Бухгалтерский учет и отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налоговый отчетность декларирование

Важнейшим элементом экономической жизни любого государства является бухгалтерский и налоговый учет. Такое положение связано с тем, что в системе учета формируется официальная информация о деятельности организации, обеспечивающая ее юридическую дееспособность. В силу этого возникает объективная необходимость в закреплении на законодательном уровне основных понятий, требований и правил организации и ведения учета. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Организация учетного процесса должна обеспечить получение информации на основе «сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций», которые порождают ее имущественные права и обязанности по отношению ко всем субъектам экономической деятельности организации. Бухгалтерская и налоговая отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского, налогового и других видов учета. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую и налоговую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую и налоговую отчетность. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, она необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Она должна быть достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Целью написания данной работы является порядок формирования налоговой отчетности предприятия.

1. Налоговая отчетность в республике Беларусь: состав и порядок ее формирования

Отчетность - завершающий результат финансового, производственного, налогового и статистического учета. Она предназначена для использования внешними и внутренними пользователями. Государство использует отчетность для контроля за правильностью и своевременностью расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. Показатели отчетности используются для мониторинга хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. На предприятиях отчетность используют для контроля за выполнением планов, анализа хозяйственной деятельности, формирования стратегических планов. От качества составления отчетности зависит качество принятия решений тактического и стратегического плана, эффективность функционирования предприятия и государства в целом. Отчетность предприятия разделяется на финансовую, налоговую, статистическую.

Финансовая отчетность - бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. Статистическая отчетность - это официальная документированная государственная информация, дающая количественную характеристику массовых явлений и процессов, происходящих в экономической, социальной, культурной и других сферах жизни.

Налоговая отчетность - это декларации (расчеты) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем отправки считается дата ее отправки. Под налоговой отчетностью предприятия следует понимать комплекс сведений об имущественном положении, финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Как и в бухгалтерском учете, налоговая отчетность должна включать в себя налоговый баланс, отчет о прибылях и убытках, а также все декларации по налогам, которые уплачивает предприятие. Иные документы, необходимые в бухгалтерском учете, в том числе пояснительная записка, на наш взгляд, могут не использоваться. Налоговый баланс (как и бухгалтерский) - это способ группировки имущества предприятия на определенную дату. Налоговый учет - система регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности, необходимой для правильного исчисления (формирования) налоговых обязательств налогоплательщика.

Предмет налогового учета - производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и (или) уплате (удержанию) налога.

Начисление и уплата любого вида налога или сбора (обязательного платежа) предполагают осуществление должным образом учета и расчета, результаты, которых отображаются в соответствующей форме налоговой отчетности. Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, который его представляет) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, содержащих сведения о результатах деятельности налогоплательщика, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет. Налоговую отчетность может осуществлять как налогоплательщик самостоятельно, так и его представитель или налоговый агент. Самой распространенной формой реализации налоговой отчетности является предоставление сведений в целях налогообложения письменно на бланках, которые выдают бесплатно налоговые органы. В специально предусмотренных законодательством случаях такую информацию можно подавать в электронном, допускающей компьютерную обработку.

На практике чаще налоговая отчетность заключается в подаче налоговой декларации. Налоговой декларацией является документ, который подает налогоплательщик в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и уплата налога или сбора (обязательного платежа). Исходя из этого, любой документ, который представляется в налоговый орган и предназначен для начисления и уплаты обязательных платежей в определенные фонды, является декларацией независимо от того, какое название имеет такой документ: расчет, справка, отчет и т.д. Следовательно, налоговая декларация имеет характер налогового расчета, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога и несет обязанность по своевременной его оплаты. Традиционно налоговая декларация как форма налоговой отчетности соответствует такому порядку уплаты налога, при котором обязанность по его уплате возлагается непосредственно на плательщика. Налоговую декларацию представляют в налоговый орган по месту учета плательщика в двух экземплярах, один из которых возвращается плательщику с отметкой должностного лица налогового органа о дате его принятия. Подпись должностного лица должна быть удостоверена. Налоговые декларации принимают контролирующие органы без предварительной проверки указанных в них данных. Утвержденные формы налоговых деклараций имеют нормативно-правовой характер, что означает обязательность их соблюдения, как для налогоплательщика, так и для налоговых органов.

