Место бухгалтерского учета и отчетности в информационном обеспечении экономического анализа

Рассмотрим порядок заполнения раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «ХХХ» за 2013 год (таблица 4).

Таблица 4

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» за 2013 год

Счет	Строка баланса	Сальдо на конец периода
Код	Наименование		Дебет	Кредит
10	Материалы	1211	125 351,20
19	НДС по приобретенным ценностям	1220	67 015,00
20	Основное производство	1212
26	Общехозяйственные расходы	не отражается
41	Товары	1213
42	Торговая наценка	1213
43	Готовая продукция	1213	24 856,18
44	Расходы на продажу	1213
45	Товары отгруженные	1214
50	Касса	1250	325,00
51	Расчетные счета	1250	1 624,82
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в т.ч.	не отражается
60	Прочие авансы поставщикам и подрядчикам	1230	15 264,00
62	Расчеты с покупателями и заказчиками, в т. ч.	не отражается
62.01	Расчеты с покупателями и заказчиками	1230	91 159,30

По строке 1210 «Запасы» отражается сумма остатков по счету 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция», что составляет 150 207,38 руб. (125 351,20+24 856,18) или 150 тыс. руб.

По строке 1220 бухгалтерского баланса «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма «входного» НДС 67 015 руб., т.е. 67 тыс. руб.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» включает в себя дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: 15 264 руб. и 91 159,30 руб., что в сумме составляет 106 423,30 руб., т.е. 106 тыс. руб. Остатки денежных средств в кассе и на расчетном счете отражается по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»: 325 руб. и 1 624,82 руб., что составляет 1 949,82 руб., т.е. 2 тыс. руб.

Таким образом, по строке 1200 «Итого по разделу II» бухгалтерского баланса ООО «ХХХ» на 31.12.2013г. отражается сумма 325 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 67 тыс. руб. + 106 тыс. руб. +2 тыс. руб.).

Валюта баланса отражена по строке 1600 «баланс» и составляет 3 670 тыс. руб. (итог по I разделу + итог по II разделу, т.е. 3 345 тыс. руб. + 325 тыс. руб.).

Рассмотрим порядок заполнения пассива баланса ООО «ХХХ» за 2013 год.

Раздел III «Капитал и резервы», строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» - 10 тыс. руб. Это сумма уставного капитала ООО «ХХХ», которая соответствует учредительным документам организации.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает накопленную прибыль ООО «ХХХ». У рассматриваемой организации положительный финансовый результат - 101 тыс. руб.

В итоге собственный капитал ООО «ХХХ» составляет 111 тыс. руб., что отражено по строке 1300 «Итого по разделу III».

Долгосрочные обязательства в исследуемой организации отсутствуют, поэтому раздел IV «Долгосрочные обязательства» не заполнен.

Рассмотрим порядок заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства» (таблица 5).

Таблица 5

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» за 2013 год

Счет	Строка баланса	Сальдо на конец периода
Код	Наименование		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в т.ч.	не отражается
60	Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	1520		2 551 656,19
62	Расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч.	не отражается
62.02	Расчеты по авансам полученным	1520		12 000,14
68	Расчеты по налогам и сборам, в т.ч.	не отражается
68	Кредиторская задолженность по сч.68	1520		33 581,00
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч.	не отражается
69	Кредиторская задолженность по сч.69	1520		52 718,00
70	Расчеты с персоналом по оплате труда, в т.ч.
70	Кредиторская задолженность по сч.70	1520		152 650,17
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, в т.ч.
76	Кредиторская задолженность по сч.76	1520		757 300,00

По строке 1510 «Заемные средства» отражена сумма безвозмездного займа, полученного от учредителей на пополнение оборотных средств, в сумме 757 300 руб., которая учтена на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», что составляет 757 тыс. руб.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» включает в себя кредиторскую задолженность по счетам 60, 62, 68, 69, 70: 2 551 656,19 руб. + 12 000,14 руб. + 33 581 руб. + 52 718 руб. + 152 650,17 руб. = 2 802 115 руб., что составляет 2 802 тыс. руб.

Строка 1500 «Итого по разделу V» равна 3 559 тыс. руб. (757 тыс. руб. + 2 802 тыс. руб.), что показывает общую сумму краткосрочных обязательств ООО «ХХХ» на 31.12.2013г.

Валюта баланса отражена по строке 1700 пассива баланса и составляет 3 670 тыс. руб. (111 тыс. руб. + 3 559 тыс. руб.).

Рассмотрим порядок заполнения Отчета о финансовых результатах. Для его заполнения ООО «ХХХ» использует данные счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Строка 2110 «Выручка» равна сумме выручки, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателям: 2 782 165,65 руб. - 252 984,10 руб. = 2 529 181,55 руб., что составляет 2 529 тыс. руб. (таблица 6).

