Особенности проведения аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Аудит расчетов по налогам и сборам - является одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Сегодня задачами бухгалтерского учета являются не только регистрации фактов хозяйственной деятельности, а также предоставление информации для принятия решений финансовых служб предприятия. Это относится и к учету расчетов по налогам и сборам - раньше бухгалтер производил лишь несколько бухгалтерских записей, в настоящее время кроме этого требуется выполнить налоговые расчеты с учетом различных вариантов исчисления налогов, а также отразить текущие и отложенные налоги.

Каждое предприятие должно уплачивать требуемые законодательством налоги и сборы, однако не все достаточно хорошо ориентируются в налоговом законодательстве РФ. Аудит расчетов по налогам и сборам даёт возможность избежать налоговых рисков и штрафов и заблаговременно предупредить возможные последствия проверок налоговых органов.

Целью данной работы является проведение аудита расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам.

Исходя из цели, формируются задачи работы:

1. Рассмотреть порядок планирования аудиторской проверки;

2. Рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств;

3. Изучить особенности проведения аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам;

4. Рассмотреть теоретические основы аудита расчетов по налогам и сборам: нормативную базу, источники информации, а также методы аудита;

5. Рассмотреть основные методы проведения аудита расчетов по налогам и сборам;

6. Проверить порядок формирования налогооблагаемой базы, правильность ведения синтетического учета операций по налогообложению на примере ОАО «СГ-Транс»;

7. Описать ошибки, возникшие при ведении расчетов по налогам и сборам, и их влияние на финансовый результат деятельности предприятия.

Предметом исследования является организация и методология аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Объектом исследования является аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «СГ-Транс».

Основные способы получения аудиторских доказательств: прослеживание, арифметическая проверка, чтение документов, сверка документов и регистров бухгалтерского учета.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, учетные регистры и бухгалтерская и налоговая отчетность ОАО «СГ-Транс» за 2011-2013гг.



1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 История создания

История компании началась в 1959 году, когда Главгаз СССР создал Государственный союзный трест «Союзгаз», который занимался приемом, хранением, транспортировкой и распределением потребителям сжиженных углеводородных газов (СУГ) и легкого углеводородного сырья (ЛУС). Компания осуществляла проектирование, строительство и ввод в эксплуатацию филиалов по транспортировке и баз хранения сжиженного газа.

В 1974 году трест преобразовывается в Производственное объединение по транспортировке и поставке сжиженных газов «Центргаз». К этому времени в его структуре насчитывается 25 филиалов.

В 1981 году «Центргаз» снова реорганизуется, образовывая Всесоюзное промышленное объединение по производству и обеспечению народного хозяйства топливными газами - «Союзгазпром» Министерства газовой промышленности.

В 1984 году в его структуре появляется производственное объединение по эксплуатации автомобильных газонаполнительных компрессорных станций «Мосавтогаз». Предприятие начинает создавать сеть таких станций в Москве и Московской области.

В 1988 году ВПО ''Союзгазпром'' преобразуется в Производственное объединение по обеспечению народного хозяйства сжиженными газами «Союзгаз» и через год входит в состав государственного газового концерна «Газпром».

В 1992 году «Союзгаз» вновь преобразуется. На этот раз - в Российское государственное предприятие по закупке, транспорту и реализации сжиженных углеводородных газов «СГ-транс». Компания становится членом Мировой ассоциации по сжиженным газам.

В 1997 году компанию снова переименовывают - в государственное унитарное предприятие по закупке, транспорту и реализации сжиженных углеводородных газов «СГ-транс». Через два года он получает статус федерального, снова меняет имя и становится Федеральным государственным унитарным предприятием.

Следующие 14 лет компания совершенствует системы обеспечения потребителей сжиженным газом, разрабатывает и внедряет новые поколения железнодорожных цистерн, развивает сеть АГЗС и монотопливных заправочных комплексов, участвует в создании первого морского терминала для перевалки СУГ на побережье Черного моря, создает новые мощности по хранению и реализации газа на юге России.

В 2004 году «СГ-транс» проходит процедуру акционирования и получает современные название и организационно-правовую форму - Открытое акционерное общество «СГ-транс».

В 2012 году в результате приватизации компания становится частной - 100% акций ОАО «СГ-транс» был приобретен ОАО АФК «Система».