Налоговые декларации подаются за базовый налоговый (отчетный) период, равный:

а) календарному месяцу - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

б) календарному кварталу или календарному полугодию - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);

в) календарному году - в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года;

г) календарному году для плательщиков налогов на доходы физических лиц (подоходного налога с граждан) - до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщик имеет право выбрать один из следующих порядков предоставления налоговой декларации:

а) лично (с отметкой о дате подачи на копии декларации);

б) пересылкой (датой подачи декларации считать дату отправки заказного письма). В таком случае налогоплательщик должен не позднее, чем за десять дней до истечения предельного срока подачи декларации направить ее в адрес налогового органа по почте с уведомлением о вручении. В случае потери или порчи почтового отправления или задержки его вручения контролирующему органу ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации несет оператор почтовой связи в порядке, предусмотренном законодательством, при этом налогоплательщик освобождается от любой ответственности за неподачу или несвоевременное представление такой налоговой декларации;

в) в электронном виде, что означает: налоговый орган обязан принять налоговую отчетность при соблюдении соответствующих условий.

Формы обязательной налоговой отчетности (налоговые декларации или налоговые расчеты), установленные налоговым органом, должны соответствовать нормам и содержанию определенного налога или сбора.

Налоговая декларация содержит следующие обязательные сведения:

1) идентификационный код налогоплательщика;

2) полное наименование налогоплательщика, сведения о его местонахождении или месте жительства;

3) период, за который подается декларация, или дата, по состоянию на которую подается декларация;

4) дату представления в налоговый орган налоговой декларации;

5) размер налогооблагаемой базы;

6) сумму и размер расходов и льгот;

7) сумму, которая не облагается налогом;

8) ставка налогообложения;

9) сумму налога, подлежащего уплате.

Декларацию подписывает налогоплательщик или его представитель в пределах своих полномочий. Налоговую декларацию подает налогоплательщик по каждому виду налога отдельно по месту его учета в установленный срок. Если налогоплательщик после подачи налоговой декларации за прошлые отчетные периоды в налоговый орган самостоятельно нашел любую ошибку или описку, что могло повлиять или повлияло на определение суммы налога, как в сторону завышения, так и занижения, то он имеет право подать новую налоговую декларацию с исправленными показателями вместе с заявлением об этом. Дата подачи новой (уточненной) налоговой декларации должна быть надлежащим образом зафиксирована, поскольку этот момент определяет механизм применения определенных санкций. Выявления несоответствия сведений, указанных в декларации, в ходе налоговой проверки лишает налогоплательщика права на представление уточненной (исправленной) декларации. Термины "декларация", "декларирование" используются в различных отраслях права. Обычно декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публично-правовой сфере. В налоговом и таможенном праве декларирование является правом и (или) обязанностью субъекта в зависимости от юридического статуса субъекта и его состояния. Декларирование - это процедура, урегулированная нормами права. Как правило, декларация - это документ, в том числе в ряде случаев электронный. Однако российское национальное право признает в отдельных случаях декларирование в устной форме.

Представление декларации является одновременно раскрытием информации о частной жизни декларанта. Набор сведений, обязательный для представления в налоговой декларации, обычно четко регламентирован законодательно и, в свою очередь, характеризует реализуемую государством налоговую политику, равно как и санкции, устанавливаемые за несоблюдение действующей процедуры декларирования. Основополагающий критерий при установлении объема декларируемых сведений состоит в их необходимости и достаточности. В определенных случаях представление декларации, будучи обязанностью субъекта, является необходимым условием реализации иных прав, в том числе прав на получение льгот и иных имущественных преференций. В силу того, что декларация является источником налоговой значимой информации и существенным элементом обеспечения собираемости налогов и реализации налоговой политики, серьезная проблема состоит в обеспечении достоверности представляемой налогоплательщиками и плательщиками сборов информации.

