Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26, фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Ремонт основных средств может проводиться в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной из следующих схем:

1. Отнесение сумм расходов на издержки обращения в организациях торговли и общественного питания в том отчетном периоде, в котором эти расходы произведены.

2. Отнесение сумм расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции (работ, услуг), издержек обращения в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Именно последняя схема используется в учете ООО «Антарес»

ООО «Антарес» производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов составила 200 000 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации -- 300 000 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, -- 50 000 тыс. руб., начисления на заработную плату (взносы в ФСЗН) -- 17 000 тыс. руб.

Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 «Основное производство» (счета 25 и 26 не используются).

При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи (таблица 2.3)

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов ООО «Антарес» по ремонту основных средств силами подрядной организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражается стоимость использованных материалов	20	10	200 000
Отражается стоимость услуг сторонней организации	20	60	300 000
Отражается сумма НДС по стоимости услуг сторонней организации	18	60	54 000
Отражается сумма заработной платы работника организации	20	70	50 000
Отражается сумма начислений на заработную плату	20	69	17 000
Отражается сумма произведенного налогового вычета	68/2	18	54 000
Отражается оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС)	60	51	354 000
Отражается сумма перечисленных начислений на заработную плату	69	51	17 000
Отражается сумма заработной платы, выплаченной работнику организации	70	50	50 000

Источник: составлено автором

2.5 Учет выбытия основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, физического износа, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством.

Объекты ОС списываются с бухгалтерского учета на основании:

- утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 - при выбытии вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством;

- акта о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 или акта о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а - при списании пришедших в негодность объектов.

Одновременно вносится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта в инвентарную карточку (инвентарную книгу.

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основного средства по форме ОС-1. Кроме того, составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, если объект перемещается с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, если автомобильный транспорт не привлекается. Указанные накладные не предназначены для учета движения объектов основных средств, а служат основанием для расчетов за их перевозку, учета выполненной транспортной работы и расчетов по НДС.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) бухгалтерия организации составляет соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Выбытие основных средств для определения их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 01-2 Кредит 01-1 - Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта

Дебет 02 Кредит 01-2 - Отражена накопленная амортизация по данному объекту

Дебет 79, 83, 9192, 94 Кредит 01-2 Списана остаточная стоимость выбывающего объекта ОС в зависимости от направления списания

Отметим, что при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию основных средств организации могут не использовать субсчет "Выбытие основных средств" сч. 01 "Основные средства". При этом накопленную амортизацию по выбывающему объекту можно отразить непосредственно по дебету сч. 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом сч. 01 "Основные средства". Указанной записью в бухгалтерском учете отражается стоимость полностью самортизированных объектов ОС при их выбытии.

Результат от списания с бухгалтерского учета жилых зданий и других объектов на основании акта о списании основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года на забалансовых счетах, в операционные расходы не включается, а отражается записью: Д-т 83 - К-т 01.

Результаты от выбытия основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счетов 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета. 99 "Прибыли и убытки" в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов, полученных от разборки выбывающего объекта, используется акт оприходования материалов, полученных от разборки.

Оприходование запчастей, пригодных к дальнейшему использованию, в результате проведенной ликвидации, списания по причине физического и морального износа объекта в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 10 - К-т 91.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере ООО «Антарес».

В августе 2012 года ООО «Антарес» отгрузило основное средство (пресс дублировочный ЗИПП-136) по отпускной цене 1312000 руб. с НДС. Первоначальная стоимость основного средства - 3640000 руб. Сумма накопленной амортизации - 2938000 руб. Оплата за объект поступила в сентябре 2012 г. Учетной политикой ООО «Антарес» предусмотрен метод определения выручки по "оплате".

