Бухгалтерский учет оборотных активов и активов (обязательств) разных квалификаций

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. МСБУ 2 «Запасы»

Цель МСБУ 2 состоит в определении порядка учёта запасов. Основным вопросом в учёте запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. МСБУ 2 даёт указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой стоимости продаж.

МСБУ 2 применяется ко всем запасам, за исключением:

1) незавершённого производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (МСБУ 11 «Договоры на строительство»);

2) финансовых инструментов;

3) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент её сбора (МСБУ 41 «Сельское хозяйство»).

МСБУ 2 не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

а) производители продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после её сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости продажи в соответствии с принятой практикой учёта в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости продажи, изменения в этой стоимости признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли;

б) те товарные брокеры и трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли.

Запасы, упомянутые в пункте а), на определённых этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости продажи. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований по оценке МСБУ 2.

Брокеры и трейдеры - это лица, которые покупают и продают товары для других или на свой собственный счёт. Запасы, упомянутые в пункте б), в основном приобретаются с целью продажи в недалёком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке МСБУ 2.

Запасы - это активы:

1) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

2) в процессе производства для такой продажи;

3) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая стоимость продаж - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и продажу.

Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой стоимости продаж.

Себестоимость запасов включает в себя затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведённые в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего нахождения.

Себестоимость запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путём точной идентификации индивидуальных затрат.

Себестоимость взаимозаменяемых запасов определяется методом «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Компания обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признаётся соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продажи и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продажи, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.

Финансовая отчётность должна раскрывать:

- учётную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчёта их себестоимости;

- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией;

- балансовую стоимость запасов, учтённых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

- соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

- любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде;

- любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которая признаётся в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде;

- те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;

- балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

2. МСБУ 41 «Сельское хозяйство»

Целью МСБУ 41 является установление порядка учёта, представления финансовой отчётности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.

МСБУ 41 должен применяться в процессе учёта следующих объектов в тех случаях, когда они связаны с сельскохозяйственной деятельностью:

- биологических активов;

- сельскохозяйственной продукции в момент её сбора;

- государственных субсидий.

В МСБУ 41 не рассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции. В таблице 3 приведены примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции, а также продукции, полученной в результате переработки после её сбора.

Сельскохозяйственная деятельность - это осуществляемое компанией управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях реализации или преобразования в сельскохозяйственную продукцию или в дополнительные биологические активы.

Сельскохозяйственная продукция - это продукция, собранная с биологических активов компании.

Биологический актив - это животное или растение.

Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Группа биологических активов - совокупность сходных животных или растений.

Сбор сельскохозяйственной продукции - это отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Сельскохозяйственная деятельность включает различные виды деятельности: животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая раз в год или в течение всего года, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство). Среди всего этого многообразия можно выделить ряд общих характеристик:

1) способность к изменению: животные и растения поддаются биотрансформации;

2) управление изменениями: управление способствует биотрансформации путём создания благоприятных или, по крайней мере, стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, поддержание определённого уровня питательных веществ, влажности, температуры, плодородности и освещённости). Такое управление отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности. Например, сбор продуктов, вырабатываемых неуправляемыми источниками (в частности рыбный промысел в океане и вырубка лесов) не является сельскохозяйственной деятельностью;

3) оценка изменений: в рамках оперативного управления производятся оценка и контроль за изменениями качественных показателей (например, генетических характеристик, плотности, спелости, содержания жира или белка, прочности волокна) или количественных показателей (например, приплода, веса, кубических метров, длины или диаметра волокна, числа почек), происходящих в результате биотрансформации или сбора сельскохозяйственной продукции.

Компания должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию исключительно в случаях, когда:

1) компания контролирует актив в результате прошлых событий;

2) существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод от данного актива;

3) справедливая стоимость или себестоимость актива может быть оценена с достаточной степенью достоверности.