2. Зарубежный опыт декларирования налоговых обязательств

В Сингапуре обязанность по представлению налоговой декларации возложена на граждан, у которых доход за год превышает 22 000 сингапурских долларов. При выплате доходов физическим лицам налоговые агенты не удерживают индивидуальный подоходный налог у источника, т.е. физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают ИПН по итогам года. В целях упрощения процедур декларирования в Сингапуре используется процедура предварительного заполнения деклараций налоговым органом. При этом сведения о выплаченных доходах представляются посредством информационных систем в налоговые органы налоговыми агентами. В свою очередь, налоговые органы на основе полученных сведений составляют предварительную декларацию, которую направляют налогоплательщику по почте и по Интернету в «Кабинет налогоплательщика». При этом налогоплательщик может внести изменения в декларацию и направить ее в налоговый орган. В настоящее время в Сингапуре внедрена новая процедура декларирования доходов физических лиц, при которой 786 тыс. налогоплательщиков не представляли декларации в случае, если у них не произошло изменений суммы доходов за отчетный год по сравнению с годом, предстоящему отчетному. При этом налоговый орган направлял письмо о подтверждении данных сумм.

Республика Польша.

Основными предоставляемыми льготами для малого бизнеса являются упрощенная декларация, сроки оплаты налогов, а также порог оборота, до которого необязательна постановка на учет по НДС. Однако такие пороги в европейских странах существенно ниже (см. таблицу 1).

Таблица 1

При этом основные категории налогоплательщиков, которым предоставляются налоговые льготы, - это фермеры и таксисты. Очень интересным опытом предоставления льгот для малого бизнеса является опыт БЕЛЬГИИ. Так, для некоторых сфер деятельности малого бизнеса налоговой администрацией Бельгии устанавливается фиксированная налоговая база, при этом данная налоговая база облагается по ставкам общеустановленного режима налогообложения. Таким образом, издержки на налоговое администрирование малого бизнеса значительно сокращены.

В ряде европейских стран (например, в Дании и Словакии) происходит обмен информацией между банками и налоговыми органами.

1. Банк получает информацию от налоговых органов о доходах налогоплательщика, а затем принимает решение о выдаче кредита.

2. Налоговые органы отслеживают банковские счета налогоплательщика.

Таким образом, происходит обмен налоговой и банковской тайной, что является эффективным инструментом для использования в работе, проводимой в рамках всеобщего декларирования.

В Словении, Финляндии и Ирландии на сайте налогового органа можно посмотреть декларацию любого налогоплательщика.

Таким образом, до заключения сделки налогоплательщики могут проверить финансовое состояние своего контрагента и, как следствие, принять решение о заключении/незаключении сделки. В целях сокращения взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками европейские страны модернизируют свою налоговую систему посредством развития онлайн-консультаций, онлайн-оплаты налогов и т.д. Например, Франция предусмотрела порог дохода (оборота), после которого уплата налогов возможна только в онлайн-режиме. В свою очередь, в Испании в режиме онлайн возможна добровольная регистрация налогоплательщика в качестве плательщика НДС.

Кроме того, возможность получить консультацию существует в нескольких формах, а именно:

1) call center;

2) написать онлайн-сообщение, ответ на которое будет предоставлен не позднее 15 минут;

3) написать письмо в налоговые органы;

4) получить консультацию в налоговых органах (устно);

5) брошюры.

Мотивирование малого бизнеса добровольно исполнять свои налоговые обязательства широко освещается в СМИ. Малый бизнес ведет упрощенный бухгалтерский учет, в некоторых странах полностью освобождается от ведения бухгалтерского учета (только налоговый учет по кассовому методу).

В Австрии существует практика, что при обнаружении ошибок, некорректных вычислений в упрощенной декларации налоговые органы вправе произвести расчет в упрощенной декларации самостоятельно, опираясь на средний оборот других компаний того же сектора.

