Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

На анализируемом предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусмотрены следующие субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62.10 «Авансы полученные»;

62.3 «Векселя полученные».

Обобщенные данные по расчетам с покупателями и заказчиками за отчетный период на ЗАО «Контактор» отражаются в документе Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо дебетовое - означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое - задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К анализу счета 62 формируется развернутое сальдо. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу, а из Главной книги в отчетность Баланс (Ф.№ 1) и Приложение к балансу (Ф.№5).

Регистрами аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии служит анализ счета по субконто 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который формируется по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого отгрузочного документа (накладная, счет-фактура), а также анализ счета по субконто 62.10 «Авансы полученные» - по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого платежного документа.

При журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет отгруженной и реализованной продукции организуется в ведомости №16, которая является регистром аналитического учета одновременно по двум счетам - 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для определения финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи» - активно-пассивный, предназначен для сопоставления результативной учетной информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимости, по готовой продукции и полуфабрикатами собственного производства; по работами и услугам промышленного и непромышленного характера; по покупными изделиям (приобретенным для комплектации); по товарам; по услугам связи и т.д.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость проданных изделий, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90. К счету 90 «Продажи» на ЗАО «Контактор» предусмотрены субсчета:

90.11 «Выручка»;

90.21 «Себестоимость продаж»;

90.3 «НДС»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.7 «Расходы на продажу»;

90.8 «Управленческие расходы»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно, при сопоставлении совокупного дебетового оборота, по субсчетам 90.21 - где отражаются затраты, связанные с производством, приобретением и продажей продукции, товаров, услуг; 90.3 - для учета НДС, причитающегося к получению от покупателя; 90.4 - для отражения сумм акцизов, включаемых в цену проданной продукции и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка», определяется финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг) за отчетный период. Этот результат списывается с субсчета 90.9.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров (работ, услуг) и позволяет определить объем выручки от реализации; дебиторскую задолженность за каждым покупателем и время ее образования.

На анализируемом предприятии регистры, позволяющие накапливать информацию о продажах за соответствующий период, формируются автоматически в виде анализа счета 90 «Продажи».

2.3 Контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

Продажа в кредит, отсрочка платежа, деловая жизнь предприятия при наличии постоянной задолженности по поставщикам и покупателям стали постоянным атрибутом нашего времени, хозяйственных отношений в условиях рынка, и в этом нет ничего плохого при условии, если соблюдена мера, если взаимные долги сбалансированы и оправданы, если ими разумно управляют.

Контроль состояния долговых обязательств любой организации - необходимое условие ее успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческой организации. В основе финансовой деятельности - постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства, и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, т.е. возвращаться предприятию, как правило, с прибылью.

Особое значение имеет контроль за долговыми обязательствами между поставщиками и покупателями, поскольку они ведут к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Работникам предприятия, начиная с бухгалтера, финансиста и заканчивая руководящим его работником, необходимо контролировать долги, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Процедуры контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документами ограничен. Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На предприятии ЗАО «Контактор» по расчетам с поставщиками и покупателями проверяется:

наличие и правильность оформления договоров, определяющих права и обязанности сторон от поставке материальных ценностей, работ, услуг;

правильность оплаты или получения сумм за полученные и отгруженные материальные ценности;

полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке также следует обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и правильность их оформления;

при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, и какие меры принимаются к ее взысканию;

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основаниям правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров, работ, услуг относится: соблюдение формы договоров, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами вне зависимости от срока договора.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками проверяется следующее:

при поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы необходимо проверить не числится ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

проводится ли инвентаризация расчетов;

полнота оприходования ТМЦ;

правильность установленных цен на материалы;

правильность списания задолженности с истекшим сроком давности;

правильность отражения операций при оплате векселями;

предъявление претензий поставщикам в случае не соответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60;

правильность составления бухгалтерских проводок;

соответствие данных занесенных в Главную книгу из регистров;

При проверке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проверяется:

соблюдается ли в организации установленный порядок отгрузки продукции покупателям, определенный условиями договоров;

своевременность извещения дебиторов о наличии возникшей задолженности, а так же соблюдается ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

проводится ли инвентаризация расчетов;

правильность списания фактической себестоимости готовой продукции, коммерческих расходов;

правильность начисления НДС на реализованную продукцию и уплаты ее в бюджет;

правильность отражения расчетов покупателями за поставленную готовую продукцию;

правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 62;

соответствие данных из регистров с Главной книгой и т. д.

