- связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды); управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):

- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).

Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике. Необходимо отметить, что термин «расходы» в ПБУ 10/99 и МСФО привязан к отчету о прибылях и убытках (по сути, на формирование учетной (бухгалтерской) прибыли или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13).

Следует отметить, что затраты подразделений организаций, оказывающих так называемые услуги непроизводственного характера формируют фактическую стоимость этих услуг.

Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг, списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности).

Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставления за плату во временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими операциями, должны формировать стоимость данных услуг.

Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99):

расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота;

документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению);

отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное время);

определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке.

Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью -- получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются:

безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы; по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке;

в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.);

по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества).

Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.

Схема 2.7 Группировка затрат по элементам и статьям

Согласно статье 253 главы 25 НК РФ расходы организации подразделяются на:



Схема 2.8 Элементы затрат

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, позволяют вести строительным организациям учет по перечисленным выше статьям расходов. Планом счетов, в частности, выделены отдельные счета для учета следующих расходов:

- на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов -- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- накладных расходов -- счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение других расходов по их статьям осуществляется путем использования соответствующей корреспонденции счетов, исходя из экономического содержания конкретных хозяйственных операций. Главой 25 НК РФ определено понятие расходов, применяемых для целей налогообложения. Согласно статье 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Рассмотрим установленный главой 25 Кодекса состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), применительно к деятельности подрядных строительно-монтажных организаций.

2.3 Реформы нормативного метода учета затрат и калькулирование себестоимости

В России учет для целей управления на протяжении многих десятков лет не выделялся в отдельный вид или систему. Учет затрат и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ рассматривался как один из участков бухгалтерского учета. Однако элементы, которые формировали иное отношение к интерпретации бухгалтерской информации о затратах, ценах и себестоимости по предприятию в целом и его структурном подразделении в частности, развивались в качестве специального инструментария, например, хозяйственного расчета с его принципами самоокупаемости и самофинансирования, с применением систем КТУ (коэффициент трудового участия), КТВ (коэффициент трудового вклада), чековых книжек для расчетов между структурными подразделениями предприятия, основанных на использовании трансфертных цен, и др.

Реформы, проводимые в российском государстве в период советской власти, до и после нее, оказали влияние на развитие учета, без информации которого управлять предприятиями невозможно. Анализ и систематизация научной литературы позволили нам выделить семь основных этапов развития управленческого учета в России начиная с конца XIX в.:

I этап - развитие промышленного аналитического учета (конец XIX в.-1917 г.);

II этап - создание новых учетных измерителей (1918-1922 гг.);

III этап - возврат к аналитическому развитию форм учета (1922-1929 гг.)

IV этап - развитие принципов хозяйственного расчета, возникновение нормативного учета (1930-1953 гг.);

V этап - развитие калькуляционного учета, попытки введения нормативного метода учета затрат в промышленности (1953-1970-е гг.);

VI этап - переход на нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (начало 1980-х гг.);

VII этап - совершенствование производственного (количественного) учета (с 1984 г. до 1991 г.).

VIII этап (с 1991 г. по настоящее время) характеризуется развитием методического инструментария управленческого учета, адаптацией зарубежных методов к российской учетной практике, развитием новых видов управленческого учета (стратегического, социального, экологического и др.).

Аргументированной позицией, на наш взгляд, отличается характеристика управленческого учета Я.В. Соколова, который считает, что “целью управленческого учета является подготовка существенной информации для эффективного управления предприятием, его подразделениями и сегментами его бизнеса.

Управленческий учет характеризуется двуединой функцией, обеспечивающей управление бизнесом в целом и подразделениями предприятия. Двуединая функция детализируется для того, чтобы обеспечить информацией различные уровни управления. Специалисты по управленческому учету должны выполнять бюджетирование, составление и анализ отчетов, оценку деятельности и консультирование менеджеров, осуществлять контроль за сохранностью активов.

Функция является двуединой, так как информационная подготовка решений, направленных во внешнюю среду, и решений, координирующих деятельность внутренних подразделений, имеет различия с точки зрения методологии и организационно-методических приемов. Единство двух сторон функции определяется общей итоговой целью деятельности хозяйствующего субъекта.

