчно суммирует числовые показатели заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных компаний. При наличии непокрытых убытков прошлых лет у одной или нескольких объединяемых организаций эти убытки вычитаются из общей суммы нераспределенной прибыли других компаний, участвующих в реорганизации. Числовые показатели отчетов о прибылях и убытках компаний, реорганизуемых в форме слияния, не суммируются.

Если реорганизация проводится в форме слияния или присоединения, сведения об основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах, полученных в ходе реорганизации, возникшая компания или правопреемник отражает во вступительной бухгалтерской отчетности в той оценке, в которой они указаны в передаточном акте. Аналогично поступают и в случае реорганизации в форме разделения или выделения. При этих формах реорганизации имущество, полученное в порядке правопреемства, фиксируется во вступительной отчетности правопреемника (правопреемников) в оценке, определенной в разделительном балансе.

Между днем утверждения передаточного акта (разделительного баланса) и датой реорганизации проходит какое-то время. В течение этого периода реорганизуемые компании продолжают начислять амортизацию по объектам. То есть остаточная стоимость амортизируемого имущества уменьшается. Данный факт необходимо учесть при формировании вступительной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, во вступительной бухгалтерской отчетности (в бухгалтерской отчетности на дату прекращения деятельности присоединяющихся юридических лиц) создаваемая организация или правопреемник отражает стоимость названных активов, зафиксированную в передаточном акте или разделительном балансе, за минусом амортизации, начисленной по ним со дня оформления передаточного акта или разделительного баланса до даты реорганизации.

При реорганизации в форме присоединения одно или несколько юридических лиц прекращают свою деятельность, а все их права и обязанности передаются другому юридическому лицу, которое было создано ранее. В бухгалтерском учете компании, к которой присоединяются, обычно изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается. Поэтому счет учета прибылей и убытков указанная организация не закрывает и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемого юридического лица не формирует

Бухгалтерская отчетность компании-правопреемника составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций. Она формируется на основании сведений передаточного акта путем построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющихся организаций и числовых показателей бухгалтерской отчетности самого правопреемника

Числовые показатели отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации, составленных за отчетные периоды до внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней, не суммируются. Начиная со дня внесения этой записи в отчете о прибылях и убытках правопреемника отражаются доходы и расходы компании, реорганизованной в форме присоединения.

Разделение организации подразумевает прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь создаваемым юридическим лицам

При названной форме реорганизации составляется разделительный баланс. В нем производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой компании между возникающими организациями. Никаких записей в бухгалтерском учете реорганизуемого юридического лица не делается.

Организация, прекращающая деятельность, закрывает счета учета продаж, прочих доходов и расходов и формирует нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Это делается на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших компаниях. Затем она составляет заключительную бухгалтерскую отчетность.

Реорганизуемая компания должна отразить в заключительной отчетности все текущие затраты, а также расходы, произведенные ею в период со дня утверждения разделительного баланса до внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации новых организаций.

Вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации формируется на дату ее государственной регистрации. Она составляется на основании разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной компании

Под реорганизацией путем выделения понимается создание одного или нескольких юридических лиц с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица без прекращения деятельности последнего

Как и в случае с разделением юридического лица, при данной форме реорганизации формируется разделительный баланс. В нем отражаются сведения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также производится разделение числовых показателей ее бухгалтерского баланса. Числовые показатели отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не делятся.

Реорганизуемая организация, из которой выделяется другое юридическое лицо, не прекращает свою деятельность. У нее меняется только объем имущества и обязательств, а текущий отчетный год не прерывается. Следовательно, ей не нужно закрывать счет учета прибылей и убытков на дату реорганизации и формировать заключительную бухгалтерскую отчетность.

Вместе с тем реорганизуемая компания должна составить бухгалтерскую отчетность по состоянию на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о новой организации (организациях). В этой отчетности необходимо отразить

- текущие хозяйственные операции и расходы, связанные с реорганизацией и произведенные в период со дня утверждения разделительного баланса до государственной регистрации вновь возникших юридических лиц;

- операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств.

На дату государственной регистрации возникшая организация формирует вступительную бухгалтерскую отчетность. Она составляется на основе разделительного баланса с учетом операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний, которые должны быть отражены в отчетности реорганизуемой компании.