На анализируемом предприятии проводится контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия.

2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями и порядок списания просроченной задолженности на предприятии ЗАО «Контактор»

Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (п.3.44-3.48). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.

Необходимо рассмотреть договоры и другие документы на поставку сырья, материалов и услуг, заключенные в отчетном году с поставщиками, подрядчиками и покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформить претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот, определить суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за невыполнение условий договоров.

При инвентаризации расчетов на предприятии ЗАО «Контактор» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявить лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место. С этой целью всем покупателям и поставщикам заказной почтой направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца) и если есть расхождения по акту сверки, суммы расхождения подтверждаются копиями или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

правильность и обоснованность расчетов с поставщиками и покупателями;

правильность и обоснованность задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли.

ЗАО «Контактор» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ЗАО «Контактор» не оформляются актом (форма №17- ИНВ).

Выявленные инвентаризационной комиссией задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли списываются Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (приложение R,S).

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договора приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей просроченной кредиторской задолженности.

При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной задолженности грозит в перспективе убытками. Законодательством установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнением работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Суммы востребованной кредитором задолженности по обязательствам, списываются по истечению четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора и относятся на ее финансовые результаты. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, следует руководствоваться общими правилами, установленными ст. 314 ГК РФ, в случаях когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок, также как и обязательств, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования - о его исполнении, если обязанность исполнения не вышла из закона, иных правовых актов. Важным моментом при учете и контроле задолженности является ее деление на истребованную и не истребованную, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Если поставщик или покупатель своевременно и в полном объеме принял меры по взысканию дебиторской задолженности, то указанную задолженность следует считать истребованной. Истребование дебиторской задолженности процедура не бесплатная, а парой и не целесообразная, так как истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора поставщик должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обращаться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой давности.

Срок исковой давности ст.196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Возникшая дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам, на предприятии ЗАО «Контактор», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Списание в убыток, в следствии неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания, на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможным взыскании в случае изменения имущественного положения должника.

Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погашает, то эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, при этом с забалансового счета 007 она списывается. Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной, и НДС, начисленный «по оплате», подлежит перечислению в бюджет.

Организации могут списывать просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 и ст.266 НК РФ, право создавать данный резерв представлено лишь тем организациям, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявляют покупателю (заказчику) расчетные документы.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приходуются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Синтетический учет по учету резерва сомнительных долгов ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.

Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в учете ЗАО «Контактор» в таблице 7 .

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по списанию дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Контактор»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отгружена продукция покупателю	7200	62.1	90.11
Списана себестоимость продукции	5000	90.21	43
Отражен НДС от продажи	1200	90.3	76.н
Выявлен финансовый результат	1000	90.9	99
Списана просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	7200	91.22	62.1
Списанная задолженность отражена на забалансовом счете	7200	007	----
Начислен НДС от продажи продукции	1200	76.н	68.2
Погашена дебиторская задолженность покупателя, ранее списанная в убыток	7200	51	91.11
Списана дебиторская задолженность с забалансового счета	7200	----	007
Оприходованы поступления от поставщика материалов, без НДС	60000	10.1	60.1
Отражен НДС по приобретенным материалам	12000	19.1	60.1
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам	72000	60.1	91.11
Списан не возмещенный в бюджет НДС	12000	91.11	19.1

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии ЗАО «Контактор»

Необходимо обеспечить контроль за равномерностью притока и оттока денежных средств в течение месяца, квартала, года, за формированием и состоянием долгов поставщиков и покупателей.