Таблица 6. Анализ счета 90 ООО «ХХХ» за 2013 год с детализацией по субсчетам, кор.субсчетам и субконто

Счет	Кор.счет	С кред. счетов	В дебет счетов
1	2	3	4
	Нач.сальдо
90	Нач.сальдо
90.01	Нач.сальдо
	62		2 782 165,65
	62.01		2 782 165,65
	90	2 782 165,65
	90.09	2 782 165,65
	Оборот	2 782 165,65	2 782 165,65
	Кон.сальдо
	Оборот	2 782 165,65	2 782 165,65
	Кон.сальдо
90.02	Нач.сальдо
	43	2 355 984,10
	90		2 355 984,10
	90.09		2 355 984,10
	Оборот	2 355 984,10	2 355 984,10
	Кон.сальдо
	Оборот	2 355 984,10	2 355 984,10
	Кон.сальдо
90.03	Нач.сальдо
	68	252 924,15
	68.02	252 924,15
	90		252 924,15
	90.09		252 924,15
	Оборот	252 924,15	252 924,15
	Кон.сальдо
90.09	Нач.сальдо
	90	2 608 908,25	2 782 165,65
	90.01		2 782 165,65
	90.02	2 355 984,10
	90.03	252 924,15
	99	173 257,40
	99.01	173 257,40
	Оборот	2 782 165,65	2 782 165,65
	Кон.сальдо
Итого:	Оборот	2 782 165,65	2 782 165,65
	Кон.сальдо

Строка 2120 «Себестоимость продаж» соответствует сумме фактической себестоимости реализованной продукции - 2 355 984,10 руб., что составляет 2 356 тыс. руб.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» в отчете о финансовых результатах рассчитывается арифметически: строка 2110 - строка 2120 (2 529 тыс. руб. - 2 356 тыс. руб. = 173 тыс. руб.) Эта сумма должна соответствовать и соответствует сумме прибыли, отраженной проводкой: дебет счета 90.9 кредит 99.01 - 173 257,40 руб.

Коммерческие и управленческие расходы в ООО «ХХХ» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и отражены в составе себестоимости продукции по строке 2120, поэтому строки 2210 и 2220 в Отчете о финансовых результатах не заполнены, а строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» равна строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» и составляет 173 тыс. руб.

Далее для заполнения Отчета о финансовых результатах используются данные счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В ООО «ХХХ» имеют место только доходы и расходы по обычным видам деятельности, поэтому строки 2310-2350 не заполнены.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» равна строке 2200 и составляет 173 тыс. руб.

Для дальнейшего заполнения Отчета о финансовых результатах используют данные счета 99 «Прибыли и убытки». В ООО «ХХХ» по дебету этого счета отражена сумма налога на прибыль - 34 600 руб., что составляет с учетом округления 35 тыс. руб. Эта сумма записана по строке 2410 «Текущий налог на прибыль».

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается арифметически: строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» минус строка 2410 «Текущий налог на прибыль»: 173 тыс. руб. - 35 тыс. руб. = 138 тыс. руб.

В 2013 году в бухгалтерской отчетности произошли некоторые изменения в связи с вступлением в силу с первого января 2013 года нового закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 года - именно его нормами надлежит руководствоваться при оформлении отчетности в 2013 году. Самое главное изменение касается периодичности предоставления отчетов и сроков подачи годовой отчетности. Отныне предприятия (кроме тех, деятельность которых оговаривается специальными Федеральными законами) не подают в налоговую службу промежуточные бухгалтерские отчеты, а только годовые.

Кроме этого произошли следующие изменения:

- с 2013 года бухгалтерский учет должен вестись всеми предприятиями вне зависимости от их формы собственности и системы налогообложения. Исключение составляют лишь индивидуальные предприниматели. Поскольку они по-прежнему не ведут бухгалтерский учет, то и бухгалтерская отчетность в 2013 году для ИП не нужна;

- используемые первичные бухгалтерские документы должны быть утверждены руководителем предприятия;

- введено понятие регистры бухгалтерского учета, которые должны использоваться вместе с приходно-расходными ордерами и ведомостями. Регистры должны содержать все реквизиты предприятия;

- аудиторское заключение и пояснительная записка не входят в состав бухгалтерской годовой отчетности. Те организации, которые для годовой бухгалтерской отчетности 2013 года должны проходить аудиторскую проверку и получать заключение аудиторов, по-прежнему проходят проверку и получают заключение, но заключение теперь не входит в состав годовой отчетности. Его можно не публиковать в открытом доступе и не предоставлять в налоговую службу. Но аудиторское заключение подается в обязательном порядке в Государственный комитет статистики;

- отчет о прибыли и убытках предприятия с 2013 года переименован в отчет о финансовых результатах;

- отчет о целевом использовании полученных средств переименован в отчет о целевом использовании средств;

- один экземпляр бухгалтерской финансовой отчетности 2013 в течение трех месяцев с окончания отчетного периода должен быть предоставлен в Государственный комитет статистики;

- учетные, финансовые и бухгалтерские сведения должны храниться в течение пяти лет.

В новом отчетном году изменения претерпел не только состав годовой бухгалтерской отчетности 2013 года. С 2013 года для составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (бывшего отчета о прибылях и убытках) должны использоваться новые бланки. Их форма должна быть законодательно установлена. Старые бланки в новом отчетном году использовать запрещено.

Также установлены новые формы бухгалтерской отчетности в 2013 году для подачи отчетов в электронном виде.

Согласно новым требованиям, первичные учетные формы имеет право предоставлять лишь тот работник предприятия, который ведет бухгалтерский учет. Сами формы этих документов могут быть разработаны на предприятии и утверждены его руководителем - понятие унифицированной формы отныне упраздняется. Первичные учетные документы также могут быть оформлены в электронном виде (и заверены электронной цифровой подписью уполномоченного лица).

Формы годовой бухгалтерской отчетности в 2013 году должны быть составлены в двух экземплярах, поскольку подаются и в налоговую службу и в Государственный комитет статистики.

Формы учетных документов должны содержать все обязательные по закону реквизиты и быть зафиксированы в учетной политике предприятия.

