Учет наличия и движения материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

Тема: Учет наличия и движения материально-производственных запасов

Саратов, 2014



Содержание

Введение

Глава I. Общее положение учета материально-производственных запасов (МПЗ)

1.1 Понятие и классификация МПЗ

1.2 Документальное оформление учета МПЗ

1.3 Оценка МПЗ

Глава II. Учет материалов в бухгалтерской службе

2.1 Аналитический учет МПЗ

2.2 Синтетический учет МПЗ

2.3 Резерв под снижение стоимости МПЗ

2.4 Инвентаризация МПЗ

Заключение

Список литературы



Введение

Оценивая в целом ситуацию на товарном рынке материалов, можно констатировать, что предприятия и организации работают в условиях, характеризующихся доста точной свободой предпринимательской деятельности, которая зафиксирована законодательно: они обладают необходимой хо зяйственной самостоятельностью по отношению к управленчес ким и властным государственным структурам, имеют доступ практически ко всем ресурсам, свободны в выборе контрагентов при совершении торгово-закупочных и хозяйственных опера ций, самостоятельно (исходя из своих интересов) распоряжают ся получаемым доходом, выбирают направления развития сво ей деятельности, руководствуясь целями получения максималь ной прибыли. Имеющиеся производственные мощности и объе мы производства материалов в целом вполне удовлетворяют спрос на этом рынке. Проблема дефицита мате риальных ресурсов для отраслей с переходом к новой системе хозяйствования отошла в прошлое. материальный бухгалтерский учет инвентаризация

Материально производственные запасы являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс организации, в котором они используются. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.

Основными задачами учета материалов являются:

-правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;

- обеспечение достоверных данных по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

- обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;

- соблюдение установленных норм запасов и расходов;

- своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;

- получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятия;

- правильное формирование себестоимости приобретенных материалов;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов;

- контроль за материалами, находящимися в пути.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение основных теоретических аспектов организации учета МПЗ, таких как:

-понятие, задачи и классификация МПЗ;

-документальное оформление поступления и выбытия материалов;

-оценка МПЗ при поступлении;

-аналитический и синтетический учет МПЗ;

-создание резерва под снижение стоимости МПЗ;

-инвентаризация МПЗ.

Курсовая работа содержит введение, 2 главы, заключение, список литературы.



Глава I. Общее положение учета материально-производственных запасов (МПЗ)

1.1 Понятие и классификация МПЗ

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. (в ред. Приказов Минфина России от 25 октября 2010 г. №132н).

Другим важным документом в данной сфере являются Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).

В соответствии с ПБУ 5/01:

«в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.»

Важно уточнить, что в состав МПЗ основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 руб. за единицу.

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация. По функциональной роли производственные запасы могут подразделяться на группы:

- сырье: подлежащие дальнейшей переработке, продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства (руда, хлопок, зерно, скот, молоко);

- основные материалы: получаемые посредством обработки (переработки) продукты, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл, мука, сахар, кожа);

- вспомогательные материалы: материалы, которые придают продукции особые качества либо потребляются средствами труда (лак, краска, смазочные и обтирочные материалы);

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия: изделия, приобретаемые для комплектации изготавливаемой продукции, но требующие обработки и сборки (комплектующие изделия, конструкции, детали);

- топливо: нефтепродукты и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средства, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;

- тара и тарные материалы: предметы для хранения, упаковки и транспортировки промышленных товаров и сельскохозяйственных продуктов (ящики, бочки, мешки, короба);

- запасные части: предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств (используемых для нужд основной деятельности);

- строительные материалы: используемые организациями-застройщиками непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;

- прочие материалы: остатки сырья и материалов, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрезки, стружка, лоскут, металлолом);

- инвентарь и хозяйственные принадлежности: предметы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла (инструмент, хозяйственный инвентарь и т.п.);

- специальная оснастка: специальный инструмент, приспособления и оборудование, которые предназначены для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

- специальная одежда: средства индивидуальной защиты работников организации: специальная одежда, обувь и предохранительные приспособления (очки, шлемы, противогазы, респираторы и др.)

В некоторых источниках выделяют еще возвратные отходы производства.

