Учет расчетов с поставщиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотъемлемой частью бухгалтерского учета любого экономического субъекта. Независимо от рода деятельности, компании регулярно осуществляют коммунальные платежи, пользуются услугами транспортных, юридических фирм, а значит взаимодействуют с таким видом контрагентов, как поставщики и подрядчики. аудит учет поставщик подрядчик

Поставщики и подрядчики - это контрагенты предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности, либо оказывающие услуги или выполняющие работы для фирмы.

Сигналом достоверности отчетности является аудиторское заключение. Мнение аудитора может быть выражено в нескольких предложениях. Однако, за этими ценными словами стоит огромная работа человека, проводящего проверку. В частности, аудит части отчетности, касающейся расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводится в несколько этапов: начиная со сбора необходимой информации и изучения норм законодательства, заканчивая проведением конкретных аудиторских процедур.

Актуальность состоит в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Цель курсовой работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками., анализ состава и последовательности выполнения процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретном предприятии.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-изучить нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-определить цели и задачи проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-рассмотреть порядок ведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-дать организационно-экономическую характеристику организации;

-провести организацию аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования данной работы является Открытое Акционерное Общество «Газпром газораспределение Уфа». Сокращенное название ОАО «Газпром газораспределение Уфа». Основной целью данного предприятия является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей и получение прибыли.

Предметом исследования является организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «Газпром газораспределение Уфа». Методологической базой при написании курсовой работы являются следующие методы: анализ, сравнение, табличный и графический метод, теоретическое обобщение полученных данных.

Источниками для написания данной работы являются: учебно-методическая литература, статьи и научные труды, посвященные вопросам учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативные акты Российской Федерации, а также Международные стандарты финансовой отчетности, определяющие законодательную базу учета и аудита, бухгалтерская отчетность, регистры учета и первичные документы предприятия ОАО «Газпром газораспределение Уфа».



1. Теоретические аспекты проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации, независимо от общественно-правовой формы, размера и вида деятельности, необходимо руководствоваться общеотраслевыми (межведомственными) нормативными документами, которыми определяются принципиальные правила организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками безотносительно к специфике отдельных отраслей, и отраслевые нормативные акты, отражающие правила организации учета в зависимости от отраслевых особенностей. Отраслевые нормативные акты разрабатывают отраслевые министерства, комитеты, ведомства, ассоциации на основе утвержденных МФ России междуведомственных нормативных актов (стандартов, положений, инструкций).

Основным нормативным актом, регулирующими организацию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ, который раскрывает основные принципы ведения учета по данному аспекту в РФ, оценки и инвентаризации имущества и обязательств.

Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ указаны основные требования к ведению бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, порядок оценки и инвентаризации имущества и обязательств, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности и правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Порядок признания дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей при расчетах с покупателями и заказчиками, закреплен в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В этих же Положениях говориться о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения в учете и отчетности организации дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, и невостребованной кредиторской задолженности.

Как было отмечено ранее, порядок проведения и оформление результатов инвентаризации, оформление изменения величины задолженности в период ее проведения описаны в Федеральном Законе от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В частности, в соответствии с п.3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов с покупателями (заказчиками) заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах учета расчетов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрены счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для учета расчетов с покупателями и заказчиками, при чем на счете 60 ведется учет задолженности по цене реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также задолженности организации в виде авансов, полученных под получение товарно-материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также по оплате продукции и работ, произведенных по частичной готовности. Счет 76 рекомендуется использовать для учета разовых операций с поставщиками, а также выставленных и признанных претензий.

Порядок документального оформления расчетных хозяйственных операций определяется Федеральным Законом от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ и Гражданским кодексом РФ, а именно составление договоров, первичных документов, в том числе счетов-фактур, актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, сметной документации, накладных и т.п.

Исходя из установленных в нормативно-законодательных актах общих принципов учета и действующих условий предпринимательской деятельности разрабатывается и утверждается приказом руководителя учетная политика, в которой подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-методы признания выручки от реализации для целей бухгалтерского и налогового учета;

-порядок формирования (нецелесообразности формирования) оценочных резервов;

-применяемые на предприятии первичная учетная документация и учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками и отражению состояния задолженности;

-порядок отнесения задолженности к разряду долгосрочной или краткосрочной и перевода ее из одного состояния в другое;

-порядок признания задолженности, нереальной ко взысканию, и ее отнесения на финансовые результаты деятельности организации;

-последствия изменений в учетной политике в части расчетных операций.

