Теоретические основы управленческого учёта

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Теоретические основы управленческого учёта



1. Управленческий учёт как отрасль экономических знаний

Предоставление самостоятельности организациям в решении текущих вопросов производственной деятельности и в определении путей их дальнейшего развития вызывает потребность иметь информационную систему для того, чтобы принимаемые управленческие решения были обоснованными.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной информации.

Предприятия, имеющие сложную производственную структуру, нуждаются в оперативной экономической информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Принятие управленческих решений, таких как определение цены на продаваемую продукцию, выбор структуры и ассортимента продукции и другое, является искусством. В основе принятия управленческих решений лежат как количественные оценки (себестоимость единичной продукции и др.), так и факторы, не поддающиеся количественному измерению (информация о конкурирующей продукции, положение на рынке и др.).

Результаты деятельности менеджера зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности.

Значение дисциплины «Управленческий учёт» заключается в том, что она позволяет системно рассмотреть внутри организации вопросы оперативного планирования, контроля и учёта. Управленческий учёт обеспечивает необходимый механизм эффективного управления финансовыми и трудовыми ресурсами. Управленческий учёт является перспективным направлением бухгалтерской практики.



2. История развития управленческого учёта

40-е годы ХХ столетия можно отнести к периоду становления и развития нового вида учёта - управленческого. Бухгалтерский учёт стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но и превратился в исполнителя управленческой политики фирм. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения по формированию и сохранению информации в целях планирования, прогноза, принятия решений, контроля.

Большое внимание уделяется учёту затрат на производство, учёту фактического объёма производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений.

В условиях увеличения масштаба производственных затрат, обострения конкуренции в рамках мирового хозяйства, инфляции, появления новых методов планирования и анализа традиционные методы учёта перестали соответствовать требованиям управления.

Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учёта. Бухгалтерский учёт разделился на 2 отрасли учёта - финансовый и управленческий, произошла организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учёта.

Изменение целей управления привело к созданию новых калькуляций:

- по центрам ответственности (для контроля технологических процессов и за деятельностью подразделений);

- по наименованиям изделий (для расчёта себестоимости и цен на изделия);

- по видам продукции (для расчёта частичных затрат и контроля за инвестициями).

Разные виды себестоимости привели к созданию внутренней бухгалтерии с детально проработанными формами и методами связи между подразделениями, которая обеспечивала оперативность сбора и обработки информации структурных подразделений и др.

Дальнейшее развитие управленческого учёта проходило в рамках национальных систем бухгалтерского учёта.

Нельзя воспринимать управленческий учёт как новое направление в отечественной экономике. В 20 - 30 гг.функции бухгалтерских служб были гораздо шире: бухгалтер того времени занимался не только учётной, но и планово-аналитической работой. По мере развития социальной системы произошло отделение от бухгалтерских служб планового и финансового отделов.

Отечественной практикой накоплен теоретический и практический опыт в области учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, но методы плановой экономики не давали желаемого результата.

В развитии мирового управленческого учёта можно выделить четыре стадии.

1. Примерно до 1950 г. внимание разработчиков и пользователей управленческого учёта концентрировалось на определении затрат для целей исчисления прибыли и контроля, использовались бюджетирование и калькуляционные методы.

2. Приблизительно с 1950 по 1965 гг. управленческий учёт стал заниматься подготовкой информации для управления решений и контролем с использованием таких технологий, как ситуационный анализ и учёт ответственности. Развивается калькуляционная система «директ-костинг».

3. В 1965 - 85 гг. получили популярность разработки по учёту использования ресурсов в бизнес-процессах, применению анализа эффективности бизнес-процессов.

4. С 1985 г. происходит дальнейшее совершенствование учётных технологий, метода «АВ-костинг», калькулирование себестоимости по последней операции и др. Развивается стратегический управленческий учёт. С ним связано появление таких технических систем, как калькулирование на основе движения продукта, по стадиям «жизненного цикла» и др.

3. Управленческий учёт - составная часть информационной системы организации

В рыночной экономике велика роль экономической информации.

Экономическая информация - вид информации, которая полно отражает финансово-хозяйственную деятельность организации. Она подразделяется на следующие виды: плановую, нормативно-справочную и учётную.

Схема видов информации

Плановая информация содержит данные для выбора будущих действий.организации в целом и её подразделений.

Содержание плановой информации составляет технико-экономическое и оперативно-производственное планирование (в целом на предприятии за год, а также детализация по структурным подразделениям, рабочим местам).

Разработка планов не гарантирует их исполнения, руководитель должен следить за их исполнением, изменять в новых условиях.

Нормативно-справочная информация связана со всеми видами экономической информации.

Учётная информация включает стадии сбора, изменения первичных данных и переработки данных в целях управления, составления внутренней и внешней отчётности.