И.А. Аверчев, описывая состояние управленческого учета в российских компаниях и банках, считает, что рыночная экономика ставит задачи внедрения эффективной системы управления финансовыми, временными, материальными, трудовыми, производственными ресурсами и контроля основных показателей деятельности. Одним из ключевых элементов эффективного управления бизнесом является постановка и внедрение на предприятиях информационных технологий, которые позволят быстро реагировать на изменение рынка. Речь идет не только о “классическом” управленческом учете, который связан с бюджетированием, ценообразованием, управлением затратами, но и об оптимизации организационных и финансовых структур бизнеса, об оптимизации бизнес-процессов, о внедрении новых управленческих технологий, о внедрении процессно-ориентированного управления затратами (ABC/ABM) и кросс-функциональных моделей управления бизнесом.

Таким образом, в современном управленческом учете можно выделить три раздела:

1. учет затрат - калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат;

2. оперативный и перспективный (впоследствии - стратегический) учет - аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений;

3. учет по центрам ответственности - контрольно-оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения организации.

Стратегическая направленность управленческого учета в современной экономической литературе рассматривается рядом авторов. По мнению Н.В. Безрукова, современный (стратегический) управленческий учет представляет собой средство информационной поддержки принятия, реализации и оценки оперативных и стратегических решений на основе систематизированного сбора и обработки показателей, характеризующих состояние не только внутренней финансово-хозяйственной деятельности, но и внешней по отношению к управляемой организации среды - конкурентной, клиентской

2.4 Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Согласно п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28 декабря2001 г. №119н) в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, а также другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике.

При использовании учетных цен возникают отклонения - разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Размер данных отклонений определяется на конец месяца, когда окончательно сформированы затраты на производство продукции. Выявленные отклонения можно учитывать на счете 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» либо на счете 43 «Готовая продукция». Соответственно, существует два варианта ведения учета: с применением и без применения счета 40.

Рассмотрим оба варианта ведения бухгалтерского учета при нормативном методе на примерах.

Методика нормативного калькулирования себестоимости позволяет вести калькуляционный учет издержек не по каждому объекту калькулирования, а по группе однородных объектов, что существенно упрощает составление калькуляций в многономенклатурных производствах.

Однако необходимо избегать необоснованного укрупнения объектов калькуляционного учета, собирать и формировать в группы действительно однородные изделия, близкие по конструктивным и технологическим особенностям, исходному материалу, составляющим деталям, по величине нормативной себестоимости, организации учета отклонений от норм производственных издержек.

Нельзя вести учет издержек в целом по подразделению, а тем более по предприятию, обозначая их укрупненными объектами калькуляционного учета. Такой учет не обеспечивает достоверности. Объектом учета может быть только группа однородных изделий.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля заключается в выявлении в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода ресурсов, их причин и влияния на себестоимость продукции, что делает необходимым его применение в практике управленческого учета.

Вместе с тем, имея множество достоинств, нормативный метод учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости не нашел должного и широкого применения из-за высокой трудоемкости.

В отечественных организациях применяются элементы нормативного учета, связанные в основном с калькулированием себестоимости продукции. В частности, в калькуляционных ведомостях затраты показываются по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции по статьям расходов. В калькуляционной ведомости записывают также по итогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическую себестоимость товарной продукции.

Эффективность управления затратами с использованием нормативного метода в целом определяется правильной постановкой учета отклонений от норм. Главная задача состоит в том, чтобы определить, как влияет отклонение фактических затрат от норм на уровень каждой статьи затрат.

Упрощенный вариант нормативного калькулирования состоит в том, что документирование и оперативный учет изменений норм не ведутся. Нормативная калькуляция применяется для определения фактической себестоимости каждого калькуляционного объекта по данным об издержках группы таких объектов, которая выступает признаком отражения информации в аналитическом калькуляционном учете.

При этом сокращается число аналитических позиций в калькуляционном учете без утраты достоверности калькуляционных расчетов. Упрощенное нормативное калькулирование применяется в многономенклатурном производстве, в котором изменения норм производятся не так часто, а документирование отклонений от норм затруднено по тем или иным причинам.

Преимущество нормативного метода в том, что он:

- Без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах.

- Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

- Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.

- Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

- При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих.

- При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

- Возможность составления детальных бюджетов, что особенно актуально для организаций, выпускающих широкий круг продуктов. Нормы помогают определить потребность в разного вида ресурсах на будущий период и спланировать график получения этих ресурсов.

- Своевременное устранение негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами за счет оперативного вмешательства со стороны руководства.

