Концепция бухгалтерской отчетности в России и международной практике

В пассиве баланса выделяют 3 раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». В балансе ЗАО «Адонис» нет данных по разделу «Долгосрочные обязательства» ввиду отсутствия надлежащих операций за отчетный период.

По строке 410 отражен уставный капитал ЗАО «Адонис»- 10 тысяч рублей, что является минимальной суммой уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью.

Добавочный капитал, который отражается по строке 420, не претерпел никаких изменений за отчетный период. Это может говорить о том, что за прошедший год не проводилось переоценки внеоборотных активов или их стоимость в результате переоценки не изменилась (что само по себе маловероятно).

По строке 470 отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Стоит отметить, что по факту числящаяся на балансе прибыль или убыток могут быть распределены на дату формирования баланса. Обратившись к балансу ЗАО «Адонис» видно, что сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного периода увеличилась примерно на 500 тысяч рублей по отношению к началу года. Возможно было бы целесообразно за счет нераспределенной прибыли погасить часть задолженности перед персоналом организации. К сожалению, внести более интересные предложения по данному вопросу не представляется возможным, так как баланс не отражает необходимых дополнительных сведений.

Итоговой строкой для раздела «Капиталы и резервы» является строка под номером 490. Итого на отчетную дату по данному разделу числится 7001 тысяча рублей.

В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса ЗАО «Адонис» на отчетную дату присутствуют только строка 620- кредиторская задолженность, а так же расшифровочные строки.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками в размере 62957 тысяч рублей записана по строке 621. Для сравнения аналогичный показатель на начало отчетного года- 7159 тысяч рублей.

По строке 622 отражается задолженность перед персоналом организации. Этот показатель тоже возрос по отношению к началу отчетного года: 1948 тысяч рублей на начало и 3158 тысяч рублей на конец отчетного периода.

Задолженность по налогам и сборам (строка 624) составила 2018 тысяч рублей, а задолженность перед прочими кредиторами (строка 625)- 2018 тысяч рублей.

По строке 690 подводится итог по разделу «Краткосрочные обязательства». Можно отметить, что наряду с увеличением суммы внеоборотных активов так же внушительно возросли краткосрочные обязательства. Это очередной раз подтверждает, что организация ЗАО «Адонис» ведет активную деятельность.

Валюта баланса пассивной части, а именно показатель по строке 700, как известно, должен совпадать с валютой активной части баланса- строкой 300.

У ЗАО «Адонис» помимо собственных основных средств на балансе числятся арендованные, которые обычно отражаются на забалансовых счетах. Поэтому данный показатель не входит в основную часть бухгалтерского баланса, однако не остается без внимания и отражается в части баланса под названием «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» по строке 910- арендованные основные средства на сумму 11739 тысяч рублей.

Второй документ из состава годовой отчетности малого предприятия- Отчет о прибылях и убытках.

По строке 010 отражается выручка в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, то есть нетто выручка По строке 010 указана сумма- 188218 тысяч рублей.

По строке 020 указана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг- 187560 тысяч рублей, в круглых скобках, так как в дальнейшем вычитается для определения валовой и чистой прибыли.

По строке 029- валовая прибыль отражено значение, полученное путем вычитания величины себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг из нетто-выручки, что составило 658 тысяч рублей.

Строка 050- прибыль (убыток) от продаж в данном случае имеет тоже самое значение, равно как и значение в строке 140- прибыль (убыток) до налогообложения.

Сумма текущего налога на прибыль указывается по строке 150 в круглых скобках, так как она будет вычитаться из суммы прибыли до налогообложения, что в результате дает нам значение для строки 190- чистая прибыль (убыток) отчетного года равный 500 тысяч рублей. Показатель строки 190 должен быть идентичен конечному сальдо по счету 99.

