Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

4. Перечень регистров бухгалтерского учета;

5. Перечень статей затрат на производство продукции;

6. График документооборота;

7. Методы оценки и многое другое.

Сравнивая ПБУ 1/98 и учетную политику данного предприятия можно убедиться в соблюдении этого нормативного документа и способность главного бухгалтера разработать его в соответствии со спецификой предприятия.

Исходя из вида деятельности ОАО ЧРЗ «Полет» предприятие осуществляет: при списании материалов - метод оценки по средней себестоимости, оценка готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, которая не включает в себя управленческие и коммерческие расходы, начисление амортизации - линейный метод и многое другое.

Так как это производственное предприятие, большое внимание уделяется таким объектам учета, как затраты, составляющие производственную себестоимость продукции, работ, услуг. В приложениях к учетной политике в полном объеме раскрывается их перечень.

Существенным недостатком учетной политики является то, что нераскрыты такие объекты учета как учет кассовых операций и операций по расчетному счету, учет расчетов с подотчетными лицами.

Налоговый учет на данном предприятии ведется при соблюдении налогового законодательства. Ссылки по положениям производятся на статьи НК РФ. Налоговый учет ОАО ЧРЗ «Полет» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Согласно учетной политике на предприятии применяют журнально-ордерную форму счетоводства, с включением в систему дополнительных, самостоятельно разработанных, утвержденных главным бухгалтером, группировочных ведомостей, листов-расшифровок и других регистров.

Регистры бухгалтерского учета ведутся автоматизированным способом.

Записи в журналы-ордера производятся ежедневно либо непосредственно с первичных документов. В общем, ведение журналов происходит, во-первых, правильно, так как данные журнала-ордера автоматизированы, что исключает многих ошибок в ведении учета, во-вторых, с соблюдением всех правил составления данных регистров.

Все хозяйственные операции, производимые предприятием, оформляются первичными документами, создаваемыми как ручным способом, так и с помощью технических и программных средств.

Первичные документы оформляются на бланках унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата и другими специальными организациями и ведомствами, а также на бланках, разработанных специалистами предприятия для ручной и машинной обработки, утвержденных приказами директора предприятия.

Порядок создания первичных документов, их визирование и подписи, сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете, сроки их обработки и сдачи в архивное хранение описан в Графике документооборота.

Бухгалтер обязан проверять наличие каждого реквизита на первичных документах и соблюдать правильность их заполнения. Следовательно, первичный документ для бухгалтера представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое значение. На стадии внедрения находится служба внутреннего аудита. Имеет место абонементное обслуживание у внешнего аудитора.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на 16-ти журнально-ордерной системе счетоводства, рекомендуемой письмом Минфина РФ №59 от 24.07.1992 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», с включением в систему дополнительных, самостоятельно разработанных, утвержденных главным бухгалтером завода, группировочных ведомостей, листов-расшифровок и других регистров, необходимых для обеспечения сбора и обработки информации для управленческих целей, а также для передачи бухгалтерских данных от одного исполнителя другому.

2.2 Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Себестоимость продукции служит одним из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность работы предприятия и представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [25,с.219].

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию финансовых и материальных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [26,с. 327].

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализироватьи управлять процессом формирования затрат [2, c. 231].

Для планирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости продукции все затраты на ее производство и реализацию группируются по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

При поэлементной классификации расходы группируются по характеру их образования, независимо от целевого назначения и места их возникновения. Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (его отдельных подразделений), устанавливать, по каким направлениям необходимо искать пути снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной.

Анализ затрат по статьям себестоимости проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [27,с.34].

Проанализируем себестоимость продукции ОАО ЧРЗ «Полет».

Из таблицы 1 видно, что в целом произошло увеличение себестоимости в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Общее увеличение затрат на 1000 штук по автопокрышке 175/70R13 КАМА-505 составило 66,5 тыс. руб., по автопокрышке 175/70R13 КАМА-204 -75,2 тыс. руб. или на 130 % и 136 % соответственно. Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения общепроизводственных расходов, расходов на энергию технологическую, общехозяйственных расходов и заработной платы основных производственных рабочих. В расчете на 1000 штук:

- общепроизводственные расходы увеличились по автопокрышке 175/70R13 КАМА-505 на 25,3 тыс. руб., по 175/70R13 КАМА-204 на 28,6 тыс. руб.;

- затраты на энергию увеличились по автопокрышке 175/70R13 КАМА-505 на 22,1 тыс. руб., по 175/70R13 КАМА-204 на 24,1 тыс. руб.;

- общехозяйственные расходы увеличились по автопокрышке 175/70R13 КАМА-505 на 8,2 тыс. руб., по 175/70R13 КАМА-204 на 10,2 тыс. руб.;

- затраты на оплату труда основных производственных рабочих увеличились по автопокрышке 175/70R13 КАМА-505 на 7,1 тыс. руб., по 175/70R13 КАМА-204 на 8,6 тыс. руб.