Таким образом, тема курсовой работы достаточно регламентирована нормативной базой, что позволяет решить задачи исследования.

1.2 Цели и задачи проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это контрагенты предприятия, расчеты с которыми возникают в результате совершения этими контрагентами определенных действий в пользу организации: отгрузка товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Все виды возникающих между сторонами отношений должны быть закреплены юридически - в договоре.

Отношения с поставщиками и подрядчиками возникают практически ежедневно, поэтому крайне важно проведение аудита расчетов с данным видом контрагентов.

Основной целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям расчетов с поставщиками и подрядчиками следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при совершении расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также анализ целесообразности и эффективности таких расчетов.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);

- выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;

- определена правильность оценки полученных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

- подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;

- установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

- выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

-установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 60, 62, 58, 76, 79, 99 и т.д., Главная книга, итоговая (годовая) отчетность и т.д.

1.3 Порядок ведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок ведения аудита с поставщиками и подрядчиками предусматривает прежде всего изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, считаются недействительными.

Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а также срок погашения задолженности или причину его пропуска.

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей).

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируются с помощью такого приема, как прослеживание. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов используются счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.

У предприятия могут возникать претензии к поставщикам и подрядчикам в связи со следующими обстоятельствами:

-несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами;

-обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах;

-несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.

Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям». При их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, обоснованность претензий к проверяемому предприятию, правильность корреспонденции счетов, правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.

Аудитор должен знать, что претензии предъявляются в письменной форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты; приводится перечень прилагаемых документов, иные сведения. Претензия отправляется заказным или ценным письмом по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.



2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Газпром газораспределение Уфа»

2.1 Организационная характеристика

Открытое акционерное общество «Газпром газораспределение Уфа» Республики Башкортостан учреждено в соответствии с Указами Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.92 г. №721 и «О преобразовании в акционерные общества и приватизации предприятий, объединений и организаций газового хозяйства Российской Федерации» от 08.12.92 г. №1559, Законом Башкирской ССР «О порядке применения на территории Башкирской ССР Закона РСФСР «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР»» от 29.10.1991 года № ВС-9/46 и Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий Республики Башкортостан на 1993 год (Приложение 1).

Полное фирменное наименование Общества: открытое акционерное общество «Газпром газораспределение Уфа» Республики Башкортостан. Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

Место нахождения Общества: Республика Башкортостан, 450059, город Уфа, улица Новосибирская, д. 2 корп.4.

Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей и получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников Общества.

Основными видами деятельности Общества, предусмотренные уставом, являются:

- транспортировка сетевого газа потребителям и оперативное управление газораспределительными системами;

- обеспечение сохранности объектов газового хозяйства;

- изготовление и ремонт газового оборудования для котельных, в том числе блочных, газогорелочных устройств, изготовление и ремонт проточных и емкостных водонагревателей;

- строительство систем газоснабжения, сооружений на них, средств защиты подземных газопроводов от коррозии, общестроительные работы;

- эксплуатация и ремонт газопроводов, сооружений на них, средств защиты подземных газопроводов от коррозии, находящихся на балансе, в доверительном управлении Общества и безвозмездном пользовании, а также на балансе других предприятий и организаций;

- оказание услуг промышленным, коммунально-бытовым предприятиям, населению по: строительству; монтажу; пуско-наладочным работам; профилактическому обслуживанию газового оборудования;

- эксплуатации и ремонту газопроводов, сооружений на них, средств защиты от коррозии газопроводов; изготовлению запасных частей к газовому оборудованию; ремонту и обслуживанию средств измерения и контроля давления, учета расхода газа;

- другие виды деятельности, не противоречащие законодательству Российской Федерации, Республики Башкортостан.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества и составляет 3 510 820 рублей. Имущество Общества образуется за счет доходов от реализации продукции, работ, услуг; кредитов банков; уставного капитала; фондов, образуемых из предусмотренных Федеральным законом поступлений; иных, не запрещенных законодательством Российской Федерации, поступлений. Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет генеральный директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

Право подписи от лица Общества имеют генеральный директор либо лица, специально уполномоченные им.

Высшим органом управления ОАО «Газпром газораспределение Уфа» является общее собрание акционеров, которое проводится не реже одного раза в год.

Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным испол- нительным органом Общества - генеральным директором.

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятель- ностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и совета директоров, и наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и республики Башкортостан и Уставом ОАО «Газпром газораспределение Уфа» всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

Руководство деятельностью Общества осуществляет директор, назначаемый Генеральным директором Общества и действующий на основании доверен-ности выдаваемой Обществом.

Созданная организационная структура способствует достижению постав- ленных краткосрочных и долгосрочных целей и получению прибыли.

Согласно законодательству Российской Федерации учетная политика утверждается руководителем организации ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

Бухгалтерский учет в Обществе ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется автоматизировано с помощью программного комплекса 1С: Предприятие 7.7.

Общество отражает в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельные ее показатели, раскрывающие данные основных показателей отчетности, если первые являются существенными для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

Результаты периодических инвентаризаций отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации отражаются в учете и годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря.

По всем видам амортизируемых нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Активы, удовлетворяющие критериям признания их в составе основных средств, принимаемые к учету начиная с 01.01.2012 г., стоимостью не более 40000 рублей (включительно) за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с производством и продажей продукции, выполнением работ и оказанием работ, формируются по видам деятельности в размере фактических затрат на производство продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов. Управленческие расходы ежемесячно списываются на расходы отчетного периода.

Выручка от выполнения работ с длительным циклом (за исключением договоров строительного подряда) определяется по завершении выполнения работ в целом.

Общество не планирует внесение существенных изменений учетной политики на год, следующий за отчетным.

Сегодня компания уверенно чувствует себя в группе лидеров газораспределительных организаций России.

2.2 Экономическая характеристика

Открытое акционерное общество «Газпром газораспределение Уфа» получило ощутимые производственные и финансово-экономические результаты: введение в эксплуатацию крупных газовых объектов; определение приоритетов в части реализации проектов по газификации ОАО «Газпром»; стабильный прирост доходов. Достижение таких результатов стало возможным благодаря реализации комплекса мероприятий по последовательному и стратегическому развитию компании, выполнению обязательств перед потребителями и партнерами.

Технико-экономические показатели - система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятий и комплексное использование ресурсов. Они применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов.

Объем выполненных работ вырос с 4920704 тыс.руб. в 2011 году до 5893464 тыс.руб. в 2013 году на 19,8 %. Фактическая себестоимость увеличилась на 31 %: в 2011 году она составляла 3592152 тыс.руб., в 2013 году - 4706259 тыс.руб. Главная причина увеличения себестоимости - это повышение цен вследствие инфляции.

Уровень рентабельности снизился с 15,8% в 2011 году до 8,9% в 2013 году за счет снижения прибыли, которая в 2011 году составила 778343 тыс.руб., а в 2013 году - 521726 тыс.руб., что на 33 % меньше.

Уменьшение прибыли от продаж может свидетельствовать об увеличении издержек производства.

Фондоотдача и фондоемкость в 2013 году по сравнению с 2011 годом остались неизменны и составили 1,3 руб. и 0,8 руб. соответственно.

Наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных средств: в 2011 году их стоимость составила 3778412 тыс.руб., а в 2013 году произошло увеличение на 20,4 % до 4548998 тыс.руб.

Активы и пассивы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для того, чтобы управлять финансами предприятия, структурой активов и пассивов, нужно знать, какими активами предприятие располагает, из каких источников (пассивов) они созданы, для какой цели предназначены.

Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в различных их видах, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Ниже приведем структуру активов объекта исследования, используя бухгалтерский баланс предприятия.

Актив баланса вырос с 5256126 тыс. руб. в 2011 году до 5926469 тыс. руб. в 2013 году. Рост баланса за период с 2011 года до 2013 года составил 12,8 %. Рост в активе баланса произошел в основном за счет увеличения стоимости основных средств с 3778412 тыс. руб. в 2011 году до 4548998 тыс. руб. в 2013 году, или на 20,4 %.

В структуре активов произошло увеличение доли внеоборотных активов с 73,35% на 2011 год до 77,55% на 2013 год.

