Аудит операций по учету краткосрочных кредитов и займов
Методы проверки кредитных взаимоотношений, законодательная база аудита. Перечень документов, подлежащих обязательной аудиторской проверке. Последовательность проведения аудиторской проверки. Методология аудиторской проверки в ООО "Электроагрегат".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.02.2015 |
| Размер файла | 76,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки РФ
ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»
Экономический факультет
Курсовая работа
на тему:
«Аудит операций по учету краткосрочных кредитов и займов»
Махачкала 2015
Введение
В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий. В ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона - заимодавец передает в собственность другой стороне - заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег - сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи. В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается.
Кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов. Предметом данной контрольной работы является аудит кредитных взаимоотношений. Целью работы является изучение методов проверки кредитных взаимоотношений. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи: рассмотрение нормативной и законодательной базы аудита кредитов и займов; изучение основных документов, подлежащих обязательной аудиторской проверки; ознакомление с последовательностью проведения аудиторской проверки; выявление типичных ошибок и недостатков при учете кредитов и займов; разработка теста - опросника аудитора по проверке кредитных отношений.
Источниками исследования данной работы являются нормативные и законодательные акты по учету кредитов и займов, а также учебные пособия и статьи различных авторов.
1. Методы проверки кредитных взаимоотношений
1.1 Нормативная и законодательная база аудита
Кредит в широком смысле -- это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временной пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит -- это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы -- по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объем проверки:
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Приказ Банка России от 19.06.2012 № 383-п);
Инструкция Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций ни внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 4.05.2005 № 7 (утверждена Приказом Банка России от 4.05.2005 № 02-104Л),
Указание Банка России «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» от 18.06.2014 № 383-У;
Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 01.08.2004 № 62;
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;
Положение по бухгалтерскому учету займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15/01.
1.2 Цель и задачи аудита кредитных взаимоотношений
Иногда рассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хотя такие условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу %%, то платить их не следует. В то же время в ГК РФ указывается, что если в договоре отсутствуют условия о размере %%, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой %% банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Необходимо также помнить, что %% по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором -- на срок более 1 года.
Аудитор обязан убедиться в правильности:
- составления и заключения договора займа;
- организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;
- отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %% за использование займа;
- отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;
- отражения в учете займов по направлениям их использования;
- учета займа, полученного под выданный вексель;
- своевременность погашения займов.
При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4.
В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РФ, может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. В отличие от займов, проверка операций по получению и использованию кредитов, осуществляется по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно--в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке. В соответствии с Положением о составе затрат, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из приведенного текста следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.
Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусматривается изменение процентной ставки.
Аудитору необходимо проверить:
- подтверждение целевого использования кредита;
- своевременность и полноту погашения;
- правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;
- достоверность остатков, не возвращенных кредитов;
- обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;
- объективность причин нарушения сроков возврата кредита.
Источниками информации для проверки являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу (участку) учета, регистры синтетического учета по разделу (участку) учета, регистры аналитического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерская отчетность.
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.
В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:
- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
- составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
- выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
- порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.
1.3 Перечень документов подлежащих обязательной аудиторской проверке
Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.
При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:
- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета, платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
- мемориальные ордера банка;
- выписки банка по ссудному счету;
- кредитные договоры;
- договоры займа;
- договоры залога;
- договоры страхования невозврата кредитов;
- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.
Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации: договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.
Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован:
- по видам кредитов и займов (рублевый, валютный);
- банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;
- целевому назначению кредитов;
- срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);
- участию в расчете налогооблагаемой прибыли.
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет в работе бухгалтеру данного предприятия и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.
1.4 Последовательность проведения аудиторской проверки
При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому для экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. Аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).
Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать в себя образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.
Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4.
Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. Назовем лишь несколько наиболее часто встречающихся в различных бухгалтерских программах форм: журнал-ордер по счету; карточка по счету; анализ счета; обороты по счету на определенную дату.
При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:
- официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс По ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 3;
- отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета Российской Федерации по статистике (Госкомстата России);
- расчеты по налогам и платежам.