Бухгалтерская отчетность в условиях рынка представляет интерес для внутренних и внешних пользователей.

К внутренним пользователям относятся вышестоящее руководство, а также менеджеры соответствующих уровней. Они на основе данных отчетности и их соответствующей обработки определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, основные направления дивидендной политики и принимают управленческие решения относительно дальнейшей эффективной работы организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности, как правило, делятся на две группы:

1) непосредственно заинтересованные в деятельности организации;

2) непосредственно не заинтересованные в ней.

К первой группе относятся собственники средств организации, которые заинтересованы в увеличении доли собственного капитала, и лица, оценивающие эффективность использования ресурсов руководством организации. К ним, в свою очередь, можно отнести:

- акционеров, учредителей организаций, кредиторов и т.п.;

- поставщиков и покупателей, определяющих надежность деловых связей с данным клиентом;

- государство в лице налоговых органов;

- служащих компании, которые заинтересованы в работе предприятия как получающие заработную плату с перспективой дальнейшей работы на данном предприятии.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности -- это те, которые непосредственно не заинтересованы в деятельности компании, но по тем или иным причинам должны изучать бухгалтерскую отчетность предприятия с целью защиты интересов первой группы. К ним можно отнести аудиторские и консалтинговые службы, биржи ценных бумаг, юристов, информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, профсоюзы и др.

Степень реализации возможностей финансовой отчетности в значительной мере зависит от профессиональных и личностных качеств того, кто пользуется ими.

Руководители предприятий должны иметь достаточный уровень компетенции в общеэкономических вопросах, уметь читать бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности, видеть взаимосвязь цифр, приведенных в отдельных статьях отчетности.

Так, на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе, можно определить источники образования средств; наличие оставшейся суммы нераспределенной прибыли; задолженность бюджету; сумму и структуру активов предприятия; сумму основных и оборотных средств; сумму и долю дебиторской и кредиторской задолженности в общей сумме хозяйственных средств; ликвидность и платежеспособность; финансовую устойчивость предприятия.

На основании формы «Отчет о финансовых результатах» можно определить сумму чистой прибыли, доходов и расходов предприятия за отчетный год, их структуру и порядок образования чистой прибыли.

На основании формы «Отчет о движении капитала» можно определить состояние и структуру собственного капитала, изменения, произошедшие за отчетный период, по их видам.

В форме «Отчет о движении денежных средств» имеются сведения о поступлении денежных средств и расходовании за год по каждому их виду, т.е. приток и отток денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Одной из важных форм бухгалтерской отчетности является форма «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», которая составляется в табличной и текстовой формах.

В этой форме дается расшифровка данных о состоянии и изменениях дебиторской и кредиторской задолженности, движении заемных средств, а также о структуре основных средств и нематериальных активах.

Многие статьи актива и пассива бухгалтерского баланса представлены в укрупненной форме, без их расшифровок, а в пояснении к балансу даны более подробные данные об их состоянии и изменении за отчетный период по видам, входящим в эту статью.

При необходимости компании вправе дополнительно детализировать те или иные показатели, которые отражены в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и приложениях к ним. Указанная детализация оформляется в текстовой или табличной форме. Во втором случае содержание подобных пояснений определяется фирмами самостоятельно.

Формы отчетности, утвержденные приказом № 66н и законом «О бухгалтерском учете», являются не рекомендуемыми, а обязательными. Из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы (обязательства, доходы, расходы и т.п.), данные о которых подлежат раскрытию в той или иной строке формы, то по этой строке ставится прочерк.

Если возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчета о финансовых результатах, то организация может вводить в формы дополнительные строки.

Утвержденные формы отчетности нельзя сокращать. Их можно лишь дополнять новыми строками в случае необходимости детализации отдельных статей.

Таким образом, дополнения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, усилят ее аналитическое значение для принятия управленческих решений по повышению эффективности использования финансовых ресурсов и улучшения финансового состояния предприятия.

Эти сведения будут также способствовать улучшению проведения взаимной сверки по организациям о достоверности и реальности наличия активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности.

В бухгалтерской отчетности и других формах после графы «Наименование показателя» следует графа «Код», в которой указываются коды показателей.

Если организация вводит в отчеты дополнительные строки (т.е. осуществляет детализацию (расшифровку) данных, отраженных в статьях отчетов), то эти строки не кодируются.

По общему правилу все формы бухгалтерской отчетности заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков. Но организации, имеющие значительные активы, обороты продаж товаров, обязательств и т.д., могут заполнять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

Несмотря на некоторые изменения в названиях, бланках и требованиях к ведению бухгалтерского учета отдельных предприятий (особенно это касается предприятий малого бизнеса), порядок заполнения и составления бухгалтерской отчетности в 2013 году остался практически прежним. Отчетность должна:

- отражать все хозяйственные операции, полученные доходы и обязательства предприятия в полной мере;

- быть в полном соответствии с данными аналитического и синтетического учетов;

- содержать достоверные, точные, существенные, целостные, последовательные данные.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

- провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

- осуществить закрытие счетов;

- провести реформацию баланса;

- отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

- провести бухгалтерский аудит (для тех предприятий, которым это требование законодательно установлено);

- утвердить и подписать состав отчета у руководства предприятия;

- подать в установленные сроки отчетность в налоговую службу и Государственный комитет статистики.

В случае если предприятие подпадает под требование о публичности бухгалтерской отчетности, опубликовать отчетность в открытом доступе.