Таким образом на основании проведенного анализа можно сделать некоторые выводы: сформированные формы отчетности ЗАО «Адонис» отвечают российским стандартам заполнения бухгалтерской отчетности. Данные составлены на русском языке и в валюте Российской Федерации, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению; бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются стандартными, соответствуют формам, установленным Приказом от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Так же можно сделать некоторые выводы относительно показателей бухгалтерской отчетности. Положительные стороны, замеченные в бухгалтерском балансе ЗАО «Адонис» : валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода, размеры, доля и темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые, в балансе отсутствуют непокрытые убытки, доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%.

Относительно финансового положения ЗАО «Адонис»: в целом представленный отчетный год с точки зрения чистой прибыли нельзя назвать удачным, однако видны положительные тенденции, и все зависит от активности организации, то есть величина прибыли напрямую зависит от выполненной работы и эффективной стратегии.

2.3 Требования, предъявляемые к отчетности

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Адонис» - совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода(31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы -- 29 февраля).

Предприятия обязаны строго соблюдать установленные сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком считается первый, следующий за ним рабочий день.

Представляемая отчетность оформляется и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. Все формы отчета подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Содержание формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному балансу. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый период деятельности, должны быть приведены данные предыдущего отчетного периода. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных показателей, прочеркиваются. (п1)

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.). Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года.

2.4 Адреса и сроки представления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

ЗАО «Адонис» после завершения отчетного года составляет и в установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет бухгалтерскую финансовую отчетность в органы государственного учета и контроля.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы все бухгалтерские записи отнесены на синтетические и аналитические счета (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для ЗАО «Адонис» является календарный год-с1 января по 31 декабря включительно.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартального - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.

Днем представления бухгалтерской финансовой отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи ее по принадлежности.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала.

2.5 Влияние учетной политики организации на формирование показателей отчетности и их оценку

На основании и в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, 19 Положениями по бухучету, а также в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации на предприятии принята учетная политика на соответствующий год.

В учетной политике ЗАО «Адонис» определены правила и порядок заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценку, учет затрат на производство и калькулирования себестоимость продукции, ее оценки и реализации и др.

Учетная политика ЗАО «Адонис» формируется главным бухгалтером и учреждается руководителем организации. При этом утверждаются:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета.

2. Формы первичных учетных документов. В соответствии с действующими документами организация может применять формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ.

3. Методы оценки активов и обязательств. Эти методы определены в положениях по учету имущества и обязательств организации: ПБУ 3, ПБУ 5, ПБУ 6, ПБУ 14, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка;

5. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа.

Для обеспечения полноты, непрерывности и достоверности учета показателей своей деятельности бухгалтерия ЗАО «Адонис» ведет Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она в электронном виде. Предприятие уведомило об этом налоговый орган до начала налогового периода и по окончании отчетного (налогового) периода представляет Книгу в налоговый орган на бумажном носителе. На последней странице Книги, которая велась в электронном виде, указывается количество содержащихся в ней страниц (по окончании календарного года), эта запись заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Книга учета доходов и расходов, которая ведется на бумажном носителе, открывается на один налоговый период (календарный год), и до начала налогового периода прошнурована и пронумерована.

На последней странице Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя ЗАО «Адонис» и печатью организации. В оформленном виде Книга учета доходов и расходов представлена в налоговый орган, где соответствующее должностное лицо заверит сведения своей подписью и печатью.

В связи с тем, что ЗАО «Адонис» является производственным и торговым предприятием, то имеется определённая специфика в формировании цен на товары предприятия и формирование его затрат.

Несмотря на то, что данное предприятие могло бы использовать упрощённые формы налогообложения своей деятельности и пользоваться при этом льготами, на ЗАО «Адонис» используется традиционная форма ведения бухгалтерского учёта и отчётности, что естественно, усложняет работу бухгалтерии.

Рассмотрим основные моменты ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

Движение денег по кассе в ЗАО «Адонис» учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеет два субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» в ЗАО «Адонис» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п.