1.5 Типичные ошибки и недостатки учета
Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.
Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:
- отсутствие кредитного договора или договора займа;
- отсутствие выписок банка со ссудного счета;
- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание и безакцептном порядке сумм возврата кредита;
- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
- отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.
Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:
- включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, которые фактически на конец отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе);
- включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;
- проценты по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на налоговые расходы.
Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества:
- включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.
Четвертый вид нарушений связан с нарушением принципом формирования финансовых результатов:
- отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ;
- отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ).
2. Аудиторская проверка учете кредитов и займов на примере ООО «Электроагрегат»
2.1 Краткая характеристика ООО «Электроагрегат»
ООО «Электроагрегат» - промышленное предприятие, осуществляющее свою деятельность в Тверской области, г.Кимры, практикующее следующие виды деятельности:
· разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;
· гидропневмоустановок и их составных частей;
· электросварочного оборудования;
· товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.
Выпускаемые предприятием электростанции и электроустановки поставляются в комплекте с запасными частями, полностью готовыми к работе в различных климатических условиях, с высокими гарантийными обязательствами, оперативным обеспечением их сервисного обслуживания.
Обеспечение материалами и комплектующими осуществляется по сложившейся кооперации. Основные поставщики материальных ресурсов являются: АО «Рыбинские моторы», АО «Владимирский тракторный завод»,, АО «Севкабель» г. С.-Петербург, «Подольсккабель» г. Подольск, Шадринский автоагрегатный завод г. Шадринск.
Потребителями продукции, производимой ООО «Электроагрегат», являются организации и предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения.
В первую очередь по своему отраслевому характеру к ним относятся организации газо- и нефтедобычи, строительства, геологии, сельского хозяйства и т. д.
2.2 Планирование аудиторской проверки
Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.
Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО «Электроагрегат» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.
Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:
· Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
· Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
· Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Оценка уровня существенности
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.
При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.
Вследствие того, что аудиторская проверка СВК ООО «Электроагрегат», проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.
Рассчитаем уровень существенности:
|
Наименование базового показателя |
Суммовое знач. базового показателя т.руб. |
Доля,% |
Значение, приме-няемое для нахо-ждения уровня существенности, т.руб. |
|
|
1 |
2 |
3 |
||
|
1.Балансовая прибыль |
70520 |
5 |
3526 |
|
|
2.Валовый объем реализации без НДС |
185445 |
2 |
3708,9 |
|
|
3.Валюта баланса |
290300 |
2 |
5806 |
|
|
4.Сумма собственного капитала |
160435 |
10 |
16043,5 |
|
|
5.Общие затраты организации |
180790 |
2 |
3615,8 |
(3526+3708,9+5806+16043,5+3615,8):5=6540,04
Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 6540,04 т. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
( 3526 - 6540,04) : 6540,04 х 100 = 46 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(16043,5- 6540,04 ) : 6540,04 х 100 =145,3 %
Поскольку значения 3526 т.руб. и 16043,5 т.руб. отличаются от среднего значительно,принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.
(3708,9+5806+3615,8): 3 = 4376,9т.руб.
Новое среднее арифметическое составит 4376,9тыс. руб. Полученную сумму округлим до 4500 т.руб.
( 4500 - 4376,9) : 4376,9 х 100% = 2,8 %
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,8%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнитель-ному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение ауди-та финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обес-печить однозначное толкование сторонами условий предстоящего дого-вора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.
В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и эконо-мического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.
Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство явля-ется офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотрен-ным нормами ГК РФ.
аудит кредитный проверка документ
2.3 Методология аудиторской проверки в ООО «Электроагрегат»
Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществлялась в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.
Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.
Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2005года.
Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.
Долгосрочных и краткосрочных займов предприятие не имело.
Из формы № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2005 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.
Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).
Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2005 г. о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2006 г. (согласно дате подписания договора).
Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.
Сумма имущества переданного в залог была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его сальдо до величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода указанного договора не производилось.
7 марта 2005г. на расчетный счет ООО «Электроагрегат» в ОАО «Тверьпромбанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Тверьэлектромаш» в размере 4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2005 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.