В сельскохозяйственной деятельности доказательством контроля может служить законное право собственности на крупный рогатый скот, клеймение или прочая маркировка скота в момент его приобретения, рождения или отлучения. Будущая экономическая выгода оценивается исходя из величины основных физических параметров.

Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждый конец отчётного периода должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

Действует допущение о том, что справедливую стоимость биологического актива можно определить с достаточной степенью достоверности. Данное допущение можно опровергнуть только в момент первоначального признания биологического актива, в отношении которого отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчёты справедливой стоимости не отличаются надёжностью. В таком случае биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения. С появлением возможности определения справедливой стоимости биологического актива компании следует перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Не ограниченную условиями государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует признавать как доход только в тех случаях, когда такая государственная субсидия становится подлежащей получению.

Если государственная субсидия, которая относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, предоставляется на определённых условиях. В том числе, когда согласно условиям субсидии компания не должна заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности, компании следует признавать государственную субсидию в составе доходов только после того, как выполнены условия её предоставления.

Компании следует раскрывать следующую информацию, если она не раскрывается в документах, опубликованных вместе с финансовой отчётностью:

- характер своей деятельности по каждой группе биологических активов;

- нефинансовые параметры или расчётные показатели в натуральном выражении применительно к каждой группе биологических активов компании в конце периода и объёму производства сельскохозяйственной продукции в течение периода.

Компания обязана раскрывать следующую информацию о сельскохозяйственной деятельности:

- характер и сумму государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчётности;

- невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственными субсидиями;

- предполагаемое существенное снижение объёмов государственных субсидий.

3. МСБУ 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

МСБУ 20 применяется при учёте и раскрытии информации о государственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи.

Государственная помощь - это действия государства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определённым критериям. Государственная помощь в контексте данного стандарта не включает косвенные выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условия функционирования, например, создание инфраструктуры в развивающихся районах или установление торговых ограничений от конкурентов.

Государственные субсидии - это государственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или будущем определённых условий, связанных с операционной деятельностью компании. К государственным субсидиям не относятся такие формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с правительством, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.

Субсидии, относящиеся к активам - это государственные субсидии, основное условие предоставления которых компании состоит в том, что данная компания должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы. Оно может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения.

Субсидии, относящиеся к доходу - это государственные субсидии, не относящиеся к активам.

Условно-безвозвратные займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определённых предписанных условий.

Государственная помощь может принимать разнообразные формы, отличающиеся как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ней. Цель государственной помощи может состоять в том, чтобы побудить компанию принять такой курс действий, который она не приняла бы, в случае если бы помощь не была предоставлена.

Государственные субсидии иногда обозначаются другими терминами, например, дотации, субвенции или премии.

Государственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не будет существовать обоснованная уверенность, что:

- компания будет соответствовать условиям, связанным с ними;

- субсидии будут получены.

В финансовой отчётности раскрывается следующая информация:

- учётная политика, принятая для государственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчётности;

- характер и размер государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчётности, а также указание других форм государственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду;

- невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана.

4. МСБУ 17 «Аренда»

Цель МСБУ 17 состоит в определении соответствующей учётной политики и правил раскрытия информации для применения арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды. МСБУ 17 должен применяться для учёта всех видов аренды, за исключением:

а) договоров аренды на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и иных невозобновляемых ресурсов;

б) лицензионных соглашений на такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Аренда - это договор, по которому арендодатель передаёт арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право на использование актива в течение согласованного срока.

Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. Право собственности в итоге может передаваться и не передаваться.

Операционная аренда - это аренда, отличная от финансовой.

Неаннулируемая аренда - это договор аренды, который может быть аннулирован только в следующих случаях:

а) при наступлении маловероятного условного события;

б) с разрешения арендодателя;

в) если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем;

г) в случае уплаты арендатором дополнительной суммы, размер которой таков, что на дату принятия аренды её продолжение можно обоснованно считать гарантированным.

