Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Производственная практика является основным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Основная цель практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие не ясные вопросы из теоретического курса становятся понятными, так как появляется возможность отразить те или иные операции бухгалтерского учета.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Объектом исследования в данной работе является производственная коммерческая фирма Закрытое акционерное общество «Уралснаб». Цель практики закрепить следующие знания приобретенные в ходе теоретического курса бухгалтерского учета, а именно:

· Учет труда и заработной платы

· Учет кредитов и займов

· Учет собственного капитала организации

· Учет финансовых результатов

· Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

· Проверка действительного соответствия фактического наличия имущества организации данными учета

· Выявление инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации

· Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами



1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БАЗЫ ПРАКТИКИ

Закрытое акционерное общество «Уралснаб», сокращенное фирменное название на русском языке ЗАО «Уралснаб», именуемое в дальнейшем Общество, было зарегистрировано в ИФНС России Ханты-Мансийского автономного округа-Югры по г. Сургуту 27 марта 1998 года. Юридический адрес общества 628400 Российская Федерация, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, город Сургут, п. Кедровый, дом 2.

Целью общества является расширение рынка товаров, услуг, а так же извлечение прибыли. Общество вправе заниматься следующими видами деятельности:

· Производство конструкций из ПВХ

· Производство конструкций из алюминия

· Услуга ПВХ монтаж

· Услуга алюминий монтаж

Общество имеет следующие филиалы: Филиал №1 Закрытого акционерного общества «Уралснаб», местонахождение общества: Белгородская область, п. Борисовка, ул. Новоборисовская дом 55, а так же имеет представительство Закрытого акционерного общества «Уралснаб» расположенного в городе Нижневартовск.

Общество считается созданным с момента государственной регистрации. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг, а так же поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и услуг осуществляется по ценам устанавливаемыми самим Обществом самостоятельно.

Общество вправе привлекать к работе российских и иностранных специалистов, порядке и на условиях предусмотренном действующим законодательством, самостоятельно определяя формы и размеры оплаты труда.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 4 208 400 (Четыре миллиона двести восемь тысяч четыреста) рублей.

ЗАО «Уралснаб» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязательства, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и суде третейском. ЗАО «Уралснаб» отвечает по своим обязательствам всем своим имущество. Общество имеет круглую печать, может иметь штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, открывать расчетные и иные счета в банках.

ЗАО «Уралснаб» осуществляет все виды внешней экономической деятельности в установленном законодательством порядке.

Общество имеет следующую организационную структуру:

· Директор - избирается собранием акционеров сроком на 3 (три) года. Обеспечивает выполнение решений собрания акционеров, распоряжается имуществом в пределах установленных Уставом Общества. Утверждает штатное расписание, принимает и увольняет сотрудников, в том числе своих заместителей и главного бухгалтера, а так же обеспечивает функционирование общества.

· Исполнительный директор назначается директором Общества сроком на 1 (один) год - организует взаимодействие между структурными подразделениями, учавствует в стратегии развития компании.

· Главный бухгалтер, назначается директором общества и осуществляет контроль за деятельностью бухгалтерии. Осуществляет анализ хозяйственно-экономической деятельности предприятия, определяет учетную политику предприятия и т.д.

· Бухгалтерия - подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. Отражает на счетах бухгалтерского учета все операции хозяйственной деятельности предприятия, участвует в инвентаризации имущества, начисляет и перечисляет налоги и т.д.

· Заместитель директора по производству - организует техническую работу предприятия в соответствии с заказами, разрабатывает мероприятия по повышению производительности работ.

· Начальник цеха руководит производственно-хозяйственной деятельностью цеха. Координирует работу цеховых служб.

· Отдел снабжения - производит закупку материалов, осуществляет оформление документации на получаемые и отправляемые грузы.

· Склад - кладовщик осуществляет прием на склад, обеспечивает хранение готовой продукции. Обеспечивает сохранность товарно-материальных ценностей.

· Отдел кадров - ведет учет личного состава предприятия, ведет документы необходимые для назначения пенсии работникам, формировать и вести личные дела работников и кадровую отчетность предприятия.

