Сущность аудита

Размещено на http://allbest.ru

Введение

аудит качество стандарт

Термин "аудит" происходит от латинского "audire", что означает "слушать, слышать". Основное значение термина связано как с контролем, так и с наблюдением за какими-либо процессом или деятельностью. В связи с этим можно дать общее определение аудита как востребованного обществом вида профессиональной деятельности: аудит представляет собой деятельность по сбору доказательств в отношении соответствия свойств выбранного объекта наблюдения общепризнанным критериям, в результате которой формируется профессиональное суждение относительно степени этого соответствия, подлежащее оглашению в соответствующей среде, в том числе публичному оглашению через средства массовой информации или специальные издания.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. В настоящее время актуальность аудита неоспорима. В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия в рыночной экономике заинтересованы многие ее пользователи: как внутренние (учредители, акционеры, администрация, работники предприятия), так и внешние (поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы, потенциальные инвесторы и др.) Однако их интересы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой оценке финансовой информации специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобного рода услуг, т.е. аудиторами. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Цель данной работы - изучить основные понятия аудита и аудиторской деятельности, рассмотреть аудиторскую выборку, а также проанализировать Федеральный стандарт аудиторской деятельности №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (Вариант 0).

1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности

Регламентированное определение аудита дается в Федеральном законе №307 от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» в статье 1: «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». Помимо этого аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Субъектами аудита могут являться: аудитор, аудиторская организация, аккредитованные профессиональные аудиторские объединения и др.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. [2;4]

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы в зависимости от проверяемого объекта при организации и проведении аудита опираются на следующие законодательные акты:

· Федеральный закон от 30.12.2008 N307-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об аудиторской деятельности». Закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

· Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Здесь приведены формальные определения, задачи, цели и порядок организации аудита.

· Федеральный закон от 06.12.2011 N402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете». Один из самых главных объектов аудиторских проверок - бухгалтерская (финансовая) отчетность.

· Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». В главе 15 представлен аудит Банка России.

· Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ (ред. от 12.03.2014) «Об инвестиционных фондах». Глава 11 - аудит акционерного инвестиционного фонда и управляющей компании паевого инвестиционного фонда.

Аудитор (от лат. auditor -- слушатель, ученик, последователь) -- лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Потребность в услугах аудитора возникла в связи по многим причинам и обстоятельствам, в числе которых возможность необъективной информации со стороны ее составителей в случае конфликта между ними и пользователями такой информации, так же можно сказать и о зависимости последствий принимаемых управленческих решений от качества информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. Две узкоспециализированные причины связанные с потребностью аудитора как специалиста - это необходимость профессиональных знаний для проверки информации и отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Цель аудита - это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Виды аудита бывают:

- по отношению к пользователям: внешний (проводится аудиторскими фирмами), внутренний (проводится штатными аудиторами);

- по характеру заказа: инициированный (по решению руководства), обязательный (проводится согласно ФЗ ежегодно);

- по объектам аудита: общий, банковский, страховой, государственный и пр.;

- по назначению: аудит финансовой отчетности (оценка достоверности); аудит на соответствие нормам закона, налоговый, специальный (экологический, операционный и др.);

- по времени осуществления: первоначальный, повторяющийся, оперативный;

- по характеру проверки: подтверждающий, системно-ориентированный и аудит, базирующийся на риске.

Достижению главной цели аудита способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности:

v независимость;

v честность;

v объективность;

v профессиональная компетентность и добросовестность;

v конфиденциальность;

v профессиональное поведение.

Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность -- важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

К вышеперечисленным требованиям можно отнести и применение новых информационных технологий, которое заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается проведения проверки, анализа отчетности.По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита -- помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Сопутствующие аудиту работы и услуги - предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственного аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

2. Аудиторская выборка

Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.

Число отобранных операций и документов для аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оценка тем меньше объем выборки, и наоборот.

От того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита.

Выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей техники выборочного метода применительно к определенной совокупности, называемой выборкой.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности, или будет убежден что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности или будет убежден, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку. [6; 217]

Определение выборки зависит прежде всего от цели проводимого анализа, а также риска, который необходимо учесть применительно к каждой процедуре.

Существует несколько методов определения выборки: статистический метод; нестатистический метод и проверка без применения выборочного метода.

Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей:

1) обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном количестве;

2) оценка масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений.

Применение статистических выборочных методов является одним из сложнейших элементов аудиторской практики, так как требует знания статистических методов анализа, а также использования математического аппарата, но во многом повышает точность анализа и способствует уменьшению риска проверки.

Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам (в данном случае имеется в виду анализ структуры внутреннего управления (контроля) компании-клиента).

Аудитор определяет объем выборки, применяет независимые аудиторские процедуры к элементам выборки и оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных суждениях и осведомленности о делах клиента. Основная задача проверки по качественным признакам - выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборке, аудитор оценивает риск контроля.

Выявленные в ходе проверки ошибки делятся на две категории: общие ошибки и аномальные ошибки. В общем виде ошибка является отклонением от нормального функционирования средства внутреннего контроля.

Общая ошибка - это суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Аномальная ошибка - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

Если аудитор ожидает ошибку, он обязан изучить более крупную выборку, чтобы определить, какова величина совокупности, достоверно ли она показана по отношению к планируемой допустимой ошибке.

Небольшая величина выборки оправдана в случаях, когда не ожидается ошибки в совокупности. При определении ожидаемой ошибки аудитор должен учесть уровень ошибки, определенный в предшествующие аудиторские проверки, изменения в процедурах клиента и имеющиеся в распоряжении результаты аналитических процедур обзора, а также результаты оценки систем внутреннего контроля.

В результате проведенных независимых аудиторских процедур оценка ошибок может привести аудитора к заключению о том, что результаты выборки не подтверждают планируемый им уровень надежности внутренней системы контроля. В этом случае он может подтвердить, что имеется другой вид контроля, на который он может полагаться после применения соответствующих аудиторских процедур, или изменить сущность, время проведения и объем своих независимых процедур.

Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

Аудитор обязан убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину, для чего он должен сравнить ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять альтернативные аудиторские процедуры.

Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Результаты аудита и мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности содержатся в аудиторском заключении. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. [6; 243]

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

3. Принципиальная схема, общая характеристика и значение ФСАД №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»

При проведении аудита аудиторы, аудиторские организации опираются: на Федеральный закон №307 от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности»; на Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»; на другие профессиональные стандарты. Профессиональные стандарты - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций, а также Кодекс этики аудиторов России.

Большинство федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов учета, в том числе и Правило (стандарт) №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту».

Работники, выполняющие задание по аудиту, включая всех экспертов, привлеченных аудиторской организацией к выполнению этого задания называются аудиторской группой.

Участники аудиторской группы выполняют процедуры контроля качества, предоставляют аудиторской организации информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения независимости, в соответствии как с нормативно-правовыми актами, так и с установленными в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества.

Возглавляет аудиторскую группу уполномоченное лицо аудиторской организации, несущее ответственность за выполнение задания по аудиту и подготовку аудиторского заключения, т.е. руководитель аудиторской проверки. Руководитель несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.

Всеми представителями аудиторской группы должны соблюдаться этические требования, применяемые к аудиторским проверкам: честность, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение и независимость. Эти этические требования установлены Кодексом этики аудиторов России.

Согласно девятому пункту правила №7 «Руководитель аудиторской проверки и другие участники аудиторской группы должны документально оформлять выявленные проблемы и способы их разрешения».

Руководитель аудиторской проверки должен формулировать вывод о соблюдении требований независимости, при этом ему необходимо получить информацию от аудиторской организации и, если уместно, от сетевых организаций; оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости для конкретного задания по аудиту. Если угроза имеет место быть, то руководителю необходимо принять соответствующие меры для ее устранения или сокращения их до приемлемо низкого уровня. Все эти действия должны сопровождаться документально. Выводы в отношении независимости оформляются руководителем аудиторской проверки.

Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию предусматривает:

- оценку честности основных собственников потенциального аудируемого лица, его руководства и представителей;

- оценку профессиональной компетентности участников аудиторской группы, необходимой для выполнения конкретного задания, а также наличия у них необходимого времени и ресурсов, способности аудиторской организации и участников аудиторской группы соблюдать этические требования.

Если при оценке одного из этих условий возникают вопросы, то участники аудиторской группы должны обратиться за консультацией к руководству аудиторской организации или юристам, документально оформив способы решения этих вопросов.

Все участники аудиторской группы для выполнения своих обязанностей должны иметь соответствующие навыки профессиональной компетентности. К таким навыкам можно отнести понимание задания по аудиту и практический опыт выполнения аналогичных по характеру и сложности заданий, знание нормативных правовых актов РФ и профессиональных стандартов; знания в области информационных технологий и отраслей, в которых функционирует клиент; способность формировать профессиональное суждение, а так же понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.