Дата принятия аренды - это более ранняя из следующих дат: даты договора аренды или даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. Именно на эту дату:

а) аренда классифицируется как операционная или финансовая;

б) в случае финансовой аренды, определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды.

Началом срока аренды считается дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять своё право на использование арендуемого актива, - это дата первоначального признания аренды (т.е. признания соответствующих активов, обязательств, дохода или расходов, возникающих в связи с арендой).

Срок аренды - не подлежащий сокращению период, на который арендатор, в соответствии с договором, арендует актив, а также любые дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без неё, если на дату принятия аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор реализует это право.

Минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, сумм по оплате услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, наряду со следующими суммами:

а) для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором;

б) для арендодателя: любой ликвидационной стоимостью, гарантированной арендодателю: арендатором; стороной, связанной с арендатором, либо третьей стороной, не связанной с арендодателем, в финансовом отношении способной выполнить обязанности по гарантии.

Срок экономической службы - это период времени, в течение которого ожидается экономическое использование актива одним или несколькими пользователями, либо количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива.

Срок полезной службы - это расчётный оставшийся период с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого компания предполагает получать экономические выгоды, заключённые в активе.

Гарантированная ликвидационная стоимость - это:

а) для арендатора: та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной с ним стороной (величина гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате);

б) для арендодателя: та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или не связанной с арендодателем третьей стороной, в финансовом отношении способной выполнить обязательства по гарантии.

Негарантированная ликвидационная стоимость - это та часть ликвидационной стоимости арендуемого актива, получение которой арендодателем не гарантировано или гарантировано только стороной, связанной с арендодателем.

Первоначальные прямые затраты представляют собой дополнительные издержки, связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением случаев, когда такие затраты несут арендаторы в лице производителей или дилеров.

Валовые инвестиции в аренду - это совокупность минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем при финансовой аренде, и любой негарантированной ликвидационной стоимости, причитающейся арендодателю.

Чистая инвестиция в аренду представляет собой валовую инвестицию в аренду, дисконтированную по ставке процента, предусмотренной в договоре аренды.

Неполученный финансовый доход - это разница между валовой инвестицией в аренду и чистой инвестицией в аренду.

Условная арендная плата - это та часть арендных платежей, которая не фиксируется в виде определённой суммы, но основана на будущей величине фактора, изменение которого не связано с истечением времени (например, будущий объём продаж, будущий объём использования, будущие индексы цен, будущая рыночная ставка процента).

При классификации аренды главным образом исходят из содержания, а не из формы договора аренды. К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

- к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;

- арендатор имеет право на покупку данного актива по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, а в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет реализовано;

- срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передаётся;

- на момент заключения договора аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, существенную долю всей справедливой стоимости арендуемого актива;

- арендованные активы носят такой специализированный характер, что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

На начало срока аренды арендаторы обязаны признавать финансовую аренду в качестве активов и обязательств в своём отчёте о финансовом положении в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если эти суммы ниже дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, величина каждого из которых определяется при заключении договора аренды. При расчёте дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если она поддаётся определению; в противном случае должна использоваться приростная ставка процента на заёмный капитал арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, в которой признан актив.

Минимальные арендные платежи подлежат разнесению между финансовыми выплатами и уменьшением неоплаченного обязательства. Финансовые выплаты распределяются по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

Финансовая аренда вызывает амортизационные расходы для амортизируемых активов и финансовые расходы для каждого учётного периода. Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности, а признаваемая сумма амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСБУ 16 и МСБУ 38. Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков - аренды или полезной службы.

Арендаторы раскрывают следующую информацию для финансовой аренды:

а) для каждого класса активов - чистую балансовую сумму на конец отчётного периода;

б) выверку между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на конец отчётного периода и их дисконтированной стоимостью. Кроме того, компания обязана раскрывать общую сумму будущих минимальных арендных платежей на конец отчётного периода и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:

- не позднее одного года;

- после одного года, но не позже пяти лет;

- после пяти лет.

