Учет и внутренний контроль денежных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. УЧЁТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КЕЙ-ПЕТРОГРАДСКАЯ»

1.1 Учёт операций по расчётному счёту

1.2 Учет кассовых операций

1.3 Учет переводов в пути

ВЫВОДЫ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть "языком бизнеса". Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет характеризуется рядом особенностей, отличающих его от других видов учета. Он является сплошным и непрерывным, т.е. в нем отражаются все необходимые хозяйственные операции в том порядке, в каком они совершаются. Выборочное (несплошное) отражение в бухгалтерском учете не применяется. Каждая бухгалтерская запись должна быть обязательно оформлена, подтверждена первичным документом. Это придает бухгалтерским данным особую доказательную силу и повышает их роль в контроле за сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

В бухгалтерском учете применяются особые, присущие ему способы и приемы: двойная запись, система счетов, инвентаризация и др. Он наиболее полно, по сравнению с другими видами учета, отражает хозяйственную деятельность предприятия как единое целое.

В современных условиях бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы: финансовый и производственный учет. Финансовый учет предоставляет обобщенную (синтетическую) информацию о финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, а производственный учет -- аналитическую.

Процедура бухгалтерского финансового учета в общем виде включает в себя следующие этапы:

1) регистрация и анализ содержания хозяйственных операций для бухгалтерских записей по дебиту или по кредиту конкретных счетов в соответствии с концепциями бухгалтерского учета и Плана счетов;

2) регистрация операций в журналах-ордерах и ведомостях (при журнально-ордерной форме учета); автоматическое заполнение первичных документов и формирование проводок на основании введенных документов (при компьютерной форме учета);

3) перенос хозяйственных фактов из записей журналов-ордеров в Главную книгу (при журнально-ордерной форме счетоводства); работа с проводками в журнале операций (при электронной форме учета);

4) формирование форм финансовой отчетности.

Целью финансового учета является предоставление информации, необходимой для составления финансовой отчетности организаций и предприятий. Эта информация предназначается как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Конечным результатом процедуры финансового учета являются три финансовых отчета: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Баланс отражает состояние организации на данный момент времени, а два других подытоживают изменения за определенный период времени.

В данной работе будет рассмотрен учет денежных средств на предприятии ООО «Кей-Петроградская». В соответствии с какими нормативными средствами поставлен учет, какие унифицированные формы документов используются. Показано, по каким счетам бухгалтерского учета происходит списание и оприходование денежных средств. Так же будет исследовано решение об исполнении распоряжения «ФНС России Письмо УФНС по Санкт-Петербургу №04-07/27365@» от 20 декабря 2005г. В котором сообщается, что:

«Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу в связи с обращениями налогоплательщиков в информационный центр Управления ФНС России по Санкт-Петербургу по вопросу учета разменных денежных средств, а также остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня у кассира-операциониста сообщает, что действующими нормативными актами, регулирующими применение ККТ, не предусмотрено наличие остатка денежных средств (разменной монеты и купюр) в денежном ящике ККТ ни на начало рабочего дня, ни на конец рабочего дня».

Будет исследовано, как решается выполнение этого распоряжения на данном предприятии.

ГЛАВА 1. УЧЁТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КЕЙ-ПЕТРОГРАДСКАЯ»

1.1 Учёт операций по расчётному счёту

Рассмотрим, как организован учет денежных средств в организации ООО «Кей - Петроградская». Предприятие занимается розничной торговлей офисной оргтехникой, вычислительной техникой, сопутствующими товарами, расходными материалами. У данной организации зарегистрировано несколько обособленных подразделений - магазинов. Эти торговые точки находятся в разных районах города. Так как торговая площадь каждого магазина меньше 150 кв. метров, поэтому ООО «Кей - Петроградская» находится на специальном налоговом режиме ЕНВД (т.е. уплачивает единый налог на вмененный доход).

Ведение бухгалтерского учета на предприятии автоматизировано, используется программа «1С: Предприятие 8.0»

Денежные средства учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета: 50, 51, 57.

У ООО «Кей - Петроградская» заключен договор и открыт один расчетный счет в ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад». Для приема и отправки платежных документов установлена система «Клиент банка».

Согласно п. 2.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 № 2-П (далее - Положение №2-П), расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, в виде электронного платежного документа:

1) распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

2) распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ).