В 2006 году объединение перешло на давальческую схему работу, но приобретение части основных материалов осталось в ведении объединения. С конца 2007 года полностью приобретение основных материалов отошло ООО «Татнефть - Нефтехимснаб», поэтому в структуре себестоимости на 1000 шт. 2007 и 2008 года доля основных материалов присутствует в незначительном объеме.

Таблица 1 - Затраты себестоимости по статьям за 2010 - 2011 годы, в рублях

Статьи затрат
	2010 год	2011 год
	Затраты на выпуск	Затраты на выпуск
Сырье и материалы	220 687 273,85	333 178 219,79
Транспортно-заготовительные расходы	7 833 568,58	6 053 539,26
Заработная плата	63 404 397,33	96 944 159,49
Отчисления на зарплату	16 661 622,36	31 797 039,39
Амортизация	2 809 287,55	3 234 793,31
Износ	2 651 306,03	1 660 839,70
Общепроизводственные расходы	119 611 883,73	176 771 128,12
Общехозяйственные расходы	245 160 191,54	379 808 355,67
Прочие производственные расходы	71 997 022,56	111 761 833,12
Производственная себестоимость	750 816 553,53	1 141 209 907,85
Коммерческие расходы	11971318,76	27381583,61
Полная себестоимость	762 787 872,29	1 168 591 491,46

Увеличение общепроизводственных расходов по а/п 175/70R13 КАМА-505 на 136 % в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с увеличением расходов на:

- рост зарплаты вспомогательных рабочих и ИТР;

- рост цен на энергоносители (отопление, освещение, стоки,хозяйственная вода);

- на текущий и капитальный ремонт оборудования.

Таблица 2 - Изменения затрат себестоимости по статьям за 2010 - 2011 годы, в рублях

Статьи затрат	2010 год	2011 год	2011 г. к 2010 г.	Отклонение
	Затраты на выпуск	Затраты на выпуск	В динамике %	Затраты на выпуск
Сырье и материалы	220 687 273,85	333 178 219,79	150,97	112490945,94
Транспортно-заготовительные расходы	7 833 568,58	6 053 539,26	77,28	-1780029,32
Заработная плата	63 404 397,33	96 944 159,49	152,9	33539762,16
Отчисления на зарплату	16 661 622,36	31 797 039,39	190,84	28987751,84
Амортизация	2 809 287,55	3 234 793,31	115,15	425505,76
Износ	2 651 306,03	1 660 839,70	62,64	-990466,33
Общепроизводственные расходы	119 611 883,73	176 771 128,12	147,79	57159244,39
Общехозяйственные расходы	245 160 191,54	379 808 355,67	154,92	134648164,13
Прочие производственные расходы	71 997 022,56	111 761 833,12	155,23	39764810,56
Производственная себестоимость	750 816 553,53	1 141 209 907,85	152	390393354,32
Коммерческие расходы	11971318,76	27381583,61	228,73	15410264,85
Полная себестоимость	762 787 872,29	1 168 591 491,46	153,2	405803619,17

Увеличение расходов на возмещение износа на 107,66% в динамике свидетельствует об уменьшении объема выпуска продукции, о значительной работе предприятия по повышению качества выпускаемой продукции и замене парка мощностей спецоснастки. Коммерческие расходы также увеличились на 156,51% в динамике. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика. В 2008 году произошло также в сравнении с 2007 годом увеличение общехозяйственных расходов на 8179 рублей.

По остальным показателям в структуре себестоимости произошли уменьшения затрат на 1000 штук.

На рисунке 2.1 показана структура затрат себестоимости на а/п 175/70R13 КАМА-505 за 2007-2008 года.

Теперь сравним изменение затрат себестоимости на автопокрышки 175/70R13 КАМА-204 за 2008 - 2007 гг. Из таблицы 4 видно, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 36,23%.



