Аудит финансовой деятельности

Размещено на http://allbest.ru

Аудит проверки кассовых операций

Цель аудиторской проверки кассовых операций - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Кыргызской Республике в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;

2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

3. определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);

4. проверка организации материальной ответственности кассира;

5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

6. документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;

7. информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;

8. контроль над внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

Порядок ведения кассовых операций в Кыргызской Республике (В редакции постановления Правления НБ КР от 23 января 1997 года N 2/5);

ПОСТАНОВЛЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО КОМИТЕТА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, основных средств и нематериальных активов, результатов инвентаризации и указаний по их применению и заполнению» от 7 апреля 2003 года N 4;

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ «О Порядке ведения кассовых операций в Кыргызской Республике» от 23 июля 1994 года N 1/7.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;

- наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупрежден кассир);

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой последовательности:

инвентаризация кассы;

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы, проведенной совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября.

Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

Эти направления позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером.

Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

Необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги и порядок составления отчетов кассира. Кассовая книга должна быть типовой формы, прошита, опечатана с указанием количеств листов.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств и кассовой наличности как их составляющей аудитор сопоставляет остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и первичными документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их карточек счета, далее со счетами в Главной книге и с балансовыми данными.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции, товаров, работ. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами).

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями считаются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физ., юр. лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится одновременная проверка операций по кассе и по банку, а также со счетами расчетов.

Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на аудируемое лицо в случае его проверки, и сопоставить их с определенным для данного участка проверки уровнем существенности и с финансовым результатом деятельности предприятия.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с СТАНДАРТАМИ внутреннего аудита в Кыргызской Республике (Утверждены постановлением Правительства Кыргызской Республики от 3 июня 2014 года № 296).

По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

На предварительный вариант руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

В описательной части аудиторского отчета (письма руководству) должны быть изложены результаты проверки по следующим основным направлениям:

1) состояние системы внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом хозяйственных операций;

4) выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению.

Аудит проверки материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Кыргызской Республики. К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

1. «ПРАВИЛА ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (Утверждены постановлением Правительства Кыргызской Республики от 11 ноября 2013 года N 609);

2. ЗАКОН КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ г.Бишкек, от 29 апреля 2002 года N 76 «О бухгалтерском учете»;

3. КЫРГЫЗСКИЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 5 «Товарно-материальные запасы» (Утвержден приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 1 октября 1997 года N 268/п);

4. «ИНСТРУКЦИЯ по учету розничного товарооборота и товарных запасов в торгующих организациях» (Утверждена постановлением Национального статистического комитета Кыргызской Республики от 4 декабря 1998 года N 85);

5. «МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по применению МСФО 2 "Запасы"» (Рекомендованы к применению постановлением коллегии Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 23 декабря 2002 года N 30);

6. ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ (Приложение 1 к приказу Министерства финансов Кыргызской Республики от 30 декабря 1997 года N 340/п);

7. «ИНСТРУКЦИЯ по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета» (Приложение 2 к приказу Министерства финансов Кыргызской Республики от 30 декабря 1997 года N 340/п);

8. РУКОВОДСТВО по внутреннему аудит (методическое пособие) (Утверждено приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 17 марта 2008 года N 54-П);

9. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ от 17 октября 2008 года N 230 (Вводится в действие Законом Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года N 231).

В методике проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее: - как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам; - какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства; - какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе.

Следующим шагом проверяется:

- учет поступления материальных ценностей; - аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия; - учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей; - сводный учет материальных ценностей; - анализ использования материальных ресурсов.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей.

В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:

- присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;

- наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам;

- их способности решить тройную задачу:

1) обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних;

2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов;

3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;

- проверка правильности подсчета на основе случайной выборки;

- проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);

- получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; - проверка правильности оценки фактического объема запасов.

Основным регулирующим документом является КЫРГЫЗСКИЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 5 «Товарно-материальные запасы» (Утвержден приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 1 октября 1997 года N 268/п)

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей.

Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:

а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;

б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки.

В этом случае должен быть выпущен приказ руководителя предприятия, и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено.

Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство.

Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО);

Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая.

Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно установить средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы исполняются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры.

План и программа аудиторской проверки

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Аудит расходов и доходов организации

Цель аудита учета доходов и расходов:

1. Подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;

2. Подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативною документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие.

В задачи аудитора при проверке учета доходов и расходов входит следующее:

- проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;

- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;

- полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности;

- осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета;

- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества;

- своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

- и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги.

При ознакомлении с предприятием и изучения его учетной политики, аудитору необходимо обратить внимание на проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия.

До проведения инвентаризации аудитору следует

- запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды,

- проанализировать изменения в количестве и структуре запасов,

- обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы;

- ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей,

- а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета;

- проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей;

- договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету и по кредиту счета 9190 «Прочие не операционные доходы».

Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет 1590 «Прочая дебиторская задолженность.

Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

Различают следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

1. ознакомление с предприятием;

2. договор;

3. программа;

4. процедуры;

5. заключение.

Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса.

В целях наиболее эффективного проведения аудита тематику аудита составляют в следующей последовательности:

- Аудит расходов

- Аудит доходов.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

Установив достоверность суммы дохода от реализации продукции, аудитор должен проверить статью «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)», по этой статье отражается не полная себестоимость реализованной продукции, а производственная себестоимость.

Не менее тщательно следует проверить статью «Доход от основной деятельности». Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы периода.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции.

Хозяйствующий субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал.

С точки зрения их отражения в учете и отчетности, основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов.

Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

Расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов хозяйствующего субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов.

Особое внимание уделяется проверке расходов, связанных с реализацией услуг.

В состав этих расходов входят:

- заработная плата работников,

- отчисления от заработной платы работников,

- расходы по страхованию собственности,

- командировочные расходы,

- амортизационные отчисления и

- расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов и другие;

- расходы по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта отправления; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на коммунальные услуги; по содержанию помещений для хранения товаров в местах их реализации;

- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламных изделий;

- участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащим возврату, и другие аналогичные расходы. аудит денежный кассовый

Предметом внимания должна стать статья «Доход от не основной деятельности», которая непосредственно не связана с операциями по производству и реализации продукции, и представляет собой совокупность следующих доходов:

1) доходы от реализации нематериальных активов;

2) доходы от реализации основных средств;

3) доходы от реализации ценных бумаг;

4) дивиденды по акциям и доходы в виде процентов;

5) доход от курсовой разницы;

6) прочие.

Доходы от основной и неосновной деятельности, представляют собой в совокупности доход от обычной деятельности до налогообложения, или совокупный доход, который в соответствии с Налоговым Кодексом, подлежит налогообложению.

Аудитор должен проверить правильность произведенных расчетов по подоходному налогу.

Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица.

На чистый доход хозяйствующего субъекта оказывают отрицательное влияние убытки от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия в других организациях.

Под прекращенной операцией понимается продажа или ликвидация филиала, представляющего собой отдельное направление деятельности юридического лица. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Аудит расчета по налогу на прибыль

Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:

- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

- проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.

Предприятия уплачивают в бюджет авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из фактически получаемой прибыли за отчетный период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться до 20-го мая, до 20 августа, до 20 ноября и по результатам закрытия года в ЕНД.

В эти же сроки организацией должны предоставляться соответствующие расчеты по налогу на прибыль в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры:

1. Сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

2. Подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

3. Анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

4. Обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;

5. Пересчет и проверку правильности подсчетов;

6. Сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

Анализ авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов операций будет включать:

1. Сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;

2. Сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;

3. Пересчет и проверку правильности задолженности налога на прибыль за год, с указанием правильности применения ставки налога и соответствия сроков уплаты налогов.

Размещено на Allbest.ru

...