Управленческий учёт снабженческой деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Управленческий учёт снабженческой деятельности



1. Место и роль процесса снабжения в производственной системе управления

От состояния снабженческой деятельности зависят другие виды деятельности.

Производственная система организации состоит из совокупности взаимосвязанных компонентов. Под ними понимают различные ресурсы, необходимые для производства. Состав элементов производства определяет технология производства. По видам и функциональной роли ресурсы подразделяют на средства труда, предметы труда и рабочую силу.

Создание и хранение запасов сопряжены с большими затратами. Поэтому необходимо, чтобы при минимальных затратах был обеспечен достаточный уровень запасов производства.

Управление запасами - это деятельность, целью которой является доведение общей суммы ежегодных затрат на содержание запасов до минимума при условии удовлетворительного обслуживания производства.

Управление материальными запасами подразделяется на плановое управление и процедуры контроля и регулирования.

Плановое управление включает процедуры поддержания достаточного запаса каждого вида материалов.

Управление запасами делят на технику управления запасами и практику управления ими.

Техника включает определение следующих показателей:

продолжительность страховых циклов;

продолжительность циклов поставки;

размер партий;

суммарный цикл заказа (страховой цикл + цикл поставки).

Суммарный цикл заказа определяет нижний предел наличия материалов на складе.

Практика управления запасами заключается в разработке мероприятий с целью уменьшения суммы затрат на обеспечение запасов.

Объём капиталовложений, запасы и сумма затрат, обеспечение запасов зависят от комплекса мероприятий и решений:

- проектирование продукции;

- выбор оборудования;

- размещение складов;

- выбор поставщиков;

- выбор метода транспортировки;

- определение объёма поставок;

- выбор методов прогнозирования и др.

Процесс снабжения предшествует процессу производства, от его состояния зависят производственная, сбытовая и организационная деятельность предприятия.

2. Оценка материальных запасов

Выбор метода оценки материальных запасов должен отвечать следующим требованиям:

- соответствовать нормативным актам РФ;

- отражать учётную политику организации;

- должен быть согласован с системой контроля производственных затрат.

Целями внешней финансовой отчётности соответствуют следующие методы оценки отпуска материалов: себестоимость каждой единицы, средняя цена, ФИФО и др.

Управленческий учёт может использовать средневзвешенные цены, цены замещения, по нормативным затратам, трансфертные цены и др.

Система средневзвешенных цен предусматривает проведение расчётов средних цен по каждому материалу в данном отчётном периоде:

Средневзвешенную цену за единицу при выдаче материальных ценностей рассчитывают путём деления общей суммы стоимости запаса на его количество после каждой партии закупки.

Цена замещения используется при принятии решений. Любая выдача материалов со склада приводит к необходимости их замещения. В этом случае важны будущие цены на сырьё (цена замещения). Цену замещения рассчитывают исходя из информации поставщика, места расположения поставщика и других факторов.

Установление нормативных затрат на единицу потребляемых материальных ценностей даёт возможность провести анализ отклонений фактических от нормативных затрат, качества приобретённых материалов, транспортных расходов и других затрат, составляющих нормативную цену.

Трансфертная цена - это цена стоимости полуфабрикатов или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим центрам ответственности внутри предприятия.

Эти цены подразделяются на 2 типа - рыночные и затратные.

Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение должно отдаваться рыночной трансфертной цене. Покупающий не должен платить больше, а продающий не должен покупать больше дохода, чем при продаже внешнему получателю.

Если не существует достоверной рыночной цены, тогда используют затратную цену (стандартная цена).

Состав затрат и доля прибыли, включаемых в затратную цену, определяется руководством в целях снижения вероятных разногласий или путём переговоров между структурными подразделениями. При этом могут устанавливаться затратные цены ниже рыночных.

3. Классификация затрат, связанных с созданием и хранением материалов

Классификация затрат, связанных с созданием и хранением материалов, основана на следующих принципах.

По компонентам затрат выделяют

А. Затраты на поддержание запасов

1.Коммерческие затраты:

а) проценты;

б) страхование;

в) налоги.