Пример отдельных операций по поступлению денежных средств в кассу ЗАО «Адонис» представлен в виде следующих записей:

1. Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 55 «Специальные счета в банках»;

2. Поступили деньги в кассу с расчетного счета:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 51 «Расчетный счет»;

3. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

4. Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

дебет счета 50 «Касса»

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По кредиту субсчета 50-1 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами являются счета затрат, учета расчетов с персоналом, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, учета денежных средств в банке и другие счета. Вот некоторые операции по выдаче денежных средств из кассы хозяйства.

1. Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по кредитам:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

2. Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

3. Выдана заработная плата:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

4. Выданы деньги подотчетным лицам:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

5. Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

Учет поступления денежных документов и их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности, хранятся в кассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов на каждый их вид.

Документом, применяемым в ЗАО «Адонис» для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордерам выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом «получено» и оттиском печати хозяйства. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Все приходные и расходные кассовые ордера в Обществе регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). При этом регистрацию приходных и расходных кассовых документов осуществляют раздельно в хронологической последовательности.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов (во второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца. Журнал-ордер № 1 является регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1 в Главную книгу следующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

После сверки итоги журнала-ордера № 1 разносятся в Главную книгу. Бухгалтерские записи, отраженные в журнале-ордере № 1 за август 2013 г., показаны в таблице 2.

Таблица 2- Бухгалтерские записи в журнале-ордере № 1 ЗАО «Адонис» за август 2013 г

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Суммы, руб.
		дебет	кредит
1.	Принята и оприходована выручка из операционной кассы и по приходным ордерам	50	50-1	250
2.	Получено со счета в банке	50	51	1500
3.	Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности поставщиков	50	60	945
4.	Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности покупателей	50	62	1350
5.	Возвращены деньги от подотчетного лица	50	71	183
6.	Поступили наличные деньги от реализации товара	50	90	12350
7.	Внесена на счет в банке выручка от реализации товара	51	50	12350
8.	Погашена наличными кредиторская задолженность перед поставщиками	60	50	550
9.	Погашена наличными кредиторская задолженность перед покупателями	62	50	143
10.	Выплата зарплаты персоналу	70	50	40350
11.	Выплаты подотчетным лицам	71	50	150
12.	Выявлены при инвентаризации недостачи наличных денег	94	50	3

Из данных представленной таблицы видно, что в кассе обследованного предприятия осуществлялись разнообразные операции, включая как выдачу, так и прием наличных денег.

2.6 Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности - это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетностиСоснаускене, О. И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / [Текст]. - М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2008. -С. 14..

На настоящий момент издан 41 международный стандарт финансовой отчетности. Эти стандарты связаны с темами, влияющими на финансовые отчеты коммерческих предприятий. Часть стандартов (восемь) признана утратившими силу из-за включения их правил в другие изданные стандарты.

МСФО вносят большой вклад как в совершенствование, так и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире, поэтому они используются:

- как основа для национальных требований к финансовой отчетности во многих странах;

- как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают свои собственные требования (включая основные развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких, как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы и СНГ);

- фондовыми биржами и регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;

- наднациональными органами, такими, как Европейская комиссия, которая объявила о том, что в значительной степени опирается на СМСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала;

- растущим числом самих компаний (Введение к Международным стандартам финансовой отчетности).

В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Данное различие порождает основные особенности, определяющие развитие системы МСФО: приоритет баланса; отказ от исторической стоимости; замена концепции собственности концепцией контроля; переход от учета имущества к учету ресурсов, от бруттооценок к неттооценкам; отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

Из всего многообразия учетных систем принято выделять следующие основные типы:

Англо-американская;

Европейская;

Латиноамериканская.

Англо-американская характеризуется следующими особенностями:

Ориентация отчетности не на налоговые органы, а на кредиторов и инвесторов;

Регулирование бухгалтерского учёта и отчетности осуществляется не государственными, а общественными организациями.

Эта система финансового учета и отчетности базируется на, так называемых, «общепринятых учетных принципах» (GAAP).