За распределение работ, надзором и выполнением задания по аудиту, а также за выдачу аудиторского заключения, ответственность несет руководитель аудиторской проверки. Такой надзор и контроль во время проведения аудита может в себя включать: наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту; решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания по аудиту, оценку их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода; выявление вопросов, в отношении которых необходимо разъяснение или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками аудиторской группы.

В случае необходимости участники аудиторской группы обращаются за консультацией к лицам, имеющим соответствующие знания, полномочия и опыт, работающим в аудиторской организации и за ее пределами.

Стороннее компетентное лицо - лицо, которое не является работником аудиторской организации и обладает профессиональной компетентностью, достаточной для руководства аудиторской проверкой (например, руководящий сотрудник другой аудиторской организации или представитель (с соответствующим опытом) профессионального аудиторского объединения, чьи члены могут выполнять задания по аудиту).

При проведении консультаций с компетентными лицами для достижения значимых результатов, необходимо, чтобы этим лицам была предоставлена вся исходная информация, на основании которой они могли бы дать соответствующие рекомендации по методологическим, этическим и иным вопросам. К сторонним компетентным лицам могут обращаться не только работники участники аудиторской группы, но и аудиторская организация. В таком случает, компетентными лицами выступают: другие аудиторские организации и профессиональные аудиторские объединения, а также иные организации, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Консультации по сложным или спорным вопросам с компетентными лицами должны быть зафиксированы документально. Такая документация, должна быть:

· согласована лицом, обратившимся за консультацией, и лицом, предоставившим консультацию;

· достаточно полной и детальной, чтобы понятно раскрыть предмет консультации и результаты консультации, включая все принятые решения, основания для их принятия и способы их применения на практике.

При проведении аудиторской проверки могут возникать расхождения мнений у участников аудиторской группы, о чем они могут сообщать как руководителю группы, так и иным руководящим сотрудникам аудиторской организации.

Обзорная проверка качества выполнения задания - процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита. Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает в себя обсуждение хода выполнения задания с руководителем проверки, анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, в частности его соответствия условиям поставленного задания.

Когда проводится аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов у руководителя аудиторской проверки возникают дополнительные функции и обязанности, которые он обязан выполнять:

v убедиться в назначении лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания;

v обсуждать значимые вопросы;

v не выдавать аудиторское заключение до тех пор, пока не будет завершена обзорная проверка качества выполнения задания.

Обзорная проверка качества выполнения заданий по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности включает в себя: оценку независимости аудиторской организации по конкретному заданию; оценку значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания, и действия, выполняемые в ответ на оцененные риски; суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков. Не обходится проверка и без получения соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам либо при расхождении мнений, а также выводов, сделанные по результатам этих консультаций. Очень значимы для аудиторской группы исправленные и неисправленные искажения, выявленных в ходе аудита; обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства аудируемого лица; соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов. Аудиторское заключение согласно стандарту должно носить надлежащий характер в соответствии с нормативно-правовыми актами.

Процесс анализа и оценки системы контроля качества аудита аудиторской организации, включающий периодическую выборочную инспекцию завершенных заданий по аудиту, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно называется мониторингом.

Надзорные функции уже возникающие после завершения главных мероприятий задания по аудиту подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, в том числе руководителем аудиторской проверки. Лица, осуществляющие надзор, оценивают:

- соответствует ли выполненная работа нормативным правовым актам Российской Федерации и профессиональным стандартам;

- возникали ли значимые вопросы, требовавшие дальнейшего рассмотрения;

- проводились ли консультации и были ли выводы консультаций при условии их проведения документально оформлены и применены на практике;

- есть ли необходимость в пересмотре характера, временных рамок и объема выполненной работы;

- насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы и документально оформлена;

- достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, на которых основывается аудиторское заключение;

- достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.

До выдачи аудиторского заключения руководитель проверки должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.

В аудиторской практике бывают случаи, когда в задании по аудиту участвует несколько руководителей аудиторской проверки, вследствие этого, у участников аудиторской группы должно быть ясное представление о функциях и об ответственности каждого руководителя аудиторской проверки.

4. Задание

По данным бухгалтерской (финансовой отчетности) Вашего или любого действующего предприятия:

1. Расчитайте единый показатель уровня существенности, используя рекомендации правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

2. Определите значения уровня существенности для отдельных показателей (статей) бухгалтерского баланса ф.1 «Бухгалтерский баланс». Для этого распределите значение единого показателя уровня сущесвтенности пропорционально структуре актива баланса.