Произошло уменьшение доли оборотных активов за счет снижения доли денежных средств. В 2011 году их величина составляла 1044054 тыс.руб., в 2013 году - 768438 тыс.руб., что на 275616 тыс.руб. меньше, чем в 2011 году. Это, в принципе, является хорошим знаком, т. к. чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

Увеличилась стоимость запасов: в 2011 году величина запасов составила 146546 тыс.руб., а в 2013 год - 194173 тыс.руб., что на 32,5% больше 2011 года. Такое увеличение свидетельствует о спаде активности предприятия, т.к. большие запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности. Также наблюдается увеличение дебиторской задолженности. В 2013 году она составила 342685 тыс.руб., когда в 2011 году она была равна 163995 тыс.руб. Ее увеличение может быть вызвано неплатежеспособности некоторых потребителей.

В структуре активов наибольшую долю в 2013 году занимают основные средства (76,8%) и денежные средства (13%).

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Наибольший удельный вес в источниках имущества занимает собственный капитал, состоящий из уставного, добавочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли. Данный факт положительно характеризует финансовую устойчивость предприятия за анализируемый период. Не произошли изменения в уставном и резервном капиталах, их стоимость составляет 3511 тыс.руб. и 694 тыс.руб. соответственно. Добавочный капитал в 2013 году составил 16376 тыс.руб., что на 709 тыс.руб. меньше, чем в 2011 году. Наблюдается значительное увеличение нераспределенной прибыли с 1627349 тыс. руб. в 2011 году до 2199758 тыс. руб. в 2013 году, или на 35 %.

Произошло увеличение доли долгосрочных обязательств с 1,69% (88951 тыс.руб.) в 2011 году до 2,01% (119298 тыс.руб.)в 2013 году. Краткосрочные обязательства на 2013 год составляют 828601 тыс.руб. - это на 91854 тыс.руб. больше по сравнению с 2011 годом за счет увеличения оценочных обязательств: в 2013 году они составили 316068 тыс.руб., а в 2011 году их стоимость была равна 243184 тыс.руб. Это говорит о наличии у организации обязанностей, явившиеся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать.

В 2013 году кредиторская задолженность увеличилась на 18900 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом и составила 510499 тыс.руб. Рост кредиторской задолженности может быть обусловлен следующими факторами:

- снижение скорости обращения долга;

- необъективность данных баланса (цифры рассчитываются на определен- ную дату, что не позволяет точно отследить динамику долга);

- инфляция;

-преодоление временных проблем с платежеспособностью (несвоевременное возвращение дебиторской задолженности).

В структуре пассивов наибольшую долю в 2013 году занимает нераспределенная прибыль (37,1%).

В системе управления предприятием важное место отводится вопросам, связанным с затратами на производство.

Затраты организации представляют собой совокупность использованных ею средств, относящихся к активам, если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет, то есть доходы организации уменьшатся.

На исследуемом предприятии затраты увеличились с 4142361 тыс.руб. в 2011 году до 5360659 тыс.руб. в 2013 году - что на 29,4% больше, за счет увеличения следующих показателей:

- материальные затраты в 2013 году составили 908921 тыс.руб., а в 2011 году - 704444 тыс.руб., повышение затрат могло произойти за счет увеличения цен на приобретение материалов для ремонта основных средств;

- затраты на оплату труда в 2013 году увеличились на 462579 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом в связи с увеличением численности персонала на исследуемом предприятии;

- с увеличением затрат на оплату труда увеличились и отчисления на социальные нужды на 44,3% по сравнению с 2011 годом;

- амортизация выросла с 205893 тыс.руб. в 2011 году до 279673 тыс.руб. в 2013 году;

- доля прочих затрат в 2013 году составила 16,1%.

Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения объема производства, что привело к уменьшению прибыли организации, следовательно, необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

По проделанному анализу деятельности предприятия ОАО «Газпром газораспределение Уфа», можно сказать, что по состоянию активов предприятие находится в достаточно хорошем имущественном положении. Состояние пассивов организации говорит о том, что ОАО «Газпром газораспределение Уфа» обладает достаточным собственным капиталом для дальнейшего его развития. С увеличением объема выполненных работ увеличиваются и затраты, на что предприятию следует обратить внимание.

В целом, исследуемое предприятие работает прибыльно и не собирается останавливаться на достигнутом.



3. Организация аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Газпром газораспределение Уфа»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают систему внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволят выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия. Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса.