В США определяется следующими органами:

Совет по стандартам финансового учета (FASB);

Комиссия по ценным бумагам (SEC). Возложена работа по гармонизации учетных принципов организации, акции которых находятся в биржевых оборотах. Сама комиссия не разрабатывает, а только принимает или не принимает принципы;

Американская бухгалтерская ассоциация (AAA). Состоит из научных работников, исследование которых оказывают влияние на развитие теории бухгалтерского учёта и отчётности.

В Великобритании определяется следующими организациями:

Совет по финансовым отчетам (FRS), регулирует бухгалтерский учёт и отчётность.

Комитет по бухгалтерским стандартам (ASC), разрабатывает стандарты.

Европейская (континентальная, франко-германская) модель бухгалтерского учёта и отчётности. Основные особенности:

Высокая степень вмешательства государства в учетную практику, т.е. обязательное применение Плана счетов утвержденного государственными органами.

Следование утверждённым принципам отражения операций.

Ориентация финансовой отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти.

Франция: Национальный совет по бухгалтерии (CNC), осуществляет законодательное регулирование всех вопросов бухгалтерского учёта и отчётности.

Германия: нет органа, который занимался бы составлением стандартов. Налоговые отчёты совпадают с бухгалтерскими.

Цели гармонизации национальных учетных систем:

Обеспечение потребности инвесторов.

Облегчение работы транснациональных корпораций.

Совместное использование бухгалтерских знаний.

Этим занимается европейское сообщество. Наиболее важны следующие три директивы:

Директива № 4 «О бухгалтерских отчётах компании».

Директива №7 «О консолидации бухгалтерских отчетных документов».

Директива № 8 «Об аудите».

Комитет по международным бухгалтерским стандартам утвержден в 1973 году. Профессиональными бухгалтерскими структурами 10 стран (Австралия, Канада, Франция, Мексика, Германия, Япония, Нидерланды и США). В начале 90-х была достигнута договорённость о переходе на МСФО (IASC), т. е. единый международный стандарт финансовой отчетности.

3. Совершенствование финансовой отчетности в России в соответствии с Международными стандартами

Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями с международными стандартами финансовой отчетности Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 26.12.2010..

Основная цель реформирования бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом:

- формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

- обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

Методологический совет отмечает, что Министерство финансов Российской федерации избрало и в сложившихся условиях проводит оптимальную политику по совершенствованию российской системы бухгалтерского учета, сближению ее с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В этом направлении проведена значительная работа Афанасьев, А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы. Причины перехода на МСФО [Текст] / Финансовый директор. - 2008-№ 3.-С. 18.:

- обновлена нормативная база бухгалтерского учета, разработано большое количество новых положений по бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями МСФО;

- сформированы необходимые предпосылки для формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО;

- многие открытые акционерные общества, акции которых котируются на международных фондовых рынках, формируют финансовую отчетность по МСФО или американскому ГААП;

- осуществляется обучение бухгалтерских кадров высшего и среднего звена новым) правилам бухгалтерского учета с активным участием профессиональных организаций;

- подготовлены и изданы учебники и учебные пособия для подготовки и переподготовки кадров бухгалтерских работников.

Особо следует отметить, что мероприятия по реформированию бухгалтерского учета в России проводятся Минфином России с соблюдением требования преемственности.

В результате на протяжении всего периода реформы была обеспечена целостность и внутренняя непротиворечивость системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.

Составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО:

Баланс предназначен для представления информации, необходимой для оценки ресурсов организации, финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, способности адаптироваться к изменениям окружающей среды.

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся:

основные средства,

инвестиционное имущество,

нематериальные активы,

финансовые активы,

инвестиции,

биологические активы,

запасы,

торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность,

денежные средства и их эквиваленты,

оценочные и финансовые обязательства,

обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные),

капитал и резервы, доля меньшинства.

В отчете эти статьи группируются по видам активов, обязательств и капитала. Для того чтобы быть признанными в балансе, активы и обязательства должны соответствовать определению, удовлетворять критериям признания элементов и быть правильно классифицированы.