- Формирование экономической осведомленности сотрудников, а также стимулирование руководства и сотрудников к поиску более эффективных методов работы.

- Нормативное калькулирование может служить базой для определения себестоимости продукции и цены ее реализации. Фактические затраты ресурсов могут варьироваться в течение года или от одной партии изделий к другой. Это приводит к колебаниям себестоимости единицы продукции и определенным трудностям в процессе ценообразования, оценки стоимости запасов и прибыли. Нормативное калькулирование дает возможность формировать эти показатели предварительно, независимо от колебаний фактических показателей.

Вместе с отмеченными достоинствами нормативного метода в его использовании встречается и ряд сложностей.

1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые. С другой стороны, нормативы, предусматривающие существенный «резерв производительности», не будут способствовать мотивации сотрудников и улучшению результативности их деятельности.

2. Невозможность применять в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность однородных операций, а продукция относительно однородна. В случаях изготовления единичной высокотехнологичной продукции, уникальных новых технологий, а также в производстве неоднородной продукции калькулирование по нормативным затратам затруднено. Однако из этого не следует, что нормативный метод нельзя применить там, где выпуск продукции не носит массового или серийного характера. Очень часто нормативное калькулирование используется в организациях сферы услуг, нормирование используется в учреждениях здравоохранения, образования.

3. Неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и пр.

4. Зависимость от внешних условий в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции.

5. Значительные затраты как трудовых, так и материальных ресурсов. Расчет нормативов в натуральном и денежном выражении, подготовка нормативных калькуляций, их пересмотр при изменениях рыночной ситуации и условий производства - все это требует затрат, прежде всего времени работы сотрудников. Кроме того, функционирование достаточно разработанной системы нормативов требует внедрения компьютерной информационной системы со специальными модулями.

Требуют серьезной корректировки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

Кроме того, согласно сложившимся в нашей стране еще в 30- 40-х гг. представлениям, под нормой расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

Глава 3.Применение нормативного метода учета затрат на ООО «Дайна»

3.1 Общая характеристика предприятия

ООО»Дайна+» является деревообрабатывающим предприятием по выпуску пиломатериалов экспортного назначения северной сортировки ГОСТ 26002-83, деталей фрезерованных для строительства: доска пола и погонажные изделия ГОСТ 8242-88.

На предприятии выпускается следующий ассортимент продукции:

- Пиломатериал экспортного назначения

обшивка

евровагонка (категории А В);

строганная доска различного профиля

европол

плинтус

наличник

штапик

щепа

мебель

двери

4 и 5 сорта пиломатериала.

Для выпуска выше перечисленной продукции используется древесина различных пород: ель, сосна, береза, осина.

Пиломатериал экспортного назначения. Данный вид продукции является приоритетным при распределении напила.

Строганные изделия. К этому типу относятся вагонка, пол, панели, плинтус, наличник.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Юридический и фактический адрес:

Организация находиться Мурманская область, Ковдорский район, поселок Ёнский, улица Железнодорожная д.44. 184120

ООО «Дайна» работает на основании устава(Приложение 1).Согласно свидетельства о государственной регистрации ООО «Дайна+» присвоен индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН)ОГРН 1025100373263, и поставлено на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ИНН 51040042560 КПП 51001001

Уставный капитал Общества составляет 700000-00 рублей. Уставный фонд сформирован путем внесения основных фондов и оборотных средств.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - директор.

Каждый работник предприятия подчиняется только одному руководителю, в этом проявляется линейность организационной структуры.

Руководители функциональных подразделений (отделы, которые подчиняются заместителю директора по общим вопросам, отдел главного бухгалтера, главного экономиста) осуществляют влияние на производственные подразделения формально. Организационная структура учитывает производственный процесс, наличие разнообразных функциональных подразделений позволяет решать специализированные вопросы. Возглавляет предприятие генеральный директор, назначаемый на должность вышестоящим органом.

Права и обязанности в управлении предприятием распределены четко, и зафиксированы в должностных инструкциях и других документах, регулирующих данную сферу. Практики уменьшения управленческих издержек на предприятии нет. Жесткая иерархия позволяет организовать эффективное взаимодействие различных структурных подразделений по достижению целей развития предприятия.

В целях расчета показателей финансового состояния предприятия осуществим общую оценку структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования, изменения её по годам по данным баланса. В этой ситуации используются приёмы структурно-динамического анализа

Таблица 3.4

Динамика состава и структуры бухгалтерского баланса за 2013-2014 гг.