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (таблица 2.4):

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов при выбытии основных средств

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственных операций
01-2	01-1	3640000	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта
02	01-2	2938000	Отражена сумма накопленной амортизации по данному объекту
45	01-2	702000	Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства (3640000 - 2938000)
51	91	1312000	Отражен доход от реализации основного средства в соответствии с договором
91	68	218667	Исчислен НДС (1312000 x 20 /120)
91	45	702000	Списана остаточная стоимость реализованного основного средства
91	99	391333	Отражен финансовый результат от реализации основного средства (1312000 - 218667 - 702000)

Источник: составлено автором

2.6 Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете

Особенностью проведения инвентаризации основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства» по состоянию на 1 января 2012 г., являлось то, что необходимо разделить числящееся на этом счете имущество, которое продолжит учитываться на данном счете, и имущество, переводимое в состав счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» субсчет 1 «Инвестиционная недвижимость». При этом организация должна руководствоваться вступившим в силу с 1 января 2012 г. типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50. Кроме того, со счета 03 необходимо перевести в состав оборотных активов предметы проката.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

? наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

? наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

? наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. То же касается документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Выявленные по результатам инвентаризации отклонения отражаются в бухгалтерском учете согласно требованиям налогового законодательства.

В ООО «Антарес» составляется сличительная ведомость инвентаризации основных средств (приложение 9)

В ООО «Антарес» при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год у материально ответственного лица в комнате отдыха рабочих были обнаружены в излишках телевизора «Горизонт» и недостача телевизора «Панасоник».

В объяснительной записке материально ответственное лицо указало, что в связи с исполнением своих должностных обязанностей оно не может постоянно находиться в комнате отдыха и следить за имуществом. Кто и когда заменил телевизор, он не знает.

Однако свою вину в случившемся признало и просило взыскать сумму недостачи с причитающейся ему заработной платы. По решению руководителя телевизор «Горизонт» был оприходован, а телевизор «Панасоник» списан.

Материальный вред в сумме остаточной стоимости телевизора «Панасоник» был взыскан путем удержания из заработной платы материально ответственного лица.

Первоначальная стоимость приобретенного телевизора «Панасоник» составила 1100 тыс. руб., по нему начислены амортизационные отчисления в сумме 1000 тыс. руб. Рыночная стоимость телевизора «Горизонт» составила 480 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ООО» Антарес» произведены следующие записи (таблица 2.5):

Таблица 2.5 - Отражение результатов инвентаризации основных средств в ООО «Антарес»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражена первоначальная стоимость списываемого телевизора «Панасоник»	01	01	1100
Отражены амортизационные отчисления по списываемому телевизору «Панасоник»	02	01	1000
Списана остаточная стоимость телевизора «Панасоник»	94	01	100
Начислен НДС по списываемому телевизору (1100 - 1000) Ч 20 %	94	68	20
Сумма вреда отнесена на виновное лицо	73	94	120
Удержано в счет погашения вреда с заработной платы виновного	70	73	120
Оприходован телевизор «Горизонт», выявленный по результатам инвентаризации в излишках	01	91	480

Источник: составлено автором

2.7 Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете

Переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которую должна уплатить организация на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства у организации.

При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы: прямой оценки; пересчета валютной стоимости; индексный.

Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества. Переоценка основных средств, переданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляется организацией, на балансе которой числится это имущество.

При переоценке основных средств изменяются:

- числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки первоначальная стоимость;

- числящаяся в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость;

- сумма накопленной амортизации.

Стоимость имущества, определенная в результате переоценки, называется восстановительной стоимостью. Результаты переоценки за 2011 год отражаются в ведомости переоценки основных средств ООО «Антарес» (приложение 10), при этом в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции

Дооценка первоначальной стоимости основных средств

Дебет 01 Кредит 83- 104503250 рублей

Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке основных средств

Дебет 01 Кредит 83- 43565798 рублей

2.8 Аналитический учет основных средств

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией .ООО «Антарес» на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» альбома типовых унифицированных форм (Приложение 3). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Организации на основании локального правового акта, регламентирующего учетную политику, пообъектный учет основных средств могут осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основе первичных учетных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования; ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации), способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) бухгалтерский учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за функционированием основных средств.

3. Основные направления совершенствования учета основных средств в исследуемой организации

3.1 Сравнительный анализ действующей практики учёта основных средств с законодательными нормами Республики Беларусь и опытом зарубежных стран (МСФО)

Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для отечественных организаций при подготовке финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам. Это объясняется тем, что в Республике Беларусь продолжается реформирование бухгалтерского учета, которое предусматривает дальнейшее приближение законодательства по бухгалтерскому учету и нормативных документов к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Однако следует отметить, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от развития экономики Республики Беларусь. Поэтому организациям, планирующим выход на международные рынки, следует уже сейчас привести существующую методику бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО.