В 2013 году из состава компании выделилось ОАО «СГ-трейдинг». Новая компания занялась оптово-розничной реализацией СУГ, ей были переданы, в том числе, 12 баз хранения СУГ и 64 автомобильных газозаправочных станций. Было решено, что ОАО «СГ-транс» в своей деятельности будет ориентироваться на оказание услуг по железнодорожной транспортировке и связанными с ними сервисными услугами. В том же году ЗАО «Финансовый Альянс» (собственники - АФК «Система» и «Unirail Holdings Limited») приобрел 100% долей в ООО «Башнефть-транс», логистической компании АНК «Башнефть». Позднее ЗАО «Финансовый Альянс» присоединился к ОАО «СГ-транс». В результате под брендом ОАО «СГ-транс» были объединены активы ЗАО «Финансовый Альянс», ООО «Башнефть-транс» и самого ОАО «СГ-транс».



1.2 Общие положения

Открытое акционерное общество «СГ-транс» создано путем преобразования Федерального государственного унитарного предприятия «СГ-транс» Министерства Энергетики Российской Федерации на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 15.04.2003г. № 470-р и распоряжения Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 26.12.2003г. №7235-р и является его правопреемником.

Правовое положение ОАО «СГ-транс» определяется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом (новая редакция), утвержденным Распоряжением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 30.06.2005 №1296-р, в редакции Распоряжения Федерального агентства поуправлению государственным имуществом от 23.04.2010 № 326-р. До 29.11.2012 единственным акционером ОАО «СГ-транс» являлась Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом, доля - 100%. На основании распоряжения Правительства РФ от 20 ноября 2012г. № 2142-р 100% акций ОАО «СГ-транс» были отчуждены по договору купли-продажи № б/н от 23 ноября 2012г. Открытому акционерному обществу «Акционерная финансовая корпорация «Система», о чем 29.11.2012 внесена соответствующая запись в реестр акционеров ОАО «СГ-транс».

ОАО «СГ-транс» зарегистрировано 27.01.2004г. по месту своего нахождения Инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве. Свидетельство о регистрации 77 № 004428268. В качестве крупнейшего налогоплательщика компания поставлена на учет Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 48 по г. Москве. Уведомление с кодом КПП 774850001. Основной регистрационный номер 1047740000021.

Общество является юридическим лицом, имеет расчетные и иные счета в банках, круглую печать с наименованием Предприятия, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке и самостоятельный баланс.

Юридический и фактический адрес Общество: Российская Федерация, 119048, город Москва, Комсомольский проспект, дом 42, строение 3.

Уставный капитал ОАО «СГ-транс» составляет 2.763.144.200 (Два миллиарда семьсот шестьдесят три миллиона сто сорок четыре тысячи двести) рублей и разделен на 27.631.442 (Двадцать семь миллионов шестьсот тридцать одна тысяча четыреста сорок две) штуки обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей каждая. Государственный регистрационный номер выпуска 1-01 -50069-А от13.07.2004г.

Сформирован резервный капитал в сумме 138 157 тыс. руб. Добавочный капитал не формировался.

Среднесписочная численность за 2012 год составила 2494 человек.

Численность работников списочного состава на 31.12.2012г. 2499 человек.

В 2012 году Общество самостоятельно осуществляло ведение реестра владельцев именных ценных бумаг ОАО «СГ-транс». С 27.12.2012 на основании решения совета директоров ОАО «СГ-транс» (протокол заседания от 04.12.2012 № 01/12) функции по ведению реестра акционеров осуществляет ОАО «Реестр».

1.3 Цели и предмет деятельности

Целью создания Общества является извлечение прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

Для достижения своей цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1) организация перевозок грузов железнодорожным и иными видами транспорта, включая оказание услуг по транспортировке сжиженных нефтяных газов и легкого углеводородного сырья, продукции нефтехимии и нефтепереработки, нефти и нефтепродуктов в собственных специализированных железнодорожных вагонах-цистернах, танк-контейнерах, автомобильных цистернах, баллонах, другой таре и упаковке промышленным и коммунально-бытовым потребителям, а также закупка и поставка этих продуктов на экспорт, импорт и внутри России по договорам;

2) осуществление грузовых перевозок собственным и привлеченным железнодорожным подвижным составом и иными видами транспорта;