АКТИВ	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение
				2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г
Внеоборотные активы, тыс. руб.	11951	12599	11579	648	-1020
То же, % к итогу	60,53	64,22	51,04	3,69	-13,17
Оборотные активы, тыс. руб.	7793	7020	11105	-773	4085
То же, % к итогу	39,47	35,78	48,96	-3,69	13,17
Валюта баланса, тыс. руб.	19744	19619	22684	-125	3065
Валюта баланса, %	100	100	100
ПАССИВ
Капитал и резервы, тыс. руб.	15991	16611	17200	620	365
То же, % к итогу	80,99	85,27	75,82	3,68	-8,84
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	0	0	0	0	0
То же, % к итогу	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	3753	3008	5484	-745	2476
То же, % к итогу	19,01	15,24	24,18	-3,68	8,84
Валюта баланса, тыс. руб.	19744	19619	22684	-125	3065
Валюта баланса, %	100	100	100

Данные таблицы 1 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшился на 125 тыс. руб., а в 2014 г. увеличился на 3065 тыс. руб. В 2012 г. внеоборотные активы в общей стоимости активов занимали 60,53%, в 2013 г. их доля увеличилась на 3,69%. К концу 2014 г. удельный вес внеоборотных активов снизился на 13,17% и составил 51,04%.

Далее более приемлемо было бы использовать не только абсолютные показатели для анализа финансовой устойчивости, но и относительные.

Таблица 3.5

Расчёт и оценка коэффициентов финансовой устойчивости

Показатели	Абсолютные показатели
	2012 г.	2013 г.	Изменение	2014 г.	Изменение
Коэффициент автономии	0,810	0,847	0,037	0,805	-0,042
Коэффициент финансовой активности (финансовый рычаг)	0,235	0,181	-0,054	0,242	0,061
Коэффициент финансовой устойчивости	0,810	0,847	0,037	0,805	-0,042
Коэффициент манёвренности	0,253	0,242	-0,011	0,366	0,124
Коэффициент финансовой зависимости	0,190	0,153	-0,037	0,195	0,042
Коэффициент финансирования	4,261	5,522	1,261	4,131	-1,391
Коэффициент инвестирования	1,338	1,318	-0,020	1,577	0,259
Коэффициент постоянного актива	0,747	0,758	0,011	0,634	-0,124
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами	0,518	0,572	0,053	0,602	0,030

Коэффициент автономии характеризует роль собственного капитала в формировании активов организации. Этот показатель должен заинтересовать инвесторов и кредиторов, а также финансовых менеджеров компании, чтобы сформировать мнение об участии капитала собственников в приумножении активов организации. Данные таблицы показывают фактическое превышение нормативного значения коэффициента автономии на протяжении всего анализируемого периода. В 2012 г. он составил 0,810, в 2013 г. увеличился на 0,037, а в 2014 г. снизился до 0,805.

КФН = СК: Активы > = 0,5.

Коэффициент финансовой устойчивости можно применять для расчёта в качестве дополнения и развития показателя финансовой независимости (автономии), путём прибавления к собственному капиталу средств долгосрочного кредитования, которые по сути являются долгосрочными обязательствами. Полностью располагая данными средствами организация условно рассматривает их в качестве собственного капитала, но так как долгосрочные средства не привлекались, этот показатель равен коэффициенту финансовой независимости.

СК+ДО (долговые обязательства): А > = 0,7

Финансовая зависимость организации уменьшилась в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 0,037 и составила 0,153 пункта. В 2014 г. коэффициент увеличился до 0,195, т.е. на 0,042 пункта.

ЗК: А < = 0,5

Коэффициент финансового рычага (ЗК: СК < = 1) снижается с 0,235 до 0,181 в 2013 г. по сравнению с 2012 г. Это говорит о снижении зависимости организации от заёмного капитала. В 2014 г. наоборот происходит повышение этого показателя на 0,061. Несмотря на неустойчивую тенденцию этого коэффициента, он остаётся в зоне рекомендуемых значений весь анализируемый период.