2.3 Оценка имущественного положения ООО «ХХХ»

Анализируя финансовое состояние предприятия, необходимо изучить его имущественное положение. Имущество предприятия характеризуется суммой хозяйственных средств предприятия и источников их образования в целом и по их видам, т.е. финансовые ресурсы (капитал) предприятия, инвестированные в долгосрочные и краткосрочные (оборотные) активы.

Имущественное положение - это сумма и структура средств и источников по их видам. Состояние имущества предприятия определяется показателями, сгруппированными: хозяйственные средства - по степени их функционирования и уровню ликвидности, а источники образования финансовых ресурсов - по степени их образования и срочности погашения. Для оценки имущественного положения на основе бухгалтерского баланса определяются сумма по каждой группе хозяйственных средств и источников образования финансовых ресурсов, а также их доля к общей сумме капитала на начало и конец отчетного периода и делаются соответствующие выводы.

Далее в таблицах 7 и 8 проведем на основании бухгалтерского баланса (Приложения 2) анализ динамики состава и структуры имущества ООО «ХХХ» за 2011-2013 гг., который дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества организации и отдельных его видов.

Таблица 7

Динамика активов (имущества) ООО «ХХХ» за 2011-2013 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
	2011	2012	2013	2012 от 2011гг.	2013 от 2012 гг.	2012 к 2011 гг.	2013 к 2012 гг.
Основные средства (тыс. руб.)	3066	3414	3275	348	-139	111,4	95,9
Финансовые вложения (тыс. руб.)	70	70	70	0	0	100,0	100,0
ИТОГО внеоборотных активов (тыс. руб.)	3136	3484	3345	348	-139	111,1	96,0
Запасы (тыс. руб.)	401	349	150	-52	-199	87,0	43,0
НДС по приобретенным ценностям (тыс. руб.)	0	72	67	72	-5	0,0	93,1
Дебиторская задолженность (тыс. руб.)	1238	236	106	-1002	-130	19,1	44,9
Денежные средства (тыс. руб.)	2	2	2	0	0	100,0	100,0
ИТОГО оборотных активов (тыс. руб.)	1641	659	325	-982	-334	40,2	49,3
ИТОГО АКТИВЫ (ИМУЩЕСТВО) (тыс. руб.)	4777	4143	3670	-634	-473	86,7	88,6

Анализ таблицы 7 указывает на следующие изменения активов ООО «ХХХ». Основные средства за анализируемый период выросли на 348 тыс. руб. в 2012 году и снизились в 2013 году на 139 тыс. руб., составив, таким образом, 3275 тыс. руб. В целом, увеличение стоимости основных средств указывает на вложение капитала предприятия в создание средств производства.

Запасы предприятия за анализируемый период значительно сократились с 401 тыс. руб. в 2011 году до 150 тыс. руб. в 2013 году, таким образом, общее снижение составило 251 тыс. руб. или 37,41%. Снижение стоимости запасов в совокупности с падением объемов продаж указывают на сокращение масштабов деятельности предприятия.

К положительным изменениям в активе ООО «ХХХ» можно отнести значительное снижение размеров дебиторской задолженности. Она за анализируемый период снизилась с 1238 тыс. руб. до 106 тыс. руб., то есть более чем в 10 раз. Увеличивая собираемость дебиторской задолженности и снижая её объем, можно добиться расширения активной доли капитала, вовлеченного в развитие деятельности предприятия.

Сумма денежных средств предприятия за анализируемый период не изменилась и составила 2 тыс. руб. Еще одним показателем, косвенно указывающих на снижение масштабов деятельности предприятия является снижение общей суммы активов предприятия - она снизилась с 4777 тыс. руб. до 3670 тыс. руб. Рассмотрим структуру активов ООО «ХХХ», представленную в таблице 8.

Таблица 8

Структура активов (имущества) ООО «ХХХ» за 2011-2013 гг.

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение (+;-) 2012 от 2011 гг.	Отклонение (+;-) 2013 от 2012 гг.
	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Основные средства	3066	64,2	3414	82,4	3275	89,2	348	18,2	-139	6,8
Финансовые вложения	70	1,5	70	1,7	70	1,9	0	0,2	0	0,2
ИТОГО внеоборотных активов	3136	65,6	3484	84,1	3345	91,1	348	18,4	-139	7,1
Запасы	401	8,4	349	8,4	150	4,1	-52	0,0	-199	-4,3
НДС по приобретенным ценностям	0	0,0	72	1,7	67	1,8	72	1,7	-5	0,1
Дебиторская задолженность	1238	25,9	236	5,7	106	2,9	-1002	-20,2	-130	-2,8
Денежные средства	2	0,0	2	0,0	2	0,1	0	0,0	0	0,0
ИТОГО оборотных активов	1641	34,4	659	15,9	325	8,9	-982	-18,4	-334	-7,1
ИТОГО АКТИВЫ (ИМУЩЕСТВО)	4777	100	4143	100	3670	100	-634	0,0	-473	0,0

Согласно данным таблицы 8, доля основных средств в общей структуре активов за анализируемый период выросла с 64,2% до 89,2%. Подобный рост обусловлен не столько увеличением стоимости основных средств, сколько сокращение объемов оборотных средств предприятия. Финансовые вложения, при неизменности в стоимостном выражении, постепенно увеличивали долю в структуре активов, хотя рост был незначительным.