Преобразование юридического лица представляет собой прекращение его деятельности и образование на его основе юридического лица другой организационно-правовой формы К вновь возникшему юридическому лицу переходят все права и обязанности реорганизованной компании в соответствии с передаточным актом.

Реорганизуемая организация составляет заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшем юридическом лице. На указанную дату она закрывает счет учета прибылей и убытков и распределяет (направляет на определенные цели) чистую прибыль в соответствии с решением учредителей.

Компания, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, формирует вступительную бухгалтерскую отчетность. В нее она переносит показатели заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации. Все вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации организационно-правовой формы собственности, подлежат урегулированию в передаточном акте.

В процессе ликвидации фирма составляет промежуточный и ликвидационный баланс. В промежуточном балансе указывают сведения о составе активов и пассивов общества, стоимости его имущества, дебиторской и кредиторской задолженности. Ликвидационный баланс составляют после всех расчетов с кредиторами. Оставшееся имущество распределяется между владельцами фирмы. В результате все статьи баланса закрываются, а его валюта обнуляется.

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица следующие:

1. Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация вновь возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты внесения такой записи.

2. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

3. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

4. Первым отчетным годом для вновь возникшего в результате реорганизации юридического лица является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно.

5. Вновь возникшее в результате реорганизации юридическое лицо должно сформировать первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации.

6. Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации юридических лиц (даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Рассмотрим особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица:

1. Отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.

2. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания его банкротом.

3. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица. 4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Таким образом, можно сделать вывод, что составление бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реорганизации является ее важным элементом. При этом при различных формах реорганизации составление бухгалтерской отчетности имеет свои нюансы.

2. Порядок составления финансовой отчетности в условиях реорганизации и ликвидации в ООО «Монолит»

2.1 Краткая характеристика компании

Основным видом деятельности предприятия является производство пластиковых окон, дверей, профильной продукции.

Предприятие ООО «Монолит» является коммерческой организацией, деятельность которой регулируется законодательством Российской Федерации и учредительным документом общества. Основными источниками правового регулирования ООО «Монолит» являются: Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», иное действующее законодательство и устав.

Предприятие ООО «Монолит» самостоятельно осуществляет свою деятельность, исходя из реального потребительского спроса физических и юридических лиц. Планы деятельности разрабатываются предприятием самостоятельно и утверждаются руководителем. Все работы на предприятии, связанные с основной деятельностью, выполняются участником, штатными работниками, а также лицами принимаемым по договорам подряда в соответствии с действующим законодательством. Общество ведет оперативный учет, бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном действующим законодательстве порядке.

В системе структуры управления предприятия, ведущую роль играет генеральный директор. В задачи управления основным производством входят:

- организация производства основных видов продукции предприятия;

- организация обслуживания технического оборудования предприятия;

- организация модернизации производственных систем предприятия.

Рассмотрим процесс производственного управления в ООО «Монолит».

Для разработки плана требуется соответствующая информация. Помимо прогнозных и маркетинговых данных, т.е. в основном внешней информации, генеральному директору предприятия поступает большой объем внутренней информации. Сбор и обобщение поступающей информации, ее анализ относится к его предплановой работе. К примеру, при составлении плана производства и реализации ООО «Монолит» на 2010 год, участие начиналось с подготовки проекта отдельных его частей:

- плана производства и реализации;

- плана материально-технического обеспечения предприятия;

- плана по кадрам и заработной плате;

- перспективного плана по капитальным вложениям;

- финансового плана деятельности.

План деятельности ООО «Монолит» является основой, на которой разрабатываются все остальные части общего плана предприятия и его подразделений (Рис. 2.1).

Рис. 2.1 Укрупненная структура плана деятельности предприятия

После разработки частей плана предприятия, производилась их взаимная корректировка до полной увязки и сбалансированности как по материально-финансовым ресурсам, так и по времени исполнения. Каждая часть общего плана предприятия ООО «Монолит» оказывается при этом непосредственно связанной и обусловленной другими его частями.

Таким образом, достигается сбалансированность плана деятельности предприятия. Созданная динамическая система взаимосвязи производственных, технических, экономических, организационно-административных, технических, экономических и социальных мероприятий, направлена на достижение конечной цели.