Коэффициент финансирования увеличился с 4,261 в 2012 г. до 5,522 в 2013 г. Увеличение собственного капитала обеспечило более устойчивое развитие организации. Но в 2014 г. коэффициент финансирования снизился на 1,391 пункт, что нельзя расценивать положительно. Тем не менее, весь анализируемый период показатель находится в зоне допустимых значений. Коэффициента инвестирования (СК: ВА > =1), коэффициента постоянного актива (ВА:СК), за 2012-2014 гг. по своим количественным параметрам превышают нормативное значение или существенно приближаются к нему.

Коэффициент манёвренности собственного капитала ((СК - ВА): СК = 0,5) в анализируемом периоде не соответствует нормативному значению, но имеет тенденцию к увеличению. В целом, за 2012-2014 гг. он увеличился на 0,113. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. произошло снижение этого показателя с 0,253 до 0,242. В 2014 г. он наоборот увеличился и составил 0,366, что на 0,124 больше, чем в 2013 г.

Фактический уровень коэффициента обеспеченности оборотный активов собственными средствами (СК - ВА: ОА) в рассматриваемом периоде не соответствовал нормативному значению (0,1): в 2012 г. - 0,518, в 2013 г. - 0,572 и в 2014 г. - 0,602.

Данные таблицы 2 подтверждают, что за 2012-2014 гг. финансовое состояние предприятия в целом улучшилось, но в 2014 г. по сравнению с 2013 г. финансовая устойчивость ООО «Дайна» снизилась.

3.2 Управления затратами на предприятии ООО «Дайна»

Формирование бюджета ООО «Дайна» зависит от производства и реализации производимой им продукции, поэтому ключевыми вопросами являются управление затратами и ценообразование.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектам, то есть разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.

Субъектами управления затратами выступают специалисты и руководители предприятия. Объектами управления являются затраты.



Схема 3.9 Затраты предприятия

Следует отметить, что производственные подразделения выпускают товарную продукцию, общехозяйственные подразделения выполняют общехозяйственные функции (ведение бухгалтерского учета и отчетности, прием и увольнение работников, административные функции по координации работы подразделений и т.д.), вспомогательные подразделения производят продукцию (услуги), которые используются другими подразделениями, но могут частично реализованы сторонним организациям.

Издержки всех подразделений предприятия относятся на производимую продукцию и должны быть компенсированы в процессе реализации продукции.

На ООО «Дайна» процесс управления затратами реализован в следующем объеме:

а) учет затрат по подразделению, предприятию ведется в объеме бухгалтерского учета, целью которого является формирование итоговых данных за отчетный период в разрезе балансовых счетов. Фактически затраты на изделие (заказ) распределяются частично по фактическим данным (прямые затраты), остальные пропорционально базе распределения. Учет осуществляется бухгалтером и в дальнейшем передается экономисту, который осуществляет распределение и перераспределение по заказам.

б) планирование затрат по изделиям ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия. Планирование затрат на уровне предприятия и подразделений осуществляется на основа данных бухгалтерского учета от фактически сложившегося уровня и экспертных оценок специалиста и руководителей. Функции планирования осуществляются экономистом.

в) анализ затрат осуществляется на уровне балансовых счетов, проведение аналитических процедур в другом разрезе связано с выполнением значительного объема ручных работ и является очень трудоемким мероприятием.

г) контроль затрат ведется на уровне статей калькуляции изделий. Контрольные функции возлагаются на экономиста и директора предприятия.

д) принятие решений, влияющих на изменение уровня затрат, прогноз изменения затрат производится на основе интуиции, опыта руководителя.

Для ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций Приказом №123/2 об Учетной политике ООО «Дайна» за 2014 год предусмотрено списание и распределение косвенных расходов.

Общехозяйственные расходы (счет 26) - распределяются на все основные виды деятельности пропорционально объему реализации (без НДС и налога с продаж) по основным видам деятельности (без столовой). Счет 27 - расходы распределяются на счета учета 20 «Основное производство» и 90/8 «Продажи» (услуги по хранению сырья, материалов) пропорционально стоимости реализуемых товаров, продукции, заготовленного сырья, материалов за месяц (без НДС и налога с продаж).

Вспомогательные производства и общепроизводственные расходы - счета учета 23, 24, 25 - распределяются на счета учета 20, 20/1 рассчетно, относительно использования производственных мощностей и площадей (пропорционально выходу готовой продукции).

Расходы на продажу (счет 44) - списываются на себестоимость реализованной продукции полностью и распределяются на все виды деятельности пропорционально объему реализации (без столовой), прямые затраты относятся на себестоимость по видам деятельности; по отгруженной продукции - расходы формируются на 45 балансовом счете («Товары отгруженные»).