2. Затраты на хранение

а) содержание складов;

б) перемещение запасов.

3. Затраты, связанные с риском

а) устаревания;

б) порчи;

в) замены материалов;

г) замедления темпов потребления.

4.Возможности получения прибыли путём вложения средств в следующие альтернативные направления:

а) увеличение производственной мощности;

б) снижение стоимости продукции и др.

Б.Затраты, связанные с дефицитом запасов (отсутствие необходимых материалов)

1.Ускорение доставки поступающих материалов:

а) расходы на связь, разъезды;

б) оплата агента;

в) дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий;

г) премии за быструю доставку изделий.

2.Ускорение движения заказов на предприятии:

а) затраты на изменение графика очередности заказов;

б) дополнительные затраты, связанные с дроблением партий.

3.Коммерческие убытки и расходы (потеря прибылей и рост доли накладных расходов, связанный с сокращением объёма продаж из-за отсутствия требуемых товаров):

а) конкуренты установили связи с заказчиками;

б) время на восстановление отношений с клиентами;

в) расходы на поощрение мероприятий по сохранению объёма продаж.

В. Затраты на управление запасами:

1)затраты на обучение технического и управленческого персонала;

2) затраты на содержание технического и управленческого персонала.

По степени воздействия на общую сумму затрат выделяют регулируемые и нерегулируемые затраты (подвержены и не подвержены воздействию менеджеров).

По отношению к объёму поставок - вменённые и релевантные.

Вменённые - инвестиции в запасы. Они отражаются на прибыли, так как средства могут быть использованы на других направлениях.

Релевантные - это издержки, связанные с хранением запасов и выполнением заказа (расходы по страхованию, на складское хранение, стоимость хранения, расходы на обработку материала, затраты вследствие морального износа).

Релевантные затраты - это затраты, которые меняются в зависимости от уровня запасов (постоянные расходы не включаются).

По видам работ расходы делятся в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химического анализа и др.

Классификация по местам возникновения зависит от организационной структуры и разрабатывается самостоятельно по структурным подразделениям, отделам, службам и т.д.

4. Учёт затрат по созданию и хранению товаро-материальных ценностей

Учёт затрат на приобретение и использование материалов организуется в финансовом и управленческом учёте.

Классификация по видам работ положена в основу построения смет затрат и системы контроля.

Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат. Первоначально составляют смету использования материалов, а затем смету затрат на приобретение.

Целью сметы использования является максимальное удовлетворение запросов производства при минимальных затратах.

Пример сметы использования основных материалов

Наименование материалов	Цех № 1	Цех № 2	Всего
	кол-во, ед.	цена за ед., руб.	сумма, руб.	кол-во, ед.	цена за ед., руб.	сумма, руб.	кол-во, ед.	сумма, руб.
А Б и т.д.
Итого

Целью сметы затрат на приобретение материалов является обеспечение потребностей производства по запланированной цене на материалы.



Пример сметы затрат на приобретение материалов

Показатели	Материал А	Материал Б
1. Количество материалов, необходимое для производства 2. Остаток на конец периода 3. Итого 4. Остаток на начало периода 5. Итого по закупке материалов 6. Планируемая цена за ед., руб. 7. Всего расходы на закупку материалов, руб.

Важным вопросом учёта затрат на создание и хранение материальных ценностей является правильная оценка. Однако оценка не будет полной, если в неё не входят затраты, образовавшиеся вследствие потерь запасов, затрат на транспортировку и перемещение внутри организации.

Учёт потерь запасов может быть осуществлён путём проведения периодических, полных и текущих инвентаризаций.

Главной целью управленческого учёта затрат на транспортировку является выбор варианта включения затрат в себестоимость конкретного продукта.

Прямое отнесение возможно, если плата за доставку относится к конкретной партии доставленных материалов.

Если она относится к нескольким партиям, то она распределяется между ними в соответствии со стоимостью либо весом или другим образом.

В практике используется вариант распределения таких расходов между всеми видами материалов.