В Хорватии налоговые органы самостоятельно определяют налоговую базу:

1) если налогоплательщики не в состоянии представить бухгалтерские книги или записи, которые они обязаны хранить в соответствии с действующим налоговым законодательством;

2) если налогоплательщик не может представить необходимые счета-фактуры;

3) если налогоплательщик не в состоянии доказать надежность предоставленной документации;

4) если налогоплательщик препятствует определению налогооблагаемой базы.

3. Основные направления совершенствования декларирования налоговых обязательств в республике Беларусь

Начиная с 2006 года, в Беларуси активно проводилась налоговая реформа. К настоящему времени основной этап налоговой реформы завершен, определены структура, состав и количество налогов, значительно сокращена периодичность их взимания, усовершенствованы механизмы применения основных налогов. Сложившийся перечень основных налогов и размеры их ставок обеспечивают беспрепятственное ведение бизнеса, а также необходимый уровень финансирования государственных обязательств. Следует отметить, что введение в действие с 2010 года Особенной части Налогового кодекса являлось частью реформ и было направлено на кодификацию налогового законодательства с целью его регулирования единым законодательным актом. На сегодняшний день налоговая система Беларуси соответствует налоговым системам стран Таможенного союза, а также стандартам развитых стран. Положительную динамику налоговых преобразований отражает и прогресс нашей страны в отчете Всемирного банка «Ведение бизнеса - 2014» по показателю «Налогообложение». Согласно данному рейтингу Беларусь занимает 133-е место, улучшив свою позицию по сравнению с оценкой 2012 года на 23 пункта, а по сравнению с оценкой 2008 года -- на 45 пунктов. В ходе налоговой реформы значительно снижена налоговая нагрузка на экономику. Так, показатель налоговой нагрузки на экономику (отношение налоговых доходов к ВВП) за последние пять лет снизился на 8,9 процентного пункта (с 36,1% к ВВП в 2008 году до 27,2% по оценке за 2013 год). В 2014 году прогнозируется снижение налоговой нагрузки еще на 0,7 процентного пункта.

Сегодня этот показатель сопоставим с налоговой нагрузкой в России и Казахстане. Кроме того, уровень централизации финансовых ресурсов в Беларуси полностью сопоставим со средними параметрами развитых стран.

Таким образом, в настоящее время можно с уверенностью сказать о завершении основной налоговой реформы в Беларуси и стабилизации налогового законодательства. Что касается ежегодного внесения изменений в Налоговый кодекс, то они обусловлены, прежде всего, необходимостью приведения его отдельных норм в соответствие с требованиями Таможенного союза, изменениями в других отраслях права, с решениями, принимаемыми Президентом, введением новых стимулирующих механизмов налогообложения (например, введение системы возврата иностранным гражданам налога на добавленную стоимость Tax Free, используемых в мировой практике механизмов налогообложения и контроля - перенос убытков, амортизационная премия, трансфертное ценообразование и т.д.), необходимостью индексации ставок налогов, установленных в белорусских рублях. Ряд изменений направлен на решение вопросов, возникающих при практическом применении норм Налогового кодекса.

У налоговых органов появилась такая новая форма налогового контроля, как хронометраж. Налоговый орган имеет право увеличивать налоговую базу за отчетный период по результатам хронометража. Налоговый хронометраж - новшество для Беларуси. С 1 января 2014 года предусмотрено введение в налоговое законодательство норм, предоставляющих налоговому органу право определения (увеличения) налоговой базы за отчетный период по результатам наблюдения хронометражным методом. В целях законодательного закрепления общих подходов к осуществлению хронометража налоговыми органами Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь дополнена статьей 78-3 «Наблюдение хронометражным методом».

Наблюдение хронометражным методом -- это метод проверки, который будут использовать налоговые органы с целью установления фактической выручки (дохода) плательщика за период, в течение которого проводится наблюдение. Потом эти данные суммируются, и на их основании выводится среднедневная выручка. Этот показатель инспектор сравнивает с данными из последней декларации плательщика. Если расхождение между показателями среднедневной выручки из таблицы и декларации составит 30% и более, инспектор скорректирует налоговую базу за прошлый период и начислит налог.