Продукцию отгруженную (счет 45) - принято формировать по фактической себестоимости продукции с учетом реализационных затрат (прямые статьи затрат, накладные расходы по коэффициенту распределения).

Система учета затрат предусмотрена по варианту, при котором в течение отчетного периода прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство», косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счета 20 и кредита счета 25.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Незавершенное производство на предприятии отражается в бухгалтерском учете по прямым статьям затрат - основные материалы, вспомогательные материалы, начисления на заработную плату, затраты по электроэнергии.

При учете движения полуфабрикатов используется подетально-пооперационный учет. Сводный учет затрат на производство организован по безполуфабрикатному варианту - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.

Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогооблажении прибыли.

Сверхлимитные расходы учитываются в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, с последующей корректировкой налогооблагаемой базы по прибыли.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражается информация о затратах ПДО, лаборатории и отдела главного технолога.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на предприятии включает затраты по столовой и комплексу утилизации.

Счет 44 «Расходы на продажу» обобщает информацию о расходах, связанных с продажей продукции. Эта информация берется непосредственно из отдела сбыта и маркетинга. На этом счете отражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Мебельное производство, как правило, связано с изготовлением разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого числа деталей. Экономические показатели и сведения о выполнении работ такого предприятия отражаются в статистической отчетности по форме №1-мебель, которая представляется в территориальный орган Росстата. Данная форма утверждена постановлением Росстата от 5 мая 2014 г. №17.

Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Дайна» применяют нормативный метод.

Важнейшие элементы этого способа - своевременное выявление отклонений от норм и учет таких отклонений.

Основным условием внедрения нормативного метода в мебельном производстве является полный охват производственно-хозяйственной деятельности предприятия нормативными данными.

Плановый отдел предприятия ООО «Дайна» разрабатывает нормативные калькуляции в целом на изделие по всем статьям расходов и по затратам каждого цеха. Эти же нормативы используются для оценки брака и незавершенного производства.

Технический отдел определяет нормативы расхода материалов, отдел труда и заработной платы планирует нормативы заработной платы.

На предприятии также возможно изменение норм. Такая ситуация возникает при внедрении рационализаторских предложений, изменении технологии и ряде других причин. Итоги изменений норм вносятся в нормативные калькуляции по состоянию на 1-е число каждого месяца.

Содержание калькуляционных статей на стадиях производства

Процесс производства столярных изделий зависит от конструкции отдельных его элементов, вида используемого сырья и оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция, технология изготовления изделия состоит из совокупности технологических процессов, сборки деталей в сборочную единицу и ее последующей обработки и общей сборки.

Таким образом, калькулируя стоимость изготовления столярного изделия, необходимо первоначально разобраться со стадиями производственного процесса. Как минимум производство столярных изделий состоит из трех стадий: раскройной, отделочной и сборочной.

Рассмотрим каждую из них.

Раскройная стадия

В затраты на этот процесс как минимум включаются:

- стоимость исходных древесных полуфабрикатов;

- стоимость раскроенных на черновые заготовки деталей к запущенному в производство изделию;

- материальные затраты;

- стоимость тепловой и электрической энергии;

- затраты на содержание и эксплуатацию специализированного оборудования;

- заработная плата производственного персонала .

Заготовки деталей, поступающих со склада на машинно-фанеровочный цех, а также клеи (рабочие и сухие клеевые растворы, замазки) образуют прямые материальные затраты стадии. Доски, фанера, плиты, шпон оцениваются по производственной себестоимости (включая общезаводские расходы), а покупные материалы - по цене приобретения.

Для технологических целей на раскройной стадии активно используются тепловая и электрическая энергия. Они расходуются на поддержание температурных условий для склеивания элементов деталей (нагрев клея и клеевых слоев, нанесенных на древесину).

Машинно-фанерочный цех несет значительные расходы на содержание и эксплуатацию ряда станков (фуговальных, автошпунтовальных, строгальных, рейсмусовых, торцовочных, шипорезных, фрезерных, циклевальных, клеенамазочных, ребросклеивающих и др.) и прессов для склеивания и фанерования.

В состав эксплуатационных расходов входит замена и подготовка режущего станочного инструмента (строгальных и шипорезных ножей, фрез, сверл различных типоразмеров).