Сумма операции составила: 3343840 руб. - возврат размера кредита; 19238,53 - процентов по кредиту; 340 руб. - за проведение операций по ссудному счету.
Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2005 г.
В течение 2005 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.
Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.
Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.
Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой, ООО «Электроагрегат» в марте 2006 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.
По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.
Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.
Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2006 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25% х 1,1) от суммы займа.
Заимодавец на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологической клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.
На основании указанных нормативно - правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.
|
Права и обязанности |
Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов. |
Да Да Да Да |
|
|
Полнота |
Полнота и своевременность погашения кредитов. Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации. |
Да Да Да Да |
|
|
Точность |
Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно в соответствии с договором. Проценты погашаются точно в срок. |
Да Нет Да |
|
|
Существование и возникновение |
Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету. |
Да Да Да Да |
|
|
Представление и раскрытие |
Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте |
Да - |
|
|
Оценка |
Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету. |
Да Да |
Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.
2.4 Отчет по аудиторской проверке
1. Проведена аудиторская проверка учете кредитов и займов в ООО «Электроагрегат» за 2005 год.
2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Электроагрегат». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ООО «Электроагрегат» всех возможных недостатков.
4.В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Электроагрегат».
5. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
6. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Электроагрегат» в соответствии с Российским законодательством.
7. Выявленное нарушение не является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.
2.5 Аудиторское заключение
Условно-положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности от аудиторской компании, юр.адрес: Тверская область, г. Кимры, ул. Троицкая,56, лицензия №1325/254 выдана 01.10.2001г., действительна до 01.10.2011г., для правления ООО «Электроагрегат», юр.адрес: Тверская область, г. Кимры, ул. Володарского, 111, государственная регистрация №554823.
Мы проверили прилагаемые балансы ООО «Электроагрегат» и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.
Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:
* Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
* Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
* Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность в целом.
Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.
По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение ООО «Электроагрегат» на 2005 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.
Обращаем Ваше внимание на то, что при функционировании кредитного договора в ООО «Электроагрегат» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.
Аудиторская компания 27 сентября 2014 г.
Вывод: в этой главе На примере ООО «Электроагрегат» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.
3. Тест - опросник аудитора по аудиту кредитных взаимоотношений
Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в табл. 1.
По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка.
Таблица 1
Вопросы для проверки
|
Вопрос |
Вариант ответа |
Информация или документ, который следует запросить |
Назначаемая аудиторская процедура |
|
|
1.Предприятие получало кредиты только в одном банке? |
ДаНет |
«Кредит 2.1.1» |
||
|
2.Предприятие получало деньги путем зачисления на расчетный счет? |
ДаНет |
- |
||
|
3.Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемый при налогообложении прибыли? |
ДаНет |
«Кредит 4.1.1» |
||
|
4.Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию? |
ДаНет |
Акт о введении объектов основных средств в эксплуатацию |
«Кредит 3.1.1» |
|
|
5. Все ли кредиты и займы были израсходованы на цели, для которых были получены? |
ДаНет |
«Кредит 2.2.1» |
«Кредит 2.1.1» -- проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получения кредита.
«Кредит 2.2.1» -- проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита и займа.
«Кредит 2.3.1» -- проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.
«Кредит 2.5.1» -- проверка обоснованности включения в состав расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам.
«Кредит 3.1.1» -- проверка правильности включения процентов за кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств.
«Кредит 3.3.1» -- проверка правильности включения процентов за кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бумаг.
«Кредит 4.1.1» -- проверка правильности учета процентов по кредитам и займам в пределах и сверх норм.
Заключение
Кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов.
В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» организация вправе самостоятельно установить порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам, срок погашения которой превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.
Аудит расчетов по кредитам и займам заключается в проверке правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату кредитов банка; подтверждения целевого использования кредитов банка; проверке обоснованности установления и правильности расчета сумм платежей за пользование кредитами банков и их списанием за счет соответствующих источников; правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических лиц.
Рабочими документами аудитора при проведении проверки являются: опросный лист по планированию проверки обязательств организации в части кредитов и займов, рабочие документы аудитора по разделу, области аудита, анкета по проверке обязательств организации в части кредитов и займов.