Рисунок 2.1 - Структура затрат себестоимости а/п 175/70R13 КАМА-505 за 2007-2008 года

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Таблица 5 - Данные по двум видам а/п за 2007-2008 гг. для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	175/70R13 КАМА-505	175/70R13 КАМА-204
	2007	2008	2007	2008
Объем производства (тыс. шт.)	83,658	82,393	41,757	35,730
Себестоимость продукции (тыс. руб.)	224,042	290,543	207,578	282,788
Цена продукции (руб.)	249,19	357,13	227,52	343,90
Затраты на руб. ТП	89,91	81,36	91,23	82,23

Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид [28, с.194]:

Зруб.ТП = У (Кi * Ci) / У (Кi * Цi) (2.1)

где Кi - количество выпущенной продукции, шт.;

Ci - себестоимость единицы продукции, руб.;

Цi - цена единицы продукции, руб.

Для того чтобы выявить изменение затрат на 1 рубль ТП необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок. В ходе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:

структурные сдвиги выпуска ТП;

изменение себестоимости отдельных видов продукции;

изменение оптовых цен на готовую продукцию.

Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:

Зруб.ТПпл. = У (Кпл. * Спл.) / У (Кпл.* Цпл.) = ( 83,658*224,042 + + 41,757*207,578 ) / (83,658*249,19 + 41,757*227,52) = ( 18742,91 + 8667,83) / /(20846,74 + 9500,55) = 27410,74 / 30347,29 = 90,32 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:

Зруб.ТП1 = У (Кф. * Спл.) / У (Кф.* Цпл.) = ( 82,393*224,042 + + 35,730*207,578 ) / (82,393*249,19 + 35,730*227,52) = ( 18459,49 + 7416,76) / /(20531,51 + 8129,29) =25876,25 / 28660,80 = 90,28 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:

Зруб.ТП2 = У(Кф.*Сф.) / У(Кф.*Цпл.) = (82,393*290,543 + 35,730*282,788)/ /(82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (23938,71 + 10104,02)/(20531,51 + + 8129,29) = 34042,73 / 28660,80 = 118,78 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:

Зруб.ТПф. = У(Кф.*Сф.) / У(Кф.*Цф.) = (82,393*290,543 + 35,730*282,788) / /(82,393*357,17 + 35,730*343,90) = ( 23938,71 + 10104,02) / (29425,01 + + 12287,55) = 34042,73 / 41712,56 = 81,61 коп.

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение затрат на рубль ТП:

ДЗруб.ТПобщ. = Зруб.ТПф. - Зруб.ТПпл. = 81,61 - 90,32 = - 8,71 коп.

Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

ДЗруб.ТПопр. = Зруб.ТП1 - Зруб.ТПпл. = 90,28 - 90,32 = - 0,04 коп.

Из расчета видно, что уменьшение производства продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом привело к уменьшению затрат на 1 рубль товарной продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск продукции отчетного года, по следующей формуле:

ДЗруб.ТПс. = Зруб.ТП2 - Зруб.ТП1 = 118,78 - 90,28 = 28,50 коп.

Из расчета следует, что увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции.

На уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года:

ДЗруб.ТПц. = Зруб.ТПф. - Зруб.ТП2 = 81,61 - 118,78 = - 37,17 коп.

Расчет показал, что цены в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились, следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшились на 37,17 копеек.

Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 8,71 копеек. Уменьшение объема выпуска продукции привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,04 копеек. За счет увеличения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 28,50 копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 37,17 копеек.

Проанализируем изменение себестоимости а/п 175/70R13 КАМА-505 за 2007 - 2008 гг., определим какие факторы и как повлияли на изменение себестоимости а/п.

Для анализа себестоимости важнейших изделий необходимо построить следующую таблицу 6.

Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, которая имеет следующий вид [29, с.214]:

С = А/Х + В, (2.2)

где А - сумма постоянных затрат, руб.;

X - объем производства, шт.;

В - сумма переменных затрат на единицу продукции.

Таблица 6 - Данные по а/п 175/70R13 КАМА-505 для факторного анализа себестоимости

Показатели	2010 год	2011год
Объем выпущенной продукции (тыс. шт.)	996355	1300407
Постоянные затраты (тыс. руб.)	9880,60	12612,39
Переменные затраты на единицу продукции (руб.)	105,94	137,47

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Cпл. = Апл. / Xпл. + Впл. = 9880,60 / 83,658 + 105,94 = 118,11 + 105,94 = = 224,04 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

C1 = Апл. / Xф. + Впл. = 9880,60 / 82,393 + 105,94 = 119,92 + 105,94 = 225,86 руб.