Согласно ст. 80 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъекта Российской Федерации, и пяти операционных дней -- в пределах территории Российской Федерации.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата (или размещения) кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей (Приложение №1).

В платежных документах заполняются необходимые реквизиты, в соответствии с п.2.10 Положения №2 - П. Так как на предприятии установлена система «Клиент банка», то предприятие имеет право электронной подписи лиц, которые имеют право подписывать расчетные документы, указанные в «Карточке с образцами подписей и оттиска печати».

Платежные поручения регистрируются в программе «1С: Предприятие 8.0» в «Журнале банковские платежные документы». В журнале платежные документы отражается по датам, номерам по порядку (нумерация начинается с начала нового календарного года), суммам документов, видам документов, контрагентам и т.д. (Приложение № 2).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Согласно п. 9.2 Положения № 2-П платежные требования применятся при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика (п. 9.3 Положения № 2-П).

В соответствии с п. 9.4 Положения № 2-П без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания.

В ООО «Кей - Петроградская» расчет по платежным требованиям, оплачиваемыми без акцепта, производится списание денежных средств за операции по обслуживанию расчетного счета, услуги по инкассации денежной наличности, пересчет инкассированной выручки, и другие услуги связанные с обслуживанием счета. (Приложение №3 и №4). Такие расчеты отражены в договоре с банком.

Предприятие может получать наличные денежные средства в банке «Банк ВТБ Северо-Запад», где открыт расчетный счет.

Наличные деньги выдаются на основании денежных чеков, которые сброшюрованы в виде книги. В одной книжке обычно 25 или 50 пронумерованных чеков, отпечатанных типографским способом.

Банк определяет документооборот по выдаче чековых книжек клиентам.

Из кассы кредитной организации должны выдаваться чеки, оформленные штампом банка, выдающего чеки, с указанием на каждом чеке номера счета, с которого будет оплачиваться чек.

Полученные по чеку денежные средства приходуются в кассу организации и на них выписывается приходный кассовый ордер.

Все операции по расчетному счету отражаются в «Выписке из лицевого счета».

Согласно п. 2.1 ч. III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленным приказом Банка России от 05.12.2002 № 205-П (далее - Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях) лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо (причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.

На документах, прилагаемых к выпискам, должен проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится.

Например, на платежном поручении №008924 от 14 января 2008 г. стоит штамп банка (Приложение № 5), а на прилагаемой к этому платежному поручению «Накладной к сумке с денежной наличностью № 2980» от 13 января 2008 г. штамп банка отсутствует (Приложение № 6).

В случае если прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, предъявляются клиенту в электронном виде, то указанные документы:

* подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица;

* содержат дату проведения документа по лицевому счету.

Не заверяются оттиском штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам, уже снабженные штампом банка на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.

В связи с тем, что банки для ведения бухучета используют различные программные продукты, формы выписок могут различаться, однако в любом случае в них обязательно будет представлена следующая информация:

* владелец счета - полное или сокращенное наименование организации - владельца счета;

* номер счета - двадцатизначный номер расчетного счета владельца согласно банковскому плану счетов;

* дата -- дата совершения операций по счету;

* остаток (сальдо) -- остаток по счету на начало дня, в котором совершались операции по движению средств на счете.

Поскольку для банка расчетный счет клиента является пассивным (так как на нем отражаются обязательства банка по отношению к клиенту), остаток средств на счете в выписке показывается как кредитовое сальдо, снятие средств со счета -- по дебету, поступление денег насчет -- по кредиту.

Далее в выписке, чаще всего в табличной форме, указываются как минимум следующие данные:

* шифр операции -- двузначный код денежно-расчетного документа, на основании которого произошло поступление или снятие денег со счета;

* номер документа -- номер соответствующего денежно-расчетного документа, на основании которого произошло движение средств по счету, в зависимости от выделенного количества знаков на эту графу в программном обеспечении банка указываются последние три или более знака номера документа;

* БИК - девятизначный банковский идентификационный банка, в котором открыт счет организации, перечислившей или получившей деньги;

* счет -- двадцатизначный номер банковского расчетного счета этой организации;

* дебет -- сумма снятых средств со счета по данной операции;

* кредит - сумма поступивших на счет денег по данной операции.

