Учет операций в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общая характеристика бухгалтерского финансового учета, его назначение

Бухгалтерский финансовый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета является имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Назначение финансового учета можно выразить через его задачи. Основными задачами бухгалтерского финансового учета является:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам организации, а также внешним, т.е. инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации; выявление, обеспечение внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой отчетности.

Бухгалтерская информация используются широким кругом лиц, принимающих решения в различных целях и сферах деятельности. Пользователи бухгалтерской информации - юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии предприятия (организации), обладающие минимальными знаниями о порядке формирования этой информации и имеющие навыки ее использования.

Пользователи информации могут быть разделены на три группы:

внутренние пользователи с прямым финансовым интересом;

внешние пользователи, имеющие прямые финансовые интересы;

- непрямые внешние пользователи.

Принципы организации финансового учета

Рассмотрим основные из них.

Принцип двойной записи обуславливает запись каждой операции дважды: в дебет одного счета и в кредит другого. Применяется во всем мире.

Принципэкономической единицы учета означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. Соответствует российскому принципу имущественной обособленности.

Принцип денежной оценки означает использование денежного измерителя в качестве универсального. Признан повсеместно.

Принцип функционирующего предприятия означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность достаточно долго, в соответствии с целями своего создания, и что оно не будет в ближайшее время ликвидировано или реорганизовано. Если же указанные намерения у организации имеются, то она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Соответствует российскому принципу непрерывности деятельности организации.

Принцип преемственности учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Соответствует российскому принципу последовательности применения учетной политики.

Принцип начислений означает, что операции отражаются в учете и отчетности того периода, в котором они совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип осторожности (консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. Соответствует российскому принципу осмотрительности.

Принцип прибыльности (экономичности учета) означает, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от представления этих данных заинтересованным пользователям. (4; с.125)

Рассмотрение отечественных и зарубежных принципов бухгалтерского учета позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем. капитал учет денежный подотчет

Выделим методологические принципы финансового учета:

имущественная обособленность;

непрерывность деятельности предприятия;

стоимостное измерение;

временная определенность (принцип соответствия).

сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете. Рассмотрим их общие черты:

В обеих системах рассматриваются одинаковые хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете.

На основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета.

Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете.

Оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов.

Наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Однако имеются и принципиальные различия между этими видами учета по следующим вопросам (таблицу 1):



2. Учет формирования и изменений уставного капитала

Уставной капитал - это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансовой деятельности предприятия.

Согласно ГК РФ уставной капитал может выступать в виде складочного капитала организации, в полном товариществе, затем паевого либо неделимого фонда в производственном кооперативе, артели уставного фонда в унитарных, государственных и муниципальных предприятиях и уставного капитала в ООО, открытых и закрытых акционерных обществах (ОАО, ОЗО). Уставной капитал является имущественной основой её деятельности, он определяет долю каждого участника или учредителя в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Коммерческие предприятия учитывают уставной капитал в форме вкладов и акций по их первоначальной стоимости на счете 80. Счет 80 -пассивный, кредитовый остаток на счете 80 показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот Кт счете 80 отражает сумму увеличения уставного капитала; оборот Дт счета 80 отражает уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации учредителей и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием акционеров и их перерегистрацией в государственных органах.

Увеличение уставного капитала производится в следующих случаях:

1) Привлечение дополнительных средств от учредителей - Дт75 Кт80 или при дополнительном приеме учредителей - Дт75 Кт80, а так же в случае дополнительной эмиссии акций - Дт75 Кт80

2)При направлении на повышение уставного капитала нераспределенной прибыли - Дт84 Кт75, Дт75 Кт80; при направлении добавочного капитала на увеличение уставного - Дт83 Кт75, Дт75 Кт80 и при направлении добавочного капитала на увеличение уставного Дт83 Кт75, Дт75 Кт80 и при направлении дивидендов на повышение уставного капитала Дт70,75 Кт80

Уменьшение уставного капитала могут осуществляться в следующих случаях:

1) Выхода учредителей из состава организации Дт15 Кт50,51. Выдача вклада учитывается Дт75 Кт50,51. Выкуп акций АО Дт81 Кт51,50 с последующим аннулированием по номинальной стоимости Дт80 Кт81

2) При доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов Дт80 Кт75 и пополнение этой разницей непокрытого убытка Дт75 Кт84.

Покрытие убытка может быть произведено за счет снижения размеров вклада учредительной или номинальной стоимости акции Дт80 Кт84, Дт75Кт84.