1.2 Документальное оформление учета материально-производственных запасов

Вопрос оформления первичных учетных документов чрезвычайно важен для хозяйствующих субъектов. Ведь документы, оформленные в соответствии с законодательством, в частности, подтверждают для целей исчисления налога на прибыль произведенные налогоплательщиком расходы, а также доказывают обоснованность применения вычетов по НДС. Ранее, до вступления в силу закона от 06.12.11 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны были оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. С 1 января 2013 г. с момента вступления закона в силу, формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен определять руководитель организации. При этом в указанном законе нет требования об обязательном применении унифицированных форм (кроме операций с кассой). До 1 января 2013 г. применять самостоятельно разработанные формы первичных документов можно было только в случае, если необходимая форма отсутствовала в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Таким образом, законом не запрещается разработка собственных унифицированных форм с перечнем всех обязательных реквизитов, но многие специалисты советуют все же использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом, так как запрета на их использование не было, а собственная разработка требует дополнительных затрат, знаний и имеет большой риск быть составленной с ошибками.

Движение МПЗ в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией.

Перечислим документы по учету МПЗ при их поступлении в организацию.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) Материально ответственное лицо проверяет соответствие материалов данным, указанным в сопроводительных документах, и при отсутствии каких-либо расхождений выписывает приходный ордер (форма №М-4). Либо на документе поставщика ставится штамп, в оттиске которого указаны реквизиты приходного ордера, таким образом, отпадает необходимость выписывать приходный ордер. Данный документ выписывается также при приемке материалов, поступивших из переработки.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (форма №М-7), приходный ордер в этом случае не оформляется.

Доверенность (форма № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц. Форму №М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) - применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазины, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Перечислим документы по отпуску МПЗ на производство и другие цели. В данном случае под отпуском материалов понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) - нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Требование-накладная (форма № М-11) - применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй - для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом).

При отпуске материалов на сторону (продажа, списание, безвозмездная передача) оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

На основании накладной выписывают счет, предъявляемый для оплаты организациям за отпущенные материалы.

Карточка учета материалов (форма № М-17) - служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.

1.3 Оценка МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально -- производственных запасов;

* таможенные пошлины и иные платежи;

* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

* затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = Он + П -- Ок , где



Р -- стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок -- стоимость начального и конечного остатков материалов;

П -- стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO -- first in -- first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход -- первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле -- в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.



Глава II. Учет материалов в бухгалтерской службе

2.1 Аналитический учет МПЗ

Аналитический учет материалов осуществляется по материально ответственным лицам, складам, видам материалов различными методами: при ведении учета вручную применяется количественно-суммовой (или оборотный) и оперативно-бухгалтерский (или сальдовый), при ведении учета с применением программ автоматизации - соответственно автоматизированный.

При оборотном методе могут применяться два вида учета. При первом варианте в бухгалтерской службе одновременно ведется учет в количественном и денежном выражении (а на складах и подразделениях - только количественный):

- в бухгалтерии организации на каждый вид МПЗ (номенклатурный номер) открываются карточки аналитического учета;

- в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов;

- на основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению;

- на основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;

- движение и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;

- сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

В случае использования второго варианта в бухгалтерской службе не ведутся карточки аналитического учета:

- все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость;

- оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте;

- остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

При сальдовом варианте учета количественный учет производится на складе, а стоимостной - в бухгалтерии, т.е. складской учет, является неотъемлемой частью всей системы учета материалов. В этом случае бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, но учет на складе ведется под контролем бухгалтерии. Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных записей в карточках складского учета, подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В бухгалтерии ведется сальдовая ведомость учета материалов на складе (без оборотов прихода и расхода), в которую переносят количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета. В данной ведомости остатки материалов умножаются на цену и определяют остатки по отдельным группам материалов и по складу в целом. Итоговые данные остатков по ведомости сравниваются с данными бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы».

При учете материалов с использованием компьютера все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются автоматизированным способом. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме.



2.2 Синтетический учет МПЗ

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них по складам (кладовым, материально-ответственным лицам) и группам материалов.

Производственные запасы учитываются на следующих счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Такой вид производственных запасов, как материалы, учитывается организацией на активном счете 10, к которому в зависимости от вида материалов могут открываться субсчета.

Производственные запасы на счете 10 «Материалы» могут учитываться по фактической себестоимости или по учетным ценам.

По фактической себестоимости учет материалов ведется непосредственно на счете 10. Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.

Ведение учета материалов в учетных ценах предполагает, что порядок формирования фактической себестоимости материалов осуществляется с применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В качестве учетных цен могут использоваться договорные цены, фактическая себестоимость материалов, планово-расчетные цены, средняя цена группы.