3) аренда и предоставление услуг по сдаче в аренду железнодорожного подвижного состава, лизинг;

4) транспортировка грузов (перемещение грузов без заключения договора перевозки) по железнодорожным путям общего и необщего пользования;

5) техническое обслуживание и ремонт подвижного состава на железнодорожном транспорте;

6) техническое обслуживание и ремонт технических средств, используемых на железнодорожном транспорте;

7) погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте;

8) материально-техническое снабжение предприятий железнодорожного транспорта;

9) оказание услуг декларанта, агента при оформлении импортно-экспортных грузов; транспортно-экспедиционное обслуживание грузов железнодорожным и иными видами транспорта;

10) оказание услуг по организации перевозок грузов, транспортно-экспедиционных и агентских услуг по организации внутрироссийских и международных перевозок грузов всеми видами транспорта для физических и юридических лиц;

11) оказание платежно-финансовых услуг, в том числе уплата пошлин, сборов и других

расходов грузовладельцев, проведение расчетов по операциям, связанным с перевозкой, перевалкой грузов под таможенным, санитарным и прочим контролем;

12) оказание услуг по организации хранения, переработки и консолидации грузов на собственных и арендованных складских площадях;

13) строительство, реконструкция и модернизация объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта;

14) оказание услуг страхового агента, включающих оплату страховых взносов и оформление необходимой документации;

15) реализация лома черных металлов;

16) прием, хранение и реализация сжиженных нефтяных газов и светлых нефтепродуктов населению, коммунально-бытовым потребителям, промышленным, сельскохозяйственным, транспортным и иным предприятиям и организациям;

17) проектирование, строительство и эксплуатация баз сжиженного газа, газонаполнительных станций (ГНС) и газонаполнительных пунктов (ГНП), ремонтно-испытательных пунктов, автомобильных газонаполнительных и компрессорных станций (АГНКС), автомобильных газозаправочных станций (АГЗС), многотопливных автозаправочных станций;

18) обеспечение транспортных средств сжатым и сжиженным природными газами, сжиженными нефтяными газами, а также светлыми нефтепродуктами и дизельным топливом, монтаж газобаллонного оборудования на автомобили, реализация запасных частей к нему и сопутствующих товаров;

19) оказание платных услуг населению, включая обслуживание газораспределительных сетей, бытовых газовых приборов и производство товаров народного потребления;

20) производство и реализация гелия, газовых смесей и редких газов;

21) выполнение проектных и подрядных работ по строительству, реконструкции объектов Общества, по газификации жилых, коммунально-бытовых, промышленных и сельскохозяйственных объектов с прокладкой инженерных коммуникаций;

22) производство и реализация сжиженного и сжатого природного газов;

23) эксплуатация и ремонт специализированных газовых железнодорожных вагонов-цистерн, машин и оборудования, сосудов, работающих под давлением;

24) проектирование, строительство, реконструкция, расширение и техническое перевооружение объектов, связанных с производством, транспортом и реализацией

сжатых и сжиженных газов;

25) осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в сфере развития транспорта, а также осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по механизации и автоматизации производственных процессов, изготовление опытных образцов изделий с последующим их испытанием и внедрением в производство, выпуск нестандартизированного оборудования;

26) разработка проектно-сметной документации на строительство, реконструкцию и модернизацию объектов газоснабжения, ремонта и обслуживания вагонов-цистерн, объектов Общества, внедрение прогрессивных технологических схем, новых типов оборудования, аппаратуры, контрольно-измерительных приборов и средств автоматизации, по газоснабжению населенных пунктов, промышленных и сельскохозяйственных объектов на территории Российской Федерации;

27) осуществление централизованного управления транспортировкой сжиженных нефтяных газов и легкого углеводородного сырья;

28) организация и проведение работ по предупреждению и ликвидации последствий аварийных ситуаций, возникающих на объектах и в пути следования собственных железнодорожных цистерн, силами аварийных бригад ремонтно-технических групп Общества;

29) инвестиционная и инновационная деятельность.

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, отвечающие его целям и не запрещенные законодательством.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются на основании соответствующих лицензий. Под обычной хозяйственной деятельностью понимается деятельность, которая одновременно удовлетворяют следующим условиям: направлена на систематическое получение прибыли и осуществляется Обществом регулярно.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

В своей деятельности ОАО «СГ-Транс» руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституционным и Федеральными законами, Указами Правительства Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами, указаниями и иными распорядительными актами уполномоченного федерального органа исполнительной власти по управлению федеральным имуществом, Уставом ОАО «СГ-Транс».