Уставной капитал обязательно должен быть разделен между учредителями, поэтому решение общего собрания учредителей по изменению величины уставного капитала должно иметь указания о порядке их распределения между участниками. Поэтому все записи по счету 80, связанные с изменением величины уставного капитала, должны отражаться по Дт или Кт счета 75субсчет: “Расчеты по вкладам в уставной капитал”.

Основанием для записей в регистры бух.учета уставного капитала и его изменений служат учредительные документы предприятия, которые прошли регистрацию в государственных органах, а так же договора купли-продажи акции и другая первичная документация.

Дт50,51 Кт75 - внесена задолженность учредителями денежными средствами,

Дт10 Кт75 - задолженность внесена материалами,

Дт41 Кт75 - задолженность внесена товарами,

Дт08 Кт75 - задолженность внесена объектами основных средств или нематериальными активами.

3. Порядок формирования и учет движения резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль ». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на: покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84); выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75); увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80); покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

4. Учет формирования и изменений добавочного капитала

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

* прирост стоимости внеоборотных активов;

* разницу между продажной и номинальной стоимостью акций,

* положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000);

* в некоммерческих организациях в состав добавочного капитала включаются фактически использованные по целевому назначению бюджетные средства согласно инвестиционной программе организации.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи: Д-т 0, К-т 83; Д-т 83, К-т 02; Д-т 86, К-т 83; Д-т 75, К-т 83; Д-т 75, К-т 83.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например: Д-т 83, К-т 01; Д-т 02, К-т 83; Д-т 83, К-т 84; и одновременно: Д-т 83, К-т 02.

На увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы) одновременно делаются две бухгалтерские записи: Д-т 83, К-т 75; Д-т 75, К-т 80.

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается: Д-т 83, К-т 75.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

5. Понятие кассовых операций их ведение. Документальное оформление и учет движения денежных средств в кассе организации

ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Организациями денежные расчеты производятся либо безналичным способом, либо наличными деньгами.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций каждое предприятие должно иметь кассу. Касса - изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств в российской и иностранной валюте и денежных документов. Денежные средства являются самыми высоколиквидными ее активами, могут легко и быстро обмениваться на любые разновидности материальных ценностей. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, акции, другие виды ценных бумаг, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха, иные аналогичные документы.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Росстатом.

При осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в государственный реестр.

На каждый экземпляр ККТ заводится «Журнал кассира-операциониста» (форма № КМ-4), который применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя организации и главного бухгалтера, а также заверен печатью.

На основании произведенных в журнале записей определяется сумма выручки за день или смену. Выручка равна разнице между показаниями счетчиков на конец и начало рабочего дня (смены), уменьшенной на суммы возвращенных покупателями чеков. При возврате чеков оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3).

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом по статистике. К названным документам относятся: 1) приходный кассовый ордер (ПКО) - ф. № КО-1; 2) расходный кассовый ордер (РКО) - ф. № КО-2; 3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Журнал) - ф. № КО-3; 4) кассовая книга - ф. № КО-4; 5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств - ф. № КО-5; 6) акт инвентаризации наличных денежных средств - ф. № ИНВ-15;

7) инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности - ф. № ИНВ-16;

8) заявка на получение наличной иностранной валюты и др.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации. Чтобы положить деньги на счет, необходимо заполнить объявление на взнос наличными.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.), заменяющим расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть выписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено».

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней - пронумерованы.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как вручную, так и автоматизированными способами.

6. Порядок выдачи наличных денежных средств в подотчет. Учет расчетов с подотчетными лицами

Организации могут выдавать денежные средства под отчет на хозяйственные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Под хозяйственными расходами понимается - закупка товарно-материальных ценностей (материалов, топлива, канцтоваров и т.д.), покупка прочих товаров, необходимых для нужд организации.

Командировочные расходы включают в себя: расходы на проезд до места командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные в пределах установленных норм распорядительными документами организации, а также иные расходы, согласованные с работодателем.

Выдача денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером. В поле «Основание» РКО необходимо прописать: «Выдача денежных средств на командировочные расходы». В «Приложении» указать номер и наименование приказа на командировку (или прочий подобный документ).

Следует не забывать, что лица, получившие наличные денежные средства под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Дополнительно к оправдательным документам, подтверждающим произведенные расходы нужно также приложить ранее полученные первичные документы: командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении.