Капитал представляет собой разность между активами и обязательствами. С другой стороны, капитал можно охарактеризовать как сумму нераспределенной прибыли и уставного капитала. Поэтому, капитал классифицируется в балансе следующим образом:

средства, внесенные акционерами,

нераспределенная прибыль,

резервы (часть нераспределенной прибыли и корректировки, обеспечивающие поддержание капитала).

Прибыль представляет собой остаточную величину, которая получается после вычета расходов из доходов.

Согласно МСФО 1, кроме перечисленных выше обязательных статей, дополнительно в балансе или в примечаниях к отчетности, организация обязана раскрыть расшифровку акционерного капитала и описание резервов, созданных в рамках собственного капитала.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

Для подготовки отчета о прибылях и убытках необходимо осуществить:

Сбор и анализ информации о доходах и расходах организации;

Переклассификацию доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО;

Внесение корректировочных проводок в рабочие таблицы;

Раскрытие показателя "Операционная прибыль по элементам затрат;

Составление отчета о прибылях и убытках и раскрытие линейных статей.

Сбор и анализ информации по формированию доходов и расходов организации

В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие линейные статьи:

выручка от реализации и другие доходы от основной деятельности;

результаты операционной деятельности;

затраты по финансированию;

долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

расходы по налогу на прибыль;

прибыль или убыток от обычной деятельности;

результаты чрезвычайных обстоятельств;

долю меньшинства;

чистая прибыль или убыток за отчетный период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.

Перераспределение доходов и расходов

Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным, но, тем не менее, стандарты финансовой отчетности содержат требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые должны выделяться на каждом предприятии.

В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:

Доходы по видам деятельности (классификация доходов по видам деятельности должна совпадать с классификацией, применяемой при перераспределении расходов;

Прочие доходы;

Доходы от операцией с инвестициями;

Доходы от операций с основными средствами;

Доходы по процентам;

Доходы по курсовым разницам;

Другие существенные статьи доходов (выделяются по мере необходимости)*;

Доходы прошлых лет.

Согласно МСФО 18 доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.

В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:

Себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);

Общие и административные расходы;

Коммерческие расходы;

Расходы по процентам;

Расходы по курсовым разницам;

Прочие расходы;

Расходы по операциям с основными средствами;

Расходы по операциям с инвестициями;

Другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);

Расходы по налогу на прибыль;

Расходы прошлых лет.

Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств. Проанализируем основные принципы составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество компании в увязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало, и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления.

Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему:

амортизационные отчисления;

поступления от реализации собственных акций, облигаций;

получение и выплата дивиденда;

получение и погашение кредитов и займов;

капитальные вложения в основные фонды;

нематериальные активы;

финансовые вложения;

прирост оборотных средств;

реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода;

других неденежных статей;

прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Прямой метод составления отчета

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.

Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартального - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода. Поскольку главной задачей индивидуальной бухгалтерской отчетности является обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, то ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемых на основе МСФО.

Список литературы

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ; 2007г. - 56 с.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России № 170), 2007г.- 49 с.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России № 100), 2007г. - 25 с.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России № 167), 2007г. - 36 с.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (приказ Минфина России 2007г. № 50); - 49 с.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России № 10), 2007г. - 60 с.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н. - 35 с.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, 2007г.

Амельченко Е.Н. - “Бухгалтерский учет” 2009г. - 115 с.

Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: 2010г. - 76 с.

Артеменко В.Г., Остапова В.В. - “Анализ финансовой отчетности” 2007г - 106 с.

Мощенко Н.П. - “Международные стандарты финансовой отчетности” 2010г. - 201 с.

Переход на МСФО: проблемы и перспективы. Причины перехода на МСФО/ Финансовый директор. - 2008-12-23.

Соснаускене, О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / [Текст]. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - ISBN: 5-94280-151-7

Терехова, В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М.: Магистр, 2010. - 190 с. - ISBN: 978-5-9776-0107-8.

Размещено на Allbest.ru

...