После расшифровки в выписке всех операций за день указывается оборот по дебету (по снятию денег со счета), по кредиту (по поступлению денег на счет) и исходящее (кредитовое) сальдо на конец дня.

Выписка по лицевому счету ООО «Кей - Петроградская» за 14 января 2008 г. представлена в Приложении № 7. Эту же выписку после обработки данных можно увидеть в программе «1С: Предприятие» в Приложении № 8.

Оприходование денежных средств на расчетный счет отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 51 - К-т 50 - поступила торговая выручка, сданная непосредственно в кассу банка.

Д-т 51 - К-т 57 - поступила торговая выручка, сданная в инкассацию.

Д-т 51 - К-т 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Д-т 51 - К-т 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками

Д-т 51 - К-т 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Д-т 51 - К-т 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Д-т 51 - К-т 68 - Расчеты по налогам и сборам

Д-т 51 - К-т 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Д-т 51 - К-т 75 - Расчеты с учредителями

Д-т 51 - К-т 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Д-т 51 - К-т 80 - Уставный капитал

Д-т 51 - К-т 90 - Продажи

Д-т 51 - К-т 91 - Прочие доходы и расходы

Д-т 51 - К-т 98 - Доходы будущих периодов

Д-т 51 - К-т 91 - Прибыли и убытки

Списание денежных средств с расчетного счета предприятия отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 50 - К-т 51 - снятие денежных средств с расчетного счета по чековой книжке и оприходование их в кассу предприятия.

Д-т 60 - К-т 51 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставку товарно- материальных ценностей.

Д-т 62 - К-т 51 - Расчеты с покупателями и заказчиками

Д-т 66 - К-т 51 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Д-т 67 - К-т 51 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Д-т 68 - К-т 51 - Расчеты по налогам и сборам

Д-т 69 - К-т 51 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Д-т 76 - К-т 51 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Согласно выписке с расчетного счета, каждая операция по движению денежных средств разносится по счетам бухгалтерского учета.

В качестве примера возьмем проведенные по банку документы из выписки за 14 января 2008 г. (рис.1.1).

Рис. 1.1 «Выписка с лицевого счета «Кей-Петроградская» за 14.01.2008г.»

Произведем анализ счета 51 «Расчетный счет» ООО "Кей-Петроградская" (Приложение № 9 и табл.3.1).

Таблица «Анализ счета 51 «Кей-Петроградская» за 14 января 2008 г. с детализацией по корреспондирующим субсчетам и субконто»

Кор.счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо	59 949 230,76
57	8 056 900,00
57.01	8 056 900,00
60		65 000 000,00
60.02		65 000 000,00
76	475 033,05	108 168,06
76.05		108 168,06
76.05.1		108 168,06
76.08	472 033,05
76.09	3 000,00
Оборот	8 531 933,05	65 108 168,06
Кон.сальдо	3 372 995,75

Согласно выписке и анализу счета 51 поступило денежных средств на сумму 8531933,05 руб., списано на сумму 65108168,06 руб., конечное сальдо (остаток денежных средств на расчетном счете) составляет 3372995,75 руб.

Дебетовый оборот по счету 51 состоит из следующих сумм:

8056900,00 - кредит сч.57 - зачисление на расчетный счет инкассированных денежных средств за 11, 12, 13 января 2008 г. Приложение №10.

472033,05 - кредит сч.76.08 - поступление денежных средств от выручки по банковским (пластиковым) картам. Приложение №11.

3000,00 - кредит сч.76.09 - поступление вознаграждения за изъятие банковской карты. Приложение №12.

Оборот по кредиту счета 51 состоит из сумм:

65000000,00 - дебит сч.60.02 - оплата товаров поставщику. Приложение №13.

108168,06 - дебит сч.76.05.1 - списание денежных средств за оказание инкассационных услуг. Приложение № 14.

Все платежные документы согласно выписке банка за 14.01.2008г. разнесены по счетам бухгалтерского учета. Конечное сальдо 51 счета на эту дату совпадает с остатком денежных средств на расчетном счете. Значит бухгалтерские проводки сделаны верно.