Отделочная стадия

Значительную часть затрат здесь оставляют материальные затраты. К ним относят расход: обессмоливающих средств (ацетона, бензина, бензола, скипидара и др.); отбеливающих составов (хлорной извести, перекиси водорода, щавелевой кислоты); красителей, усиливающих текстуру древесины; грунтовок и порозаполнителей, шпаклевок и т.п.

На технологические нужды стадии расходуются электрическая и тепловая энергия, используемая для нанесения лаков и красок на поверхность древесины методом распыления, а также для сушки лакокрасочного покрытия деталей и изделий.

Состав производственных рабочих в отделочном цехе, осуществляющем прозрачное, или укрывистое, покрытие, определяется содержанием этапов отделки, к которым относятся подготовка поверхности древесины (заточка, обесмоливание, отбеливание и т.п.), создание лаковых или красочных покрытий, облагораживание покрытия (разравнивание и полирование).

Отделочное оборудование, которое эксплуатируется на данной стадии, состоит из шлифовальных аппаратов, распылительных установок, щеточных машин, вальцовых станков, конвейеров для отделки окунанием, лаконаливных машин, сушильных устройств, полировальной аппаратуры. На участке используют также и ручные инструменты - шпатели, кисти и др.

Сборочная стадия

Процесс сборки столярных изделий может состоять из нескольких операций в зависимости от сложности изделия. Так, простые изделия могут быть собраны за одну операцию непосредственно из деталей. Сборка же более сложных изделий (например, дверей) включает в себя несколько действий. В этом случае детали сначала собираются в узлы и далее - в изделие.

Сборку узлов и изделий производят в соответствии с технологическими режимами, выполнение которых обеспечивает геометрически правильную форму, требуемую прочность и соответствующий внешний вид. В сборку должны направляться только кондиционные детали и узлы, отвечающие установленным требованиям.

Поясним на конкретном примере:

рассчитаем себестоимость одной двери. На первой стадии калькулирования определение расходов каждого цеха, участвующего в изготовлении двери.

1. На раскройной стадии предприятие израсходовало:

- 0,5 куб. м брусков по цене 2000 руб. за 1 куб. м (для изготовления каркаса двери);

- 4 кв. м фанеры по цене 200 руб. за 1 кв. м (для облицовки);

- 0,5 куб. м досок по цене 300 руб. за 1 куб. м (для заполнения внутреннего пространства двери);

- 0,5 кг клея по цене 140 руб. за 1 кг (для склеивания деталей);

- 70 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;

- на содержание и эксплуатацию станков и прессов в расчете на одну дверь - 50 руб.;

- на заработную плату рабочих - 3540 руб.;

- на ЕСН от заработной платы рабочих - 920,40 руб. (3540 руб. x 26%).

2. На отделочной стадии было израсходовано:

- 0,5 л ацетона по цене 60 руб. за 1 л;

- 0,1 л перекиси водорода по цене 30 руб. за 1 л;

- 0,2 л красителя по цене 130 руб. за 1 л;

- 0,4 л лака по цене 250 руб. за 1 л;

- 50 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;

- на содержание и эксплуатацию отделочного оборудования в расчете на одну дверь - 55 руб.;

- на заработную плату рабочих - 2040 руб.;
- на ЕСН от заработной платы рабочих - 530,40 руб. (2040 руб. x 26%).

2. На сборочной стадии имели место такие расходы:

- на содержание и эксплуатацию оборудования для сборки в расчете на одну дверь - 30 руб.;

- на заработную плату рабочих, занятых на стадии сборки, - 2150 руб.;

- на ЕСН от заработной платы рабочих - 559 руб. (2150 руб. x 26%);

- на заработную плату руководителей производственного процесса - 2000 руб.;

- на ЕСН от зарплаты руководителей - 520 руб. (2000 руб. x 26%).

На второй стадии калькулирования Ворсин учел величину расходов обслуживающих производств и общехозяйственных расходов, включаемых в стоимость одной межкомнатной двери.

Расчет он производил следующим образом. Он определил величину всех общехозяйственных расходов и расходов обслуживающих производств за месяц, разделил их на количество дней в месяце (30 дней), а затем на 24 часа (поскольку производство является круглосуточным). Далее он умножил величину данных расходов, приходящихся на 1 час работы производства, на время, затраченное на изготовление одной двери.

В результате этих расчетов. получим сумму в размере 8450 руб.