3. Сделайте выводы.

Начальные данные:

Бухгалтерский баланс ОАО «Газпром» - Приложение №1.

Финансовые результаты деятельности ОАО «Газпром» за 2013 г.

Таблица 1

Наименование показателя	Сумма млн. руб.
I. Выручка (нетто) от продажи	5 249 965
II. Себестоимость проданной продукции	3 600 908
III. Прибыль от продаж	1 587 209
IV. Прочие доходы	129 523
V. Прочие расходы	284 107
VI. Чистая прибыль отчетного периода	1 432 625

Решение

По данным бухгалтерской отчетности ОАО «Газпром» выбираются базовые показатели для расчета единого показателя уровня существенности.

Расчет значений базовых показателей

Таблица 2

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, млн. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, млн. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	1 432 625	5	71 631
Валовой объем продаж без НДС	5 249 965	2	104 999
Валюта баланса	13 436 236	2	268 725
Собственный капитал	9 634 354	10	963 435
Общие затраты предприятия	3 600 908	2	72 018

(71 631 + 104 999 + 268 725 + 963 435 + 72 018) / 5 = 296 162 млн. руб.

(296 162 - 71 631) / 296 162 = 0,76 * 100%= 76%

(963 435 - 296 162) / 296 162 = 2,25 * 100% = 225%

Отбрасывается самое большое и самое маленькое значение:

(104 999 + 268 725 + 72 018) / 3 = 148 581 млн. руб. - округлить до 149300. руб.

(149 300 - 148 581) / 148 581 = 0,48%

Единый уровень существенности - 149 300 млн. руб.

Единый показатель уровня существенности распределяем между статьями баланса пропорционально его структуре:

Распределение уровня существенности пропорционально структуре актива баланса

Таблица 3

Статьи актива баланса	Сумма млн. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности, млн. руб.
1. Внеоборотные активы - всего	10 573 566	78,69	117 484
Основные средства	8 940 088	66,54	99 344
Гудвил	151 189	1,13	1 687
Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия	549 684	4,08	6 091
Долгосрочная дебиторская задолженность и предоплата	437 349	3,25	4 852
Долгосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	168 904	1,26	1 881
Прочие внеобороные активы	326 352	2,43	3 629
2. Оборотные активы	2 862 670	21,31	31 816
Денежные средства и их эквиваленты	689 130	5,13	7 659
Денежные средства с ограничением к использованию	401	0,01	15
Краткосрочные финансовые активы	24 502	0,18	269
Дебиторская задолженность и предоплата	1 032 026	7,68	11 467
Товарно-материальные запасы	569 724	4,24	6 330
НДС к возмещению	341 315	2,54	3 792
Прочие оборотные активы	205 572	1,53	2 284
Баланс	13 436 236	100	149 300

Вывод:

Все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, будут считаться существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать предельно допустимый уровень существенности.

Но в данном случае консолидированная отчетность ОАО «Газпром» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Группы по состоянию на 31.12.2013 (Приложение).

Заключение

В представленной работе были проанализированы, рассмотрены и изучены основные понятия аудита и аудиторской деятельности, аудиторской выборки, а также Федерального стандарта аудиторской деятельности №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту». В практическом задании на основании баланса ОАО «Газпром» были определены значения уровня существенности для актива статей бухгалтерского баланса.

Аудит - это проверка финансовой деятельности фирмы независимым ревизором (аудитором). Аудит является механизмом контроля и в равной степени его можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

По результатам изученного материала можно сделать вывод, что аудит дает большие возможности для развития экономико-правового контроля, задача которого заключается в защите возникающих экономических отношений от недобросовестного предпринимательства, в борьбе и профилактике с правонарушениями в сфере экономики, а также в формировании общественного правосознания на более высоком уровне. Но также аудит - это одна из основ экономического роста организаций. Ведь от объективно-верной составленной бухгалтерской (финансовой) отчетности зависят многие решения, как внутренних пользователей этой информации, так и внешних.

Список источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) [URL/http://base.consultant.ru]

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N307-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об аудиторской деятельности» [URL/http://base.consultant.ru]

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» [URL/http://base.consultant.ru]

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [URL/http://base.consultant.ru]

5. Бычкова С.М. Практический аудит / Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. -- 176 с.

6. Ерофеева В.А. Аудит / Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2010. -- 638 с.

7. Практический аудит / Под ред. Бровкиной Н.Д., Мельник М.В. М.: Инфра-М, 2009. -- 230 с.

Приложение

Размещено на Allbest.ru

...