в) условную арендную плату, признанную в качестве расхода в отчётном периоде;

г) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на конец отчётного периода по неаннулируемым договорам субаренды;

д) общее описание существенных договоров аренды, заключённых арендатором, включая следующую информацию:

- основу, на которой определяется условная арендная плата;

- наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; ограничения, установленные договорами аренды, в том числе, касающиеся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды.

Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться как расходы, распределённые равномерно в течение срока аренды.

Арендаторы раскрывают следующую информацию по операционной аренде:

а) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:

- не позднее одного года;

- после одного года, но не позже пяти лет;

- после пяти лет.

б) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на конец отчётного периода по неаннулируемым договорам субаренды;

в) платежи по аренде и субаренде, признанные расходом за период, с отдельным представлением сумм для минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей по субаренде;

г) общее описание существенных договоров аренды, заключённых арендатором, включая следующую информацию:

- основу, на которой определяется условная арендная плата;

- наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; ограничения, установленные договорами аренды, в том числе, касающиеся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды.

Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих отчётах о финансовом положении и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду.

Арендодатели раскрывают следующую информацию о финансовой аренде:

а) сверку между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на конец отчётного периода. Кроме того, компания должна раскрывать общую валовую инвестицию в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчётную дату для каждого из следующих периодов:

- не позднее одного года;

- после одного года, но не позже пяти лет;

- после пяти лет.

б) неполученный финансовый доход;

в) негарантированную ликвидационную стоимость, накапливаемую к выгоде арендодателя;

г) накопленный оценочный резерв на покрытие непогашаемой задолженности по минимальным арендным платежам;

д) условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчётном периоде;

е) общее описание существенных договоров аренды, заключённых арендодателем.

Арендодатели должны в своих отчётах о финансовом положении отражать активы, переданные в операционную аренду, в соответствии с характером конкретного актива.

Доход от операционной аренды подлежит признанию в составе доходов на равномерной основе на протяжении срока аренды.

Первоначальные прямые затраты, которые несут арендодатели в связи с подготовкой и заключением договоров операционной аренды, подлежат включению в балансовую стоимость арендуемого актива и признанию расходом на протяжении срока аренды на той же основе, что и арендный доход.

Арендодатели раскрывают следующую информацию применительно к операционной аренде:

а) будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды в совокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:

- не позднее одного года;

- после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет.

б) совокупную условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчётном периоде;

в) общее описание существенных договоров аренды, заключённых арендодателем.

5. МСБУ 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

Целью МСБУ 32 является содействие более глубокому пониманию пользователями финансовой отчётности значения финансовых инструментов для финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств компании.

МСБУ 32 содержит требования к представлению информации о финансовых инструментах и определяет информацию, которая подлежит раскрытию в отношении таких инструментов. Требования, касающиеся представления информации, применяются к классификации финансовых инструментов с позиции эмитента по категориям финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов; классификации соответствующих долей участия, дивидендов, убытков и прибылей; а также обстоятельствам, в которых финансовые активы и финансовые обязательства следует зачитывать друг против друга. Согласно МСБУ 32, раскрытию подлежит информация о факторах, влияющих на величину, распределение во времени и определённость будущих денежных потоков, относящихся к финансовым инструментам, а также на учётную политику, применяемую к этим инструментам. Наряду с этим в МСБУ 32 содержится требование о раскрытии информации о характере и степени использования организацией финансовых инструментов, о хозяйственных целях, достижению которых они служат, о сопутствующих им рисках и политике руководства по контролю над этими рисками.

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Финансовый актив - это любой актив, который представляет собой:

а) денежные средства;

б) долевой инструмент другой компании;

в) договорное право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой компании или на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой компанией на потенциально выгодных для себя условиях;

г) такой договор, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами компании и который при этом является:

- таким непроизводным инструментом, по которому у компании есть или может появиться обязанность получить переменное число собственных долевых инструментов;

- таким производным инструментом, расчёт по которому будет или может быть произведён любым иным способом, нежели путём обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов компании. Именно поэтому в число собственных долевых инструментов компании не входят инструменты, которые сами по себе являются договорами на получение или предоставление собственных долевых инструментов компании в будущем.