Поскольку других расходов при производстве межкомнатной двери не было. Калькулирование стоимости изготовления межкомнатной двери:

Таким образом, минимальная продажная стоимость межкомнатной двери - 28 823,85 руб.

Типовая группировка затрат

В процессе калькулирования целесообразно использовать следующую типовую группировку затрат:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

Таблица 3.6

Типовая группировка затрат

Наименование статей	Стоимость
«сырье и материалы» (бруски, фанера, доски, клей, ацетон, перекись водорода, красители, лак)	2179 руб. (0,5 куб. м.*2000 руб./куб. м.+4 кв. м.*200 руб./кв. м.+0,5 куб. м.*300 руб./куб. м.+0,5 кг*140 руб./кг+0,5 л*60 руб./л+0,1 л*30 руб./л+0,2 л*130 руб.\л+0,4*250 руб.\л)
«Топливо и энергия на технологические нужды»	240 руб. (70 Квт*2 руб./кВт+50 кВт*2 руб.\кВт)
«Заработная плата производственных рабочих»	7730 руб. (920,40+530,40+559)
Отчисления от заработной платы рабочих»	2009,80 (920,40+530,40+559)
«Общепроизводственные расходы на содержание и эксплуатацию станков»	135 руб. (50+55+30)
«Заработная плата руководителей производственного процесса»	2000 руб.
Продолжение таблицы 3.6
«Отчисления заработной платы руководителей производственного процесса»	520 руб.
«Общехозяйственные расходы» «Расходы обслуживающих производств»	8450 руб.
ИТОГО	23263,80 руб.
Прибыль (5%)	1163,19 руб.
Всего стоимость без НДС	25426,99 руб.
НДС (18%)	4396,86 руб.
Всего стоимость с НДС	28823,85 руб.

Итак, основу управления затратами на предприятии составляет их планирование по нормативному методу.

Основной задачей планирования затрат является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.

Планирование затрат на ООО «Дайна» ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия, заказы с целью определения их цены. Расчеты, связанные с разработкой плановой калькуляции, осуществляются в разрезе отдельных статей номенклатуры затрат. Для увязки с ценовой политикой предприятия в плановой калькуляции наряду с общей суммой и структурой удельных затрат приводятся показатели оптовой цены, ставки и суммы налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли.

Составление смет является основной формой планирования затрат. Смета позволяет рассчитать объем реализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.

План производства и реализации продукции определяется на предварительно оформленный пакет заказов. Этот план на ООО «Дайна» на декабрь 2013 года.

Таблица 3.7

План производства и реализации продукции на декабрь 2014 года ООО «Дайна»

Наименование изделия	Единица измерения	Количество	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Внешний рынок	4218468	58,2
Мебельный щит:	мі	3419801	47,2
- Инкап 15,5; 18,5 а/в, с	мі	81,25	650325	9,0
- Инкап 15,5 в/в, с	мі	34,78	263980	3,6
- Талли 30,5	мі	58,69	469779	6,5
- NK-Products Ltd	мі	44,19	431206	6,0
	мі	10,00	89216	1,2
- Линделл	мі	59,80	536406	7,4
- Хавукайнен 24,4	мі	122,30	978889	13,5
Кровать Натланд	шт.	144,00	180835	2,5
Корея	мі	48,00	61559	8,5
Внутренний рынок	3029759	41,8
Дверные блоки	мІ	1184,00	638018	8,8
Оконные блоки	мІ	100,00	110000	1,5
Прочая продукция	руб.	2281741	31,5
Итого	7248227	100

Как показывают данные таблицы 4, на экспорт продукции идет на 1188714 руб. больше, чем остается на внутреннем рынке, или в процентном соотношении, на внешний рынок приходится на 16,4%, больше продукции, выпускаемой ООО «Дайна».

Для производственных подразделений для определения планируемых косвенных затрат необходима информация от общехозяйственных и вспомогательных подразделений по планируемому увеличению или снижению их затрат.

Одним из этапов планирования затрат является прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру затрат на предприятии. К числу факторов, требующих учета в процессе планирования затрат, относятся: изменение объема производства и реализации продукции; изменение состава производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента). Намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на затраты (себестоимость); изменения уровня цен и условий поставки сырья, материалов; изменение условий оплаты труда.

Таким образом, уровень затрат на предприятии зависит от профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности предприятия, единицы продукции, производственные подразделения и другие объекты - от квалификации экономистов.

...