Бухгалтерский учет ОАО «СГ-Транс» ведется на основании принятой Учетной политики на 2012 год, утвержденной Приказом от 30.12.2011 №335 и разработанной в соответствии с нормативными правовыми документами по бухгалтерскому и налоговому учетам с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации.

Учетная политика на 2012 год построена на принципе допущения последовательности применения учетной политики организации действовавшей по 31 декабря 2011 года включительно.

В 2012 году при ведении бухгалтерского учета использовался План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н).

Ведение бухгалтерского учета ОАО «СГ-Транс» (включая филиалы) осуществлялись способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники, с использованием «1С-предприятие - 7.7». Действующая конфигурация разработана с учетом особенностей ОАО «СГ-Транс» в Управлении, на основе нормативных документов, и рассылается на филиалы.

Фактов неприминения установленных правил бухгалтерского учета в 2012 году ОАО «СГ-Транс» не имеет.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в 2012 году производится централизовано по юридическому лицу, остальные налоги начислялись и уплачивались структурными подразделениями самостоятельно.

Для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере перехода права собственности отгруженной продукции (работ, услуг) покупателю. Сверхнормативные расходы, относимые в состав затрат и себестоимость продукции не принимаются в целях налогообложения.



3. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1 Характеристика, динамика и структура финансовых ресурсов предприятия

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», которая обеспечивает жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправной позицией деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первоочередное значение.

В связи с этим на современном этапе существенно возрастает приоритетность и роль анализ финансовой деятельности, основным содержанием которой является комплексное системное исследование механизма формирования, размещения и использования капитала с целью обеспечения финансовой стабильности и финансовой безопасности предприятия.

Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов предприятие будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. От того, какой капитал находится в распоряжении субъекта хозяйствования, насколько оптимальна его структура и насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому анализ источников формирования капитала имеет исключительно большое значение.

Главная цель анализа - своевременно выявить и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

В процессе анализ необходимо:

- Изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятия;

- Установить факторы изменения их величины;

- Определить стоимость отдельных источников капитала, его средневзвешенную цену и факторы ее изменения;

- Оценить изменения, которые произошли, в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой стабильности предприятия;

- Обосновать оптимальный вариант соотношения собственного и заемного капитала.

Основными источниками информации для анализа формирования и размещения финансовых ресурсов предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении капитала (форма №3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная соответственно с правилами, установленными нормативными актами из бухгалтерского учета. Подтверждение правдоподобности бухгалтерской отчетности приводят в аудиторском выводе, если она, согласно с действующим законодательством, подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать полное достоверное представление о финансовом состоянии организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом состоянии.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями c другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимость, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Информация, которая находится в пассиве баланса, дает возможность выявить изменения в структуре собственного и заемного капитала, размер вовлеченного в оборот долгосрочных и краткосрочных заемных средств.

Таблица 1 Динамика и структура финансовых ресурсов

Виды финансовых ресурсов	2011 год	2012 год	Абсолютный прирост, тыс.руб.	Темп прироста, %
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %
Собственные средства: - Уставный капитал - Резервный каптал -Нераспределен-ная прибыль	2763 126 2339	46,42 2,12 39,3	2763 138 2595	43,71 2,18 41,05	0 12 256	- 9,52 10,94
Итого собственных средств	5228	87,84	5496	86,94	268	5,13
Заемные средства: - Отложенные налоговые обязательства	171	2,87	172	2,72	1	0,58
Итого заемных средств	171	2,87	172	2,72	1	0,58
Привлеченные средства: - Кредиторская задолженность -Оценочные обязательства - Прочие обязательства	474 79 0,05	7,96 1,33 0	536 104 13	8,48 1,65 0,21	62 25 12,95	13,08 31,65 25900
Итого привлеченных средств	553,05	9,29	653	10,34	99,95	18,07
Баланс	5952,05	100	6321	100	368,95	6,19

Структура всех финансовых ресурсов предприятия показывает, что источником ресурсов являются собственные средства - 87%, заемные средства - 3% и привлеченные средства - 10%.