С 2014 года расширен круг плательщиков, обязанных представлять декларации в электронном виде. В их состав включены плательщики налога на добавленную стоимость. Подавать декларации в налоговую инспекцию в электронном виде с 2014 года обязаны все плательщики НДС в Беларуси. Нововведение направлено на совершенствование налогового администрирования и оптимизацию затрат на его проведение. Поскольку между вступлением в силу соответствующих изменений в Налоговый кодекс и сроками сдачи налоговых деклараций в январе 2014 года прошел небольшой промежуток времени, то до подключения к системе электронного декларирования (СЭД) плательщики НДС вправе представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) на бумажном носителе. Административная ответственность в данном случае не применяется. Система электронного декларирования функционирует в республике уже пять лет. Ее использование позволяет облегчить для плательщиков процесс составления налоговых деклараций (расчетов), что значительно сокращает их временные и материальные издержки, в том числе на посещение налогового органа. Кроме того, автоматизированный контроль правильности заполнения показателей налоговых деклараций позволяет избежать ошибок, которые могут повлечь привлечение плательщика к административной ответственности за неуплату налогов.

Важным преимуществом СЭД является предоставление плательщикам при взаимодействии с налоговым органом возможности пользоваться различными электронными услугами. При этом диапазон электронных услуг постоянно расширяется. В настоящее время плательщики с помощью СЭД могут направлять в налоговые органы документы, обязанность представления которых установлена законодательством, в том числе при осуществлении административных процедур, а также запросы о разъяснении законодательства и получать ответы на них, заявлять о желании зачесть, вернуть излишне уплаченные суммы налогов, получать от налоговых органов сообщения о принятых решениях, перенести срок проведения плановой проверки. С 2013 года, используя сервис «Личный кабинет плательщика», пользователи могут получить выписку из лицевого счета, справку о расчетах с бюджетом, различные уведомления налогового органа, а также извещение на уплату имущественных налогов физических лиц. Сервис «Электронная приемная» позволяет дистанционно записаться на прием к руководству налогового органа, а «Центр электронного информирования» предназначен для инициативного направления сообщений на электронные адреса плательщиков через Интернет.

В налоговых органах организованы консультации по вопросам установки, настройки и функционирования программных средств СЭД и оборудованы специальные обучающие места. Кроме того, сотрудники налоговых органов оказывают практическую помощь при составлении и направлении налоговых деклараций (расчетов). Уже сегодня, оценив достоинства СЭД, ее используют более 148 тыс. плательщиков, в том числе более 81 тыс. организаций и 67 тыс. индивидуальных предпринимателей. При этом только за 2013 год их количество увеличилось более чем на 42 тыс., в том числе индивидуальных предпринимателей -- на 28 тыс. человек.

Порядок предоставления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Республики Беларусь.

1. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

2. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

3. Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

4. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Республики Беларусь.

Для работы с системой электронного декларирования Плательщикам необходимо предварительно выполнить ряд процедур.

Зарегистрироваться в качестве Абонента Удостоверяющего центра инфраструктуры открытых ключей. Субъект хозяйствования, выступающий в качестве Удостоверяющего центра, - Республиканское унитарное предприятие «Информационно-издательский центр по налогам и сборам». Установить на компьютере средства криптографической защиты, которые предоставляются Удостоверяющим центром инфраструктуры открытых ключей после регистрации плательщика. Обеспечить доступ в Интернет с компьютера, на котором установлены средства криптографической защиты. Установить программное обеспечение электронного декларирования (АРМ Плательщика). Применение электронных технологий значительно сократило издержки плательщиков по расчету налогов, заполнению и подаче налоговых деклараций, а также обеспечило автоматический контроль корректности заполнения налоговых деклараций. Такой, внешний, контроль способствует предотвращению непреднамеренных ошибок, в результате которых налоги могут поступать в бюджет не в полном объеме.

В целом, по мнению специалистов, внедрение электронного декларирования позволит упростить процедуры исполнения налоговых обязательств и, прежде всего, сократит издержки, как плательщиков, так и налоговых органов.