Первичная информация обеспечивает данными финансовый и управленческий учёт.

Финансовый учёт готовит информацию для внутренних и внешних пользователей, используя при этом общие правила ведения бухгалтерского учёта.

Учётная информация, специально подготовленная для руководителей разных уровней управления, называется управленческой учётной информацией.

4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учёта

Между управленческим и финансовым учётом много общего, поскольку они используют информацию учётной системы предприятия и единую нормативно-справочной информацию, дополняют друг друга и др.

Оба вида учёта выполняют регулирующую роль, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения и обработки информации для различных уровней управления.

Однако эти два вида учёта существенно отличаются друг от друга.

Наиболее важные из них.

1. Цель учёта

Финансовый учёт - это учёт официальный, его ведение обязательно для всех организаций. Финансовая отчётность представляется в органы МНС, является объектом аудиторской проверки, может быть опубликована.

Управленческий учёт - необходим разным уровням руководства для принятия управленческих решений, его материалы могут составлять коммерческую тайну.

2. Источники информации

Для финансового учёта - данные учётной системы организации, а также элементы системы налогообложения.

Для управленческого учёта - данные учётной системы, производственно-технологические нормы, маркетинговые исследования о ситуации на рынке и др.

3. Пользователи результатов учёта

Финансовый учёт - акционеры, кредиторы, МНС, внебюджетные фонды, органы государственной власти и другие внешние пользователи.

Управленческий учёт - внутренний учёт, его результаты использует управленческий персонал организации различных уровней управления.

4. Формы представления отчётной информации

Финансовая отчётность представляется по типовым формам, рекомендованным Министерством финансов Российской Федерации.

Результаты управленческого учёта могут быть представлены в произвольной форме.

5. Измерители учётной информации

Финансовый учёт - национальная валюта.

Управленческий учёт - все виды измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

6. Периодичность представления отчётов

Финансовый учёт - в установленные сроки (ежеквартально или ежемесячно).

Управленческий учёт не устанавливает определённые сроки, может быть неделя, месяц и др.

7. Масштабы учёта

Финансовый учёт рассматривает в качестве объекта учёта организацию в целом, в отчётности приводится обобщённая информация.

Объектами управленческого учёта служат центры ответственности (цеха, участки, отделы и др.) и организация в целом.

8. Методика расчётов

Материалы финансовых отчётов основываются на первичных бухгалтерских данных.

Расчёты в управленческом учёте основываются на сочетании первичных данных, данных анализа материалов за прошедший период и прогнозных оценках на будущее.

9. Принципы учёта

Финансовый учёт базируется на общепринятых принципах (двойная запись, принцип обособленности, сравнимость данных и др.).

Управленческий учёт общепринятых принципов не имеет, главное - простота и удобство в использовании.

10. Применение в практической деятельности

Финансовый учёт регистрирует хозяйственные операции на основе первичных документов (произошедшие факты деятельности).

Управленческий учёт вырабатывает рекомендации на будущее на основе анализа произошедших явлений.

11. Степень ответственности

Финансовый учёт - штрафные санкции за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета.

Управленческий учёт - за неправильные управленческие решения ответственность (дисциплинарная) несёт менеджер.

5. Сущность управленческого учёта

Управленческий учёт является частью информационной системы организации, которая используется для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. Для эффективного управления необходима информация о деятельности структурных подразделений и всей организации. Содержание управленческого учёта определяется целями управления, оно может быть изменено по решению руководства.

Основное содержание управленческого учёта составляет учёт затрат на производство будущих и прошлых периодов по различным классификационным признакам. Управленческий учёт собирает, группирует, изучает и обобщает информацию с целью выработки эффективных управленческих решений.

Это требует определённой аналитичности информации.

Управленческий учёт представляет информационно-контрольную систему, обладающую совокупностью признаков:

- непрерывность;

- целенаправленность;

- полнота информационного обеспечения;

- воздействие на объекты управления и др.

Таким образом, управленческий учёт - это система учёта затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для приятия управленческих решений и прогноза будущего развития предприятия.

6. Составные части управленческого учёта

Финансовый учёт и управленческий учёт имеют общность объектов учёта - производственные ресурсы, которые совершают кругооборот в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Предприятия нуждаются в аналитической информации, характеризующей использование производственных ресурсов, целесообразность и доходность инвестиций.

Для эффективной разработки управленческого учёта необходимо организовать учёт затрат по сферам деятельности. Поэтому можно выделить следующие составные части управленческого учёта:

- управленческий учёт снабженческой деятельности;

- управленческий учёт производственной деятельности;

- управленческий учёт сбытовой деятельности;

- управленческий учёт организационной деятельности.