Учёт затрат на перемещение материалов имеет несколько подходов:

1) включать в стоимость материалов, установив отдельную норму расхода на перемещение материалов;

2) пропорционально весу по конкретному материалу.

Уровень запаса материалов зависит от их поступления и расхода.

Ответственность за обеспечение оптимального запаса несёт заведующий складом или кладовщик. Он ведёт оперативный учёт количества материалов в карточке складского учёта. В случае несоответствия уровня запасов подаётся заявка в отдел снабжения в размере заказа.

учёт снабжение запас

5. Планирование и контроль уровня запасов

Целью управления запасами является минимизация затрат на обеспечение запасов. Контроль этих затрат осуществляется сведением к минимуму следующих показателей:

- количество заказов за год;

- длительность времени поставки и перемещения;

- длительность хранения на складе;

- количество кладовых и складов.

Длительность циклов доставки регулируется путём переговоров между отделом снабжения и поставщиком. Продолжительность перемещения регулируется выбором способов перемещения и размером партий грузов. Продолжительность хранения регулируется путём корректирования размера заказываемых партий, планирования использования материалов после их поступления на склад.

Каждая организация должна иметь систему управления запасами. Руководители подразделений должны иметь информацию об управлении запасами, о производственной программе и др.:

Темп поступления материалов должен быть равен темпу расхода материалов, поэтому мероприятия по регулированию объёма запасов - это сведение к минимуму времени нахождения его на предприятии. Это достигается путём:

доведения до оптимального уровня величины запаса;

поддержания на экономичном минимуме цикла незавершённого производства;

планирования использования материалов в короткие сроки после получения;

минимального количества материалов на складе;

использования минимального количества складов.

Регулирование количества материалов на складе начинается в отделе сбыта и в техническом отделе.

Оптимальный размер заказа - это количество, при котором стоимость объёма заказов и хранения запасов минимальна. Оптимальный размер заказа рассчитывают с помощью следующих методов:

1. Табличный метод

Пример. Организация покупает материалы за 5,0 руб. за единицу. Общая годовая потребность - 40 000 ед.

- Ежегодный доход по инвестициям на единицу запаса (10 % от 5,0 руб.) - 500 руб.

- Стоимость хранения единицы запасов - 600 руб.

- Расходы на поставку на 1 заказ - 1 200 руб.

Составляем таблицу по данным примера.

Релевантные затраты для заказов различных размеров

Показатели	Размер заказа, ед.
	100	200	300	400	500	700	900	1000
1. Средний запас, ед. (половина заказанного количества)	50	100	150	200	250	350	450	500
2. Количество заказов на поставку (годовое количество: размер заказа)	400	200	133	100	80	57	44	40
3. Годовая стоимость хранения запасов, тыс.руб.(средний запас стоимость хранения, ед.)	30	60	90	120	150	210	270	300
4. Годовая стоимость выполнения заказа, тыс.руб.(расходы на поставку х количество заказов на поставку)	480	240	159,6	120	96	68,4	52,8	48
5. Совокупные релевантные издержки, тыс.руб.(п.3+п.4)	510	300	249,6	240	246	278,4	322,8	348

Данные таблицы показывают, что экономически выгоден заказ на 400 ед., т.к. релевантные затраты минимальны.

2. Графический метод

Данные таблицы представлены в графической форме. На вертикальной оси релевантные затраты на инвестиции в запасы, а на горизонтальной оси - размеры заказов или средний уровень запасов.

Из графика видно, что при росте среднего уровня запаса или размера заказа, стоимость хранения увеличивается, а стоимость выполнения заказа уменьшается. Линией совокупных затрат отмечается сумма стоимости хранения и выполнения заказа. Она минимальна для заказа 400 ед.

Наиболее экономичен размер заказа в точке, где стоимость хранения равна стоимости выполнения заказа.

3. Формулы определения экономичного размера заказа:

;

,

где - количество единиц экономической партии;

- разовые затраты на партию;

- разовые затраты на ед. запасов;

- коэффициент для содержания запасов, (рассчитан в виде дроби);

- месячный спрос на изделие;

- величина поступления материалов за месяц.