Доля запасов предприятия в общей структуре активов также уменьшилась с 8,4% до 4,1%, то есть чуть более, чем в два раза. Учитывая характер производства, требующий определенного размера запасов сырья, а также определенное количество продукции, находящейся в фазе незавершенного производства, столь низкая доля запасов может указывать на недостаточную загрузку производственных мощностей.

Доля дебиторской задолженности в общей структуре активов претерпела наибольшие изменения, снизившись за период 2011-2013 гг. с 25,9% до 2,9%. Данное изменение положительно характеризует политику управления дебиторской задолженностью. Доля денежных средств в общей структуре незначительна - около 0,1%, тем не менее, за анализируемый период она немного выросла.

Далее следует рассмотреть динамку и структуру источников формирования имущества ООО «ХХХ», представленную в таблицах 9 и 10.

Таблица 9. Динамика пассивов (источников формирования имущества) ООО «ХХХ» за 2011-2013 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
	2011	2012	2013	2012 от 2011 гг.	2013 от 2012 гг.	2012 к 2011 гг.	2013 к 2012 гг.
1	2	3	4	5	6	7	8
Уставный капитал (тыс. руб.)	10	10	10	0	0	100,0	100,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (тыс. руб.)	6	7	101	1	94	116,7	1442,9
ИТОГО капитал и резервы (тыс. руб)	16	17	111	1	94	106,3	652,9
Заемные средства (тыс. руб.)	1915	926	757	-989	-169	48,4	81,7
Кредиторская задолженность (тыс. руб.)	2846	3200	2802	354	-398	112,4	87,6
ИТОГО краткосрочных обязательств	4761	4126	3559	-635	-567	86,7	86,3
ИТОГО ПАССИВЫ (тыс. руб.)	4777	4143	3670	-634	-473	86,7	88,6

Согласно данным, приведенным в таблице 9, собственный капитал предприятия представлен двумя элементами - уставным капиталом, сумма которого за анализируемый период не изменилась, и нераспределенная прибыль, которая постепенно увеличивалась. За анализируемый период общая сумма капитала и резервов организации увеличилась на 95 тыс. руб. и на конец 2013 года составила 111 тыс. руб. Краткосрочные обязательства также представлены двумя элементами. Сумма краткосрочных заемных средств за анализируемый период снизилась с 1915 тыс. руб. до 757 тыс. руб., то есть общее снижение составило 1158 тыс. руб. Кредиторская задолженность за анализируемый период практически не изменилась. Если в 2011 году её сумма составляла 2846 тыс. руб., то в 2013 году она незначительно сократилась до 2802 тыс. руб.

Таблица 10. Структура источников формирование имущества (пассивов) ООО «ХХХ» за 2011-2013 гг.

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение (+;-) 2012 от 2011 гг.	Отклонение (+;-) 2013 от 2012 гг.
	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са	Тыс. руб.	в % к вал. бал-са
Уставный капитал	10	0,2	10	0,2	10	0,3	0	0,0	0	0,0
Нераспределенная прибыль (непокр. убыт.)	6	0,1	7	0,2	101	2,8	1	0,0	94	2,6
ИТОГО капитал и резервы	16	0,3	17	0,4	111	3,0	1	0,1	94	2,6
Заемные средства	1915	40,1	926	22,4	757	20,6	-989	-17,7	-169	-1,7
Кредиторская задолженность	2846	59,6	3200	77,2	2802	76,3	354	17,7	-398	-0,9
ИТОГО краткосрочных обязательств	4761	99,7	4126	99,6	3559	97,0	-635	-0,1	-567	-2,6
ИТОГО ПАССИВЫ	4777	100	4143	100	3670	100	-634	0,0	-473	0,0

Согласно таблице 10, доля уставного капитала в общей структуре пассивов увеличилась с 0,2% до 0,3%. Общая доля капитала и резервов также выросла, если в 2011 году она составляла 0,3% то к концу 2013 года увеличилась до 3%. Данное изменение обусловлено увеличением суммы нераспределенной прибыли.

Доля краткосрочных кредитов и займов постепенно уменьшалась - с 40,1% в 2011 году до 20,6% в 2013 году. Данное изменение положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия, поскольку снижается зависимость организации от внешних источников финансирования.

Доля кредиторской задолженности выросла в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 17,7%, а в 2013 году снизилась по сравнению с предыдущим периодом на 0,9%. Тем не менее, доля в общей структуре данного показателя весьма высока и на конец 2013 года составляет 76,3%. Столь высокая доля кредиторской задолженности может принести предприятию определенные проблемы, связанные с возможным взысканием долгов кредиторами через судебные органы, а также отказом контрагентов от дальнейшего сотрудничества с ООО «ХХХ».

Подводя итог анализа, можно сделать следующие выводы. Структура и динамика показателей баланса ООО «ХХХ» позволяет сделать вывод об ухудшении финансового состояния организации. Хотя наблюдаются определенные положительные тенденции (снижение размера дебиторской задолженности и увеличение нераспределенной прибыли), общая динамика отрицательна - предприятие работает практически за счет заемного капитала, а выручка и чистая прибыль снижаются, что не позволяет предприятию изыскать средства на дальнейшее развитие.



ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ХХХ» НА БАЗЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Анализ финансовой устойчивости ООО «ХХХ»

Одной из важнейших характеристик финансового состояния ООО «ХХХ» является стабильность ее деятельности, финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость - это такое состояние финансовых ресурсов ООО «ХХХ», их распределения и использования, которое обеспечивает развитие предприятия и повышение его рыночной стоимости в соответствии с целями финансового управления. Недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности ООО «ХХХ» и отсутствию у него средств для развития производства. Финансовая устойчивость определяется на основе соотношения разных видов источников финансирования и его соответствия составу активов. Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, она обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами ООО «ХХХ» и, путем их эффективного использования, способствует бесперебойному процессу производства и продажи продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости ООО «ХХХ».

На основании данных бухгалтерского баланса производится анализ финансовой устойчивости с помощью абсолютных и относительных показателей.

Изучим методику оценки финансовой устойчивости с помощью абсолютных показателей, которая позволяет проверить, какие источники средств и в каком размере используются для покрытия запасов.

В ходе производственного процесса на предприятии происходит постоянное пополнение запасов товарно-материальных ценностей. В этих целях используют как собственные оборотные средства, так и заемные источники (краткосрочные займы и кредиты). Изучая излишек или недостаток средств для формирования запасов, устанавливают абсолютные показатели финансовой устойчивости.

Для детального отражения разных видов источников (внутренних и внешних) в формировании запасов используют следующую систему показателей [48, с.145].

1. Источник собственных средств:

(1)

где СК - собственный капитал.

2. Внеоборотные активы:

(2)

где ВА - внеоборотные активы.

3. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат (СОС):

(3)

4. Долгосрочные кредиты и займы:

(4)

где ДКЗ - долгосрочные кредиты и займы.

5. Источники собственных средств, скорректированные на величину долгосрочных заемных средств (СДИ):

(5)

6. Краткосрочные кредитные и заемные средства:

(6)

где ККЗ - краткосрочные кредитные и заемные средства.

7. Общая величина источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств (ОИЗ):

(7)

8. Величина запасов и затрат, обращающихся в активе баланса:

(8)

где ЗиЗ - величина запасов и затрат.

9. Излишек (+) или недостаток (-) источников собственных оборотных средств:

(9)

где СОС - прирост (недостаток) собственных оборотных средств;

10. Излишек (+) или недостаток (-) источников собственных средств и долгосрочных заемных источников ():



(10)

11. Излишек общей величины всех источников для формирования запасов и затрат ():

(11)

Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования представляют трехфакторную модель (S):

S = (; ; ). (12)

Где S - 3-х комплексный показатель (S) финансовой ситуации:

S1 = 1 , если излишек источников собственных оборотных средств > 0;

S2 = 1, если излишек источников собственных средств и долгосрочных заемных источников > 0;

S3 = 1, если излишек общей величины всех источников для формирования запасов и затрат > 0.

Данная модель характеризует тип финансовой устойчивости предприятия. На практике встречаются четыре типа финансовой устойчивости, которые отображены в таблице 11.

Таблица 11. Тип финансовой устойчивости

Тип финансовой устойчивости	S1	S2	S3
1	2	3	4
Абсолютная финансовая устойчивость	1	1	1
Нормальная финансовая устойчивость	0	1	1
Допустимо неустойчивое состояние	0	0	1
Кризисно неустойчивое состояние	0	0	0

На основании показателей бухгалтерского баланса ООО «ХХХ» (приложение 2) рассчитаем значение абсолютных показателей:

- Наличие собственного оборотного капитала

СОС2011 = 16 тыс. руб. - 3 136 тыс. руб. = - 3 120 тыс. руб.

СОС2012 = 17 тыс. руб. - 3 484 тыс. руб. = - 3 467 тыс. руб.

СОС2013 = 111 тыс. руб. - 3 345 тыс. руб. = - 3 234 тыс. руб.

- Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов

СДИ2011 = - 3 120 тыс. руб. + 0 тыс. руб. = - 3 120 тыс. руб.

СДИ2012 = - 3 467 тыс. руб. + 0 тыс. руб. = - 3 467 тыс. руб.

СДИ2013 = - 3 234 тыс. руб. + 0 тыс. руб. = - 3 234 тыс. руб.

- Общая величина основных источников формирования запасов

ОИЗ2011 = - 3 120 тыс. руб. + 1 915 тыс. руб. = - 1 205 тыс. руб.

ОИЗ2012 = - 3 467 тыс. руб. + 926 тыс. руб. = - 2 541 тыс. руб.

ОИЗ2013 = - 3 234 тыс. руб. + 757 тыс. руб. = - 2 477 тыс. руб.

Далее определим три показателя обеспеченности запасов источниками их финансирования:

- Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств

СОС2011 = - 3 120 тыс. руб. - 401 тыс. руб. - 0 тыс. руб. = - 3 521 тыс. руб.

СОС2012 = - 3 467 тыс. руб. - 349 тыс. руб. - 72 тыс. руб. = - 3 888 тыс. руб.

СОС2013 = - 3 234 тыс. руб. - 150 тыс. руб. - 67 тыс. руб. = - 3 451 тыс. руб.

- Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов

СДИ2011 = - 3 120 тыс. руб. - 401 тыс. руб. - 0 тыс. руб. = - 3 521 тыс. руб.

СДИ2012 = - 3 467 тыс. руб. - 349 тыс. руб. - 72 тыс. руб. = - 3 888 тыс. руб.

СДИ2013 = - 3 234 тыс. руб. - 150 тыс. руб. - 67 тыс. руб. = - 3 451 тыс. руб.

- Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов

ОИЗ2011 = - 1 205 тыс. руб. - 401 тыс. руб. - 0 тыс. руб. = - 1 606 тыс. руб.