Управленческий учёт снабженческой деятельности решает следующие вопросы: расширение оптовых закупок, выбор метода закупки, увеличение объёма производства отдельных изделий, составление смет затрат по процессам (приобретение, погрузка и разгрузка, оценка качества, хранение и др.), расчёт критической точки объёма снабжения.

Управленческий учёт производственной деятельности требует информацию о затратах, сгруппированных для различных уровней и целей управления.

Каждое предприятие в зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности должно создать свою модель учёта затрат и определения себестоимости для различных целей управления.

Управленческий учёт сбытовой деятельностисобирает и обрабатывает информацию об ассортименте выпуска продукции, рентабельности, составе покупателей, расходах на рекламу, упаковку, количестве на складах готовой продукции, факторах, влияющих на прибыльность как всего производства, так и отдельных продуктов.

Управленческий учёт организационной деятельности составляет и контролирует исполнение смет расходов по организационной деятельности, расчёты критической точки объёма производства, данные о постоянных и переменных затрат, себестоимости продукции, прибыли и другую информацию по центрам ответственности.



7. Системы управленческого учёта

Особенности финансово-хозяйственной деятельности определяют масштабы применения систем управленческого учёта. Система управленческого учёта характеризуется объёмом информации, целями, средствами достижения целей, составом элементов и др.

Системы управленческого учёта классифицируются по следующим признакам:

1. По широте охвата информацией видов деятельности различают полные системы, состоящие из систематического и проблемного учёта и системы с целевым набором составных частей.

Систематический учёт затрат - финансовый учёт затрат на производство включает следующие элементы:

- измерение и оценка затрат по использованию производственных ресурсов;

- контроль производственных процессов;

- группировка затрат по статьям и элементам;

- порядок включения затрат в себестоимость;

- внутренняя и внешняя отчётность.

Проблемный учёт формирует информацию для решения будущих проблем предприятия:

- для планирования затрат и доходов;

- анализа расходов и доходности производства;

- оценки деятельности структурных подразделений и предприятия в целом;

- принятия многовариантных управленческих решений в области производства и сбыта и др.

2. По степени взаимосвязи финансового и управленческого учёта выделяют интегрированную и автономную.

Интегрированная -это система, объединяющая финансовый и управленческий учёт на счетах бухгалтерского учёта.

Синтетический учёт даёт возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение, он может дополняться другой информацией.

Этот вариант эффективен для предприятий с небольшим объёмом производства и однородной продукцией.

Автономная - это обособленное создание систем финансового и управленческого учёта.

3. По оперативности затрат системы разделяют на систему учёта фактических и нормированных затрат.

Система учёта фактических (прошлых) затрат формирует информацию для расчёта себестоимости и прибыли.

Система учёта нормированных затрат включает разработку стандартов и составлению себестоимости по нормативным затратам с выделением отклонений от них.

4. По полноте включения затрат в себестоимость выделяют систему учёта полных затрат и систему учёта частичных затрат.

Основой группировки полных затрат является их деление на прямые и косвенные. При этом прямые затраты прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции, а косвенные распределяются между видами продукции пропорционально выбранным базам распределения.

При варианте частичных затрат прямые затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции, а косвенные затраты возмещаются из общей суммы выручки (система «директ-костинг»).



8. Функции управленческого учёта

Функции управленческого учёта зависят от функций управления (планирование, контроль, оценка, организационная работа, стимулирование, внутренняя информационная связь).

Таким образом функциями управленческого учёта являются:

обеспечение информацией все уровни управления, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления;

контроль и оценка результатов деятельности структурных подразделений и всего предприятия;

перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе оценки результатов деятельности.

9. Предмет и метод управленческого учёта

Управленческий учёт связывает процесс управления с учётным процессом. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля.

Предметом управленческого учёта выступает совокупность объектов в процессе цикла управления производством.

Содержание предмета раскрывают объекты управленческого учёта, которые объединяют в две группы:

- производственные ресурсы;

- хозяйственные процессы и их результаты.

В состав производственных ресурсов входят:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- материальные ресурсы.

Ко второй группе объектов управленческого учёта относятся следующие процессы:

снабженческая деятельность - приобретение, хранение, обеспечение производства ресурсами, маркетинговая деятельность и др.;

производственная деятельность - процессы, обусловленные технологией производства, разработка новых видов продукции;

сбытовая деятельность - маркетинговые исследования, сбытовые операции по упаковке и транспортировке груза, операции, содействующие росту объёма продаж (реклама, связи с потребителями, контроль качества выпускаемой продукции);

организационная деятельность - создание организационной структуры предприятия, информационной системы предприятия с прямой и обратной связью между подразделениями, уровнями управления, координация действий исполнителей.