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в договорах. Одной из главных задач по направлению совершенствования расчетов является определение степени риска неплатежеспособности покупателей и расчет прогнозирования по сомнительным долгам. Кроме того, нужно сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделять большое внимание крупным долгам и крупным суммам задолженности. Необходимо контролировать просроченную задолженность по поставщикам и покупателям, так как она означает риск непогашения долгов и увеличения прибыли. Поэтому организация должна искать способы сокращения сроков погашения дебиторской задолженности. Ускорять платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и др.

На ЗАО «Контактор» применяется утвержденная учетной политикой форма расчетов с покупателями - предварительная оплата - как наиболее выгодный способ для предприятия, так как гарантирует не только полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные средства покупателя до того времени, пока право собственности на товар не перейдет покупателю. Также зачет взаимных требований, который обеспечивает сбалансированность кредиторской и дебиторской задолженности, а также наличные расчеты через кассу.

На данном предприятии основными направлениями совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

тщательно продумывать условия договора, так как в большинстве случаев основанием для взыскания долга является нарушение условий сделки. В договоре надо четко указать, в какие сроки, за что именно и сколько денег должен заплатить вам покупатель, а так же сумму неустойки (штрафа, пени) если условия договора будут нарушены;

своевременное оформление документов;

применение лимита задолженности, если задолженность по поставщикам или по покупателям превышает допустимую сумму, то по покупателю - должнику не производится отгрузка, пока он не расплатится с возникшей задолженностью, а поставщикам, которые задолжали за сырье, материальные ценности, не производить оплату, пока материальные ценности не поступят покупателю;

применение новых программ, обеспечивающих контроль за расчетами с поставщиками и покупателями и регулированием дебиторской и кредиторской задолженности;

применение вексельной формы расчетов, так как векселя позволяют обеспечить обязательства гарантией, что они будут оплачены;

итоги проведенной ежегодной инвентаризации по финансовым обязательствам оформлять соответствующим документом, актом о провидении инвентаризации (форма №17 - ИНВ).

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ЗАО «Контактор»

3.1 Задачи анализа расчетов с поставщиками и покупателями и источники информации для его проведения на предприятии ЗАО «Контактор»

Долговые обязательства между поставщиками и покупателями- неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени оплаты за товар с моментом перехода права собственности на него, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и покупателями как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле.

Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность по поставщикам и покупателям, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их недостатку, ухудшению финансового состояния.

Кредиторская задолженность в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой - является фактором экономического риска ее деятельности. Используя коммерческий кредит, организация может быстрее и масштабнее реализовать свои цели, повысить эффективность финансовой деятельности. Однако несоразмерное повышение кредиторской задолженности чревато ростом экономической зависимости от кредиторов и в наиболее худшем варианте банкротством.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность связывают с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, работ, услуг. Он может быть осуществлен в виде предварительной оплаты товаров или наоборот путем предоставления покупателю отсрочки или отсрочки оплаты приобретаемых товаров, работ, услуг. Но вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями.

Руководство ЗАО «Контактор» должно иметь четкое представление о финансовом состоянии предприятия, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность. Финансовое положение предприятия ЗАО «Контактор» находится в непосредственной зависимости: насколько быстро средства вложенные в активы, превращаются в денежные средства для последующего финансирования и приобретения новых средств. В течение деятельности предприятия ЗАО «Контактор» возникают обязательства перед различными дебиторами и кредиторами, в том числе перед покупателями и поставщиками товаров. Важно знать как изменилась дебиторская и кредиторская задолженность за отчетный период, что бы понять в процессе анализа улучшилось или ухудшилось состояние оборотных активов предприятия, и соответственно его платежеспособность и финансовая устойчивость. Поэтому в процессе анализа необходимо определить состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям и поставщикам. Выявить суммы нереальные для взыскания или такие, по которым истекли сроки исковой давности. Если же они имеются, то какие меры необходимо принять для их взыскания. Особенно важно определить задачи анализа. Основными задачами анализа являются:

- проведение анализа состава и структуры по расчетам с поставщиками и покупателями;

- произведение расчета показателей, характеризующих состояние дебиторской задолженности;

- расчет показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а так же оценка оборачиваемости и установление факторов ускорения (замедления) оборачиваемости;

- расчет и оценка платежеспособности и ликвидности предприятия.

Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и покупателями является отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Данные по балансу взаимосвязаны со статьями Раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Формы №5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год.

Источниками информации могут быть данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. В бухгалтерских аналитических регистрах по расчетам с покупателями и поставщиками, определяется задолженность по срокам ее образования для выявления просроченной задолженности, которая отрицательно влияет на состав дебиторской и кредиторской задолженности и соответственно на финансовое состояние предприятия.

В «Бухгалтерском балансе» дебиторская задолженность относится к средствам предприятия и отражается во - втором разделе баланса «Оборотные активы» дебиторская задолженность отражается в строках 230, 240 , в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками строки 231, 241. Более детализировано дебиторская задолженность раскрывается в «Приложении к балансу»: по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность относится к источникам образования средств предприятия. В «Бухгалтерском балансе» кредиторская задолженность расшифровывается в разделе пятом «Краткосрочные обязательства», в строках 620-628. Здесь же задолженность детализируется по поставщикам и подрядчикам, по расчетам с персоналом, по расчетам с внебюджетными фондами и т. д. В «Приложении к бухгалтерскому балансу» кредиторская задолженность так же расшифровывается по срокам ее погашения на краткосрочную (менее 12 мес.) и долгосрочную (более 12 мес.)

Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности используется вертикальный и горизонтальный анализ.

Вертикальный (структурный) анализ позволяет оценить удельный вес каждой статьи в общем итоге, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов и их источников.

Горизонтальный анализ заключается в сравнении изменений на начало и конец отчетного периода.

3.2 Анализ состава и структуры расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности по покупателям начинается с оценки динамики ее объема, и продолжается в разрезе отдельных ее статей, в частности авансам выданным, векселями и т.д. Одновременно, проводится вертикальный анализ, который определяет долю дебиторской задолженности в оборотных активах, проводится анализ структуры, определяется удельный вес дебиторской задолженности и удельный вес каждой ее статьи в общей сумме долговых обязательств.

Методика анализа кредиторской задолженности по поставщикам аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов по прочим кредиторам. Дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечение средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность по поставщикам и покупателям - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с момента перехода права собственности на них, или незаконченных расчетов по взаимным обязательствам. В отличии от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, от чего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженностей есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская задолженность, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и на функции денег как средства платежа.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков, когда организация - покупатель получает товары от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Но предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность.

В полной мере долговыми обязательствами являются и кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции. К кредиторской задолженности относятся краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками и т.д. Если средства предприятия созданы за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на проведение контроля за своевременным их возвращением.

При любой форме удовлетворения обязательств (денежной и не денежной) ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящимся на ее балансе.

Рассмотрим анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003-2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+ ;-)	2004 г. в % к 2003г.
	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %
Дебиторская задолженность:
а) по покупателям	43063	55,9	34868	52,4	-8195	81,0
б) векселя к получению	4366	5,7	2540	3,8	-1826	58,2
в)авансы выданные	15318	19,9	24471	36,8	9153	159
г)прочие дебиторы	14291	18,5	4587	7	-9704	32,1
Всего	77038	100	66466	100	-10572	-
Кредиторская задолженность:
а) по поставщикам	10022	31,7	17035	35,9	7013	170
б) по оплате труда	1568	5	-	-	-1568	-
в) по соц. страхованию и обеспечению	2920	9,2	3540	7,5	620	121,2
г) по налогам и сборам	13138	41,6	13820	29,1	682	105,2
д) авансы полученные	3934	12,5	13021	27,5	9087	331
Всего	31582	100	47416	100	15834	-

По данным таблицы 8 видно, что в общем дебиторская задолженность уменьшилась 10572 тыс. руб. (66466 - 77037) в основном за счет прочих дебиторов (9704 тыс. руб.) и покупателей и заказчиков (8195 тыс. руб.). В тоже время увеличились авансы, выданные поставщикам на 9153 тыс. руб. (24471- 15318) Основную часть дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, на начало периода они составили 55,9% (43063:77038х100) от общей величины дебиторской задолженности, но на конец отчетного периода задолженность уменьшилась до 52,4%(34868:66466х100).