Финансовое обязательство - это любое обязательство, которое представляет собой:

а) договорную обязанность предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании или обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой компанией на потенциально невыгодных для себя условиях;

б) такой договор, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами компании и который при этом является:

- таким непроизводным инструментом, по которому у компании есть или может появиться обязанность предоставить переменное число собственных долевых инструментов;

- таким производным инструментом, расчёт по которому будет или может быть произведён любым иным способом, нежели путём обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов компании. Именно поэтому в число собственных долевых инструментов компании не входят инструменты, которые сами по себе являются договорами на получение или предоставление собственных долевых инструментов компании в будущем.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах компании, оставшихся после вычета всех её обязательств.

Операции с финансовыми инструментами могут иметь результатом принятие или передачу компанией другой стороне одного или нескольких финансовых рисков, описанных ниже. Требуемые раскрытия обеспечивают пользователей финансовой отчётности информацией, с помощью которой они могут оценить степень риска, сопутствующего финансовым инструментам.

Существует три типа рыночного риска:

- валютный риск - это риск изменений стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курсов обмена валют;

- процентный риск справедливой стоимости - это риск изменений справедливой стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента;

- ценовой риск - это риск изменений стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или её эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке.

МСБУ 32 не предписывает ни формат информации, подлежащей раскрытию, ни её расположение в финансовой отчётности. Если требуемая информация представляется в лицевой части финансовой отчётности, то уже нет необходимости повторять её в примечаниях. Раскрываемая информация может сочетать в себе текстовые описания и количественные данные в зависимости от характера инструментов и их относительной важности для компании.

Уровень детализации информации, раскрываемой применительно к конкретным финансовым инструментам, следует определять путём оценочного суждения с учётом относительной важности этих инструментов. Необходимо находить баланс между отягощением финансовой отчётности излишними деталями, которые только мешают пользователям финансовой отчётности, и слишком широкими обобщениями, заслоняющими собой важную информацию. Например, когда компания является стороной по большому числу финансовых инструментов, имеющих схожие характеристики, и ни один из договоров не является индивидуально значимым, достаточно представить обобщённую информацию по классам инструментов. С другой стороны, информация об отдельном инструменте может быть важна, когда, например, данный инструмент занимает значительное место в структуре капитала компании.

Руководство компании группирует финансовые инструменты в классы в соответствии с характером раскрываемой информации, принимая во внимание, в том числе, характеристики инструментов и применяемую базу их оценки. В целом смысл деления на классы состоит в том, чтобы отличать инструменты, оцениваемые по себестоимости или амортизированной стоимости, от инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости. Предоставляется достаточная информация для сверки с соответствующими линейными статьями баланса. Когда компания является стороной по финансовым инструментам, находящимся вне сферы действия МСБУ 32, такие инструменты составляют класс или классы финансовых активов или финансовых обязательств, отстоящих отдельно от тех, которые подпадают под действие МСБУ 32.

Литература

актив финансовый отчетность ликвидационный

1. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. - М.: Эксмо, 2007. - 400с.

2. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учёт и аудит : учеб. пособ. / А.А. Мазуренко. - М.: КНОРУС, 2009. - 236с.

3. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчётности: учеб. пособ. / Н.Л. Маренков. - М.: Экзамен, 2008. - 240с.

4. Международные стандарты финансовой отчётности 2009: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2009. - 1047с.

5. Михайловский А. Об изменениях в ПБУ 8/01 и 3/2006 / А. Михайловский // Вестник ИПБ. - 2008. - № 2. - С. 14 - 16.

6. Мощенко Н.П. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: учеб. пособ. / Н.П. Мощенко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272с.

7. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: учебник / В.Ф. Палий. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 517с.

Размещено на Allbest.ru

...