Методом управленческого учёта называется совокупность различных приёмов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учёта. управленческий учёт документация инвентаризация

Он состоит из следующих элементов: документация, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение, контрольные счета, планирование, нормирование, лимитирование, анализ, контроль.

Документация - первичные документы, машинные носители, отражающие производственную деятельность предприятия.

Инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учётных данных.

Группировка и оценка - способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию в разрезе определённых признаков. Сгруппированная информация об объекте используется для оценки результатов деятельности и для принятия управленческих решений.

Контрольные счета позволяют хранить информацию. Система контрольных счетов позволяет установить полноту и правильность учётных записей, систематизировать данные по определённому признаку.

Планирование направлено на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка, решение проблем будущего периода.

Нормирование - процесс научно обоснованного расчёта оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования ресурсов. Нормы - это система контроля по центрам ответственности, видам продукции. Нормы используются для планирования.

Лимитирование - система контроля за материальными затратами, основанная на системе норм и нормативов. Лимит устанавливает нормы расхода ресурсов на единицу продукции и влияет на формирование материальных затрат.

Анализ выявляет взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства.

Контроль завершает процесс планирования и анализа, определяет и устраняет возникающие отклонения. Существуют разные системы и виды контроля.

Все элементы метода действуют взаимосвязанно и направлены на решение управленческих задач.

10. Принципы управленческого учёта

Управление является сложным процессом. Любая система учёта организации должна отвечать общепринятым принципам.

К принципам управленческого учёта относятся:

1. Непрерывность деятельности организации - отсутствие намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства. Этот принцип нацеливает на создание информационного обслуживания решения долгосрочных проблем.

2. Использование единых планово-учётных единиц измерения в планировании и учёте производства. С их помощью создаётся возможность разработки методологии системы учёта. На уровне предприятия планово-учётные единицы совпадают с объектами калькулирования, а на уровне структурных подразделений могут быть использованы при выборе объектов учёта затрат.

3. Оценка результатов деятельности структурных подразделений

В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учёт представляет механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Процесс оценки результатов определяет тенденции и перспективы каждого подразделения в формировании прибыли.

4. Принцип многократного использования первичных данных в процессе сбора, обработки информации - один раз информация фиксируется и многократно используется на всех участках учётной системы.

Этот принцип позволяет создать рациональную систему учёта.

5. Внутренняя отчётность становится системой коммуникаций внутри предприятия.

На первом этапе возникает первичная учётная информация, которая на верхнем уровне обобщается в сводную итоговую информацию.

6. Бюджетное (сметное) управление затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Используется как инструмент планирования, контроля и регулирования. Сметы охватывают производство, продажу, финансирование всего предприятия и его подразделений.

7. Полнота и аналитичность информации

Показатели отчётов должны быть представлены в удобном виде, по возможности, не требовать дополнительных процедур.

8. Периодичность

Информация необходима в то время, когда это целесообразно. Аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки в итоговую информацию.

Совокупность этих принципов обеспечивает действенность системы управленческого учёта.



Библиографический список

Бухгалтерский управленческий учёт : учеб.пособие / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. - М. : Эксмо, 2007.

Бухгалтерский управленческий учёт : практ. рук-во / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. - М. : Эксмо, 2007.

Бухгалтерский управленческий учёт : принятие управленческих решений : учеб.пособие / сост. О. Б. Вахрушева. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005.

Богатин Ю. В. Управленческий учёт: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы / Ю. В. Богатин. - М. : Финансы и статистика, 2007.

Волкова О. Н. Управленческий учёт : учебник для вузов / Ю.Н. Волкова. - М. : Велби, Проспект, 2006.

Друри К. Учёт затрат методом «стандарт-кост» : пер. с англ. / К. Друри- М. : Аудит, ЮНИТИ, 1998.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов / В. Б. Ивашкевич. - М. : Юристъ, 2008.

Карпова Т. Н. Управленческий учёт : учебник для вузов / Т .Н. Карпова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учёт / В. Э. Керимов. - М. : Дашков и Кє, 2006.

Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учёт : практикум. 5-е изд. / В. Э. Керимов - М. : Дашков и Ко, 2008.

Кондраков Н. Л., Бухгалтерский управленческий учёт : учеб.пособие / Н. Л. Кондраков, М. А. Иванова. - М. : Инфра-М, 2006.

Николаева О. Е. Управленческий учёт / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. - М. :

Хоригрен Ч. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект : пер. с англ / Ч Хоригрен, Д. Форстер - М. : Финансы и статистика, 1995.

Хруцкий В. Е. Системы бюджетирования. Семь шагов по эффективной постанове бюджетирования / В. Е. Хруцкий, Р. В. Хруцкий. - М. : Финансы и статистика, 2007.

Размещено на Allbest.ru

...