Авансы выданные поставщикам увеличились в удельном весе, они составили на начало периода 19,9% (15318:77038х100) , а на конец отчетного периода 36,8% (24471:66466х100). Тем роста за отчетный период авансов выданных составил 59% (24471:15318х100).

Данные таблицы 8 показывают, что произошли изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность увеличилась за отчетный период на 15834 тыс. руб.(47416-31582), на начало периода составила 31582 тыс. руб., на конец периода - 47416 тыс. руб. В кредиторской задолженности большую роль играют расчеты с поставщиками. По данным таблицы 8 задолженность перед поставщиками увеличилась на 4,2% (35,9-31,7), ее темп роста составил 70% (17035:10022х100).

В общей величине кредиторская задолженность по поставщикам имеет наибольший удельный вес, который на начало периода составил 31,7% (10022:31582х100), на конец периода- 35,9% (17035:47416х100).

Важное значение для организации имеет не только величина, но и состояние дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей: доля дебиторской задолженности в оборотных активах, доля сомнительной дебиторской задолженности и т.д. Рассмотрим состояние дебиторской задолженности на данном предприятии в таблице 9.

Таблица 9 - Показатели характеризующие состояние дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003-2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонения (+;-)	Темп роста %
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб.	331546	558072	226526	168
Оборотные активы, тыс. руб.	220266	239602	19336	108
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	77038	66466	-10572	86
Сомнительная дебиторская задолженность, тыс. руб.	74	20	-54	27
Отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации продукции	0,23	0,11	-0,12	48
Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, %	37,97	27,74	-7,23	79
Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине, %	0,09	0,03	-0,06	33

Для характеристики качественного состояния дебиторской задолженности, в том числе по покупателям и заказчикам, определяются такие показатели как:

- удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов;

- удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в ее общей величине.

Существенную роль в оценке дебиторской задолженности играет сомнительный долг. Сомнительной задолженностью признается дебиторская задолженность, если она не погашена в сроки определенные договором и не обеспечена поручительством или банковской гарантией. Ее рост свидетельствует об ухудшении состояния дебиторской задолженности.

На данном предприятии ЗАО «Контактор» сомнительная дебиторская задолженность снизилась на 54 тыс. руб. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности незначительно уменьшилась на 0,06% (0,03-0,09) за счет погашения ее покупателями и заказчиками. Это свидетельствует об улучшении расчетно - кредитной политики предприятия в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли.

Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине составил на начало периода 0,09% (74: 77038х100), а на конец периода 0,03% (20:66466х100).

Особое внимание уделяется показателям, имеющим отношение к риску продаж в кредит: отношению долговых обязательств к общей стоимости оборотного капитала. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

На предприятии ЗАО «Контактор» отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации уменьшилось за отчетный период на 0,12 (0,23-0,11) и составило на начало периода 0,23 (77038:331546), а на конец периода (66466:558072).

Выручка от продаж продукции на данном предприятии увеличилась на 226526 тыс. р., на начало отчетного периода она составила 331546 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 558072 тыс. руб.

Оборотные активы за отчетный период увеличились на 19336 тыс. руб. (на начало отчетного периода составили 220266 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 239602 тыс. руб.)

Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов снизился на 7,23 (37,97-27,74), на начало года дебиторская задолженность по расчетам с покупателями в общей величине оборотных активов составила 37,97% (77038:220266х100), а на конец года - 27,74% (66466:239602х100).

В общем, состояние дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» характеризуется положительно, так как выручка увеличилась (темп роста составил 68 %) и оборотные активы увеличились (темп роста составил 8%). Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов уменьшился, сомнительная дебиторская задолженность уменьшилась за счет погашения покупателями своих долговых обязательств.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия.

Таблица 10 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003-2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонения (+;-)	Темп роста, %
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб.	331546	558072	226526	168
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	78244,5	71752	-6492,5	91
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты	4,23	7,77	3,54	183
Средний период погашения дебиторской задолженности, дни	85	46	-39	54

Оборачиваемость расценивается как скорость превращения активов в денежную форму.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается средняя величина дебиторской задолженности на начало периода 78244,5 тыс. руб. (91041+65448:2) и на конец периода 71752 тыс. руб. (65448+59414:2)

Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение выручки от продаж продукции к средней величине дебиторской задолженности. Этот коэффициент характеризует среднее число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью за отчетный период.