Еще рассмотрим анализ 51 счета за 10 января 2008 г. (табл.3.2)

Таблица «Анализ счета 51 «Кей-Петрградская» за 10 января 2008 г. с детализацией по кор.субсчетам и субконто»

Кор.счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо	56107636,75
57	2 221 000,00
57.01	2 221 000,00
68		426 764,00
68.01		426 764,00
69		464 793,37
69.02		458 246,98
69.02.1		338 564,03
69.02.2		119682,95
69.11		6 546,39
76	360 622,87
76.08	360 622,87
Оборот	2 581 622,87	891 557,37
Кон.сальдо	57 797 702,25

По дебиту сч.51 отражаются следующие суммы:

2221000,00 - кредит сч.57.01 - поступление инкассированной выручки.

360622,87 - кредит сч.76.08 - поступление денежных средств от выручки по банковским картам.

По кредиту сч.51 отражаются следующие суммы:

426764,00 - дебит сч.68.01 - уплачен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%. (Приложение № 15).

338564,03 - дебит сч.69.02.1 - уплачена в Пенсионный фонд страховая часть трудовой пенсии. (Приложение № 16).

119682,95 - дебит сч.69.02.2 - уплачена в Пенсионный фонд накопительная часть трудовой пенсии. (Приложение № 17).

6546,39 - дебит сч.69.11 - уплачены взносы в Фонд социального страхования. (Приложение № 18).

Конечное сальдо по сч.51 совпадает с исходящим остатком в выписке банка за 10.01.2008г. и равно 57797702,25 руб. (Приложение №19).

1.2 Учет кассовых операций

Всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов (не только с населением, но и с организациями, индивидуальными предпринимателями и т.п.) и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, в обязательном порядке на территории Российской Федерации применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт», далее - Закон о применении ККТ).

Предприятие ООО «Кей - Петроградская» реализует товары населению за наличный расчет и по платежным (банковским) картам, с применением контрольно-кассовой техники (ККТ).

У организации четыре торговых точки, которые территориально находятся в разных районах города Санкт-Петербурга. У каждого магазина есть две-три контрольно-кассовые машины, зарегистрированные в налоговом органе по месту нахождения подразделения.

Основная касса находится в офисе организации, в специально оборудованном помещении. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.

Согласно п. 2.5 положения Банка России от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (далее -- Положение Банка России № 14-П) лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

В ООО «Кей - Петроградская» открыт один расчетный счет в банке ОАО «Банк ВТБ Северо - Запад», поэтому лимит остатка наличных денег в кассе устанавливает данный банк. На 2008 г. лимит составляет 4 миллиона рублей. (Приложение № 20).

Кассир следит за соблюдением лимита остатка денег в кассе. При необходимости производится сдача денежной наличности организации в кассу банка на расчетный счет ООО «Кей - Петроградская». Сдача денежной наличности оформляется объявлением на взнос наличными.

Ведение кассовых операций регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40 (далее -- Порядок ведения кассовых операций).

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России (п. 12 Порядка ведения кассовых операций).

Прием наличных денег в кассу организации производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.).

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления (п. 19 Порядка ведения кассовых операций).

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и на другие, приравненные к оплате труда платежи, регистрируются после их выдачи (п. 21 Порядка ведения кассовых операций).

Для учета поступлений и выдач наличных денег организации по приходным и расходным кассовым ордерам (или заменяющим их документам) в кассе применяется кассовая книга (форма № КО-4).

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Поступление денежных средств в кассу организации оформляется приходными кассовыми ордерами (ПКО).

Для организаций - продавцов, пользователей контрольно-кассовой техники первичными документами являются фискальные отчеты.

Существует два основных отчета: Х-отчет;

Z-отчет.

Х-отчет представляет собой ведомость показаний и позволяет контролировать текущее состояние кассы по каждому отделу (секции) или кассиру.

Z-отчет -- вывод контрольной ленты (отчет о закрытии смены). Показатели Z-отчета на начало и конец рабочего дня ежедневно записываются в журнал кассира-операциониста.

Кроме того, с помощью ККТ можно выводить краткий и полный фискальные отчеты, а также фискальные отчеты по датам и номерам смен и т.п.

На основании Z-отчетов оформляются ПКО на сумму полученных наличных денег. Так как предприятие продает товары и по банковским картам, сумма этих продаж в ПКО не включается.

Рассмотрим в качестве примера продажи за 14 января 2008 г.

Согласно Z-отчету (Приложение №21) по ККМ №00022615 всего продано товаров на сумму 181178,30 руб. В том числе:

170892,30 руб. - оплачено наличными деньгами;

10286,00 руб. - оплачено банковскими платежными картами.