В ООО «Монолит» производится определение источников и размеров финансирования, а также предельно допустимые затраты по каждому мероприятию, этапам и видам работ (Рис. 2.2).

Рис. 2.2 Исполнение плана на предприятии ООО «Монолит»

В плане обязательно указывались точная характеристика и масштабы конечных результатов работы предприятия в целом по датам, а также результаты работы специалистов и других подразделений по каждому мероприятию в отдельности.

Все работы на предприятии, связанные с основной деятельностью, выполняются участником, штатными работниками, а также лицами принимаемым по договорам подряда в соответствии с действующим законодательством. Общество ведет оперативный учет, бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном действующим законодательстве порядке. В системе структуры управления предприятия, ведущую роль играет генеральный директор.

Рассмотрим структуру управления предприятием, в виде изучения организационной структуры ООО «Монолит».

Высший руководящий персонал компании имеет высшее образование, опыт работы на руководящих должностях не менее 5 лет. Средний возраст руководителей компании составляет 40 лет. Деятельность предприятия основывается на документе, регламентирующих его функционирование - Устав ООО «Монолит».

Организационная структура ООО «Монолит» представлен на рис. 2.3.

Рис. 2.3 Организационная структура ООО «Монолит»

Изучение рисунка 2.3 позволяет сделать вывод о том, что предприятие построено по линейно-функциональной схеме управления предприятия, что позволяет поддерживать высокий уровень эффективности управления при значительном снижении затрат (трудовых, управленческих и материальных) на данный процесс за счет делегирования полномочий генеральным директором своим заместителям.

Заместители генерального директора, наряду с наличием ответственности за выполнение определенных функций по управлению предприятием, являются руководителями соответствующих подразделений.

Разграничение функциональных сфер деятельности предприятия и закрепление за данными сферами ответственных лиц, позволяет увеличить эффективность деятельности предприятия за счет того, что «топ-менеджмент» предприятия, выполняет функции, тесно взаимосвязанные между собой.

Бухгалтерский учет в ООО «Монолит» ведется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером, на основании статьи 6 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Раздела 1 Положения о порядке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.

2.2 Практика реорганизации ООО «Монолит»

В непростое кризисное время, исследуемая компания ООО «Монолит» была вынуждена провести реорганизацию. Согласно Закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» фирма, действующая в виде ООО, может быть реорганизована в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Для проведения процедуры реорганизации был составлен календарный план реорганизации общества (Приложение 1).

На первом этапе учредители организации приняли решение о реорганизации ООО «Монолит». В решении указали конкретную форму реорганизации - слияние. Решение, в частности, содержало указание об утверждении:

- договора о присоединении;

- передаточного акта;

- сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- способа оценки имущества и обязательств, передаваемых (принимаемых) в порядке правопреемства. Имущество может оцениваться по остаточной, текущей рыночной либо по иной стоимости, например по фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др. Обязательства реорганизуемой организации отражаются в той сумме, в которой кредиторская задолженность была показана в бухгалтерском учете;

- размера и порядок формирования уставного (складочного) капитала реорганизуемой компании и вновь возникших организаций;

- особенностей распределения чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации. При этом учитывается возможность ее направления на выкуп акций у акционеров, списание условных обязательств и т.п.;

- порядка правопреемства по имуществу и обязательствам реорганизуемой организации, а также особый порядок осуществления отдельных хозяйственных операций: получения или предоставления кредитов и займов, осуществления финансовых вложений и др.;

- сроков проведения реорганизации.

- устава.

Далее был составлен договор о слиянии компаний ООО «Монолит» и ООО «СВ» в компанию ООО «Монолит СВ».

На следующем этапе реорганизуемая организация ООО «Монолит» в течение 30 дней со дня принятия решения о реорганизации письменно уведомило об этом своих кредиторов и дебиторов. Сообщение о принятом решении было опубликовано в «Вестнике государственной регистрации». Кредиторы общества имели право в течение 30 дней с даты направления им уведомлений (или 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении) письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Кроме того, исследуемое предприятие ООО «Монолит» письменно сообщило о принятом решении в налоговую инспекцию по месту своего учета. Это было сделано в течение трех дней со дня принятия решения о реорганизации в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

После этого была проведена выездная налоговая проверка реорганизуемого предприятия ООО «Монолит».