Определим себестоимость продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

C2 = Аф. / Xф. + Впл. = 12612,39 / 82,393 + 105,94 = 153,08 + 105,94 = 259,02 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Cф. = Аф. / Xф. + Вф. = 12612,39 / 82,393 + 137,47 = 153,08 + 137,47 = 290,55 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

ДCобщ. = Cф. - Cпл. = 290,55 - 224,05 = 66,50 руб.

Изменения произошли за счет изменения следующих факторов:

изменения объема выпущенной продукции:

ДCХ = C1 - Cпл. = 225,86 - 224,05 = + 1,81 руб.;

изменения постоянных затрат:

ДCА = C2 - C1 = 259,02 - 225,86 = + 33,16 руб.;

- изменения удельных переменных затрат:

ДCВ = Cф. - C2 = 290,55 - 259,02 = + 31,53 руб.

В 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п 175/70R13 КАМА-505 увеличилась на 66,50 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 1,81 руб. За счет изменения постоянных затрат себестоимость увеличилась на 33,16 рублей. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 31,53 рублей.

2.4 Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час. [30, с. 205].

К прямым трудовым затратам относится зарплата основных рабочих. Трудовые затраты не являются наибольшими затратами, но занимают немалую долю в расходах предприятия, этим определяется важность анализа.

Для анализа прямых трудовых затрат на производство автопокрышки 175/70R13 КАМА-505 необходимо составить следующую таблицу 8 и затем сделать по ней выводы.

Таблица 8 - Данные по а/п 175/70R13 КАМА-505 для факторного анализа прямых трудовых затрат

Показатели	175/70R13 КАМА-505
	2007 год	2008 год
Объем выпущенной продукции (шт.)	83658	82393
Удельная трудоемкость на тыс.шт. (чел.-ч.)	343,91	337,47
Удельная оплата труда на тыс.шт. (руб.)	91,48	114,31

Сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции и уровня затрат на отдельные изделия, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующую факторную модель:

УЗП = VВП * УТЕ * ОТ, (2.3)

где УЗП - уровень зарплаты;

VВП - объем выпущенной продукции;

УТЕ - трудоемкость продукции;

ОТ - уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

На основании этой модели проведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Рассчитаем заработную плату по данным за прошлый период:

УЗПпл. = VВПпл.* УТЕпл.*ОТпл. = 83658*343,91*91,48 = 2632,0 тыс. руб.

Рассчитаем заработную плату при фактическом объеме по плановой трудоемкости и удельной оплате труда:

УЗП1 = VВПф.* УТЕпл.*ОТпл. = 82393*343,91*91,48 = 2592,2 тыс. руб.

Рассчитаем заработную плату при плановом уровне оплаты труда и фактических объеме и трудоемкости:

УЗП2 = VВПф.*УТЕф.* ОТпл. = 82393*337,47*91,48 = 2543,6 тыс. руб.

Рассчитаем прямую зарплату при фактических данных:

УЗПф. = VВПф. х УТЕф. х ОТф. = 82393*337,47*114,31 = 3178,4 тыс. руб.

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение прямых материальных затрат.

Общее изменение трудовых затрат составило:

ДЗПобщ. = УЗПф. - УЗПпл. = 3178,4 - 4817,4 = 546,4 тыс. руб.

Эти изменения произошли за счет влияния следующих факторов: объёма выпущенной продукции, удельной трудоёмкости и удельной оплаты труда.

Влияние на прямые трудовые затраты можно определить как разницу между трудовыми затратами, рассчитанными при объёме выпущенной продукции за отчетный год, удельной трудоёмкости и оплаты труда за прошлый год и трудовыми затратами за прошлый год:

ДЗПVВП = УЗП1 - УЗПпл. = 2592,2 - 2632,0 = - 39,8 тыс. руб.

Влияние на трудовые затраты изменения удельной трудоемкости определяется сравнением трудовых затрат, рассчитанных при объёме выпущенной продукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год с трудовыми затратами, рассчитанными по данным прошлого года при объёме выпущенной продукции отчетного года:

ДЗПУТЕ = УЗП2 - УЗП1 = 2543,6 - 2592,2 = - 48,6 тыс. руб.

Влияние изменения удельной оплаты труда на изменение трудовых затрат можно определить разницей между трудовыми затратами отчетного года и трудовыми затратами, рассчитанных при объёме выпущенной продукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год:

ДЗПот. = УЗПф. - УЗП2 = 3178,4 - 2543,6 = 634,8 тыс. руб.

