Учет и аудит капитала

На следующем этапе проверки устанавливают, не допущены ли обществом следующие возможные нарушения:

1) не проведена реформация баланса заключительными записями декабря отчетного года;

2) не направлены все имеющиеся источники собственных средств на погашение убытков, как прошлых лет, так и отчетного года;

3) необоснованно уменьшена валовая прибыль на суммы, направленные на погашение убытка при наличии у организации средств резервного и других аналогичных по назначению фондов;

4) не направлены средства чистой прибыли в обязательный резервный капитал;

5) неправильно составлен расчет суммы прибыли, освобожденной от налогообложения в связи с ее направлением на покрытие убытков;

6) неправильно определены суммы нераспределенной прибыли при отражении её в балансе.

В процессе проверки аудитор должен установить, как распределялась чистая прибыль организации. Выбран ли вариант учета использования чистой прибыли в учетной политике и соответствует ли он законодательству, как создаются и используются фонды.

Проверяя фонды специального назначения, необходимо выяснить правильность начисления этих фондов, целевое расходование средств фондов. Следует иметь в виду, что использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества организации, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета и выплаты дивидендов. Надо иметь в виду, что решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается советом директоров общества. А решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров. Следует также проверить, соответствует ли решение о выплате дивидендов по акциям законодательству, т.к. в этом плане существуют определенные ограничения. Необходимо обратить внимание правильность начисления налога на прибыль при выплате дивиденда.

Проверка правильности отражения операций по счету 99 “Прибыли и убытки” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

Если у общества имеются целевые финансирование и поступления, аудитор в первую очередь обращает внимание на увязку форм отчетности между собой.

По статье “Целевые финансирование и поступления” аудитор проверяет обороты и реальность сальдо, т.е. неиспользованные остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Исходя из этого, объектами конкретных процедур проверки являются:

1) договоры, поручения и соглашения, по которым осуществляется выполнение мероприятий целевого назначения, а также сметы, приложенные к ним;

2) правильность и полнота оприходования средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения;

3) своевременность выполнения обязательств по выполнению мероприятий целевого назначения;

4) правильность ведения аналитического и синтетического учета: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 86 записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества [13].

При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Аудит оформления первичных учетных документов отражается в рабочем документе РД-1 (ОФ).

Проверка правильности ведения бухгалтерского учета по счету 86 “Целевые финансирование ” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

При наличии у общества резервов предстоящих расходов и платежей, аудитор должен убедиться, что порядок образования и их размеры предусмотрены учетной политикой (или учредительными документами) общества. В случае создания резервов без соблюдения этого условия на их сумму необходимо увеличить балансовую прибыль общества.

Аудит резервов начинается с проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Проверяется правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96 “Резерв предстоящих расходов ”, а также соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Результаты этой проверки оформляются рабочими документами аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Резервы должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками. Излишне начисленные суммы надо сторнировать, недоначисленные - доначислить.

Особое внимание следует уделить проверке отражения в учете неиспользованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случае недоиспользования ремонтного фонда его остаток переносится на следующий год. Ошибкой будет отнесение неизрасходованной суммы на финансовые результаты. Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и учитывается обществом при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.

Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 96 “Резерв предстоящих расходов ”. Если учетной политикой предусмотрено проведение ремонта основных фондов за счет ремонтного фонда, то отнесение затрат по ремонту непосредственно на себестоимость будет рассмотрено как ошибка, приводящая к занижению прибыли.

Правильность составления бухгалтерских проводок по созданию резервов оформляется в рабочем документе аудитора РД-1 (Б).

Выполнение рассмотренных процедур аудита собственного капитала акционерного общества производится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности.

На основе рабочих документов составляются отчетные документы, в которых отражаются все отмеченные нарушения. Отчетные документы используются при составлении аудиторского заключения.

Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н (действующая редакция от 08.11.2010 года) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (от 31 октября 2000 года).

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 года № 51-ФЗ (действующая редакция от 05.05.2014 года).

4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (Об АО) от 26.12.1995 года № 208-ФЗ (действующая редакция от 21.07.2014 года).

5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14- ФЗ (действующая редакция от 11.07.2011 года).

6. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 года № 126н (действующая редакция от 27.04.2012 года) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений "ПБУ19/02".

7. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (действующая редакция от 24.12.2010 года) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

8. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 года № 146 - ФЗ (действующая редакция от 04.10.2014 года).

9. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 года № 154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (действующая редакция от 24.12.2010 года).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн - М.: «Проект-Н», 1999

11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н - М.: «НИТАР АЛЬЯНС»,2001.

12. Информационно-справочная программа «Консультант-Плюс».

13. Анищенко А.В. «Резервы: бухгалтерский и налоговый учет» / М.: Статус-Кво 97. - 2006.

14. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ О ЕЕ ДОСТОВЕРНОСТИ» (ФСАД № 1)

15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности "ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА" (ФПСАД №2).

16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА» ФПСАД №3.

17. Федеральные правила (стандарты) в аудиторской деятельности «СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ» (ФПСАД №4).

18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА» ФСАД № 5.

19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА» ФСАД №16.

20. Приказ Минфина от 18.12.2012 № 164н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)".

21. Инструкции Минфина России от 03.03.92 г. №2 “О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации” (в ред. писем Минфина РФ от 04.02.93 N 7, от 15.11.93 N 132, от 01.08.95 N 05-01-05).

22. Ситникова В. Аудит уставного капитала акционерного общества Аудитор. - 1998. - №12.

23. Макоев О.С. Аудит уставного капитала акционерных обществ Бухгалтерский учет. - 1999. - №11.

24. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Лытнева Е.А. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью Бухгалтерский учет. - 2000. - №13, 14.

25. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 1998.

26. Волков Н.Г. Учет капиталов и фондов организации Бухгалтерский учет. - 1996. - №10.

27. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 1996.

28. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебн. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

29. Хен Л.Г. Неденежные вклады в уставный капитал Главбух. - 2000. - №18.

30. http://www.consultant.ru/

Приложение 1

Формы бухгалтерской отчетности ОАО «Томскгазпром»

на 31 декабря 2013 года



Приложение 2

Программа проведения аудиторской проверки

Аудиторская фирма	«Аудит +»
Проверяемое предприятие	ОАО «Томскгазпром»
Период аудита	с 01.03.2014 по 30.03.2014
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Андриенко О.В.
Состав аудиторской группы	Шапко Е.В.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 3%

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Проверяемые документы	Период проведения	Исполнитель
1.	Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.	Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.	14.03.2014	Шапко Е.В.
2.	Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.	-Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" , "Капитал и резервы", - Отчет об изменениях капитала (ф. N 3): * раздел I "Капитал" * раздел IV "Изменение капитала",	14.03.2014	Шапко Е.В.
3.	Изучение регистров синтетического учета.	регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга, журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты с учредителями».	14.03.2014	Шапко Е.В.
4.	Ознакомление с организационными документами	устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;	22.03.2014	Шапко Е.В.
5.	Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.	Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75.	22.03.2014	Шапко Е.В.
6.	Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала.	Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО, накладные, акты)	22.03.2014	Шапко Е.В.
7.	Проведение инвентаризации с участием аудитора	Регистры по счету 80 "Уставный капитал", первичные документы	26.03.2014	Шапко Е.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Андриенко О.В.

Ответственный аудитор _______________________Шапко Е.В.

Приложение 3

Расчёт уровня существенности

Аудиторская фирма	«Аудит +»
Проверяемое предприятие	ОАО «Томскгазпром»
Период аудита	с 01.03.2014 по 30.03.2014
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Андриенко О.В.
Состав аудиторской группы	Шапко Е.В.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 3%

Показатели для расчёта значений уровня существенности ОАО «Томскгазпром» на 31 декабря 2013 года

Показатель	%	Значение из отчетности, тыс.руб.	Значение для уровня существенности
Совокупный финансовый результат	5	5 751 495	287 575
Активы	4	34 661 461	1 386 458
Капитал	5	24 753 685	1 237 684
Выручка	5	28 893 518	1 444 676
Себестоимость	4	14 494 629	579 785

Уровень существенности (расчет средней) =

(287 575+1 386 458+1 237 684+1 444 676+579 785)/5=987 236 тыс.руб.

Частный уровень существенности:

А) для бухгалтерского баланса

Уставный капитал = 100 тыс. руб.

(100/24 753 685)*987 236=4 тыс. руб.

Б) для отчета о финансовых результатах

Коммерческие расходы =5 659 096 тыс. руб.

(5 659 096/28 893 518)*987 236 =193 360 тыс. руб.