1.1 Учет труда и заработной платы

Учет заработной платы на предприятии является одним из самых трудоемких, объемных и ответственных участков работы. Сложность бухгалтерского учета заработной платы заключается в том, что заработок считается для каждого сотрудника по отдельности с учетом применяемых в компании систем и форм оплаты труда. Большой штат сотрудников организации приводит к значительному объему расчетных операций.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами. учет труд инвентаризация финансовый

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

1 Начисления и выплаты заработной платы регулируются

2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н,от 18.09.2006 N116н, от 27.11.2006 N 156н,от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н).

Выплата заработной платы в ЗАО «Уралснаб» производится в валюте РФ (рублях), посредством перечисления денежных средств на пластиковые денежные карты Сбербанка России.

Для учета личного состава, начисления выплат и заработной платы на предприятии используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. Т-1) и приказ (Распоряжение) о приеме работников на работу (ф. Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляется инспектором отдела кадров на всех лиц принимаемых на работу в организацию. В приказах указывается наименование структурного подразделения, а так же условия приема на работу и характер предстоящей работы. Подписанный директором организации либо исполнительным директором объявляются работнику под расписку. На основании приказа о приеме на работу вносится соответствующая запись в трудовую книжку о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (ф. Т-2), заполняется на основании приказа о принятии на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (ф. № Т-3), применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается директором фирмы. Изменение в штатное расписание вносится в соответствии с приказом (распоряжением) директора.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) и приказ о переводе работников на другую работу (ф. Т-5а). Используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается директором организации или исполнительным директором, объявляются работникам под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке и трудовой книжке.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) и приказ (распоряжение) и предоставлении отпуска работникам (ф. Т-6а). Применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется инспектором отдела кадров, подписывается директором организации либо исполнительным директором, объявляется работником под расписку. На основании приказа (распоряжения) делаются отметки в лицевом счете, личной карточке и производится расчет заработной платы, по ф. Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (ф. № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график, при его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелание работника. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается директором организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (ф. Т-8а) применяются для учета оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником отдела кадров, подписываются руководителем организации либо исполнительным директором), объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)». Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. Т-9а). Применяются для оформления и учета направления работника (работников) в командировки. Заполняется работником кадровой службы, подписываются руководителем или исполнительным директором. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а так же уели и места командировки.

Командировочное удостоверение (ф. Т-10). Является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником отдела кадров на основании приказа (распоряжении) о направлении работника в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и заверяется печатью. После возвращения работника из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих производственные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. Т-10а). Используется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а так же отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или исполнительным директором и передается в отдел кадров для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку. Лицом прибывшим из командировки составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11), приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11а), применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. Т-13 - только для учета использования рабочего времени. ЗАО «Уралснаб» применяет только форму Т-13, так как обработка данных автоматизирована. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью программы 1С 8.2, которая используется в ЗАО «Уралснаб» для бухгалтерского и кадрового учета. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а так же часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели составляются в единственном экземпляре и подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию. Для упрощения табельного учета в ЗАО «Уралснаб» ограничиваются лишь регистрацией в табеле отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают листками о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организации осуществляют мастера и бригадиры. Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, акты о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Расчетно-платежная ведомость (ф.Т-49) применяется для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 «Расчетная ведомость» и Т-53 «Платежная ведомость» не составляются.

На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость ф. № Т-51, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Т-54 «Лицевой счет». Применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года. Заполняются работником бухгалтерии. Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

Форма N Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники (свт) с использованием специальных программ и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы. Экземпляр распечатки расчетного листка, содержащий данные о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате, вкладывается (вклеивается) ежемесячно в лицевой счет работника на бумажном носителе. На оборотной стороне формы или вкладном листе дается расшифровка кодов (по системе кодирования, принятой в организации) различных видов выплат и удержаний.

Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» применяется для расчета и учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником отдела кадров. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится бухгалтером.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк предоставляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанным по исполнительным документам и личным обязательствам, а так же перечисление платежей на социальные нужды ( в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Для оформления и учета акта приемки-сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы, можно использовать «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» ф. № Т-73. Является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В ЗАО «Уралснаб» оплата труда рабочих осуществляется по тарифным ставкам по повременно-премиальной и сдельно-премиальной системам оплаты труда, что утверждено директором в «Положении об оплате и стимулировании труда работников Закрытого акционерного общества «Уралснаб» от 01 января 2013 года».