К типичным ошибкам и нестандартным ситуациям, выявленным при аудиторских проверках, относятся:
- отсутствие внутренней нормативно-распорядительной документации;
- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены;
- нарушение принципов оценки имущества;
- нарушение принципов формирования финансовых результатов.
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались.
Список использованной литературы
1. Аудит/ Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик и др. М.: ЮНИТИ, 2012.
2. Аудит: учебное пособие/ Ю.А.Данилевский, С.М.Шапигузов, Н.А.Ремизов и др. М.:ИПК ФБК-Пресс, 2013.
3. Аудит/ Е.Л. Крупченко - Ростов на Дону, изд «Феникс», 2012г, 320 с.
4. А.Д.Шеремет, В.П.Суйц «Аудит» издание 5. М.:ИНФРА-М, 2014г.
5. Р.А.Алборов «Аудит в организациях торговли, промышленности и агропромышленного комплекса. М.: ИНФРА-М, 2011.
6. О.В. Ковалева, Ю.П.Константинов «Аудит», изд 2-М.: Приор, 2013, 320 с.
7. Положение по бухгалтерскому учету займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15/01.
8. Федеральный закон “О бухгалтерском учете №251-ФЗ.
Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 23.07.2013г.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2013.
10. Настольная книга бухгалтера. В 3т./Сост. Прудников В.М./ Т.1. М.: Инфра-М, 2011.
Приложение 1
ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторская проверка проводилась аудиторской фирмой “Альянс”
Юридический адрес: г. Тюмень, ул. Пушкинская, 268
Лицензия на проведение общего аудита №555552 выдана Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Министерства Финансов Российской Федерации
Лицензия действительна до 25 июня 2008 года.
Аудит проведен:
аудитором Альтовой Анной Викторовной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев;
аудитором Васильевой Ольгой Алексеевной, имеющей стаж работы аудитором 5 лет.
Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.
Счет № 123456789 в Инкомбанке г. Тюмень
Дата подписания договора на проведение аудита - 10.02.2007
Начало проверки - 15.02.2007,
окончание - 27.02.2007
Проверяемая организация - ЗАО «Сибагропромбанк», осуществляющая свою деятельность на основании лицензии № 345678, выданной ЦБ РФ 12.05.2000г
Данная организация филиалов не имеет
1. Мы проверили балансы ЗАО “Сибагропромбанк” на 31.12.2006 г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за год. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - по результатам проверки составить заключение по этим финансовым отчетам.
2. Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ЗАО «Сибагропромбанк» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.
3. Аудиторская проверка осуществлялась на основе следующих документов:
1)Учредительные документы.
2)Внутренние акты (положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции), регулирующие деятельность кредитной организации.
3)Ежедневные бухгалтерские балансы.
4)Оборотно-сальдовые ведомости.
5)Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам.
6)Лицевые счета.
7)Бухгалтерские (мемориальные) документы, в т.ч.:
по операциям клиентов кредитной организации (расчетные документы);
по вкладам граждан;
по операциям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте;
по операциям внутрибанковского значения (раздел 1, XXI - XXIV);
по ссудам;
кассовые документы.
8)Документы аналитического учета по всем операциям, подлежащим аналитическому учету.
9)Книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки.
10)Книга учета бланков строгой отчетности.
11)Книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям.
12)Платежно-расчетные документы.
13)Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати.
14)Кредитные договоры, договоры залога, страхования и т.п.
15)Гарантийные обязательства кредитной организации.
16)Соглашения и договоры по другим операциям кредитной организации.
17)Бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной организации.
18)Документация отдела кадров.
19)Документация, связанная с операциями в иностранной валюте, в том числе обменных пунктов.
В результате проверки были случаи значительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, большие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
...Подобные документы
Планирование аудиторской проверки кредитных операций. Рассмотрение источников и методов получения доказательств при проведении проверок. Изучение особенностей бухгалтерского учета кредитов и займов. Разработка плана и программы аудиторской проверки.