Источником образования собственных средств являются уставный капитал, наличие нераспределенной прибыли увеличивают собственные средства на 2595 тыс. руб. Заемные средства представлены отложенными налоговыми обязательствами.

В не значительной доле в основе ресурсов составляют привлеченные средства - 10%. Из них наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность.

Сумма всех финансовых ресурсов за исследуемый период увеличилась на 369 тыс. руб. или на 6,19% за счет увеличения нераспределенной прибыли и кредиторской задолженности.

Таблица 2 Оценка финансовой устойчивости

Наименование коэффициента	2011 год	2012 год	Абсолютный прирост
Коэффициент независимости	0,88	0,87	- 0,01
Коэффициент финансовой устойчивости	0,9	0,9	0
Коэффициент финансирования	7,22	6,66	- 0,52
Коэффициент инвестирования собственных средств	1,79	1,75	- 0,04
Коэффициент инвестирования собственных и долгосрочных средств	1,85	1,8	- 0,05

Показатели финансовой устойчивости

1. Доля собственных ресурсов составляет 87%, что свидетельствует о финансовой независимости предприятия от внешних инвесторов-кредиторов и банка. Наблюдается незначительное снижение финансовой независимости на 1%.

2. Удельный вес источников, которые могут быть использованы длительное время, составляет 90%. Коэффициент финансовой устойчивости остается не неизменным.

3. Коэффициент финансирования показывает, что сумма собственных ресурсов превышает сумму заемных и привлеченных средств. Наблюдается снижение коэффициента за счет роста доли привлеченных и заемных ресурсов и снижения доли собственных средств.

4. Собственные средства предприятия позволяют профинансировать инвестиции полностью, и 80% направлено на формирование собственного оборотного капитала.

В целом динамика и структура свидетельствуют о финансовой независимости и устойчивости предприятия от кредиторов.



3.2 Структура состав и размещение активов оао «сг-транс»

Актив баланса -- это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия.

Актив баланса состоит из двух разделов:

*Внеоборотные активы, или основные фонды - средства производства длительного использования, стоимость которых переносится на стоимость продуктов производства постепенно в течение длительного времени.

*Оборотные активы (оборотные фонды): средства производства, расходуемые в течение одного года.

Таблица 3 Структура и динамика активов

Статьи баланса	2012 год	2013 год	Абсолютный прирост, тыс.руб.	Темп прироста,%
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%	Сумматыс.руб.	Удельный вес,%
НМА	-	-	-	-	-	-
ОС	2630	44,17	2874	45,45	244	9,28
Капитальные вложения	-	-	-	-	-	-
Долгосроч-ные финан-совые вложения	2	0,03	10	0,15	8	400
Прочие внеоборо-тные активы	279	4,69	259	4,1	- 20	- 7,17
Оборотные средства	3042	51,1	3180	50,29	138	4,53
Итого	5953	100	6323	100	370	6,22

В целом активы предприятия увеличились на 6% или на 370 тыс. руб. за счет роста основных средств на 244 тыс. руб. и оборотных средств на 138 тыс руб.

Важным показателем оценки финансовой устойчивости является темп прироста реальных активов:



,

Расчеты показали, что наблюдается тенденция увеличения реальной стоимости имущества на 7%, что свидетельствует об улучшающейся финансовой устойчивости предприятия.

3.3 Анализ состава и структуры оборотных средств

Анализ оборотных активов поданным бухгалтерской отчетности направлен на изучение их состава, структуры, степени ликвидности.

Для анализа состава и структуры оборотных активов, а также их динамики используем данные, приведенные в таблице.

Результаты анализа данных таблицы показывают, что наиболее значимыми по размеру и удельному весу в составе оборотных активов являются статьи дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, запасов.

Таблица 4 Структура и динамика оборотных средств

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютный прирост, тыс.руб.	Темп прироста,%
	Сумма, тыс.руб	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%
Запасы	706	23,21	747	23,49	41	5,81
НДС	55	1,81	52	1,63	- 3	- 5,45
Дебиторская задолженность	1153	37,9	898	28,24	- 255	- 22,12
Финансовые вложения	735	24,16	1015	31,92	280	38,1
Прочие оборотные активы	41	1,35	29	0,91	- 12	- 29,27
Денежные средства и денежные эквиваленты	352	11,57	439	13,81	87	24,72
Итого	3042	100	3180	100	138	4,54



Основными элементами оборотных средств являются: производственные запасы, дебиторская задолженность и финансовые вложения. Наибольший удельный вес занимают финансовые вложения - 32% и дебиторская задолженность - 28.