При повременно-премиальная система оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. Первичным документом по учету труда работников при повременной являются табели.

При сдельно-премиальной системе оплате труда рабочих предусматривается премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.д.).

Часовая тарифная ставка рабочего первого разряда оплачивается по первой строке единой тарифной сетки (ЕТС) и определяется путем деления минимального размера оплаты труда на среднемесячную норму рабочего времени данного календарного года.

Часовые тарифные ставки определяются путем умножения часовой тарифной ставки рабочего первого разряда, на тарифный коэффициент присвоенного разряда квалификации соответствующей ЕТС.

Разряды квалификации рабочих определяются в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих. Бригадирам из числа рабочих, не освобожденным от основной работы устанавливается доплата за руководство до 2000 рублей.

Заработная плата не списочного состава начисляется согласно смет по договорам подряда и суммы договоренности по трудовым соглашениям.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих осуществляется по установленным месячным окладам в трудовом договоре. Должностные оклады устанавливаются действующим штатным расписанием персонально каждому работнику исходя из сложности возложенных на него функций, а так же уровня квалификации и степени профессиональных навыков этого работника. Месячный оклад может быть изменен по согласованию с работником путем внесения изменений в трудовой договор.

Премирование в ЗАО «Уралснаб» носит не системный характер: источником выплат премии является фонд заработной платы, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг). Решение о премировании коллектива принимает руководитель. Премия начисляется в соответствии с приказом руководителя, размер премии устанавливается соответствующим приказом.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Оплата труда производственных рабочих Дт 20 Кт 70

Оплата труда цехового персонала Дт 25 Кт 70

Оплата труда персонала администрации Дт 26 Кт 70

Оплата труда отдела продаж Дт 44 Кт 70.

Пособия по временной нетрудоспособности отражают по Дт 69.1«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и Кт 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи , по Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70.

Выданная из сумма оплаты труда списываются в Дт 70 Кт 51.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

По инициативе организации могут быть сделаны следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты сделанные в меж расчётный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак и т.д..

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц. По основной части доходов налоговая ставка составляет 13%.

Сопровождается следующей записью бухгалтерского учета Дт 70 Кт 68.4 «Налоги на доходы физических лиц».

Удержания по исполнительным листам производятся на основании следующих документов: решение суда по исполнительному листу. Взыскание производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной так и по совмещаемой работе, пособий по государственному социальному страхованию, сумм выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат не носящих постоянного характера. Удержанные суммы бухгалтерия в течении трех дней переводит по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением по переводу на взыскателя) или перечисляет на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления. Проводка по данной хозяйственной операции Дт 70 Кт76.41 «Расчеты по исполнительным листам», и Дт 76.41 Кт 50 (51).

К обязательным удержаниям также относятся расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, осуществляется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212 - ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в редакции последующих изменений и дополнений. Указанными документами осуществлена разбивка на страховую и накопительную части.

С 1 января 2014 года предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды увеличена до 624 тысяч рублей. В прошлом году она составляла 568 тысяч рублей. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.» индексация была произведена с учетом роста средней заработной платы в России в 1,098 раза. База для отчисления страховых взносов составляет 26%. В случае превышения базы для начисления страховых взносов в 2014 году размер тарифа на обязательное пенсионное страхование составляет 10% от суммы превышения. Тариф в Пенсионный фонд составляет 22 %, в Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9 %, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1 %.

Для учета расчетов по страховым взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Начисленный суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплат работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета 1 и 2 в Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт 69 «Расчеты по социальному обеспечению и страхованию» субсчета 1,2,3 в Кт 51 «Расчетные счета».

1.2 Учет кредитов и займов

Операции по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008. Если займы (кредиты) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006.

Так как в налоговом учете денежные средства по договору займа не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика(подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ) основной интерес представляет статья 269 НК РФ, которая описывает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. В частности в этой статье указывается норма признания процентов в составе расходов в случаях займа (кредита) в рублях и в валюте и особенно прописан случай предоставления займа (кредита) аффилированным лицом.

Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.

Кредит - это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).