Из анализа видно, что трудовые затраты при выпуске продукции 175/70R13 КАМА-505 в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 546,4 тыс. рублей. За счет изменения объёма выпущенной продукции они уменьшились на 39,8 тыс. рублей. За счет изменения удельной трудоемкости трудовые затраты уменьшились на 48,6 тыс. рублей. Изменение удельной оплаты труда привело к увеличению трудовых затрат на 634,8 тыс. рублей.

Приведём результаты анализов прямых трудовых затрат двух автопокрышек 175/70R13 КАМА-505 и 175/70R13 КАМА-204 в следующую таблицу 10.

Таблица 10 - Результаты анализа прямых трудовых затрат

Изделие	Сумма трудовых затрат (тыс.руб.)	Изменение трудовых затрат (тыс.руб.)
	VBПпл. * *УТЕ пл.* * ОТпл.	VBПф. * * УТЕ пл. * * ОТпл.	VBПф. * * УТЕ ф. * * ОТпл.	VBПф. * * УТЕ ф. * * ОТф.	Всего	в том числе, за счет
						VBП	УТЕ	ОТ
175/70R13 КАМА-505	2632,0	2592,2	2543,6	3178,4	546,4	- 39,8	- 48,6	634,8
175/70R13 КАМА-204	1659,1	1419,7	1415,7	1112,9	- 546,2	- 239,4	- 4,0	- 302,8

Таким образом, трудовые затраты при выпуске продукции 175/70R13 КАМА-204 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 546,2 тыс. рублей. При этом за счет изменения объёма выпущенной продукции, они уменьшились на 239,4 тыс. рублей. Изменение удельной трудоёмкости привело к уменьшению трудовых затрат на 302,8 тыс. рублей. Изменение удельной оплаты труда привело к уменьшению трудовых затрат на 4,0 тыс. рублей.

Заключение

В соответствии с поставленными задачами исследования, можно сделать следующие выводы.

В данной дипломной работе рассматривался анализ себестоимости продукции промышленного предприятия. Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции является важнейшей экономической категорией и характеризует затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, так как характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволил выяснить тенденцию изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В работе были проведены анализ себестоимости по статьям затрат, анализ затрат на 1 рубль товарной продукции, анализ себестоимости некоторых изделий и анализ прямых трудовых затрат.

Анализ себестоимости по статьям затрат проводился путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. В результате анализа себестоимости автопокрышки 175/70R13 КАМА-505 и автопокрышки 175/70R13 КАМА-204 за 2007 год и 2008 год выявилось, что в целом произошло увеличение себестоимости в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 5195,79 тыс. рублей и на 1436,15 тыс. рублей соответственно.

Но наиболее полную картину изменения себестоимости дал анализ в расчете на 1000 штук выпущенной продукции. Произошло увеличение себестоимости обоих изделий в целом на 130,0 % и 136,0 % соответственно.

Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения общепроизводственных расходов, расходов на энергию технологическую, общехозяйственных расходов и заработной платы основных производственных рабочих.

Увеличение общепроизводственных расходов по а/п 175/70R13 КАМА-505 на 136 % и по а/п 175/70R13 КАМА-204 - на 143,30 % в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с увеличением расходов на: рост зарплаты вспомогательных рабочих и ИТР; рост цен на энергоносители (отопление, освещение, стоки, хозяйственная вода), на текущий и капитальный ремонт оборудования.

В 2006 году объединение перешло на давальческую схему работу, но приобретение части основных материалов осталось в ведении объединения. С конца 2007 года полностью приобретение основных материалов отошло ООО «Татнефть - Нефтехимснаб», поэтому в структуре себестоимости на 1000 шт. 2007 и 2008 года доля основных материалов присутствует в незначительном объеме. В 2008 году произошло снижение затрат на сырье и материалы.

Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на 122,61 % и 127,57 % соответственно в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с ростом тарифов и окладов.

Если в 2007 году расходы на энергию технологическую по а/п 175/70R13 КАМА-505 и 175/70R13 КАМА-204 составляли 20,39 % и 21,82 % соответственно в себестоимости продукции, то в 2008 году они уже составили 23,34 % и 24,53 % соответственно в себестоимости. Это объясняется ростом цен на энергоносители.

Увеличение расходов на возмещение износа на 107,66 % и 111,10 % соответственно в динамике свидетельствует об уменьшении объема выпуска продукции, о значительной работе предприятия по повышению качества выпускаемой продукции и росту парка мощностей.