Сроки авансового отчета при выдаче денег на хозяйственные расходы устанавливаются внутренним приказом (распоряжением) руководителя организации. Также должен быть приказ, устанавливающий лиц, которым разрешено выдавать денежные средства под отчет. На практике все это чаще всего устанавливается одним приказом, с приложением списка подотчетников, которым разрешено выдавать денежные средства на хозяйственные расходы.

Запрещено выдавать денежные средства повторно под отчет, если конкретный сотрудник не предоставлен авансовый отчет по ранее полученным суммам.

После произведенных расходов или возвращения из командировки, сотрудник должен в установленные сроки предоставить в бухгалтерию авансовый отчет.

Если денежные средства израсходованы не полностью, то они возвращаются в организацию с составлением ПКО на сумму возврата. В этом случае на лицевой стороне авансового отчета указыва-ется номер и дата ПКО, по которому подотчетным лицом возвращен остаток неизрасходованных средств. В случае перерасхода сотруднику наоборот выдаются суммы перерасхода по РКО, также с указанием его реквизитов на титульном листе авансового отчета.

На оборотной стороне авансового отчета указывается перечень оправдательных документов (квитанции, кассовые чеки, билеты и т.п.), подтверждающих расходы, с обязательным приложением их к нему.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре, проверяется бухгалтером организации и после утверждается руководителем (или уполномоченным на то лицом).

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выдан-ной под отчет.

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита счета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.



7. Документальное оформление и учет операций по расчетному счету

Приём и выдача денежных средств или безналичные перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным документам. Наиболее распространенные из них являются:

1. Объявление на взнос наличными - бланк установленного образца, который передается в банк при взносе наличных средств, для зачисления их на расчетный счет. Состоит из трех частей. Одна часть бланка это квитанция выданная банком, вкладчику денежных средств на расчетный счет, и служит оправдательным документом для определенной бухгалтерской записи об источнике денежных средств. Другая часть бланка (в форме мемориального ордера) возвращается предприятию и является подтверждением зачисления денег на его счет (выписка банка). Третья часть бланка остается в банке и учитывается в его документации.

2. Денежные и расчетные чеки. Денежный чек - документ для снятия в банке с текущего счета в кассу предприятия, указанной в чеке сумы наличных денежных средств.

3. Платежные поручения - поручение (распоряжение) банку на перечисления денежных средств (сумма указанна в распоряжении) с расчетного счета предприятия на расчетный счет предприятия- получателя. Платежное поручение является наиболее распространенным для осуществления безналичных расчетов. Действует в течении десяти календарных дней с момента подачи поручения.

4. Платежные требования- поручения - используются при безналичных расчетах между предприятиями за товарно-материальные ценности.

5. Заявление на предоставление аккредитива. Аккредитив - условное денежное обязательство принимаемое банком по поручению приказодателя осуществить платеж против надлежащего представления бенефициаром документов (платеж в обмен на документы, документы в обмен на деньги).

Для того чтобы произвести операции на счетах банк должен получить письменные распоряжения клиента, они должны быть предоставлены на бланках установленного образца, заполняться без каких -- либо исправлений, в нужном количестве экземпляров. Должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером с оттиском печати.

Все услуги банка оплачиваются клиентом. В свою очередь банк ежемесячно начисляет в пользу клиента, установленный договором, процент на остаток средств.

Все расчетные документы, поступившие в банк в течение операционного периода, исполняются банком в тот же день. Документы, поступившие после операционного периода, исполняются на следующий рабочий день.

В определенные сроки, установленные клиентом, банк выдает предприятию выписки с его расчетного счета, то есть список проведенных за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка банка практически, представляет собой второй экземпляр лицевого счета. Держа у себя денежные средства предприятия, банк считает его своим кредитором, а себя соответственно должником предприятия.

8. Учет операций на специальных счетах в банках

Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

В соответствии с этим на счете 55 предприятия учитывают следующие денежные средства:

* в вде аккредитивов:

Дтсч. 55 - Ктсч. 51 - перечислено с расчетного счета на спецсчет;

Дтсч. 60 - Кт сч.55 - снятие денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг.

* наодящиеся на чековых книжках:

Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах.

* перечисленные на депозит:

Дтсч. 55 - Ктсч. 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит;

По возврату делаются обратные бухгалтерские записи.

* в виде средств целевого финансирования:

Дтсч. 55 - Ктсч. 86 - поступили денежные средства на целевое использование;

При использовании денежных средств по назначению делаются обратные записи

Чеки. Чек - это ценная бумага, ничем не обусловленная. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель (т. е. юридическое лицо, имеющее денежные средства на счете в банке) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

9. Определение основных средств. Нормативно-правовая регламентация учета. Классификация и оценка основных средств

Основные средства - активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Для каждого объекта определяются первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость, срок полезного использования.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств.