Общая сумма оборотных средств увеличилась на 138 тыс. руб., или на 5%. За счет увеличения финансовых вложений на 38%, денежных средств на 25% и увеличения производственных запасов на 6%, при одновременном снижении НДС на 5%. Дебиторской задолженности на 22% и прочих оборотных активов на 30%.

Положительной тенденцией динамики оборотных средств является рост финансовых вложений и денежных средств.

Таблица 5 Анализ оборачиваемости оборотных средств

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолютный прирост
Выручка от реализации, тыс. руб.	8521	8650	129
Количество дней анализируемого периода, дни	360	360	0
Однодневная выручка, тыс.руб.	23,67	24,03	0,36
Остаток оборотных средств, тыс.руб.	3042	3180	138
Коэффициент оборачиваемости	2,8	2,7	- 0,1
Продолжительность одного оборота, дни	129	133	4
Коэффициент загрузки средств в обороте	0,36	0,37	0,01

За исследуемый период оборачиваемость оборотных средств ускорилась на 4 дня. Изменение скорости оборота было достигнуто в результате увеличения выручки от реализации услуг, при одновременном увеличении оборотных средств.

Влияние каждого из этих факторов на общее ускорение оборачиваемости характерно следующим образом:

1) Увеличение выручки от реализации услуг ускорило оборачиваемость на 2 дня.

2) Уменьшение среднего остатка оборотных средств замедлило оборачиваемость на 6 дней.

Итого 4 дня.

Ускорение оборачиваемости в целом на 4 дня позволило высвободить дополнительные денежные средства в оборот предприятия в сумме 96 тыс. руб.

Для получения 1 руб. выручки затрачено 0,37 руб. оборотных средств, о чем свидетельствует коэффициент загрузки средств в обороте, который увеличился на 0,01 руб. за счет снижения коэффициента оборачиваемости оборотных средств.

Для обеспечения стратегии финансирования оборотных средств рассчитаем чистый оборотный капитал

ЧОК2012 = 3042 - 553,05 = 2488,95 тыс.руб.

ЧОК2013 = 3180 - 653 = 2527 тыс. руб.

Расчеты показали, что 2527 тыс. руб. оборотных средств создано за счет собственных источников финансирования. За исследуемый период ЧОК увеличился на 38,05 тыс. руб.

3.4 Анализ состава и движения кредиторской и дебиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В форме № 5 раздел 2 отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу.

Ниже приведены формулы для расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности.

;

=.

2. ОДЗ (в днях) =

ОДЗ = 360 дней / ОДЗ (в оборотах),

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

- средняя за год дебиторская задолженность;

t - отчетный период в днях;

В - выручка от продаж (по форме № 2).

Таблица 6. Динамика и структура кредиторской задолженности

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютный прирост, тыс.руб.	Темп прироста,%
	Сумма, тыс.руб	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%
Краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-
Расчеты с кредиторами, (Всего) в т.ч: - за ТРУ - по оплате труда -по внебюдж. фондам - по налогам - с прочими кредиторами - авансы полученные	474 127 1 0,2 93 3 249,8	100 26,79 0,21 0,04 19,62 0,63 52,7	536 110 47 24 147 4 204	100 20,52 8,77 4,48 27,43 0,75 38,06	62 - 17 46 23,8 54 1 - 45,8	13,1 - 13,39 4600 11900 58,1 33,3 - 18,33
Итого	474	100	536	100	62	13,1

Данная организация, за анализируемый период, не имела краткосрочных кредитов. Поэтому рассмотрим только кредиторскую задолженность.

За исследуемый период кредиторская задолженность уменьшилась на увеличилась на 62 тыс. руб. При этом снизилась задолженность перед поставщиками за приобретенные материальные ценности на 17 тыс. руб. и авансы полученные на 45,8 тыс. руб., которые занимают наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности.

Отрицательной тенденцией является рост задолженности по оплате труда, расчетам по налогам и сборам, а так же внебюджетных отчислений.