ОИЗ2012 = - 2 541 тыс. руб. - 349 тыс. руб. - 72 тыс. руб. = - 2 962 тыс. руб.

ОИЗ2013 = - 2 477 тыс. руб. - 150 тыс. руб. - 67 тыс. руб. = - 2 694 тыс. руб.

Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования представим в виде трехфакторной модели (S):

S2011 = (0; 0; 0), т.е. СОС < 0; СДИ < 0; ОИЗ < 0

S2012 = (0; 0; 0), т.е. СОС < 0; СДИ < 0; ОИЗ < 0

S2013 = (0; 0; 0), т.е. СОС < 0; СДИ < 0; ОИЗ < 0

Результаты расчетов представим в таблице 12.

Таблица 12 Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «ХХХ» (тыс. руб.)

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение ( +,-)
				2012 г. по сравнению с 2011 г.	2013 г. по сравнению с 2012 г.
1	2	3	4	5	6
Собственные оборотные средства (СОС)	-3120	-3467	-3234	-347	233
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов (СДИ)	-3120	-3467	-3234	-347	233
Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ)	-1205	-2541	-2477	-1336	64
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (?СОС)	-3521	-3888	-3451	-367	437
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов(? СДИ)	-3521	-3888	-3451	-367	437
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (? ОИЗ)	-1606	-2962	-2694	-1356	268
Трехфакторная модель (S)	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)	-	-

Из расчетов, представленных в таблице 12, видно, что в течение анализируемого периода с 2011 по 2013 года ООО «ХХХ» находится в кризисном, критическом финансовом состоянии. Предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства, т. к. основной элемент оборотных активов «Запасы» не обеспечен источниками финансирования. При этом сохраняется возможность восстановления равновесия двумя способами:

- пополнение источников формирования запасов, прежде всего, за счет прибыли, привлечения на выгодных условиях кредитов и займов и оптимизация их структуры;

- обоснованное снижение уровня запасов в результате планирования их остатков, усиления контроля за их использованием, реализации неиспользуемых товарно-материальных ценностей и др.

На основании показателей бухгалтерского баланса ООО «ХХХ» рассчитаем значение коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость на конец 2011 года. Формулы для расчета представлены в приложении 5.

1) Коэффициент автономии:

Ка = 16 тыс. руб. / 4 777 тыс. руб. = 0,003

2) Коэффициент соотношения собственных и заемных средств:

Кс/з = 4 761 тыс. руб. / 16 тыс. руб. = 297,6

3) Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств:

Км/и = 1 641 тыс. руб. / 3 136 тыс. руб. = 1,89

4) Коэффициент маневренности собственных средств:

Км = (16 тыс. руб. - 3 136 тыс. руб.) / 16 тыс. руб. = -195,0

5) Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами:

Коо = (16 тыс. руб. - 3 136 тыс. руб.) / 401 тыс. руб. = -7,78

6) Коэффициент имущества производственного назначения:

Кипн = 3 136 тыс. руб. + 401 тыс. руб. / 4 777 тыс. руб.= 0,74

7) Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств:

Кдп = 0 тыс. руб. / 16 тыс. руб. = 0

8) Коэффициент краткосрочной задолженности:

Кккз = 1 915 тыс. руб. / 4 761 тыс. руб.= 0,4

9) Коэффициент кредиторской задолженности:

Ккз = (4 761 тыс. руб. - 1 915 тыс. руб.) / 4 761 тыс. руб.= 0,6.

Аналогично произведем расчет данных коэффициентов за 2011 и 2012 годы. Результаты расчетов представим в таблице 13.

Таблица 13. Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «ХХХ» за 2011_2013 гг.

Показатели	Норматив	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение (+,-)
					2012-2011	2013-2012
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент автономии (Ка)	Ка ? 0,5	0,003	0,004	0,03	0,001	0,026
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (Кс/з)	Кс/з ? 1	297,6	242,7	32,1	-54,9	-210,6
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и)	-	0,52	0,19	0,10	-0,33	-0,09
Коэффициент маневренности собственных средств (Км)	Км ? 0,2?0,5	-195,0	-203,9	-29,1	-8,9	174,8
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами (Коо)	Коо ? 0,6?0,8	-7,78	-8,24	-14,9	-0,45	-6,67
Коэффициент имущества производственного назначения (Кипн)	Кипн ? 0,6	0,74	0,94	0,97	0,20	0,03
Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств (Кдп)	-	0	0	0	0	0
Коэффициент краткосрочной задолженности (Кккз)	-	0,40	0,22 <...

Подобные документы

• Методические основы анализа финансовой отчетности

  Классификация видов экономического анализа, их взаимосвязь. Задачи и принципы анализа финансовой отчетности, особенности его методов и методик. Этапы финансового анализа по МСФО. Финансовая отчетность как источник информации о деятельности организации.
  
  реферат [23,3 K], добавлен 01.03.2010
  

• Бухгалтерская отчетность

  Бухгалтерская отчётность как источник экономической информации. Структура и характеристика статей баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений. Использование информации основных форм отчетности для анализа экономического положения предприятия.
  
  курсовая работа [43,9 K], добавлен 30.06.2010
  

• Организация бухгалтерского учета в Министерстве экономического развития и торговли

  Изучение деятельности сектора бухгалтерского учета и финансового обеспечения в Министерстве экономического развития и торговли Чувашской Республики. Основные задачи и функции сектора, принципы организации бухгалтерского учета и составления отчетности.
  