Кроме этого в Z-отчете указана сумма денег возвращенная покупателям по неиспользованным кассовым чекам и составляет 4899,00 руб.

На эту сумму составлен акт с оформлением унифицированной формы КМ-3 (Приложение №22), и на эту сумму будет уменьшена выручка по данному кассовому аппарату.

Поэтому ПКО №111 от 14.01.2008г. будет оформлен на сумму 165993,30 руб. (Приложение №23).

Так ежедневно приходуются денежные средства по каждому работающему кассовому аппарату.

Согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (РКО) или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на такие документы штампа с реквизитами этого расходного кассового ордера.

В качестве примера рассмотрим расходные кассовые ордера за 14.01.2008г.

РКО №265 от 14.01.2008г. на сумму 12990,00 руб. (Приложение №24) был выписан на основании возврата товара покупателем, согласно прилагаемому заявлению (Приложение №25) и продажному кассовому чеку (Приложение №26).

РКО №271 от 14.01.2008г. на сумму 306000,00 руб. (Приложение №27) выписан на основании копии препроводительной ведомости к сумке с денежной наличностью №2373 (Приложение №28).

РКО №291 от 14.01.2008г. на сумму 3000,00 руб. (Приложение №29) - выдано вознаграждение кассиру - операционисту Богдановой Е.Н за изъятие банковской карты.

Согласно Письму ФНС России УФНС по Санкт-Петербургу №04-07/27365@» от 20 декабря 2005г., в котором говорится, о том, что наличие остатка денежных средств (разменной монеты и купюр) в денежном ящике ККТ ни на начало рабочего дня, ни на конец рабочего дня не предусмотрено, необходимо сдавать всю денежную наличность в основную кассу предприятия. Так как на предприятии несколько торговых магазинов находящихся в разных частях города, администрации и кассирам - операционистам невозможно сдавать и получать денежные средства из основной кассы предприятия. Поэтому было принято решение сделать администраторов магазинов материально ответственными лицами за денежную наличность, находящуюся в кассах магазинов, а сейфы администраторов считать частью основной кассы. Администраторы на основании приказа имеют право ставить подписи в финансовых документах.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98 88 для учета денег, выданных главным (старшим) кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям применяется книга учета принятых и выданных кассиром денег (форма № КО-5).

Книга учета принятых и выданных кассиром денег по форме КО-5 заполняется в каждом магазине администратором. За каждый день в организации составляется четыре книги по форме КО-5. Для аналитического учета движения денежных средств в каждом магазине форма КО-5 была чуть изменена: добавлены графы 11 «сдано старшим кассиром в инкассацию» и 12 - «передано старшим кассиром в основную кассу» (Приложение №30К).

Поэтому разменные монеты и купюры в начале смены выдает кассирам-операционистам администратор, а в конце смены оставшуюся денежную наличность кассиры сдают администратору. Эти суммы указываются в книге КО-5 в графе 4 и графе 13 соответственно.

В графе 8 «сдано старшему кассиру «оплаченными документами» администраторы проставляют суммы выданных денег покупателям по расходным кассовым ордерам из операционных касс за возвращаемый товар.

В графе 12 «передано старшим кассиром в основную кассу» указывается сумма денег, которая передается в основную кассу. Например, РКО № 272 от 14.01.2008г. на сумму 660,00 руб. представлен в Приложении №31. учет платежный кассовый перевод

Но чтобы остаток в кассе предприятия не изменился, на сумму этого РКО оформляется ПКО (Приложение № 32), т.к. это внутренне перемещение.

В конце рабочего дня снимается Z-отчет и на основании указанных в нем данных заполняется «Журнал кассира-операциониста» (форма № КМ-4).

Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Все журналы прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями налогового инспектора, руководителя предприятия, главного бухгалтера и печатью организации.

Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации.

После закрытия смены администраторы передают старшему кассиру следующие документы:

- Z-отчеты по кассовым аппаратам;

- POST-терминальные чеки, при оплате товаров банковскими картами;

- лист книги учета принятых и выданных кассиром денег (форма № КО-5);

- расходные кассовые ордера на выданные суммы денег покупателям за возвращенный товар.

На основании этих документов кассир составляет кассовую книгу (форма № КО-4).

Все поступления и выдачи наличных денег (в том числе при приеме наличных денежных средств с использованием ККТ) организация должна учитывать в кассовой книге (п. 22 Порядка ведения кассовых операций).