Можно использовать более упрощённую формулу:

,

где- количество единиц заказа;

- общая потребность материалов на период;

- стоимость выполнения одного заказа;

- стоимость хранения единицы запаса.



Далее необходимо установить момент размещения заказа, для этого необходимо определить продолжительность времени от оформления заказа до фактической поставки на склад (цикл заказа). Это можно определить умножением количества дней цикла заказа на ежедневный расход запасов.

Например. Недельный расход материалов равен 150 шт. Если цикл заказа равен 2 неделям, то заказ должен быть сделан, когда запас уменьшится до 300 шт.

Рассмотренный пример точен при определённых условиях: точности прогнозов, своевременного пересмотра сроков поставок, недопущения дублирования заказов, хранения страховых запасов у поставщика.

Но в случае возникновения определённых экономических условий необходим страховой запас.

Методы регулирования страховых запасов

1. Регулирование сроков поставок (ускорить или отдалить), если меняется уровень спроса на материалы.

2. Уменьшение дублирования материалов. Постоянный уровень поступления и расхода запасов на участке потребления материалов и минимальный объём запасов на других участках, а также контроль хранения одних и тех же материалов под разными наименованиями и типоразмерами.

3. Хранение страховых запасов у поставщика, а не на складе предприятия.

4. Затянувшаяся поставка, т.е. при длительности поставки первая часть партий может сразу быть использована, поэтому запас будет меньше оптимального количества заказа.

5. Ускорение использования материалов. Затраты на содержание запасов можно свести к минимуму, если планировать использование материалов сразу после поступления.

6. В условиях высокой инфляции предприятия вынуждены держать большие запасы, чем оптимальный размер заказа.

7. Если вероятность устаревания материалов велика или товар теряет свои свойства, то закупка небольшого количества и содержание малых запасов более эффективны, чем по формуле оптимального размера заказа.

8. Для защиты от неопределённости спроса на запасы предприятие может иметь резервные (дополнительные) запасы, поэтому размер оптимального запаса корректируется при помощи коэффициентов вероятностного анализа.



Библиографический список

Бухгалтерский управленческий учёт : учеб.пособие / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. - М. : Эксмо, 2007.

Бухгалтерский управленческий учёт : практ. рук-во / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. - М. : Эксмо, 2007.

Бухгалтерский управленческий учёт : принятие управленческих решений : учеб.пособие / сост. О. Б. Вахрушева. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005.

Богатин Ю. В. Управленческий учёт: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы / Ю. В. Богатин. - М. : Финансы и статистика, 2007.

Волкова О. Н. Управленческий учёт : учебник для вузов / Ю.Н. Волкова. - М. : Велби, Проспект, 2006.

Друри К. Учёт затрат методом «стандарт-кост» : пер. с англ. / К. Друри- М. : Аудит, ЮНИТИ, 1998.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов / В. Б. Ивашкевич. - М. : Юристъ, 2008.

Карпова Т. Н. Управленческий учёт : учебник для вузов / Т .Н. Карпова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учёт / В. Э. Керимов. - М. : Дашков и Кє, 2006.

Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учёт : практикум. 5-е изд. / В. Э. Керимов - М. : Дашков и Ко, 2008.

Кондраков Н. Л., Бухгалтерский управленческий учёт : учеб.пособие / Н. Л. Кондраков, М. А. Иванова. - М. : Инфра-М, 2006.

Николаева О. Е. Управленческий учёт / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. - М. :

Хоригрен Ч. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект : пер. с англ / Ч Хоригрен, Д. Форстер - М. : Финансы и статистика, 1995.

Хруцкий В. Е. Системы бюджетирования. Семь шагов по эффективной постанове бюджетирования / В. Е. Хруцкий, Р. В. Хруцкий. - М. : Финансы и статистика, 2007.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт : учебник / М. А. Вахрушина. - М. : Омега - Л, 2007.

Размещено на Allbest.ru

...