Заключение

Таким образом, налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, который его представляет) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, содержащих сведения о результатах деятельности налогоплательщика, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет. Налоговую отчетность может осуществлять как налогоплательщик самостоятельно, так и его представитель или налоговый агент. С помощью налоговой отчетности обеспечивается правильность и своевременность расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. Показатели отчетности используются для мониторинга хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.

Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь устанавливаются:

формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) и порядок их заполнения;

форматы представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) в виде электронного документа, порядок их заполнения и представления в налоговые органы, а также порядок приема, обработки, порядок и сроки хранения таких налоговых деклараций (расчетов) в налоговых органах;

формат подтверждения о приеме налоговой декларации (расчета) в виде электронного документа.

Налоговые органы не вправе требовать от плательщика (иного обязанного лица) включения в налоговую декларацию (расчет) данных, не связанных с исчислением и уплатой налога, сбора (пошлины), за исключением следующих данных:

тип декларации (расчета): ежемесячная, квартальная, с внесенными изменениями и (или) дополнениями;

наименование и код налогового органа;

место нахождения (место жительства) плательщика (иного обязанного лица);

полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика (иного обязанного лица);

номер контактного телефона;

среднесписочная численность работников за отчетный период;

фонд заработной платы;

код вида экономической деятельности;

чистая прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой настоящего пункта.

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения. Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или), дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражаются в налоговой декларации (расчете) за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или), дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете.

Следует отметить, что методы контроля за достоверностью информации, содержащейся в декларациях, постоянно совершенствуются. Многие страны переходят на электронные формы сдачи/приема деклараций, в том числе с использованием телекоммуникационных средств. Это делается для снижения затрат на налоговое администрирование и его оптимизацию, а также с целью последующей автоматизации процедур анализа деклараций и выявления недостоверных сведений, в том числе свидетельствующих об имевших место налоговых правонарушениях и преступлениях.

Предпринимаются попытки разработки унифицированных форм отчетности и процедур их сдачи. Например, государства - члены Евросоюза имеют право не только определять основания для применения телекоммуникационных каналов связи для представления налоговых деклараций НДС плательщиками этого налога, но и предусматривать случаи обязательного их представления таким способом. В целом постепенный перевод налогоплательщиков на представление налоговой документации, в том числе налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи - общемировая тенденция.

Список использованных источников

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп., принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «Юр Спектр», Наццентр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

3. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 / ООО «Юр Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

4. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 // Ведомости Верховного Совета РБ. - № 34. - с. 22-38. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «Юр Спектр», Наццентр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

5. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 08 ноября 1994г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 / ООО «Юр Спектр», Наццентр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

6. О порядке распоряжения государственным имуществом. Указ Президента Республики Беларусь от 14.09.2006 № 575, с изм. и доп. в ред. от 19.07.2010 N 367. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

7. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Утверждена Постановлением Минфина Республики Беларусь 14.02.2008 № 19 с дополнениями. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

8. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств. Утверждена Постановлением Минфина Республики Беларусь 30.11.2007 № 18 с дополнениями. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

9. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Утверждена Постановлением Минфина Республики Беларусь 30.05.2003 № 89 с дополнениями. / Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

10. Александров И.М. «Налогообложение системы России и зарубежных стран», Москва 2008 г.

11. Алиев Б.Х. « Налоги и налогообложение » Москва 2010 г.

12. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля/Налоговый вестник.- 2010 г. № 3. с. 155-159.

13. Гусева Т.А. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов.//Право и экономика.-2009 г. № 10. с. 34-40.

14. Как правильно подготовиться к налоговой проверке: Производственно-практическое издание./ Под общ. Ред. В.И. Мокарьевой, - М.: « Налоговый вестник», 2010.- 352 с.

15. Методика налоговых проверок.- М.: ПРИОР, 2008 -288 с.

16. Организации и методы налоговых проверок: Учебное пособие/ Под. ред. д.э.н., проф. А.Н. Романова. - М.: Вузовский учебник, 2009 г.

17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов,- 5-е изд. доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2010 - 544 с.

18. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-издат, 2009 - 635 с.

Размещено на Allbest.ru