Таблица 7. Структура и динамика дебиторской задолженности

Виды дебиторской задолженности	2011 год	2012 год	Абсолютный прирост, тыс.руб.	Темп прироста,%
	Сумма, тыс.руб	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%
Расчеты с дебиторами, в т.ч.: - с покупателями и заказчиками - прочие дебиторы - авансы выданные - платежи, по которой ожид. более чем через 12 мес. - авансы, выданные лизинговым компаниям - задолженность бюджета по налогу на прибыль	1152 199 107 371 87 379 9	100 17,3 9,3 32,2 7,6 32,9 0,8	898 276 23 233 21 334 11	100 30,7 2,6 25,9 2,3 37,2 1,2	- 254 77 - 84 - 138 - 66 - 45 2	- 22,05 38,7 - 78,5 - 37,2 - 75,9 - 11,9 22,2

Дебиторская задолженность занимает 28% в структуре оборотных средств. Наибольшую долю в структуре дебиторской задолженности занимают авансы, выданные лизинговым компаниям, но за анализируемый период наблюдается их снижение на 12%.

Тенденцию роста имеют расчеты с покупателями и заказчиками - 39%, они в свою очередь занимают значительную позицию в структуре дебиторской задолженности - 31%.

Таблица 8. Расчет продолжительности финансового цикла

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолютный прирост
Выручка от реализации, тыс. руб.	8521	8650	129
Производственные запасы, тыс.руб.	706	747	41
Затраты на производство продукции, тыс.руб.	6312	6410	98
Дебиторская задолженность	1152	898	- 254
Кредиторская задолженность	474	536	62
Время обращения запасов, дни	40	42	2
Время обращения дебиторской задолжности,дни	49	37	- 12
Время обращения кредиторской задолжности, дни	27	30	3
Продолжительность финансового цикла	89	79	- 10
Продолжительность операционного цикла	116	109	- 7

Расчеты показали, что отвлечение средств из оборота произойдет за 79 дней, в т.ч. производственные запасы 42 дня и дебиторская задолженность 37 дня.

Денежные средства привлекаются в оборот в виде кредиторской задолженности в среднем на 30 дней. В целом продолжительность финансового цикла составляет 79 дней, а операционного - 109 дней.

Положительной тенденцией является сокращение продолжительности финансового цикла на 10 дней за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности в связи с ростом выручки.

Отрицательной тенденцией является увеличение длительности погашаемости кредиторской задолженности на 3 дня и производственных запасов на 2 дня.

3.5 Анализ ликвидности и платежеспособности

Платежеспособность предприятия - возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платёжные обязательства, является внешним проявлением финансового состояния, его устойчивости. Анализ платежеспособности нужен для самого предприятия и для внешних инвесторов.

Анализ ликвидности баланса - сравнение средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:



Таблица 9. Группировка активов и пассивов по степени ликвидности и определение платежного баланса

Актив	Пассив	Платежный излишек, недостаток
Гр.	2012	2013	Абсолютный прирост	Гр.	2012	2013	Абсолютный прирост	2012	2013	Абсолютный прирост
А1 А2 А3 А4	1087 1194 708 2909	1454 927 757 3133	367 - 267 49 224	П1 П2 П3 П4	474,05 - - 5228	549 - - 5496	74,95 - - 268	612,95 1194 708 2319	905 927 757 2363	292,05 - 267 49 44
Итого	5898	6271	373	Итого	5702,05	6045	342,95	1029,95	1584	554,05

Расчеты показали, что на предприятии наблюдается платежный излишек наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств в сумме 905 тыс. руб., причем за анализируемый период излишек увеличился на 292,05 тыс. руб. за счет роста денежных средств. Постоянные пассивы покрывают внеоборотные активы.

Таблица 10. Анализ относительных показателей ликвидности

Показатели	Нормативное значение	2012 г.	2013 г.	Абсолютный прирост
1. Коэффициент абсолютной ликвидности 2. Коэффициент промежуточного покрытия 3. Коэффициент текущей ликвидности 4. Коэффициент обеспечения собственных оборотных средств	0,2 и > 0.7 и > 2 и > 0,1	2,3 4,8 6,3 0,8	2,6 4,3 5,7 0,8	0,3 - 0,5 - 0,6 0

За счет денежных средств, предприятие имеет возможность погасить все свои краткосрочные обязательства. Коэффициент абсолютной ликвидности повысился.