Коммерческие расходы также увеличились на 156,51 % и 164,32 % в динамике. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика.

В 2008 году произошло также в сравнении с 2007 годом увеличение общехозяйственных расходов на 118,84 % и 123,58 % соответственно рублей.

По остальным показателям в структуре себестоимости произошли уменьшения затрат на 1000 штук.

Затраты на 1 рубль товарной продукции показывают какая доля издержек производства или себестоимости находится в составе одного рубля выпущенной продукции и показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

В результате анализа мы выявили, что затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 8,71 копеек. Уменьшение объема выпуска продукции привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,04 копеек. За счет увеличения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 28,50 копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 37,17 копеек.

Анализ себестоимости отдельных видов изделий позволил сделать следующие выводы: в 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п 175/70R13 КАМА-505 увеличилась на 66,50 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 1,81 руб. За счет изменения постоянных затрат себестоимость увеличилась на 33,16 рублей. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 31,53 рублей.

В ходе факторного анализа установлено, что в 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п 175/70R13 КАМА-204 увеличились на 75,21 руб. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличились на 19,09 руб. За счет изменения постоянных затрат себестоимость увеличилась на 21,32 руб. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 34,80 руб.

В ходе анализа для более полного представления тенденции изменения себестоимости двух автопокрышек за два года и для того, чтобы сделать из этого определенные выводы составлена аналитическая таблица, в которой показано изменение себестоимости продукции от влияния на нее таких факторов как: объем выпущенной продукции, постоянные затраты и затраты переменные на единицу выпущенной продукции.

Таблица 11 - Результаты анализа себестоимости некоторых изделий по двум автопокрышкам

Изделия	Себестоимость товара (руб.)	Изменение себестоимости (руб.)
	Апл. Хпл. Впл.	Апл. Хф. Впл.	Аф. Хф. Впл.	Аф. Хф. Вф.	Всего	В том числе за счет
						X	А	В
175/70R13 КАМА-505	224,04	225,86	259,02	290,55	66,50	1,81	33,16	31,53
175/70R13 КАМА-204	207,58	226,67	247,99	282,79	75,21	19,09	21,32	34,80

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Анализ трудовых затрат показал, что трудовые затраты при выпуске продукции 175/70R13 КАМА-505 в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 546,4 тыс. рублей. За счет изменения объёма выпущенной продукции они уменьшились на 39,8 тыс.рублей.

Изменение удельной оплаты труда привело к увеличению трудовых затрат на 634,8 тыс. рублей.

Аналогично провели анализ прямых трудовых затрат при выпуске а/п 175/70R13 КАМА-204.

Из анализа следует, что трудовые затраты при выпуске продукции 175/70R13 КАМА-204 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 546,2 тыс. рублей. При этом за счет изменения объёма выпущенной продукции, они уменьшились на 239,4 тыс. рублей. Изменение удельной трудоёмкости привело к уменьшению трудовых затрат на 302,8 тыс. рублей. Изменение удельной оплаты труда привело к уменьшению трудовых затрат на 4,0 тыс. рублей.

Приведём результаты анализов двух автопокрышек 175/70R13 КАМА-505 и 175/70R13 КАМА-204 в следующей таблице 12.

Таблица 12 - Результаты анализа прямых трудовых затрат

Изделие	Сумма трудовых затрат (тыс. руб.)	Изменение трудовых затрат (тыс.руб.)
	VBПпл. **УТЕ пл.** ОТпл.	VBПф. ** УТЕ пл. ** ОТпл.	VBПф. ** УТЕ ф. ** ОТпл.	VBПф. ** УТЕ ф. ** ОТф.	Всего	в том числе, за счет
						VBП	УТЕ	ОТ
175/70R13 КАМА-505	2632,0	2592,2	2543,6	3178,4	546,4	- 39,8	- 48,6	634,8
175/70R13 КАМА-204	1659,1	1419,7	1415,7	1112,9	- 546,2	- 239,4	- 4,0	- 302,8

Исходя из вышеизложенных результатов анализа себестоимости товарной продукции в ОАО «Нефтекамскшина» становится ясным, какое важное значение имеет снижение себестоимости продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологий, внедрение прогрессивных видов материалов позволят значительно снизить себестоимость продукции.

ОАО «Нефтекамскшина» для поддержания своих позиций на рынке необходимо не только постоянно обновлять свою продукцию, технологию производства шин, повышать качество продукции, но и уделить особое внимание снижению себестоимости продукции с учетом опыта передовых стран.