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, контроль за правильностью ведения которой возлагается на главного бухгалтера организации.

Кассовая книга, как и журнал регистрации, заводится на определенный период - это может быть месяц, квартал, год или любой другой установленный организацией период.

На предприятии «Кей - Петроградская» кассовая книга ведется автоматизированным способом в программе «1С: Предприятие». Листы книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги (п. 25 Порядка ведения кассовых операций).

Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В последней за каждый месяц машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год машинограмме -- общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Машинограммы «Вкладной лист кассовой книга» брошюруются в хронологическом порядке, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, книга опечатывается ежемесячно.

Общее количество листов кассовой книги за год, распечатанное на отдельном листе, так же заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, лист с этой информацией подшивается к последнему месяцу года и книга опечатывается.

Старший кассир на основании переданных администраторами магазинов документов составляет кассовую книгу. По показаниям Z-отчетов оформляются приходные кассовые ордера, выдача денежных средств покупателям за возвращенный товар, сданная выручка в инкассацию и прочие выплаты оформляются расходными кассовыми ордерами. Распечатывается машинограмма «вкладной лист кассовой книги», все ПКО и РКО с первичными документами подшиваются к «отчету кассира». Листы нумеруются автоматически с начала календарного года. Помесячно вкладные листы сшиваются, заверяются печатью, подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. (Приложение №34).

Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др.) до передачи в кассу организации применяется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов по форме № КО-3 (Приложение №33).

Регистрация кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов и кассовая книга, как правило, заводятся на определенный период. В зависимости от совершаемых с денежными средствами операций это может быть месяц, квартал, год или любой другой установленный организацией период.

В организации «Кей - Петроградская» кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заводится на год. Журнал регистрации ПКО и РКО по форме КО - 3 формируется автоматически в программе «1С: Предприятие 8».

Приходный и расходный кассовый ордер, кассовая книга являются основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и расходованию денежных средств из кассы организации.

На основании кассовой книги «Кей -Петроградская» за 14 января 2008г. рассмотрим анализ счета 50.

Таблица «Анализ счета 50 ООО "Кей-Петроградская" за 14 января 2008 г. с детализацией по кор.субсчетам и субконто»

Кор.счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо	722 649,85
50	7 160,00	7 160,00
50.01	7160,00	7 160,00
57		1 927 000,00
57.01		1 927 000,00
62		71 567,00
62.01		71 567,00
76		3 000,00
76.09		3 000,00
90	2667521,20
90.01	2667521,20
90.01.2	2667521,20
Оборо	2674681,20	2 008 727,00
Кон.сальдо	1 388 604,05

Д-т 50.01 - К-т 50.01 и К-т 50.01 - Д-т 50.01 на сумму 7160,00 руб. отражает внутреннее перемещение денежных средств из основной кассы в магазины.

Д-т 50.01 - К-т 90.01.2 на сумму 2667521,20 руб.- оприходована розничная выручка.

К-т 50.01 - Д-т 57.01 на сумму 1927000,00 руб.- отражены деньги, сданные в инкассацию.

К-т 50.01 - Д-т 62.01 на сумму 71567,00 руб. - отражены суммы выданные покупателям за возврат товара.

К-т 50.01 - Д-т 76.09 на сумму 3000,00 руб. - кассиру выдано вознаграждение за изъятие банковской карты.

Все суммы в кассовой книге разнесены по счетам бухгалтерского учета, конечное сальдо по счету 50 соответствует остатку в кассовой книге и составляет 1388604,05 руб.

1.3 Учет переводов в пути

По счету 57 «Переводы в пути» отражаются суммы сданных денежных средств инкассаторам по копии сопроводительной ведомости до зачисления этой суммы на расчетный счет организации. Анализ сч.57 за 14 января 2008г. по «Кей - Петроградская» представлен на рис. 1.2.

Рис. 1.2. «Анализ счета 57 «Кей-Петроградская» за 14.01.2008г.»

Д-т 57 - К-т 50.01 на сумму 1927000,00 руб.- отражены денежные средства сданные в инкассацию

К-т 57 - Д-т 51 на сумму 8056900,00 руб.- поступили на расчетный счет денежные средства, сданные в инкассацию за предыдущий день.