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки согласно п. 11 ст. 89 НК РФ.

На последующем этапе проводилась инвентаризация имущества и обязательств реорганизуемой организации ООО «Монолит». Инвентаризация является обязательной согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Итоги инвентаризации отражают в акте инвентаризации, который служит подтверждением достоверности передаточного акта.

На следующем этапе производилось составление передаточного акта, на основании которого организация ООО «Монолит» передает организации ООО «Монолит СВ» имущество и обязательства. Передаточный акт, будучи гражданско-правовым документом, содержит положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами согласно ст. 59 ГК РФ.

Форма передаточного акта законодательством не установлена. Поэтому этот документ был составлен в произвольной форме (Приложение 2).

Передаточный акт включал в себя следующие приложения:

- бухгалтерскую отчетность в составе, установленном законом о бухучете. Отчетность определяет состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценку на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;

- акты инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, подтверждающие достоверность передаточного акта (разделительного баланса) (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств);

- первичные учетные документы по материальным ценностям. Это акты (накладные) приема-передачи основных средств, материально-производственных запасов, перечни иного имущества, подлежащего приему-передаче при реорганизации;

- расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности. Расшифровки содержат информацию о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций о переходе с момента государственной регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику.

В расшифровках было отражено состояние расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др. Для удобства составления передаточного акта он был приурочен к дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

В дальнейшем передаточный акт утвердили учредители ООО «Монолит». Передаточный акт вместе с учредительными документами был представлен в налоговую инспекцию, осуществляющую государственную регистрацию вновь возникшей организации.

2.3 Составление заключительной бухгалтерской отчетности ООО «Монолит» при реорганизации в форме слияния

Так как исследуемое предприятие ООО «Монолит» прекращало свою деятельность после реорганизации, оно составило заключительную бухгалтерскую отчетность. заключительная бухгалтерская отчетность составляется за период с начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникшей организации ООО «Монолит СВ».

Это объясняется требованиями п. 4 ст. 57 ГК РФ, согласно которым юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Заключительная отчетность была составлена в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.

ООО «Монолит» являлось малым предприятием. В связи с этим организация сдавало в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде, то есть только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Все остальные формы, а также обязательное аудиторское заключение не сдавалось. В связи с этим в состав заключительной бухгалтерской отчетности предприятия вошли бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

При подготовке к заключительной бухгалтерской отчетности главный бухгалтер предприятия ООО «Монолит» провел акты сверок со всеми поставщиками и заказчиками. Акты были заверены подписями главных бухгалтеров или руководителей предприятий и печатями. На основании хозяйственных операций за отчетный период была сформирована оборотно - сальдовая ведомость. По учетным данным оборотно - сальдовой ведомости были составлены Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Но прежде чем заполнять форму № 1, выполняется реформация баланса. Для этого счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года и называется реформацией баланса .

Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала года в связи с реорганизацией прекращается отражение финансовых результатов текущего года нарастающим итогом. Поэтому счет по учету финансовых результатов должен быть очищен от произведенных за текущий период записей.

Перед реформацией баланса закрываются все субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы». В результате дебетовые и кредитовые обороты субсчета счетов 90 и 91 равны, а сальдо равняется нулю.

В бухгалтерском учете ООО «Монолит» данные операции были отражены так:

Дебет 62 Кредит 90.1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи.

Дебет 90.2 Кредит 41 - 600 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции.

Дебет 90.2 Кредит 44 - 170 000 руб. - отражены расходы на продажу.

Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 180 000 руб. - начислен НДС.

Дебет 90.9 Кредит 99 - 230 000 руб. - отражена прибыль от продаж.

Дебет 99 Кредит 91.9 - 1600 руб. - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Затем бухгалтер делает проводки:

Дебет 90.1 Кредит 90.9 - 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90.1 по окончании года.

Дебет 90.9 Кредит 90.2 - 770 000 руб. - закрыт субсчет 90.2.

Дебет 90.9 Кредит 90.3 - 180 000 руб. - закрыт субсчет 90.3.