В) для отчета о движении денежных средств

987 236 * 25%= 246 809 тыс. руб.

987 236 * 1,25 = 1 234 045 тыс. руб.

I - ошибки не существенны в интервале (-?;740 427) - аудиторское заключение не модифицировано.

II - ошибки существенны в интервале (740 427; 1 234 045) - аудиторское заключение с оговоркой.

III - ошибки носят всеобъемлющий характер (1 234 045; +?) - отрицательное аудиторское заключение.

Руководитель аудиторской группы _____________ Андриенко О.В.

Ответственный аудитор _______________________Шапко Е.В.

Приложение 4

Анкета оценки рисков

Аудиторская фирма	«Аудит +»
Проверяемое предприятие	ОАО «Томскгазпром»
Период аудита	с 01.03.2014 по 30.03.2014
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Андриенко О.В.
Состав аудиторской группы	Шапко Е.В.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 3%

1) Опыт работы бухгалтера:

A. До 3-х лет; (3) ?

B. 3-10 лет; (2) ?

C. > 10 лет. (1) ?

2) Наличие образования у бухгалтера и повышения квалификации:

A. Высшее экономическое образование, ежегодно повышает квалификацию; (1)

B. Высшее экономическое образование, нерегулярно повышает квалификацию; (2)

C. Высшее образование, регулярно повышает квалификацию; (3)?

D. Высшее образование, нерегулярно повышает квалификацию; (4)

E. Нет высшего образования. (5) ?

3) Проводится ли аттестация работников бухгалтерии, на предмет соответствия выполняемых ими обязанностей:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

4) Как регулярно пересматривается учетная политика предприятия:

A. Имеются формализованные процедуры ежегодного пересмотра; (1)

B. Отсутствуют формализованные процедуры пересмотра; (2)

C. УП содержит ссылки на устаревшие документы. (3)

5) Определена ли на отчётный период учетная политика:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

6) Осуществляется ли учет в соответствии с Положениями об учетной политике:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

7) Имеется ли задолжность по заработной плате:

A. Не имеется; (1) ?

B. Имеется; (2) ?

8) Как регулярно проводится инвентаризация?

A. Ежегодно с участием аудитора; (2)

B. 1 раз в 3 года; (3)

C. Не проводится. (4)?

9) Высока ли текучесть учётных работников?

A. Нет; (1)

B. Да. (2)

10) Утверждён ли рабочий план счетов?

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

11) Соответствует ли ведение бухгалтерского учёта нормативно-законодательной базе:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

12) Организовано ли архивное хранение документов:

A. Организовано; (1) ?

B. Не организовано. (2) ?

13) Существует ли внутренняя проверка промежуточных отчетов?

A. Проверяется регулярно; (1) ?

B. Проверяется периодически; (2) ?

C. Не проверяется. (3)

14) Все ли виды деятельности имеют государственную регистрацию и лицензии:

A. Все; (1)

B. Частично; (2)

C. Нет регистрации и лицензии. (3)?

15) Коды по ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов) присваивают:

A. Комиссия отдельного решения; (1)

B. Технический специалист; (2)

C. Бухгалтер. (3)

16) Создана ли на предприятии специальная комиссия:

A. Создана, собирается и работает; (1)

B. Создана, но работает формально; (2)

17) Разработаны ли должностные инструкции бухгалтерии:

A. Да; (1)

B. Не для всех; (2)

C. Нет. (3)

18) Написаны ли инвентарные номера на основных средствах:

A. Обозначены на всех ОС; (1)

B. Имеются на большинстве; (2)

C. Не обозначены. (3)

19) Правильно ли заполнена учредительная документация:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

20) Кто является основным пользователем результатов проверок аудиторов:

A. Совет директоров; (1)

B. Главный бухгалтер; (2)

C. Директор. (3)

21) Кто осуществляет функцию внутреннего контроля:

A. Директор; (1)

B. Совет директоров; (2)

C. Главный бухгалтер. (3)

22) Какие основные процедуры охватывают внутренние проверки?

A. Оценка контроля за достоверностью финансовой отчетности; (1)

B. Оценка контроля за сохранностью активов; (2)

C. Оценка соблюдения внутренних правил и процедур. (3)

23) Совершалась ли проверка уполномоченными органами бухгалтерского учёта в отчётном году:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

24) Бухгалтерский учет автоматизирован:

A. Более чем на 80%; (1)

B. Менее чем на 80%. (2)

25) Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита?

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

26) Имеется ли на предприятии график документооборота и соблюдаются ли сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

27) Увеличение уставного капитала акционерного общества происходит по номинальной стоимости на их размещённое количество:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

28) Предусмотрено ли Уставом акционерного общества уменьшение уставного капитала:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

29) Вклады в уставный капитал подтверждаются документально:

A. Да; (1)

B. Нет.(2)

30) Суммируется ли сумма нераспределенной прибыли отчётного периода с предыдущим:

A. Да; (1)

B. Нет. (2)

C.

Максимальное количество баллов - 75, минимальное - 31.

Уровень риска	Границы уровня риска, балл	%
Низкий	31 - 45	40
Средний	46 - 60	60
Высокий	61 - 75	80

На данном предприятии - 31 балл, уровень риска низкий.

Руководитель аудиторской группы _____________ Андриенко О.В.

Ответственный аудитор _______________________Шапко Е.В.

Приложение 5

Расчёт аудиторской выборки

Аудиторская фирма	«Аудит +»
Проверяемое предприятие	ОАО «Томскгазпром»
Период аудита	с 01.03.2014 по 30.03.2014
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Андриенко О.В.
Состав аудиторской группы	Шапко Е.В.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 3%

Данные для расчёта аудиторской выборки

№п/п	Сумма, тыс. руб.	Сумма, с нарастающим итогом, тыс. руб.
1	300	300
2	530	830
3	480	1310
4	640	1950
5	920	2870
6	1010	3880
7	860	4740
8	750	5490
9	610	6100
10	350	6450
11	360	6810
12	890	7700
13	800	8500
14	630	9130
15	470	9600
16	820	10420
17	630	11050
18	390	11440
19	470	11910
20	650	12560
21	220	12780
22	540	13320
23	810	14130
24	820	14950
25	940	15890
26	750	16640
27	960	17600
28	660	18260
29	700	18960
30	510	19470
31	870	20340
32	900	21240
33	880	22120
34	700	22820
35	680	23500
36	720	24220
37	550	24770
38	540	25310
39	690	26000
40	310	26310
41	790	27100
42	410	27510
43	320	27830
44	650	28480
45	330	28810
46	480	29290
47	610	29900
48	620	30520
49	830	31350
50	900	32250

Методы отбора документов

1. Случайный
НД=(кон-нач)*слчис+нач
№ п/п	Случайное число	НД	Сумма
1	0,9359	47	610
2	0,0352	3	480
3	0,0028	1	300
4	0,6072	31	870
5	0,7353	37	550
6	0,8818	44	650
7	0,9907	50	900
8	0,2675	14	630
9	0,5500	28	660
10	0,7571	38	540
11	0,0603	4	640
12	0,1020	6	1010
13	0,8693	44	650
14	0,9828	49	830
Сумма	9320
% охвата=9320/32250=	29
2. Системный
ИНТ=(кон-нач)/выб=(50-1)/14=3
№ п/п	Случайное число	НД	Сумма
1	0,2689	2	530
2	0,1537	5	920
3	0,8450	8	750
4	0,7205	11	360
5	0,3040	14	630
6	0,0190	17	630
7	0,2277	20	650
8	0,9345	23	810
9	0,5740	26	750
10	0,5808	29	700
11	0,8421	32	900
12	0,4297	35	680
13	0,2974	38	540
14	0,8321	41	790
Сумма	9640
% охвата=9640/32250=	30
3. Бессистемный
Условие ранжированной выборки 45%; 32250*0,45=14513
№ п/п	НД	Сумма	Сумма с нарастающим итогом
1	6	1010	1010
2	27	960	1970
3	25	940	2910
4	5	920	3830
5	32	900	4730
6	50	900	5630
7	12	890	6520
8	33	880	7400
9	31	870	8270
10	7	860	9130
11	49	830	9960
12	16	820	10780
13	24	820	11600
14	23	810	12410
15	13	800	13210
16	41	790	14000
17	8	750	14750
4. Проверка блоками
Выбираем по суммам. В данном случаи проверяем полностью I квартал
5. Случайный отбор
Критерий	Номера документов	Сумма, тыс. руб.	количество, шт
>600	4,5,6,7,8,9,12,13,14,16,17,20,23,24,25,26,27,28,29,31,32,33,34,35,36,39,41,44,47,48,49,50	24690	32
600-300	1,2,3,10,11,15,18,19,22,30,37,38,40,42,43,45,46	7340	17
<300	21	220	1
	сумма	32250	50
НД=(кон-нач)*слчис+нач
№ п/п	Случайное число	НД	Сумма
1	0,7112	23	700
2	0,4516	15	940
3	0,6198	20	870
4	0,4953	16	750
5	0,1678	6	610
6	0,8499	27	790
7	0,8041	26	690
8	0,5015	11	550
9	0,0887	9	540
10	0,3021	4	350
11	0,1840	15	410
12	0,6000	14	310
13	0,9019	9	540
14	0,4204	1	220
Сумма	8270
% охвата=8270/32250=	26
6. Системный подход с монетарной выборкой
ИНТ=(32250-1)/14=2303
№ п/п	Случайное число	НД	№ документа	Сумма, тыс. руб.
1	0,4651	1072	2	530
2	0,6934	3375	5	920
3	0,9042	5678	8	750
4	0,612	7981	12	890
5	0,2365	10284	15	470
6	0,9551	12587	20	650
7	0,1244	14890	23	810
8	0,6146	17193	26	750
9	0,5199	19496	30	510
10	0,1333	21799	32	900
11	0,6832	24102	35	680
12	0,7335	26405	40	310
13	0,4315	28708	44	650
14	0,9541	31011	48	620
Сумма	9440
% охвата=9440/32250=	29

Руководитель аудиторской группы _____________ Андриенко О.В.

Ответственный аудитор _______________________Шапко Е.В.

Приложение 6

Описание бухгалтерских ошибок

Аудиторская фирма	«Аудит +»
Проверяемое предприятие	ОАО «Томскгазпром»
Период аудита	с 01.03.2014 по 30.03.2014
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Андриенко О.В.
Состав аудиторской группы	Шапко Е.В.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 3%

Замечание № 1

Описание: На анализируемом предприятии отсутствует учетная политика.

Нарушенный нормативный акт: Приказ Минфина от 18.12.2012 № 164н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)": Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

Последствия нарушений: не однородность ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Рекомендации аудитора: сформировать и раскрыть учетную политику организации.

Позиция клиента: клиент знал о нарушении, но не устранил во время.

Замечание № 2

Описание: В течение 2013 года организация списала в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» кредиторскую задолжность поставщика.

Нарушенный нормативный акт: «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Последствия нарушений: не соблюдение методологии учета, предусмотренной нормативными документами.

Рекомендации: внести исправительные проводки в регистры бухгалтерского учета:

Дебет 84 Кредит 60 - сторно;

Дебет 91/2 Кредит 60 - правильно.

Позиция клиента: клиент согласился с замечанием.

Замечание № 3

Описание: в бухгалтерии и в бухгалтерской отчетности указывается сумма уставного капитала в размере, который не соответствует представленным к проверке учредительным документам.

Последствия нарушений: такие расхождения должны быть устранены, во избежание ответственности за нарушение правил учета. Одновременно может наступить ответственность для должностных лиц предприятия по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, в виде наложения административного штрафа в размере от двадцати - тридцати минимальных размеров оплаты труда. Под грубым нарушением правил понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Рекомендации: устранить нарушение.

Позиция клиента: клиент согласен с замечаниями.

Замечание № 4

Описание: при проведении проверки установлено, что по основным средствам, поступившим в 2013 году, износ не начислялся.

Нарушенный нормативный акт: Приказ Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением».

Последствия нарушений: неверно отражены в бухгалтерском балансе основные средства.

Рекомендации: рекомендуется начислять износ в установленном законодательством порядке. Бухгалтерская проводка:

Дебет 20 Кредит 02

Позиция клиента: клиент согласен с замечаниями.

Замечание № 5

Описание: сумма дооценки по выбывшим основным средствам не перенесена в состав нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нарушенный нормативный акт: ПБУ 6/01 «Учет основных средств» п. 15: «Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов».

Последствия нарушений: завышается показатель добавочного капитала и соответственно занижается нераспределённая прибыль бухгалтерского баланса организации.

Рекомендации: внести исправительные проводки в регистры бухгалтерского учета:

Дебет 83 Кредит 01 сторно;

Дебет 84 Кредит 01 правильно.

Позиция клиента: клиент согласен с замечаниями.

Размещено на Allbest.ru

...