Приведем корреспонденцию счетов при поступлении материалов

- без использования счетов 15 и 16:

1) Поступили материалы от поставщика*

Д 10 К 60, 71, 76

*в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

2) Выделен НДС по приобретенным материалам

Д 19 К 60

19 «НДС по приобретенным ценностям»

3) Оплачены поступившие материалы

Д 60 К 50, 51

50 «Касса» 51 «Расчетные счета»

4) Возмещен НДС по поступившим материалам

Д 68 К 19

68 «Расчеты по налогам и сборам»

-с использованием счетов 15 и 16:

1) Приняты к учету расчетные документы поставщиков*

Д 15 К 60, 71 76

*в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после расчетных документов поставщика.

2) Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости Д 10 К 15

3) Оплачено за поступившие материалы, транспортно-заготовительные расходы и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Д 60 К 50, 51

4) Отражена положительная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

Д 16 К 15

5) Отражена отрицательная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

Д 15 К 16

6) Возмещен НДС по поступившим материалам

Д 68 К 19

7) Списан на прочие расходы НДС по оприходованным материалам, приобретенным на непроизводственные цели

Д 91 К 19

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

8) Восстановлен НДС, предъявленный ранее к вычету по авансу, выданному поставщику материалов

Д 76 К 68

Производственные запасы могут поступать в качестве вклада в уставной капитал:

Отражен (увеличен) размер уставного (складочного) капитала.

Д 75-1 К 80

80 «уставной капитал»

Последующий синтетический учет ведется опять в зависимости от использования или неиспользования счетов 15 и 16. Корреспонденция счетов при использовании счетов 15 и 16 выглядит следующим образом:

2) Поступили материалы от поставщика (без НДС)

Д 15 К 75-1

75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал»

3) Учтен восстановленный учредителем НДС, относящийся к материалам, внесенным в счет вклада в уставной капитал

Д 19 К 83

83 «Добавочный капитал»

4) Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости

Д 10 К 15

5) Возмещен НДС по оприходованным материалам:

Д 68 К 19

6) Отражена положительная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

Д 16 К 15

7) Отражена отрицательная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

Д 15 К 16

Корреспонденция счетов без использования счетов 15 и 16 выглядит следующим образом:

1) Поступили материалы в счет вклада в уставной капитал

Д 10 К 75-1

2) Учтен восстановленный учредителем НДС, относящийся к материалам, внесенным в счет вклада в уставный капитал

Д 19 К 83

Кроме того, материалы в организацию могут быть получены безвозмездно. Отразим корреспонденцию счетов по учету поступления производственных запасов безвозмездно:

- с использованием счетов 15 и 16:

1) Поступили материалы безвозмездно

Д 15 К 98

98 «Доходы будущих периодов»

2) Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости

Д 10 К 15

3) Отражена положительная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

Д 16 К 15

4) Отражена отрицательная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

Д 15 К 16

- без использования счетов 15 и 16:

Поступили материалы безвозмездно

Д 10 К 98

Материалы могут поступать при изготовлении в основном и вспомогательном производствах, при ликвидации основных средств, при возврате из производства, при получении из забракованных изделий:

поступили материалы при их изготовлении в основном или вспомогательном производстве

Д 10 К 20, 23, 29

20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства»29 «Обслуживающие производства хозяйства»

Возвращены материалы из производства

Д 10 К 20, 23, 29

Оприходован выход материалов от забракованных изделий

Д 10 К 28

28 «Брак в производстве»

Оприходован выход материалов от ликвидации основных средств или излишки материалов

Д 10 К 91

91 «прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

1) отнесения на отдельный счет 15 согласно расчетным документам поставщика;

2) отнесения на отдельный субсчет к счету 10;

3) непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Корреспонденция счетов по отражению в учете ТЗР и расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию:

-с использованием счетов 15 и 16:

1) Отражены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (без НДС)

Д 15 К 60, 71, 76

2) Выделен НДС по ТЗР и расходам по доведению матеиалов до состояния, при котором они пригодны к использованию

Д 19 К 60

3) Оплачены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Д 60 К 50, 51

4) Возмещен НДС по ТЗР и расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Д 68 К 19

- без использования счетов 15 и 16:

1) Отражены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (без НДС):

Д 10 субсчет ТЗР К 60, 71,76

2) Выделен НДС по ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Д 19 К 60

3) Оплачены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Д 60 К 50, 51

4) Возмещен НДС по ТЗР и расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Д 68 К 19

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Материалы могут быть отпущены в основное, вспомогательное и другие производства и хозяйства, списаны для исправления брака, списаны при наступлении страхового случая, переданы структурным подразделениям, реализованы и переданы безвозмездно, переданы в счет вклада в уставный капитал и т.п.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

А) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

Б) морально устаревшие;

В) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Отразим бухгалтерские записи по учету выбытия материалов, отраженных в учете по фактической стоимости:

Отпущены материалы в основное производство

Д 20 К 10

Отпущены материалы во вспомогательные производства

Д 23 К 10

Отпущены материалы для общепроизводственных целей

Д 25 К 10

25 «Общепроизводственные расходы»

Отпущены материалы на общехозяйственные нужды

Д 26 К 10

26 «Общехозяйственные расходы»

Отпущены материалы в обслуживающие производства и хозяйства

Д 29 К 10

Списаны материалы для исправления брака

Д 28 К 10

Списаны материалы при наступлении страхового случая

Д 76-1 К 10

Списаны материалы для строительно-монтажных работ

Д 08 К 10

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Списаны материалы для осуществления деятельности, связанной с реализацией продукции, и в торговле

Д 44 К 10

44 «Расходы на продажу»

Списаны материалы структурным подразделениям

Д 79 К 10

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Списаны проданные или переданные безвозмездно материалы

Д 91-2 К 10

Списана фактическая стоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал

Д 58 К 10

58 «Финансовые вложения»

Выявлена недостача на складе

Д 94 К 10

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

При выбытии материалов накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Бухгалтерские записи по учету выбытия материалов, отраженных по учетной стоимости, будут следующие:

Отпущены материалы в основное производство

Д 20 К 10

Списана положительная разница (перерасход) между учетной и фактической стоимостью материалов

Д 20 К 16

Сторнирована отрицательная разница (экономия) между учетной и фактической стоимостью материалов

Д 20 К 16

2.3 Резерв под снижение стоимости производственных запасов

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Таким образом, очевидно, что ПБУ 5/01 не предусматривает прямую переоценку материальных ценностей. Разница в ценах должна компенсироваться путем создания соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Непосредственно суммы снижения стоимости материальных ценностей должны относиться на финансовые результаты организации без отражения на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Изложенные выше операции можно отразить в учете следующими проводками:

Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Д 91 К 14

Восстановлена сумма неиспользованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (в начале следующего отчетного периода)

Д 14 К 91

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на территории нашей страны устанавливаются ФЗ “О бухгалтерском учёте”, нормы которого, в свою очередь, детализируются Приказом Министерства Финансов РФ № 49 от 13. 06. 95 “Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.

Правила, содержащиеся в этих нормативно-правовых актах, имеют, по большей части, императивный характер и обязательны к соблюдению всеми лицами, осуществляющими контрольно-проверочные функции на предприятиях. Между тем, сами Методические указания содержат норму, согласно которой порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Поэтому, наряду с законодательством, лица, ответственные за проведение инвентаризации, должны руководствоваться и правилами делового обычая, выработанными в ходе практической реализации контрольно-проверочных мероприятий.

По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации. При этом из всей имущественной массы предприятия может быть выделена конкретная группа или группы МПЗ, в отношении которых с точки зрения руководства целесообразно провести инвентаризацию на данном этапе. Эта мера, исключающая необходимость проведения сплошной проверки всей совокупности материальных ценностей, позволяет сосредоточить усилия инвентаризационной комиссии на определённом виде и наименовании материальных запасов и способствует быстрому, детальному и оперативному контролю за их наличием и сохранностью. Однако, такая выборка возможна далеко не всегда. Основное препятствие здесь - прямое требование законодательства, предусматривающее необходимость проведения обязательной инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- передачи имущества организации в аренду, выкупа, продажи, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- смены материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации и реорганизации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Из этого правила также есть несколько исключений. Так, инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение инвентаризации, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. Данная комиссия является постоянно действующим контрольно-ревизионным органом. Её состав рекомендуется образовывать из числа представителей руководства организации, работников бухгалтерии, сотрудников юридической и экономической служб, членов инженерно-технического отдела, а также внутренних и независимых аудиторов. Помимо постоянной комиссии на больших предприятиях возможно также образование ряда дополнительных, рабочих комиссий, ответственных за проведение выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию удобнее всего проводить по единицам бухгалтерского учёта, в число которых могут входить цеха, склады, хранилища, кладовые, кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных запасов на специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и сверху вниз. Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии материально ответственного лица (например, заведующего складом) путём проверки фактического наличия материально-производственных запасов. Фактическое наличие последних может быть установлено в процессе визуального наблюдения (осмотра учётных единиц), а данные о количестве могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания. Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой учётной единице предприятия. Целесообразно составлять сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ, находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц проверяемого предприятия, другая составляется в целях учёта запасов, хранение которых производится на территории сторонних организаций.