Особое внимание уделяется учету и правильному отражению основных средств и отчетности организаций. Именно по объему аккумулированных основных средств можно судить о размерах организации, ее возможности и перспективах развития. В современных условиях хозяйствования отечественные организации должны перейти на новую, часто непривычную для них систему учета основных средств. При этом учет должен происходить в рамках целого комплекса операций, связанных с приобретением объектов основных средств и их использованием.

Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, связанных непосредственно с отражением приобретаемых основных средств (МСФО 16), с арендой (МСФО 17), с отражением кредитов, взятых на приобретение основных средств (МСФО 23), и обесценением активов (МСФО 36).

Требования к учету собственных основных средств определены в МСФО 16 «Основные средства», где изложена общая концепция отражения их в бухгалтерской отчетности и охарактеризованы следующие моменты их учета:

? момент признания основных средств;

? определение их балансовой стоимости;

? порядок расчета амортизационных отчислений;

? определение и учет снижения их стоимости.

МСФО 16 трактует основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение более чем одного периода для производства или поставки товаров и услуг, для административных целей, а?также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда у компании есть уверенность в том, что она получит экономические выгоды и себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Согласно МСФО стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого приобретенные средства включаются в?состав внеоборотных активов, а ниже которого относятся в состав оборотных средств. Сумма установленного лимита отражается в учетной политике и характеризует предельную величину расходов, выше которой их фактическая сумма капитализируется, а ниже которой ?-- рассматривается как расходы отчетного периода. Величина такого лимита зависит от размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

В соответствии Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств №26, активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

? активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

? активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

? активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

? на момент приобретения активов не предполагается их последующая перепродажа.

Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств: земля, здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная стоимость -- это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения на момент приобретения или сооружения актива.

В соответствии с МСФО 16 в первоначальную стоимость основных средств включаются:

? покупная цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом;

? невозмещаемые налоги в составе стоимости реализации;

? таможенные сборы;

? комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью;

? расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние.

Структура первоначальной стоимости основных средств зависит от способа приобретения объекта.

Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.

В соответствии с отечественным законодательством в состав первоначальной стоимости основных средств включают также курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с?приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте; суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте; расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).

Объект основных средств может быть приобретен в обмен на другой актив. Стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов.

Справедливая стоимость -- это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Компания может получить основные средства безвозмездно по договору дарения. В этом случае основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия объекта к?бухгалтерскому учету.

В ходе эксплуатации объектов основных средств могут возникать различные затраты, связанные с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. Эти затраты следует разделить на затраты отчетного периода и затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта.

Затраты, увеличивающие балансовую стоимость, возникают в случае, когда существует вероятность того, что организация в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имеющихся объектов основных средств.

К затратам, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, относятся:

? модернизация объекта основных средств, увеличивающая срок полезной службы и обеспечивающая повышение его мощности;

? усовершенствование деталей и узлов, обеспечивающее улучшение качества выпускаемой продукции;

внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих сокращение производственных затрат.

Все прочие последующие затраты следует признавать как затраты периода, в котором они были понесены.

В соответствии с МСФО 16 после первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:

? по первоначальной стоимости;

? по переоцененной стоимости.

Модель учета по первоначальной стоимости (основной подход) состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО 36 «Обесценение активов».

Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость -- наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки.

Переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится переоцениваемый объект.

МСФО 16 выделяет два способа отражения переоценки в бухгалтерском учете:

1) сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

2) сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

Правила отражения переоценки объектов основных средств:

? дооценка (увеличение балансовой стоимости) относится на увеличение капитала компании (отражается в балансе по статье «Результат переоценки»), при этом сумма дооценки в?пределах ранее проведенной уценки включается в отчет о прибылях и убытках, т.е. увеличивает чистую прибыль отчетного периода;

? уценка (уменьшение балансовой стоимости) признается расходом периода, уменьшает финансовый результат и отражается в отчете о?прибылях и убытках, при этом сумма уценки в пределах ранее сделанной дооценки относится на уменьшение капитала (вычитается из статьи «Результат переоценки»).

В соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и?строительства Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. №?162/131/37 «О порядке проведения переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов, неустановленного оборудования», изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Кроме того, существуют отличия и в порядке учета переоценки. В соответствии с отечественным законодательством результаты переоценки отражаются на счете «Добавочный фонд». Также отсутствует обязательное требование обесценения основных средств.

Большое внимание в МСФО 16 уделено вопросу амортизации основных средств.

В зарубежной учетной практике под амортизацией понимают систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

В отечественном учете под амортизацией понимают процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода.

Стандарт № 16 оперирует такими понятиями, как амортизируемая и ликвидационная стоимость.

Амортизируемая стоимость -- это разность между первоначальной ценой основного средства и его ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость -- это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Согласно МСФО 16 срок полезной службы основных средств -- это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Срок полезной службы амортизируемого объекта определяется следующими критериями:

? ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции;

? ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание;

? технический и моральный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу;

? юридические и иные подобные ограничения по использованию актива.

Согласно МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, особенно в тех случаях, когда появились предпосылки для существенных изменений предыдущих оценок. Одновременно должна корректироваться сумма амортизационных отчислений.

В соответствии с отечественным законодательством одним из главных условий начисления амортизации основных средств является правильное определение нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации.

Срок полезного использования -- период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации или служит для выполнения ее целей.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при его приобретении собственником.

Как и МСФО, отечественное законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать срок полезного использования объектов основных средств.

Согласно МСФО основными методами начисления амортизации основных средств являются:

1) метод равномерного прямолинейного списания стоимости основных средств;

2) метод ускоренной амортизации -- метод уменьшаемого остатка и метод суммы чисел лет;

3) производственный метод.

Аналогичные методы начисления амортизации предусмотрены и в отечественном законодательстве.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что существуют значительные различия в учете основных средств в соответствии с МСФО и отечественными положениями, при этом некоторые концепции, являющиеся ключевыми в МСФО, в белорусском законодательстве отсутствуют.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учёта основных средств

Для реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь необходимо трансформировать финансовую отчетность в формат МСФО.

Процесс трансформации следует проводить поэтапно.

Первый этап -- сбор и анализ информации об основных средствах на основании данных синтетических и аналитических счетов.

На втором этапе остатки по синтетическим счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» анализируются на предмет соответствия критериям признания активов в балансе. Часто на балансе организаций числятся непрофильные активы, от использования которых не предполагается получение экономических выгод в будущем. Такие основные средства списываются на расходы периода, если они приобретались в течение отчетного периода, или на финансовые результаты, если они приобретались давно.

Третий этап -- формирование учетной политики в соответствии с требованиями МСФО в части основных средств.

На четвертом этапе надо сформировать рабочий план счетов в соответствии с МСФО.

Пятый этап -- ввод остатков по счетам бухгалтерского учета по отечественному плану счетов из оборотносальдовой ведомости в рабочие документы трансформации.

На шестом этапе следует собрать информацию для проведения корректировок и формирования дополнительных записей, не предусмотренных системой бухгалтерского учета, но требуемых МСФО. Для этого необходимо произвести начисление резервов по обесценению активов и отражение изменений в оценочных значениях.

Корректирующие записи следует перенести в итоговую трансформационную таблицу.

На заключительном этапе нужно привести формы бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО.

Таким образом, использование предложенных принципов и последовательности трансформации финансовой отчетности в части основных средств позволит сформировать модель трансформации и получить информацию, соответствующую требованиям МСФО.

Заключение

В процессе написания работы, сделан вывод, что бухгалтерский учет основных средств -- одно из важнейших направлений бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Ёдля учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных средств, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

Ёнезависимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

Ёосновные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

Ёаналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

Ёосновным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри предприятия не оформляется системно, т.е. записями по счетам;

- особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки

.Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО «Антарес» рекомендуется проведение следующих мероприятий:

а) автоматизация учета. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, Галактика и др.

"1С: Предприятие 8.0" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, что значительно облегчает работу бухгалтера.

Для приведения учета основных средств в соответствие с требованиями МСФО ООО «Антарес» можно дать следующие рекомендации

Реестр основных средств, который должен содержать следующие данные:

тип основных средств (здания, оборудования, автотранспорт, компьютеры, мебель и т.д.)