Организация может производить переоценку основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Задача начисления амортизации - создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Начисление амортизации проводится одним из способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Классификация и оценка основных средств

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции/выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и иных платежей;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

10. Первичная документация, учет и налогообложение операций поступления и создания основных средств

ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях: 1) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; 2) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; 3) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; 4) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.); 5) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; 6) проведения анализа использования основных средств; 7) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете": наименование документа; ^- дата составления документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ; ^- содержание хозяйственной операции; ^- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; ^- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ^- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Росстатом утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Основные: форма № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"; - форма № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств"; ^- форма № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)"; - форма № ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств"; ^- форма № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"; ^- форма № ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";^- форма № ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.

Хозяйственные операции по учету основных средств отражаются следующими записями.

Внесение основных средств учредителем в счет вклада в уставный капитал на их согласованную стоимость отражается записью:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Km 75 "Расчеты с учредителями".

Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Km 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления".

ретение оборудования и основных средств также отражается через счет 08. При этом по счету 08 собираются расходы по доставке и установке:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС

Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму, указанную в счетах поставщиков.

Принятие на учет основных средств по стоимости капитальных вложений отражается бухгалтерской записью:

Дт 01 "Основные средства"

Km 08 "Вложения во внеоборотные активы".

НДС засчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью:

Дт 68" Расчеты по налогам и сборам"

Km 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Приобретение оборудования и основных средств, требующих монтажа, ведется в аналогичном порядке через счет 07 "Оборудование к установке". В этом случае дополнительно по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются расходы, связанные с монтажом.

При строительстве объектов основных средств подрядным способом суммы НДС на выполненный подрядчиком объем строительно - монтажных работ учитываются в обычном порядке, также теперь учитывается и НДС при строительстве хозяйственным способом - при этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Учет поступления основных средств и их налогообложения.

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

· вклада в уставный капитал

· безвозмездного получения

· приобретения

· оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставной капитал НДС не облагаются.(Д 01 К 75)

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости (Д 01 К 91) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем. С вводом в действие второй части Гражданского Кодекса РФ с 01.03.96 г. в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 ММОТ. Предприятия, получившие безвозмездно основные средства, учитывают их на счете 01 по рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеют и сами не являются плательщиками НДС.

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

· строительство объектов основных средств

· приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства:

· подрядный

· хозяйственный.

При подрядном способе строительства строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика. При хозяйственном способе в бухгалтерии отражаются фактически произведенные затраты (Д 08 К 02,05,10,70,69…). Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию (Д08 К 60). По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств (Д01 К08).

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

· стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60)

· монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. по фактическим затратам отражаются на счете 07 (Д 07 К 60,10,70,69…)

· Завершение монтажа Д 08 К 07)

· Акт ввода в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства, земельных участков и объектов природопользования) отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д 08 К 60, Д 19 НДС К 60). При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д 68 НДС К 19). Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время - это автомобили) предприятия уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачивают на таможне. Уплаченный на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат (Д 01 К91).

11.Учет и налогообложение операций выбытия основных средств

Учет выбытия основных средств и их налогообложение.

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

· Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий

· Передачи в совместную деятельность

· Безвозмездной передачи

· Реализации

· Ликвидации по причине физического или морального износа

· Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», операционный, бессальдовый:

Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит

Затраты, связанные с выбытием основных средств	Корреспондирующий счет	Доходы, связанные с выбытием основных средств	Корреспондирующий счет
Остаточная стоимость выбывших ОС Расходы, связанные с выбытием ОС НДС по выбывшим ОС Доход от выбытия ОС	01 60,69,70 68 99	Выручка от реализации ОС Убыток от выбытия ОС Убыток от выбытия ОС, подвергшихся дооценке: А) в пределах дооценки В) оставшаяся сумма	62,76 99 83 99

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты (прибыль - Д 91 К 99, убыток - Д 99 К 91), при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты ( Д 10 К 91).

капитал учет денежный подотчет



12. Учет затрат на ремонт основных средств. Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств

Учет ремонтов основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний - это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п. Капитальный - смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.) Все виды ремонтов производятся за счет издержек производства и обращения.

Д 20, 23, 25,26 К 60 цена ремонта

Д 19 К 60 НДС, включенный в счет

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат);

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

...