По состоянию на дату составления заключительной отчетности кредитовое сальдо по счету 99 составило 173 584 руб. Эта сумма - чистая прибыль ООО «Монолит». Заключительной проводкой будет:

Дебет 99 Кредит 84 - 173 584 руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.

После реформации баланса составляется бухгалтерский баланс по форме № 1. В бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов баланса не допускается.

Показатели в активе баланса располагают по принципу возрастания ликвидности. Показатели баланса на конец прошлого и на начало отчетного года должны совпадать. Порядок составления актива баланса представлен в таблице 2.1:

Таблица 2.1 Порядок составления актива заключительного бухгалтерского баланса ООО «Монолит»

Строка баланса	Код строки баланса	Как формируется показатель для баланса
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05
Основные средства	120	Разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо счета 02
Незавершенное строительство	130	Остаток по счету 07. Остаток по счету 08. Дебетовое сальдо по счету 16 (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08)
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55.
Запасы	210	Сумма строк 211-217
Сырье, материалы и др.	211	Остаток по счету 10
Затраты в незавершенном производстве	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29 , 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо по счетам 14 и 42
Товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность	230,240	Сумма остатков по счетам 62 и 76, дебетовое сальдо счетов 75, 60, 68, 69, 71, 73, 58.
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57.
Прочие оборотные активы	270	Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках актива баланса

По строке 210 «Запасы» отражается стоимость всех материальных ценностей, принадлежащих организации, и сумм расходов и затрат. При этом данная строка подлежит расшифровке по видам ценностей.

Исследуемая организация приводит расшифровку о стоимости товаров, предназначенных для перепродажи, товаров отгруженных и иных материальных ценностей организации. Кроме того, отражается сумма расходов будущих периодов и прочих запасов и затрат. Данный показатель формируется на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материальные ценности и товары отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования: для реализации либо для управленческих нужд организации).

Сумма строки 410 баланса соответствует размеру уставного капитал общества, зафиксированному в учредительных документах. Для этой строки не важно, полностью он оплачен учредителями или нет.

Величина уставного капитала ООО «Монолит» переносится в строку 410 баланса со счета 80 «уставный капитал».

По строке 470 отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года, сумма которой переносится со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строкам 510 и 610 «Займы и кредиты» отражается остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по кредитам и займам, а также сумма процентов по ним.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражает сумму платежей, которые рассчитаны, но не перечислены на отчетную дату.

Порядок заполнения формы № 2 представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Порядок составления заключительного отчета о прибылях и убытках ООО «Монолит»

Строка	Код строки	Как формируется показатель
Выручка (нетто) от продажи работ, услуг (за минусом НДС и др. обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20,41,43,45,23,29.
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020, 040
Прочие доходы	090	Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы за минусом НДС
Прочие расходы	100	Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Строка 050+090-100
Отложенные налоговые активы	141	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают)
Отложенные налоговые обязательства	142	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если разница положительная, ее вычитают из строки 140, если отрицательная - прибавляют)
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. Таким образом в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет.
Чистая прибыль (убыток) от продаж	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150

В процессе реорганизации нет фактической передачи имущества одной организации другой, а есть универсальное правопреемство, т.е. по данным бухгалтерского учета имущество остается у того юридического лица, которое начинает существовать в рамках реорганизуемого, т.е. у ООО «Монолит СВ».

Для целей бухгалтерского учета такая операция не признается ни продажей, ни безвозмездной передачей имущества и обязательств. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Монолит», являющегося передающей стороной, никакие дополнительные бухгалтерские записи при передаче не делались.

Предприятие ООО «Монолит СВ», возникшее в результате реорганизации в форме слияния двух компаний - ООО «Монолит» и ООО «СВ», на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе и обязательствах отразило во вступительной бухгалтерской отчетности. Эти данные формируются на основании передаточного акта, а также показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных компаний, составленной с учетом изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств, возникших за период реорганизации.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что составление бухгалтерской финансовой отчетности исследуемого предприятия ООО «Монолит» при реорганизации в форме слияния было произведено в полном соответствии с нормами действующего законодательства РФ.

2.4 Составление бухгалтерской финансовой отчетности при ликвидации

...