Кроме того, на крупных предприятиях, где временное приостановление поставки и отпуска материалов может существенным образом повлиять на нормальный режим всего производственного цикла, или отдельных его частей, часто возникает необходимость в составлении ряда дополнительных описей. Они нужны для занесения информации, во-первых, о вновь отгруженных материалах, во-вторых, о материалах, отпущенных на производство. Поступление и отпуск материалов, осуществляемые в ходе проведения инвентаризации, производятся исключительно материально ответственными лицами в присутствии и при непосредственном контроле инвентаризационной комиссии. Поставленные МПЗ фиксируются в описи “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”, отпущенные - в описи “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”.

Непосредственными целями инвентаризации МПЗ являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Часто результатом сопоставления фактического наличия МПЗ с информацией, содержащейся в учётной документации организации, может явиться выявление так называемых инвентаризационных разниц, которые могут проявляться в виде избытков, либо, наоборот, недостач МПЗ. Причинами этому могут служить ошибки и просчёты, допущенные при ведении бухгалтерии, процессы естественной убыли производственных запасов, различного рода стихийные силы (пожары, затопления и так далее), а также действия (виновные и невиновные) сотрудников организации, в том числе и руководства. Поэтому по завершении инвентаризации, все собранные материалы должны быть представлены в бухгалтерию предприятия, где в дальнейшем происходит процесс устранения расхождений между данными, зафиксированными в инвентаризационной документации и данными бухгалтерского учёта.

Во всех случаях обнаружения несоответствия наличного содержимого складов (цехов, офисов, хранилищ и т.д.) данным, заявленным в учётной документации, инвентаризационной комиссией составляется так называемая сличительная ведомость, представляющая собой документ, содержащий полный объём информации о результатах инвентаризации, в том числе и о фактах подобных расхождений. Отдельные сличительные ведомости составляются на объекты МПЗ, не принадлежащие организации, но числящиеся в её бухгалтерском учете. Суммы излишков и недостач МПЗ в сличительных ведомостях должны указываться согласно той оценке, которая была дана в бухгалтерском учете. В ходе систематизации полученных сведений и непосредственно перед направлением результатов инвентаризационных мероприятий в бухгалтерию организации, комиссия объединяет инвентаризационные описи и сличительные ведомости в единый сводный регистр.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Оприходованы излишки материалов, обнаруженных при инвентаризации

Д 10 К 91-1

Списаны недостачи материалов, обнаруженные при инвентаризации Д 94 К 10

Отнесена недостача на виновное лицо

Д 73-2 К 94, 98-4*

*При взыскании по цене, превышающей фактическую себестоимость материалов,-на сумму разницы между взыскиваемой стоимостью и фактической себестоимостью.

Погашена задолженность по возмещению материального ущерба с виновных лиц

Д 50, 51, 70 К 73-2

Отражена сумма разницы между взыскиваемой стоимостью и фактической себестоимостью материалов

Д 98-4 К 91-1

Списаны материалы в пределах норм естественной убыли Д 20, 25, 26 К 94

Списаны материалы сверх норм естественной убыли (при отсутствии виновных лиц)

Д 91-2 К 94



Заключение

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях достигают 90% и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансового положения.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными высокоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на ЭВМ, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальную систему оформления расхода материалов) и др.

Для улучшения контроля за наличием и сохранностью материально-производственных запасов необходимо своевременно проводить инвентаризацию согласно правилам, предусмотренных в нормативных документах.

Улучшение учета и контроля способствует достоверному отражению сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Что важно для проведения анализа деятельности предприятии и определения его финансового состояния.

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальных запасов также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж. В большинстве случаев именно материально-производственные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный материальный учет является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет материально-производственных запасов, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные по материально-производственным запасам относятся к косвенным затратам фирмы в целом.

Правильный учет материально-производственных запасов также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью материального учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки материально-производственных запасов, а также четкости соблюдения их учета.



Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н (в ред. Минфина России от 26 марта 2007 г. №26н, от 25 октября 2010 г. №132н).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению, утверждённое приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).

5. Гражданский кодекс

6. Постановление от 30 октября 1997 г. N 71а об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7)

7. Авдеев В.В. Материалы: складской учет товаров // Налоги 2012 №40 (Правовая система «Консультант плюс»)

8. Авдеев В.В. Материалы: бухгалтерский и налоговый учет по полуфабрикатам // Налоги 2012 №42 (Правовая система «Консультант плюс»)

9. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 540 с.

10. Виряскин С.В. Инвентаризация материально-производственных запасов 2008 // http://www.klerk.ru/buh/articles/122590

...