  отчет по практике [32,4 K], добавлен 03.07.2010
  

• Принципы ведения бухгалтерского учета

  Связь экономического анализа с бухгалтерским учетом; информационная и контрольная функции статистического, оперативно-технического, налогового и бухгалтерского учета. Сущность и основные задачи бухгалтерского учета, пользователи бухгалтерской информации.
  
  реферат [33,2 K], добавлен 30.05.2010
  

• Бухгалтерская отчетность как информационная база для финансового анализа

  Понятие, содержание бухгалтерской отчетности. Последовательность анализа финансовой отчетности. Требования, предъявляемые к достоверности отчетности. Содержание форм финансовой отчетности, ее пользователи. Последовательность анализа финансовой отчетности.
  
  реферат [41,4 K], добавлен 22.11.2014
  

• Система нормативного регулирования финансовой отчетности в России

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа. Требования к отчетности, состав, методика расчета, взаимосвязь с другими формами отчетности. Составление годового отчета.
  
  курсовая работа [54,5 K], добавлен 15.01.2011
  

• Бухгалтерская отчетность на предприятии

  Бухгалтерская отчетность на предприятии, учетная политика на предприятии, источники информации, необходимой для финансового анализа, положения бухгалтерского учета, основные мероприятия по переходу на новый план счетов бухгалтерского учета.
  
  дипломная работа [86,9 K], добавлен 28.07.2003
  

• Учет анализа предприятия

  Теоретические аспекты использования информации бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности. Характеристика ООО "Солидарность ОПТ". Использование информации бухгалтерского учета для составления бухгалтерского баланса организации.
  
  курсовая работа [347,9 K], добавлен 29.05.2012
  

• Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета

  Сущность автоматизированных информационных систем бухгалтерского учета и экономического анализа и их роль в управлении экономическими объектами. Программное обеспечение и его классификация. Бухгалтерские программы для составления финансовой отчетности.
  
  реферат [16,9 K], добавлен 07.08.2016
  

• Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в процессе принятия управленческих решений

  Бухгалтерская отчетность как информационная база для проведения экономического анализа. Нормативное регулирование составления отчетности. Анализ финансовой отчетности на примере ООО "ДальПромТорг-Сервиз". Рекомендации по развитию деятельности предприятия.
  
  курсовая работа [244,4 K], добавлен 11.10.2013
  

• Управленческий учет и отчетность как база управленческого учета

  Исследование понятия, целей и содержания управленческого учета. Изучение роли экономического анализа в системе управления предприятием. Информационное обеспечение управленческого анализа. Определение отклонений фактически полученных данных от плановых.
  
  курсовая работа [44,1 K], добавлен 28.11.2014
  

• Анализ финансовой отчетности

  Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Её состав. Основные приемы анализа финансовой отчетности. Национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Использование данных анализа.
  
  контрольная работа [19,5 K], добавлен 15.06.2007
  

• Организация бухгалтерского учета в акционерных обществах

  Особенности организации бухгалтерского учета и экономического анализа предприятия ЗАО "Гелиос". Оценка структуры имущества и обязательств фирмы. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса. Расчет финансовых коэффициентов и платежеспособности компании.
  
  дипломная работа [4,0 M], добавлен 17.06.2014
  

• Организация бухгалтерского учета на мебельном предприятии

  Бухгалтерская отчетность как информационное обеспечение анализа финансового состояния. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Анализ ликвидности баланса и платежеспособности организации. Оценка деловой активности и вероятности банкротства фирмы.
  
  курсовая работа [344,3 K], добавлен 03.04.2018
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии

  Учетная политика предприятия. Информационное обеспечение экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. Аудиторская проверка производства, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), ее продажи.
  
  отчет по практике [143,3 K], добавлен 25.01.2015
  

• Состав и особенности составления годовой бухгалтерской отчетности на предприятии

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Организационная характеристика ОАО "Сапир". Методическое и информационное обеспечение анализа деятельности компании. Анализ ликвидности и платежеспособности фирмы.
  
  дипломная работа [132,8 K], добавлен 06.02.2012
  

• Бухгалтерская отчетность - информационная база финансового анализа

  Сущность и структура бухгалтерской отчетности - основного источника информации для проведения финансового анализа. Нормативно-правовое регулирование порядка составления и представления бухгалтерской отчетности. Содержание учетной политики организации.
  
  презентация [14,1 K], добавлен 27.11.2011
  

• Предмет и метод бухгалтерского учета

  Роль и значение бухгалтерского учета на предприятии. Общая характеристика бухгалтерского учета, его законодательные основы. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета. Показатели отчетности для анализа финансового состояния предприятия.
  
  реферат [28,1 K], добавлен 07.04.2009
  

• Основные приемы анализа финансовой отчетности

  Понятие, формы и виды финансовой отчетности предприятия, основные принципы ее анализа. Содержание приемов финансовой отчетности. Факторный анализ как метод экономического анализа. Опыт применения приемов анализа на практических материалах организации.
  
  курсовая работа [96,7 K], добавлен 04.01.2012
  

• Бухгалтерская финансовая отчетность

  Сущность бухгалтерской отчетности как база для проведения финансового анализа, принципы ее составления и требования к содержанию. Достоверность информации и порядок внесения исправления в бухгалтерскую отчетность. Адреса и сроки представления отчетности.
  
  курсовая работа [32,8 K], добавлен 18.01.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам