Управленческий учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организация управленческого учета по системе АВС

Метод «Activity Based Costing» (или ABC) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат). Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции.

Ранее расчет себестоимости проводился с учетом постоянных (Absorption Costing) и переменных расходов (Direct Costing). Переменные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам. Однако на практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание. Поэтому, несмотря на то, что согласно расчетам равенство маржинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение директ-костинга эффективно только при определенных условиях.

Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов.

Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один-два вида, для каждого из которых требуются практически равные фиксированные расходы).

Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на мелкосерийную продукцию и завышенная на крупносерийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно.

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода ABC, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов.

В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции:

? Unit Level (штучная работа),

? Batch Level (пакетная работа),

? Product Level (продуктовая работа).

Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, -- затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ -- Facility Level (общехозяйственные работы). Первые три категории работ, а точнее, затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Например, к первым можно отнести сдельную оплату труда: работникам платят за то количество рабочих операций, которые они уже совершили; ко вторым -- фиксированную заработную плату, которая оговаривается заранее и не привязана к конкретному количеству заданий. Такое разделение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических отчетов о затратах и доходах.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. В некоторых случаях статья затрат соответствует какой-либо работе. Например, статья «Заработная плата отдела снабжения» входит в стоимость рабочей операции «Снабжение». Вместе с тем статья «Аренда офисных помещений» должна быть распределена пропорционально потреблению ресурсов по статьям затрат «Снабжение», «Производство», «Маркетинг» и др. Очень часто бывает, что какой-либо ресурс не может быть соотнесен с рабочей операцией и, следовательно, тратится впустую.

Однако простоты подсчета стоимости тех или иных работ недостаточно для расчета себестоимости конечной продукции. Согласно ABC рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата -- кост-драйвер. Так, кост-драйвером для статьи затрат «Снабжение» будет являться «Количество закупок»; для статьи «Настройка» -- «Количество наладок».

Второй этап применения ABC заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчеты составляют третий этап практического применения методики ABC.

Представление предприятия как набора рабочих операций открывает широкие возможности для совершенствования его функционирования, позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т. д.

Корпоративная стратегия подразумевает набор целей, которых хочет достичь организация. Цели организации достигаются в результате выполнения ее работ. Построение модели работ, определение их связей и условий выполнения обеспечивают реконфигурацию бизнес-процесса предприятия для реализации корпоративной стратегии. В конечном счете применение ABC позволяет повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации на всех уровнях.

2. Задачи

Задача 1. Провести деление совокупных (полных) затрат на переменную и постоянную часть методом мини-макси при условии:

Отчетный период	Объем производства, шт.	Фактические затраты, тыс.руб.
1	101000	8700
2	86000	7500
3	93000	8000
4	89000	7300
5	98000	7900
6	100500	8500

Решение:

1) Период с наименьшим объемом производства - 2 (86000 шт.)

Период с наибольшим объемом производства - 1 (101000 шт.)

Период с наименьшими фактическими затратами - 4 (7300 тыс.руб.)

Период с наибольшими фактическими затратами - 4 (8700 тыс.руб.)

2) Разность между максимальным и минимальным значением по объему производства = 101000 - 86000 = 15000 шт.

Разность между максимальным и минимальным значением по затратам = 8700 - 7300 = 1400 тыс. руб.

3) Ставка переменных расходов на одно изделие = 1400 / 15000 = 0,093 тыс.руб.

4) Общая величина постоянных затрат определяется при помощи исходных данных по максимальному или минимальному значению по объему производства и затрат и уравнения затрат:

Y= а + bХ

где Y - общие затраты по максимальному или минимальному значению объема производства;

X - максимальное или минимальное значение объема производства;

а - общая величина постоянных затрат;

b - ставка переменных расходов на одно изделие.

a = Y - bX;

а = 8700 - 0,093 х 101000 = -693 тыс.руб.

Ответ: По методу мини-макси ставка переменных расходов на одно изделие равна 0,093 тыс.руб., а сумма постоянных затрат приобретает отрицательное значение, то есть использовать метод минимальной и максимальной точки в данном случае нецелесообразно.

Задача 2. Имеется следующая информация о производстве и продаже продукции организации:

Показатель	Значение показателя
Объем продаж, шт.	10000
Цена продажи единицы продукции, руб.	500
Совокупные постоянные затраты, руб.	1500000
Переменные затраты на единицу продукции, руб.	300

Определить:

1.Критический объем продаж.

2.Запас прочности.

3.Объем продаж для увеличения прибыли на 30%

Решение:

КОП = Зпост / (Ц - Зпер), (1)

где КОП -- критический объем продаж в натуральном выражении;

Зпост -- постоянные затраты;

Ц -- цена за единицу продукции;

Зпер -- переменные затраты на единицу продукции.

КОП = 1500000 / (500 - 300) = 7500 штук

ЗПн = (О - КОП ) / О х 100%, (2)

где ЗПн - запас прочности;

О -- объем реализации в натуральном выражении;

КОП -- критический объем продаж в натуральном выражении.

ЗПн = (10000 - 7500) / 10000 х 100% = 25%

П = О х (Ц - Зпер) - Зпост, (3)

где П - прибыль от продаж;

О - объем продаж в натуральном выражении;

Ц -- цена за единицу продукции;

Зпер -- переменные затраты на единицу продукции

Зпост -- постоянные затраты;

П = 10000 х (500 - 300) - 1500000 = 500000 руб.

Необходимо получить прибыль в сумме 500000 х 130% = 650000 руб.

= 10750 штук

10750 - 10000 = 750 штук

Ответ: критический объем продаж продукции 7500 штук; запас прочности составляет 25%; чтобы увеличить прибыль на 30%, необходимо продать 10750 штук продукции, то есть на 750 штук больше.

Задача 3. Организация производит один вид продукции в объеме 5000 штук. Затраты на производство единицы продукции характеризуются следующими данными:

Виды затрат	Нормативные затраты	Фактические затраты
Материалы	4 кг х 80 руб. = 320 руб.	4,2 кг х 75 руб. = 315 руб.
Затраты труда	2 ч х 200 руб. = 400 руб.	1,5 ч х 135 руб. = 202,5 руб.
Накладные расходы	0,6 ч х 90 руб. = 54 руб.	0,65 ч. х 100 руб. = 65 руб.

Накладные расходы включают переменную и постоянную части:

Нормативные переменные накладные расходы на единицу продукции, руб.	50
Нормативные постоянные накладные расходы на единицу продукции, руб.	45
Накладные расходы по смете, соответствующие нормативному объему производства	281250

Определить:

1. Отклонение фактических затрат от нормативных по всем видам.

2. Влияние факторов на прямые материальные, трудовые затраты и накладные расходы.

3. Отразить на счетах бухгалтерского учета одновременно нормативные затраты и отклонения от норм.

Решение:

Виды затрат на единицу продукции	Нормативные затраты	Фактические затраты	Отклонение
	Кол-во	Цена	Ст-ть	Кол-во	Цена	Ст-ть	Кол-во	Цена	Ст-ть
Материалы	4	80	320	4,2	75	315	0,2	-5	-5
Затраты труда	2	200	400	1,5	135	202,5	-0,5	-65	-197,5
Накладные расходы, в т.ч.	0,57	95	54	0,65	100	65	0,08	5	11
- переменная часть	0,57	50	28,5	0,65	59,14	38,44	0,08	9,14	9,94
- постоянная часть			25,5			26,56			1,06
Итого			774			582,5			-191,5

Нормативный объем производства = 2815000 / 54 = 5208 штук

Наименование	Норматив	Факт
	Затраты на единицу продукции	Объем производства	Ст-ть продукции	Затраты на единицу продукции	Объем производства	Ст-ть продукции
Материалы	320	5208	1666560	315	5000	1575000
Затраты труда	400		2083200	202,5		1012500
Накладные переменные расходы, в т.ч.	54		281250	65		325000
- переменная часть	28,5		148428	38,44		192196
- постоянная часть	25,5		132804	26,56		132804
Итого	774		4030992	582,5		2912500

Определим влияние факторов на прямые материальные, трудовые затраты и накладные расходы методом абсолютных разниц.

1) Отклонение фактических материальных затрат от нормативных:

- отклонение по объему = 0,2 х 80 = 16;

- отклонение по цене = -5 х 4,2 = -21;

- совокупное отклонение = 16 - 21 = - 5 руб. (экономия).

2) Отклонение фактических затрат труда от нормативных:

- отклонение по объему работ = - 0,5 х 200 = - 100;

- отклонение по ставке заработной платы = - 65 х 1,5 = - 97,5;

- совокупное отклонение = - 100 - 97,5 = -197,5 руб. (экономия).

3) Отклонения постоянной и переменной составляющих накладных расходов должны анализироваться независимо друг от друга.

- отклонение переменных накладных расходов по эффективности = 0,08 х 50 = 4;

- отклонение переменных накладных расходов по затратам = 9,14 х 0,65 = 5,94

- совокупное отклонение = 4 + 5,94 = 9,94 руб. (перерасход)

Отклонение по постоянным накладным расходам = 26,56 - 25,5 = 1,06 руб. директ костинг деление затрата

Совокупное отклонение себестоимости единицы продукции = - 5 - 197,5 + 9,94 + 1,06 = -191,5 руб. (экономия)

4) Отклонение общих затрат по объему = (5000-5208) х 774 = - 160992 руб.

Отклонение общих затрат по себестоимости единицы = -191,5 х 5000 = -957500 руб.

Совокупное отклонение = -160992 - 957500 = -1118492 руб. (экономия)

Отражение отклонений на счетах бухгалтерского учета:

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Приобретены и оприходованы на склад основные материалы от поставщиков
- оприходованы материалы по нормативным ценам	10	60	1680000
- отражается отклонение по цене	60	16	-105000
Произведено списание материалов на основное производство
- отпущены в производство материалы по нормативной цене	20	10	1600000
- отражается отклонение по количеству	16	10	80000
Начислена заработная плата основным производственным рабочим:
- отражены нормативные затраты на оплату труда	20	70	2000000
- отражены отклонения по производительности труда	70	16	-500000
- отражены отклонения по ставке оплаты	70	16	-487500
Списываются накладные расходы
- накладные расходы отнесены на производство по нормативам	20	25	270000
- отражены отклонения по объему	16	25	20000
- отражены отклонения по стоимости	16	25	29700
- отражены отклонения по стоимости постоянных расходов	16	25	5300
Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция
- оприходована продукция по нормативной стоимости	43	20	3870000
Списывается себестоимость проданной продукции:	90	43	3870000
Списываются отклонения в конце отчетного периода	16	90	-957500

Задача 4. Организация производит один вид продукции. Выпуск продукции и ее продажа характеризуются следующими данными:

Показатель	Значение
Планируемый объем продаж, шт.	200000
Цена продажи единицы продукции, руб.	2000
Запасы готовой продукции на начало периода, шт.	4000
Запасы готовой продукции на начало периода, руб.	3000000
Запасы готовой продукции на конец периода, шт.	3000
Нормативный расход основных материалов на единицу продукции, кг	2
Остатки материалов на начало периода, кг	-
Остатки материалов на конец периода, кг	-
Цена 1 кг материалов, руб.	200
Нормы трудозатрат на единицу продукции, ч	2
Ставка заработной платы за 1 час, руб.	150
Накладные расходы, руб.	20000000

Подготовить:

1. Бюджет продаж;

2. Бюджет производства в натуральных единицах;

3. Бюджет прямых материальных затрат;

4. Бюджет закупки материалов в натуральном и стоимостном измерении;

5. Бюджет прямых затрат на оплату труда;

6. Бюджет полной производственной себестоимости продукции;

7. Бюджет себестоимости проданной продукции;

8. Бюджет прибылей и убытков от продажи продукции.

Решение:

1) Бюджет продаж:

Объем продаж = 200000 шт.

Цена продукции = 2000 руб.

Выручка = 200000 х 2000 = 400 млн. руб.

2) Бюджет производства в натуральных единицах:

Готовая продукция на начало = 4000 шт.

Объем продаж = 200000 шт.

Готовая продукция на конец = 3000 шт.

Необходимо произвести 200000 + 3000 - 4000 = 199 тыс. шт.

3) Бюджет прямых материальных затрат:

Необходимо для производства 199000 х 2 = 398000 кг

Стоимость материалов = 398000 х 200 = 79,6 млн. руб.

4) Бюджет закупки материалов в натуральном и стоимостном измерении:

Материалы на начало периода = 0 кг

Необходимо для производства 398000 кг

Материалы на конец периода = 0 кг

Необходимо закупить 398000 + 0 - 0 = 398000 кг

Стоимость закупки материалов = 398 000 х 200 = 79,6 млн. руб.

5) Бюджет прямых затрат на оплату труда:

Планируемый объем производства = 199000 шт.

Трудозатраты на единицу = 2ч

Ставка заработной платы за 1 ч = 150 руб.

Стоимость затрат на оплату труда = 199000 х 2 х 150 = 59,7 млн.руб.

6) Бюджет полной производственной себестоимости продукции:

Стоимость материалов = 79,6 млн. руб.

Прямые затраты на оплату труда = 59,7 млн.руб.

Накладные расходы = 20 млн.руб.

Итого производственные расходы = 79,6 + 59,7 + 20 = 159,3 млн.руб.

7) Бюджет себестоимости проданной продукции;

Себестоимость 1 продукции = 159300000 / 199000 = 800,50 руб.

8) Бюджет прибылей и убытков от продажи продукции.

Объем продаж = 200000 шт.

Цена реализации = 2000 руб.

Выручка = 400 млн. руб.

Стоимость материалов = 200000 х 2 х 200 = 80 млн. руб

Прямые затраты на оплату труда = 200000 х 2 х 150 = 60 млн.руб.

Накладные расходы = 20 млн.руб.

Прибыль от продажи = 400 - 80 - 60 - 20 = 240 млн.руб.

Список литературы

1. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013. - 350 с.

2. Керимов В.Э. Управленческий учёт. - 3-е изд., - М.: Дашков и К., 2014.

3. Ковалёв В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учёта. - СПб.: Лист, 2014. - 265 с.

4. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2014. - 587 с.

Размещено на Allbest.ru

...