Наиболее часто на практике встречаются следующие формы кредитования:

· банк перечисляет на расчетный счет предприятия всю сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, то есть предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

· контокоррентный кредит - для предприятия в банке открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по данному ссудному счету, расчеты по кредиту производятся в установленный договором срок;

· онкольный кредит - банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг и в пределах кредита, обеспеченного ценными бумагами и товарно-материальными ценностями, оплачивает счета предприятия. Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия или путем реализации залога;

· вексельный кредит - банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя;

· факторинг - банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей его продукции и перечисляет предприятию около 80-90 % суммы счетов за отгруженную продукцию в момент их предъявления. После получения от покупателей платежа по этим счетам банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.

Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года - долгосрочными.

Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией. Кредитование в индивидуальном порядке означает, что вопрос о предоставлении очередного кредита решается каждый раз при обращении предприятия в банк, независимо от предыдущих и последующих займов. Открытие кредитной линии означает, что банк устанавливает для заемщика лимит кредитования, в пределах которого предприятие может получить несколько займов без дополнительных переговоров и оформления документов.

Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет. После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.

Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету. Еще один способ привлечь заемные средства - это выпуск облигаций.

Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 90 «Краткосрочные кредиты банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета - увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление процентов по полученным кредитам.

Все расходы по оплате процентов (за исключением ссуд на приобретение основных средств, нематериальных средств и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Нормативным уровнем считается ставка Центрального банка РФ, увеличенная на 3 пункта (процента). Погашение процентов, превышающих этот уровень, предприятие ведет из чистой прибыли. Не включаются в себестоимость продукции и проценты по просроченным кредитам.

Начисление процентов оформляется проводками:

При погашении за счет себестоимости:

Дт 20 «Основное производство», 26 «Общепроизводственные расходы»,

Кт 90 «Продажи», 92 «Внереализационные доходы и расходы»

При погашении за счет чистой прибыли:

Дт 81 «Собственные акции (доли)»,

Кт 90 «Продажи», 92 «Внереализационные доходы и расходы.

Учет небанковских ссуд ведут на пассивных счетах 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». Сальдо по этим счетам - это сумма непогашенных на начало периода долгов. По дебету отражается погашение задолженности по займам:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 95 «Долгосрочные займы»

По кредиту счетов 94 и 95 показывают суммы полученных займов:

За счет продажи облигаций работникам фирмы:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 95 «Долгосрочные займы».

За счет продажи облигаций другим физическим и юридическим лицам:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 95 «Долгосрочные займы»

По ссудам и выданным векселям:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 95 «Долгосрочные займы».

Для учета контокоррентного кредита заемщик использует активно-пассивный счет 91 «Специальный ссудный счет». По дебету этого счета отражается зачисление выручки предприятия от реализации продукции и прочих активов, по кредиту - оплата счетов поставщиков. Дебетовое сальдо по счету 91 показывает остаток денежных средств предприятия на данном счете. При превышении суммы обязательств предприятия над выручкой банк кредитует предприятие и на счете 91 образуется кредитовое сальдо в размере задолженности банку.

На данный момент в ЗАО «Уралснаб» нет кредитов и займов.

1.3 Учет собственного капитала

Уставный (складочный) капитал - совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и их перерегистрации в установленном порядке.

Размер и порядок формирования уставного капитала устанавливается в законодательном порядке в зависимости от организационно-правовой формы организации.

Так как «Уралснаб» является закрытым акционерным обществом, размер уставного капитала определяется законом об акционерных обществах (в настоящее время 10 000 руб). Порядок внесения осуществляется в течении трех месяцев после государственной регистрации - 50%, оставшаяся часть в течении года с момента регистрации.