За счет имеющихся средств и ожидаемых поступлений предприятие способно погасить все краткосрочные обязательства при взыскании дебиторской задолженности и предприятие имеет запас средств для создания резервов дальнейшего финансирования.

Текущие активы превышают текущие обязательства и у предприятия остаются средства для осуществления текущей производственной деятельности. 80% оборотных средств создано за счет собственных источников финансирования.

Все расчетные показатели выше нормативных, что свидетельствует об устойчивом финансовом положении.

3.6 Расчет и анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных уровней направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными и потребленными ресурсами. Показатели рентабельности используют, как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Поскольку получение прибыли является обязательным условием коммерческой деятельности, а финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяется размером полученной прибыли, анализ финансовых результатов становится весьма актуальным.

Таблица 11. Анализ показателей формирования прибыли

Показатели	2012 г.	2013 г.	Абсолютный прирост	Темп прироста
Выручка	8521	8650	129	1,5
Себестоимость продаж	(6312)	(6410)	- 98	1,6
Валовая прибыль	2208	2240	32	1,6
Прибыль от продаж	771	628	- 143	- 18,5
% к уплате	-	-	-	-
Прочие доходы	549	775	226	41,2
Прочие расходы	(672)	(811)	- 139	20,7
Прибыль до налогообложения	682	639	- 43	- 6,3
Текущий налог на прибыль	(222)	(203)	18	- 29,03
Изменения отложенных налоговых обязательств	(5)	(8)	- 3	60
Изменения отложенных налоговых активов	29	41	11	36,7
Прочее	(82)	4
Чистая прибыль(убыток)	404	473	69	17,1

Результатом деятельности предприятия является прибыль в сумме 473 тыс.руб. За исследуемый период выручка увеличилась на 129 тыс. руб. Себестоимость продаж уменьшилась на 98 тыс. руб. Опережающий рост выручки над себестоимостью обусловил увеличение валовой прибыли на 32 тыс. руб. Прибыль до налогообложения снизилась на 43 тыс. руб. за счет снижения прибыли от продаж на 143 тыс. руб.

Проведем расчет показателей рентабельности предприятия ОАО «СГ-Транс», отражающих эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 12 Расчет показателей рентабельности

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолютный прирост
Прибыль от реализации	2208	2240	32
Чистая прибыль	404	473	69
Выручка от реализации	8521	8650	129
Собственные средства	5228	5496	268
Основные средства	2630	2874	244
Производственные запасы	706	747	41
Стоимость имущества	5952,05	6321	368,95
Финансовые вложения	735	1015	280
Коэффициент рентабельности всего капитала	0,07	0,07	0
Коэффициент рентабельности собственных средств	0,08	0,09	0,01
Коэффициент рентабельности производственных фондов	0,12	0,13	0,01
Коэффициент рентабельности финансовых вложений	0,55	0,47	- 0,08
Коэффициент рентабельности продаж	0,18	0,21	0,03

За исследуемый период все показатели рентабельности увеличились, кроме коэффициента финансовых вложений. Коэффициент рентабельности продаж показывает, что с 1 рубля прибыли получено 21копейка прибыли.



4. АУДИТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

4.1 Экономическая сущность расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основные цели аудита:

а) установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

б) установление соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РБ.

Таким образом проводя аналогию с основными целями аудита, при проведении ревизии налогов можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении ревизии налогов:

- проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

- правильность применения налоговых ставок и льгот;

- анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

- проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

В современных условиях хозяйствования большое значение имеет своевременность расчетов, повышение ответственности субъектов хозяйствования за выполнение обязательств и обеспечение платежей перед бюджетом и государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами. бухгалтерский аудит бюджет налог

Целью аудита расчетов с бюджетом является соблюдение правил платежной дисциплины, проверка реальности и обоснованности как дебиторской, так и кредиторской задолженности, числящейся на балансе; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, достоверности исчисления налогооблагаемой базы, соблюдению сроков, избежанию переплат и штрафных санкций.

Основной целью аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов хозяйствования и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам.

Задачами аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам является:

- проверка сокрытия или занижения объектов налогообложения; своевременности и точности исчисления налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

-своевременности уплаты в бюджет причитающихся налогов и платежей; своевременности предоставления в ИМНС расчетов, отчетов и других необходимых документов; правильности отражения в учете и отчетности.

Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допу...