Список использованных источников и литературы

1. Алексеев А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / А.И. Алексеев. - М. : КНОРУС, 2007. - 672 с.

2. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие для вузов / Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. и др. ; общ. ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. - СПб. : Химиздат, 2001. - 288 с. : ил.

3. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие / Л.Л. Ермолович, Л.Г. Сивчик, Г.В. Толкач, И.В. Щитникова ; общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн. : Интерпрессервис; Экоперспектива, 2007. - 576 с.

4. Банк, С.В. Управленческий учет материальных запасов / С.В. Банк // Экономический анализ. - 2005. - № 14. - С. 54-57.

5. Баннахова, О. Маржинальный метод анализа себестоимости иценообразования / О. Баннахова // Справочник экономиста. - 2007. - №1. - С. 60 - 65.

6. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд. перераб. и доп. - М. : ТК Велби, Проспект, 2008. - 848 с.

7. Волков О.И. Экономика предприятия : курс лекций / О.И. Волков, В.К. Скляренко - М. : ИНФРА-М, 2007. - 280 с.

8. Волков, В.П. Экономика предприятия : учебное пособие / В.П. Волков, А.И. Ильин, В.И. Станкевич ; общ. ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. - М. : Новое знание, 2006. - 677 с.

9. Волкова О.И. Экономика предприятия : Учебник / О.И. Волкова. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 416 с.

10. Годовой отчет ОАО «Нефтекамскшина» за 2007 год. - Нефтекамск, 2008. - 87 с.

11. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия : учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, В.А. Швандар. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ -ДАНА, 2001. - 718 с.

12. Грибов В.Д. Экономика предприятия : учебник. Практикум / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 336 с. : ил.

13. Грузинов В.П. Экономика предприятия (предпринимательская) : учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп.- М. : ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 795 с.

14. Гуркова, Н.А. Решение вопросов снижения себестоимости / Н.А. Гуркова // Справочник экономиста. - 2007. - №11. - С. 72 - 78.

15. Едронова, В.Н. Распределение косвенных расходов пожизненному циклу продукта и денежным потокам / В.Н. Едронова, С.А. Пивкин // Экономический анализ. - 2007. - №11. - С. 6-9.

16. Ермакова, Н.А. Взаимосвязь и отличительные особенности анализа косвенных затрат по методу стандарт-кост и АВС-методу / Н.А. Ермакова // Экономический анализ. - 2005. - № 15. - С. 47-50.

17. Ильясов, Р. С. Качество - имидж компании / Р. С. Ильясов // Нефтекамский шинник. - 2006. - С. 1-5.

18. Кантор Е.Л. Экономика предприятия / Е.Л. Кантор. - СПб : Питер, 2002. - 352 с. : ил.

19. Кизилов, А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет : учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. - М. : Эксмо, 2006. - 320 с.

20. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2005. - 424 с.

21. Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат : практическое руководство / Лапыгин Ю.Н., Прохорова Н.Г. - М. : Эксмо, 2007. - 128 с.

22. Макальская М.Л. Бухгалтерский учет : учебник / М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. - М. : Высшее образование, 2007. - 443 с.

23. Макарьева, В.И. Состав расходов, включаемых в себестоимость / В.И. Макарьева, А.А. Макарьева // Горячая линия бухгалтера. - Спецвыпуск. - 2005. - С. 4-6.

24. Мисуно, П.И. Методические рекомендации по анализу затрат на производство продукции на предприятиях промышленности стройматериалов / П.И. Мисуно // Справочник экономиста. - 2007. - №7. - С. 31 - 34.

25. Осмоловский, В.В. Теория анализа хозяйственной деятельности : учебник / В.В. Осмоловский, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак ; общ. ред. В.В. Осмоловского. - Мн. : Новое знание, 2001. - 318 с.

26. Пашутин, С. Оптимизация издержек и технология формирования оптимального ассортимента / С. Пашутин // Управление персоналом. - 2008. - № 5.- С. 21-24.

27. Покропивный С.Ф. Экономика предприятия: учебник / С.Ф. Покропивный. - К. : КНЕУ, 2003. - 608 с.

28. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг / В.Ф. Протасов. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 536 с. : ил.

29. Савицкая Г. В. Экономический анализ : учебник. - 12-е изд., испр. и доп. - М. : Новое знание, 2006. - 679с.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2004. - 425 с.

31. Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности: методологические аспекты / Г.В. Савицкая - М. : ИНФРА - М, 2008. - 272 с.

32. Салимжанов, И.К. Сокращение издержек как важнейшее условие стабилизации и снижения цен / И.К. Салимжанов // Финансы. - 2007. - № 6. - С. 16-17.

33. Сафронов Н.А. Экономика предприятия : учебник / Н.А. Сафронов. - 2-е изд., перераб., и доп. - М. : Экономисть, 2004. - 618 с.

34. Сергеев И. В. Экономика предприятия : учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы Статистика, 2004. - 304с. : ил.

35. Суворова, С.П. Контрольно - распределительные процедуры управленческого учета затрат в организациях горнообогатительного производства в целях их анализа / С.П. Суворова, Н.А. Илюхина // Экономический анализ. - 2007. - №9. - С. 56-62.

36. Туякова, З.С. Понятия себестоимости и рыночной стоимости в системекатегорий бухгалтерского учета / З.С. Туякова // Бухгалтерский учет. - 2006. -№18. - С. 60-67.

37. Ухина, Т.М. Порядок определения и признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения / Т.М. Ухина // Горячая линия бухгалтера. - 2004. - №5. - С. 66 - 73.

38. Цветков, В.А.Оптимизация учета производственных издержек на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости / В.А. Цветков, С.Н. Сайфиева // Промышленная политика в Российской Федерации. - 2007. - № 7.- С. 82 - 94.

39. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия : учебник. - М. : Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°" , 2004. - 416 с.

40. Чуев, И.Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности : учебное пособие / И.Н. Чуев, Л.Н. Чечевицына. М. : Высшее образование, 2004. - 368 с.

41. Экономика предприятия : учебник для вузов / И.Э. Берзинь, С.А. Пикунова, Н.Н. Савченко, С.Г. Фалько; под редакцией С.Г. Фалько. - 2-е изд., испр. - М. : Дрофа, 2006. - 368 с. : ил.

42. Юдина Л.Н. Анализ финансовых результатов деятельности убыточных организаций // Экономический анализ. - 2005. - № 17. - С. 68.

Приложение

Таблица А.1 - Затраты себестоимости на а/п 175/70R13 КАМА-505 по статьям за 2007 - 2008 годы, в рублях

Статьи затрат	175/70R13 КАМА-505
	2007 год	2008 год
	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.
Сырье и материалы	162460	1942	81786	993
Возвратные отходы	0	0	0	0
Транспортно-заготовительные расходы	3808	46	0	0
Материальные затраты	166268	1988	81786	993
Затраты на ОТ производственных рабочих	2632064	31462	3178347	38575
ЕСН	706053	8440	850546	10323
Энергия технологическая	3822625	45693	5587698	67818
Возмещение износа	1535394	18353	1627953	19758
Общепроизводственные расходы	5900963	70537	7900344	95886
Общехозяйственные расходы	3632340	43419	4251305	51598
Прочие ОХР	125446	1500	118898	1443
Прочие производственные расходы	0	0	0	0
Производственная себестоимость	18521153	221391	23596877	286395
Коммерческие расходы	221757	2651	341826	4149
Полная себестоимость	18742911	224042	23938703	290543

Таблица Б.1 - Затраты себестоимости на а/п 175/70R13 КАМА-204 по статьям за 2007 - 2008 годы, в рублях

Статьи затрат	175/70R13 КАМА-204
	2007 год	2008 год
	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.
Сырье и материалы	81098	1942	35467	993
Возвратные отходы	0	0	0	0
Транспортно-заготовительные расходы	1901	46	0	0
Материальные затраты	82999	1988	35467	993
Затраты на ОТ производственных рабочих	1300660	31148	1419729	39735
ЕСН	348903	8356	379929	10633
Энергия технологическая	1891096	45288	2478706	69373
Возмещение износа	320501	7675	304656	8527
Общепроизводственные расходы	2761993	66145	3386696	94786
Общехозяйственные расходы	1800984	43130	1904338	53298
Прочие ОХР	58069	1391	50191	1405
Прочие производственные расходы	0	0	0	0
Производственная себестоимость	8565206	205120	9959713	278750
Коммерческие расходы	102650	2458	144297	4039
Полная себестоимость	8667856	207578	10104010	282788

Размещено на http://allbest.ru

Размещено на http://allbest.ru

Размещено на http://allbest.ru

Размещено на Allbest.ru

...