местонахождение

описание основного средства

цена приобретения

дата приобретения

норма амортизационных отчислений

остаточный срок службы (согласно российским нормативам)

Кроме того, главный инженер предприятия или другое ответственное лицо должны нести ответственность за определение степени использования основных средств, их состояния и срока службы в соответствии с IAS. Руководству также следует определять, на основании степени использования и состояния отдельных основных средств, требуется ли для них создание резерва или начисление дополнительной амортизации.

Необходимо вести раздельный учет на счете 08 (субсчета 3,4,6) "Вложения в долгосрочные активы" по отдельным проектам. По каждому проекту необходимо иметь следующую информацию:

дата начала строительства

процент выполнения

дата, на которую была закончены последние работы в отношении основного средства

планируемая дата завершения работ

источник и суммы финансирования

себестоимость выполненных работ

сумма капитализированных процентных выплат

расчетная текущая и будущая стоимость

На основании вышеперечисленной информации руководству следует определять суммы процентных выплат, подлежащих капитализации, на основании расходов по займам, связанных со строительным проектом, а также то, прерывалось ли выполнение проекта на длительный период времени. Кроме того, любой незавершенный объект капитального строительства, имеющий планируемую дату завершения и стоимость, которые не согласуются с первоначальной датой завершения или издержками по проекту, должен быть исследован на предмет снижения полезности.

Для субсчета 08-05 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" необходимо представлять анализ по типам затрат, понесенных в течение периода, включая следующую информацию:

дата, на которую затраты были понесены

поставщик

тип поставленных товаров / услуг

являются ли затраты капитальными или текущими.

Вышеуказанные меры позволят усовершеноствовать бухгалтерский учет основных средств на исследуемом предприятии.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете и отчетности : Закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г. № 3321-ХП (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З) // Консультант Плюс: Беларусь ] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

2. Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Минифтерства финансов Ркспублики Беларусь от 25.06.2010 г. №77

3. Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Учет основных средств»

4. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : тесты / В. П. Астахов. - М. : МарТ, 2005. - 240 с.

5. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб, пособие для вузов / В. П. Астахов. - М. : МарТ, 2005. - 960 с.

6. Астахов, В. П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической

7. Белов, А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика : учеб, пособие для вузов / А. А. Белов, А. Н. Белов. - М. : Кн. мир, 2004. - 748 с. Бородина, В. В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле : учеб.-практ. пособие / В. В. Бородина. - М.: Кн. мир, 2003. - 407 с.

8. Булатова, 3. Г. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях : учеб, пособие для вузов / 3. Г. Булатова, М. А. Булатов. -М. : Экономика, 2001. - 406 с.

9. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации : учеб, для вузов. В 2 т. Т. 1 / П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П. Г. По-номаренко. - Минск : Выш. шк., 2004. - 608 с.

10. Бухгалтерское дело : учеб, пособие для вузов / под ред. Л. Т. Гиляровского. - М. : ЮНИТИ-

11. Палицын В.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов, учащихся ссузов -Мн: Вышэйшая школа, 2010 .-510 с.

12. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов ссузов -Мн: Вышэйшая школа, 2010 .-510 с.

13. Сушкевич А.Н., Сушкевич В.Н., Щурок О.М. «Бухгалтерский учет и налогообложение» Мн: «профессиональный бухгалтер», 2012 г.. 288 с.

14. Проблемы учета, анализа, контроля и статистики в условиях реформирования экономики : Тезисы докладов Международ. научно-практ. конф. Минск, 17-18 окт. 2012 г. / М-во образ. РБ БГЭУ. - Мн. : БГЭУ, 2012. - 202 с.

15. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук, О.В. Антонова и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 742 с.

16. Экономика, организация и управление на предприятии.Учебник/ Ребрин Ю.И., Федосова Т.В., Макареня Т.А., Шевченко И.К. и др.; Под ред. М.А.Боровской. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2008. - 440с.

17. М.Н.Корсаков. Экономика предприятия. Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005

18. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных ст) // Консультант Плюс: Беларусь.

Размещено на Allbest.ru

...