Для оценки системы внутреннего контроля ОАО «Газпром газораспределение Уфа» аудитором был предложен тест (Приложение 4). По данному тесту надежность контрольной среды определяется путем отношения количества ответов «да» к общему количеству вопросов, характерных для данной организации. Так, оценка надежности ОАО «Газпром газораспределение Уфа» составляет 75%, таким образом, уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

Аудитором было выявлено незначительное нарушение - это не своевременное поступление в бухгалтерию ОАО «Газпром газораспределение Уфа» документов от поставщиков на поступление ТМЦ.

По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности и в процентном соотношении составляет 75 %.

Оценив систему внутреннего контроля на предприятии, аудитор переходит к планированию аудита, конечным результатом которого является составление плана и программы аудита.

3.2 Подготовка плана и программы проверки

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля.

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита.

Общий план ОАО «Газпром газораспределение Уфа» (Приложение 5) служит руководством в осуществлении программы аудита (Приложение 6). В процессе планирования учтены: реальные трудозатраты, уровень существенности, аудиторский риск. В общем плане определяется способ проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

Учитывая средний уровень надежности системы внутреннего контроля, аудитор при проверке операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Газпром газораспределение Уфа» принял решение о проведении выборочной проверки. Результаты выборочного обследования распространяются на общие результаты проверки.

3.3 Оценка существенности и риска

Существенность информации - это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность искажений информации (уровень существенности искажений информации) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Рассчитаем среднюю арифметическую показателя Пic:

Пic_ср.=(28425+117869+118529+20561+25525+363920+3883+282376)/8=120136 тыс.руб.

От средней величины можно рассчитать отклонения в пределах 20% и сопоставить с полученными значениями значения Пic:

Пic_ср - 20%= 120136 - 20%=96109 тыс.руб.

Пic_ср + 20%=120136 + 20%=144163 тыс.руб.

Далее уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины Пic_ср. Выбираются те значения Пic, которые входят в интервал [96109;144163], а также близкие к ним - выручка от продажи, валюта баланса. Значения остальных показателей сильно отличаются от рассчитанного среднего значения, поэтому принимается решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения.

Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности:

Пic_ср=(117869+118529)/2=118199 тыс. руб.

Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20% . Округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 120000 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 20%:

(120000 - 118199) / 118199*100% = 1,52%.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 120000 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.

Для нахождения уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчикам определяется удельный вес значения расчетов с поставщиками и подрядчиками по строке «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» в валюте баланса:

Уд. вес расчетов с поставщиками и подрядчиками = 171312/5926469=0,03

Затем полученное значение умножается на уровень существенности искажений информации по отчетности в целом:

УС_{расчетов}= 120000 * 0,03 = 3600 тыс.руб.

Таким образом, абсолютное значение уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками составляет 3600 тыс.руб.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР= ВХР*РК*РН,

где ПАР -- приемлемый аудиторский риск;

ВХР -- внутрихозяйственный риск;

РК -- риск контроля;

РН -- риск необнаружения.

Риски аудитор оценил следующим образом:

ВХР=0,75 (75%),

РК=0,56 (56%),

РН=0,12 (12%).

Тогда ПАР:

ПАР= 0,75*0,56*0,12=0,05=5%

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ОАО «Газпром газораспределение Уфа» в данном случае должен быть не выше 5%.

3.4 Сбор аудиторских доказательств по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторское доказательство - это информация, полученная из различных источников в ходе проверок, используются для объективного составления заключения.

При поведении аудита по разделам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Газпром газораспределение Уфа» применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:

-проверка достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг;

-проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг;

-проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

-проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей.

Целью проведения проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг является проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также аудитором в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведена экспертиза первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания.

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Далее проведена проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов аудитором замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей. Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60/5 «Векселя выданные».

Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60/2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления ТМЦ делается бухгалтерская запись по дебету счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60/2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов из-за данной ошибки в сентябре 2013 года принял к вычету НДС в сумме 9158 тыс. руб.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют в части расчетов с поставщиками и подрядчиками и обнаруженные аудитором недостатки устранены ничто не препятствует выдаче положительного аудиторского заключения.



Выводы

По результатам аудиторской проверки аудируемому лицу выдается аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленный в соответствии с новым законом об аудиторской деятельности и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудитором только аудируемому лицу (как правило, руководителю) либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. При необходимости аудируемое лицо самостоятельно представляет аудиторские заключения другим заинтересованным лицам. Причем, аудиторским договором может быть предусмотрено любое количество оригиналов.

Размещено на Allbest.ru

...