курсовая работа [56,5 K], добавлен 26.01.2013Цели, задачи и источники информации для проведения аудита. Планирование аудиторской проверки. Краткая экономическая характеристика ЗАО "Электрос". Анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 20.05.2014Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов. Типовая корреспонденция счетов по операциям с кредитами и займами. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ООО "Электроагрегат". Методология аудиторской проверки.
курсовая работа [65,4 K], добавлен 09.01.2007Общая характеристика этических норм и профессиональных стандартов в сфере внутреннего аудита. Цели, задачи и источники аудиторской проверки кредитов и займов, а также описание методик их проведения. Порядок и особенности планирования аудиторской проверки.
реферат [52,4 K], добавлен 07.12.2010Нормативно-законодательная база аудита расчетов по претензиям с покупателями. Последовательность проведения аудиторской проверки расчетов по претензиям покупателей. Ошибки, выявленные на предприятии по результатам проведенной аудиторской проверки.
дипломная работа [102,9 K], добавлен 08.11.2012Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности. Содержание предварительного планирования аудита. Построение системы внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде. Методология аудита финансовой отчетности.
курсовая работа [153,9 K], добавлен 19.06.2015Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Краткая экономическая характеристика предприятия.
курсовая работа [38,8 K], добавлен 24.10.2008Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.
курсовая работа [40,8 K], добавлен 10.09.2010Сущность, принципы, функции и постулаты аудита. Этапы и последовательность проведения, аудиторской проверки. Проведение аудиторской проверки учета доходов и расходов предприятия, составление отчета проверки и формулировка рекомендаций для предприятия.
дипломная работа [59,0 K], добавлен 11.12.2013Характеристика, цели, задачи и особенности, нормативно-методическая и законодательная база аудиторской проверки кассовых операций. Документальное оформление кассовых операций, методы организации аудиторской проверки банковских операций на предприятии.
курсовая работа [34,9 K], добавлен 10.06.2010Порядок заключения договора для проведения аудита, необходимость планирования аудиторской проверки. Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите. Планирование аудиторской проверки материальных запасов на предприятии "Рудник Кусмурын".
курсовая работа [45,7 K], добавлен 27.10.2010Сущность кредитования и виды кредитов. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов. Цель, задачи и основные положения организации аудита кредитов и займов. Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".
курсовая работа [72,3 K], добавлен 15.02.2015Понятие, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование аудита операций с основными средствами. Предварительное планирование аудиторской проверки. Составление плана и программы аудита. Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки.
курсовая работа [48,5 K], добавлен 19.04.2016Предварительное планирование аудиторской проверки. Оформление отношений с экономическим субъектом. Риск в аудиторской проверке и его компоненты. Принципы разработки общего плана и общей программы аудита. Подготовка и составление программы аудита.
курсовая работа [66,9 K], добавлен 11.09.2011Подготовка и планирование к аудиторской проверке кассовых операций. Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке. Составление плана и программы проверки кассовых операций на примере ООО "Юником", разработка и обоснование рекомендаций по аудиту.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 14.10.2013Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.
дипломная работа [187,1 K], добавлен 25.03.2011Порядок проведения аудиторской проверки кредитной организации, функции и обязанности сторон. Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств, использование результатов аудиторской проверки. Объекты аудита, цели, задачи, источники информации.
курсовая работа [27,7 K], добавлен 27.06.2010Порядок проведения аудиторской проверки операций по учету основных средств в ООО "Зубр". Основные экономические показатели деятельности предприятия. Планирование аудиторской проверки, основные процедуры. Результаты выборочного аудиторского обследования.
курсовая работа [65,4 K], добавлен 20.05.2012Взаимосвязь, цели, задания и отличия внешнего и внутреннего аудита. Порядок реализации материалов аудиторской проверки. Контроль качества проведения аудита. Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков. Понятие сопутствующих аудиторских услуг.
контрольная работа [22,4 K], добавлен 28.09.2010Нематериальные активы как объект аудиторской проверки, экономическое содержание и аспекты их учета. Проведение аудиторской проверки операций с нематериальными активами на примере ООО "Омега". Составление аудиторского заключения по результатам проверки.
курсовая работа [66,5 K], добавлен 08.08.2010