Взносы в уставный капитал могут осуществляться как денежными средствами, так и имуществом.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Сальдо счета кредитовое, отображает сумму зарегистрированную в уставе организации. По кредиту счета отображается увеличение уставного капитала. По дебиту отражается уменьшение уставного капитала, списание уставного капитала при прекращении деятельности организации. Уставный капитал общества формируется путем выпуска и продажи акций. При этом может проводиться подписка на акции, определяющая доли учредителей в уставном капитале, поэтому при образовании и движении уставного капиталу к счету 80 открываются субсчета:

80.1 «Объявленный капитал»

80.2 «Подписной капитал»

80.3 «Оплаченный капитал»

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делают записи :

· Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 80 «Уставный капитал» отражается уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;

· Д-т 80.1 К-т 80.2 распределение уставного капитала по номинальной доле участников;

· Д-т 80.2 К-т 80.3 оплачен подписной капитал

Вкладами в уставный капитал могут быть:

· денежные средства Д-т 51,50,52 К-т 75.1 «Расчет с учредителями по вкладам в уставный капитал»;

· Ценные бумаги Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 75.1

· Нематериальные активы Д-т 08 К-т 75.1; Д-т 04 К-т 08;

· Основные средства Д-т 08 К-т 75.1; Д-т 01 К-т 08

· Прочие ценности Д-т 10,41 К-т 75.1.

Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии акций.

Первичная эмиссия - продажа акций их первым владельцам (инвесторам). Первичная эмиссия осуществляется в случая:

1. При учреждении акционерного общества и размещений акций среди его учредителей (первый выпуск после государственной регистрации).

2. При увеличении размеров первичного уставного капитала акционерного общества путем выпуска дополнительных акций (второй и последующий выпуски после государственной регистрации).

Выпуск акций для размещения среди учредителей акционерного общества осуществляется в соответствии с Законом РФ «Об акционерных обществах».

Уставом общества определяется количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и могут быть определены количество и стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям. Для ЗАО «Уралснаб» это выглядит следующим образом уставный капитал общества разделен на 5010 (Пять тысяч десять) обыкновенных именных бездокументарных акций, номинальной стоимостью 840 (Восемьсот сорок) рублей каждая. Размещение акций АО осуществляется путем их распределения среди учредителей этого общества.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров, и увеличивается только за стоимость имущества Общества, что прописано в уставе ЗАО «Уралснаб», и соответствует Закону об акционерных обществах. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества Общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций так же принимается общим собранием акционеров. В уставе ЗАО «Уралснаб» прописано, что дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги Общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.

Уменьшение уставного капитала общества может быть уменьшен путем номинальной стоимости акций, или сокращением их общего количества, путем приобретения и погашения части акций в случаях предусмотренных Законом «Об акционерных обществах», что прописано в Уставе ЗАО «Уралснаб». Так же Общество само может приобретать размещенные им акции по общему решению собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества. В случае приобретения акций по решению собрания акционеров, акции погашаются при их приобретении. В случае погашения акций в установленном порядке производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. В учете делается запись Д-т 80 К-т 81 списана номинальная стоимость погашаемых акций. Возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)», при этом разница, между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Имущество ЗАО «Уралснаб» состоит из уставного капитала и фондов, образуемых из предусмотренных законом поступлений.

Резервный фонд ЗАО «Уралснаб» формируется путем обязательных ежегодных отчислений до тех пор, пока его размер не достигнет 5% от размера уставного капитала. Ежегодные отчисления составляют не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков Общества, для иных целей он использоваться не может. Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисление в резервный капитал от нераспределенной прибыли сопровождается проводкой Д-т 84 К-т 82. Непокрытый убыток отображается Д-т 82 К-т 84.



1.4 Учет финансовых результатов

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли или убытка. Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

a. доходы от обычных видов деятельности;

b. прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:

операционные включают в себя: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование, (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Кроме перечисленных выше поступлений к категории операционных доходов относятся: прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

· внереализационные включают в себя: штрафы; пени и неустойки полученные от других организаций; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки; прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации; прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.

· чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств. Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены: стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств; страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

К счету продажи могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой. 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика). 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявле-ния финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К-т 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в Д-т 90 «Продажи» с

К-т 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке, сумма начисленного НДС отражается по Д-т 90 и К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (Д-т 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отража-КУГ сумму НДС по реализованной продукции по Д-т счета 90 и К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по Д-т 51 «Расчетные счета» и других счетов с К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: д-т 90, к-т 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки:

a. Д-т 90 К-т 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

b. Д-т 76 К-т 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице.

В ЗАО «Уралснаб» ведется учет товаров по продажным ценам, по К-т 90 «Продажи», отражается продажная стоимость проданных товаров, а по Д-т - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организациях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

...