 = (1)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил за 2003г. 4,23 оборота (331546:78244,50) и за 2004г. 7,77 оборота (558072:71752) Оборачиваемость увеличилась на 3,5 оборота (7,77-4,23), темп роста составил 83 %. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности.

Средний период погашения дебиторской задолженности рассчитывается:

= (2)

Этот показатель характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях.

Данные таблицы свидетельствуют, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличился (с 4,23 оборотов в 2003 г. до 7,77 оборотов в 2004 г.). Это означает, что произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности анализируемого предприятия на 3,54 оборота (7,77-4,23) или 83,7% (7,77:4,23х100). При этом средний период погашения дебиторской задолженности сократился на 39 дней (с 85 дней в 2003 г. до 46 дней в 2004 г.), что свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для других первоочередных целей производственной деятельности.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы:

рациональности размера годового оборота средств в расчетах;

эффективности расчетно - платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

сокращение кредиторской задолженности влечет ускорение оборота денежных средств, сокращение обязательств предприятия.

Следующий этап анализа дебиторской и кредиторской задолженности заключается в изучении оборачиваемости кредиторской задолженности.

Рассмотрим расчет оборачиваемости на примере предприятия ЗАО «Контактор» в таблице 11.

Таблица 11 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» 2003-2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+;-)	Темп роста %
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	331546	558072	226526	168
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб.	33495	39499	6004	118
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, обороты	9,89	14,1	4,21	142
Средний период погашения кредиторской задолженности, дни	36	25,5	-10,5	70

Оборачиваемость кредиторской задолженности по поставщикам характеризуется показателями:

коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

средний период погашения кредиторской задолженности.

Средняя величина кредиторской задолженности составила на начало периода 33495 тыс. руб. (35408+31582:2), а на конец периода - 39499 тыс. руб. (31582+ 47416:2).

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к средней величине кредиторской задолженности, и составляет 9,89 оборотов за 2003г. (331546:33495) , а за 2004г. - 14,12 оборотов (558072:39499). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 4,21 (14,1:9,89) оборота, а темп роста составил 42% (14,1:9,89х100).

Средний период погашения кредиторской задолженности за год уменьшился на 10,9 дней и составил 36дней за 2003г. и 25,5 дней за 2004г.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому нужно сравнить показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

После детального изучения состояния дебиторской и кредиторской задолженность на анализируемом предприятии ЗАО «Контактор» необходимо провести их сравнительный анализ и определить, как соотношение между ними повлияло на платежеспособность анализируемой организации.

Таблица 12 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор»

Показатели	На начало периода	На конец периода
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	77038	66466
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	31582	47416
Продолжительность погашения дебиторской задолженности, дни	85	46
Продолжительность погашения кредиторской задолженности, дни	36	25,5
Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб.	2,43	1,4
Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности, обороты	2,36	1,84

Сопоставляя дебиторскую и кредиторскую задолженность анализируемого предприятия, можно сделать вывод, что как в 2003 г., так и в 2004г. дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 2,4 раза (77038:31582) и в 1,4 раза (66466:47416) , что на первый взгляд позволяет судить о недостаточно эффективной системы расчетно - платежной дисциплины с дебиторами и кредиторами. При этом в 2004г. по сравнению с 2003 г. в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Однако коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равный 14,1 оборотам (558072:39499) превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на 6,3 оборота (14,4-7,8). Вместе с тем, средний срок погашения долговых требований составил на конец 2004 г. 46 дней, средний срок погашения долговых обязательств составил 25,5 дней. Это свидетельствует о то, что ЗАО «Контактор» исполняет свои обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данной организацией.

Индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов на начало года составил 2,4 пункта на конец года 1,4 пункта. Это характеризует достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских средствами, числящихся в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств на начало года приходится 2,4 рубля долгов дебиторов. Снижение этого показателя до 1,4 рубля свидетельствует о некотором снижении платежеспособности анализируемой организации за истекший период.

При этом необходимо отметить, что за отчетный период удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе текущих активов и обязательств - снизился по дебиторской задолженности с 35% (77038:220226х100) до 27,7% (66466:239602х100) и вырос по кредиторской задолженности с 96,3% (31582:32786х100) до 98,9% (47416:47950х100).

На анализируемом предприятии большая часть дебиторской и кредиторской задолженности считается обычным явлением, т.к. вызывается действующими формами расчетов между партнерами, следствием нормальных хозяйственных отклонений, продаже в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организации. Предприятию необходимо следить за возникновением нарушений расчетно-платежной дисциплины, т.к. ее состояние оказывает существенное влияние на его платежеспособность и финансовую устойчивость.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является составной частью анализа платежеспособности (ликвидности) организации.

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности на примере предприятия ЗАО «Контактор»

Платежеспособность - это возможность погашать свои платежи наличными денежными ресурсами. Более емкое понятие - ликвидность, т. е. возможность обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее степень покрытия долговых обязательств, предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Краткосрочная дебиторская задолженность относится к быстрореализуемым активам, а долгосрочная дебиторская задолженность - к медленно реализуемым активам предприятия. К наиболее срочным обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность. На данном предприятии быстро реализуемые активы превышают наиболее срочные обязательства.

Проанализируем платежеспособность ЗАО «Контактор» по коэффициентам ликвидности баланса в сравнении с их нормативными значениями в динамике с таблице 13 .

Таблица 13 - Показатели для оценки ликвидности ЗАО «Контактор» и степени риска его банкротства за 2003-2004 гг.

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменения (+,-)	2004г.к 2003г. в %
Оборотные активы, тыс. руб.	220266	239602	+19336	108,8
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	77038	66466	-10572	86,3
Денежные средства и краткосрочные вложения, тыс. руб.	72	6070	+5998	8430,5
Внешняя краткосрочная задолженность по кредитам и расчетам, тыс. руб.	31582	47956	+16374	151,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,002	0,126	+0,124	---
Критический коэффициент ликвидности	2,074	1,365	-0,709	---
Коэффициент текущей ликвидности	6,718	4,996	-1,722	---
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,851	0,786	-0,065	---
Коэффициент утраты / восстановления платежеспособности	---	2,282	---	---

- Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент покрытия) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время за счет имеющейся денежной наличности. Значение коэффициента абсолютной ликвидности равного 0,2-0,5 и выше считается положительным.

На предприятии ЗАО «Контактор» коэффициент абсолютной ликвидности составил за 2003 г. 0,002 (72:31582) и за 2004г. - 0,126 (6070:47956).

Коэффициент абсолютной ликвидности повысился на 0,124, но при этом все еще остается меньше нормативного значения равного 0,2-0,5. Это можно считать положительным моментом в деятельности предприятия на данный период, так как повышается, хоть и незначительно, гарантия погашения долгов.

- Коэффициент критической ликвидности (коэффициент промежуточного покрытия) определяется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Коэффициент критической ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Удовлетворяет значение критического коэффициента ликвидности равное 1 и выше.

На предприятии ЗАО «Контактор» коэффициент критической ликвидности за 2003 г. составил 2,074 (72+65448:31582) и за 2004г. - 1,365 (6070+59414:47956).

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент общего покрытия) определяется как отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Нормативным считается значение коэффициента текущей ликвидности больше 2.

На предприятии ЗАО «Контактор» коэффициент текущей ликвидности составил за 2003 г. 6,718 (220226: 32786) и за 2004г. 4,996 (239602:47956).

Таким образом, из трех рассчитанных коэффициентов ликвидности коэффициент текущей ликвидности и критической ликвидности удовлетворяют нормативные значения, а коэффициент абсолютной ликвидности имеет хоть и не значительную, но тенденцию к росту.

Данные таблицы свидетельствуют, что в 2004 г. по сравнению с 2003 г. коэффициент абсолютной ликвидности повысился на 0,124 пункта, но при этом все еще остается меньше нормативного его значе...