К-т 57 - Д-т 94 на сумму 2000,00 руб.- отражены изъятые банком сомнительные купюры.

По счетам 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» в данной организации операции не производятся.

ВЫВОДЫ

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.07.2014 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в целях совершенствования порядка её регистрации и применения» организация ООО «Кей - Петроградская» применяющая контрольно-кассовую технику, выполняет следующие обязательства:

* осуществляет регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

* применяет при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

* выдает покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;

* обеспечивает ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивает должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о применении ККТ, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;

* производит при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Согласно «Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации» утвержденным Указанием Банка России от 11 марта 2014г. № 3210-У в «Кей - Петроградская»:

- имеет кассу;

- ведет кассовую книгу;

- соблюдает установленный лимит остатка денежных средств в кассе;

- кассовые остатки на начало дня идентичны концу предыдущего;

- оприходование торговой выручки в кассу предприятия оформляется по приходным кассовым ордерам по форме КО-1;

- расход денежных средств происходит по расходным кассовым ордерам по форме КО-2;

- зарплата выдается из кассы предприятия по РКО согласно платежной ведомости;

- все кассовые документы заверены подписями.

Соблюдается порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, с соблюдением лимита расчетов 100 000,00 руб., согласно Распоряжения ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 20.06.2007 № 1843-У.

Бухгалтерские проводки по кассовым операциям составляются в соответствии с Планом счетов.

Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ "О безналичных расчетах Российской Федерации"

Списание денежных средств с расчетного счета происходит по платежным поручениям или по чековой книжке.

На платежных поручениях проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера.

Суммы в выписке банка с расчетного счета соответствуют суммам, указанным в первичных документах.

На платежных документах стоят отметки банка (штампы).

Зачисление денежных средств сданных в банк наличными происходит полностью и своевременно.

Обработка полученных выписок с расчетного счета производится в соответствии с прилагаемыми к ней документами, и ходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств.

Бухгалтерские проводки составлены в соответствии с Планом счетов, на основании выписки с расчетного счета.

В данном исследовании была поставлена задача, найти решение по выполнению распоряжения «ФНС России Письмо УФНС по Санкт-Петербургу №04-07/27365@» от 20 декабря 2005г. об отсутствии остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня у кассира-операциониста. Из-за разного местонахождения основной и операционных касс предприятия, было невозможно передавать остаток денежных купюр и разменный фонд из основной кассы. Поэтому руководству предприятия было предложено разбить основную кассу предприятия на несколько частей: непосредственно саму кассу, и четыре ее подразделения, которые находятся в торгующих магазинах. В связи с этим за наличием и сохранностью денежных средств отвечают администраторы магазинов, с которыми заключены договора о материальной ответственности. Администраторы отчитываются о наличии денег старшему кассиру, отражают остатки в форме КО-5, в которую было предложено ввести дополнительные графы. Поэтому остаток денежных средств в кассе предприятия состоит из остатка в основной кассе и остатков в четырех сейфах администраторов магазинов. Согласно этому решению, поставленная задача данного исследования была успешно решена

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе было изучено ведение бухгалтерского финансового учета денежных средств на предприятии ООО «Кей - Петроградская».

Рассмотрено, согласно каким законодательным актам и нормативным документам ведется учет. Какие унифицированные формы документов используются на предприятии.

Был рассмотрен порядок ведения учета денежных средств в программе «1С: Бухгалтерия 8».

В данном исследовании была поставлена задача, найти решение о выполнении распоряжения УФНС по Санкт-Петербургу об отсутствии остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня у кассира-операциониста. Было предложено считать, что касса предприятия состоит из нескольких частей: из основной кассы и ее подразделений, которые находятся в разных районах города Санкт-Петербурга. Этим решением поставленная задача была успешно решена.

Для бухгалтерских служб организаций одним из важнейших объектов анализа и управления являются денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты в ходе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности организации. Целью анализа денежных потоков является изучение финансовой устойчивости и доходности организации.

Информация отчета о движении денежных средств (форма №4) в обобщенном виде содержит дополнительные сведения о финансовом положении организации, которые не могут быть получены из каких-либо других составных частей отчетности.

В отчет включаются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52, 55. Разделы формы заполняются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организаций. Для внутренних пользователей содержание, порядок формирования и способы предоставления информации о движении денежных потоков определяются руководством организации.

Важной составляющей информации о движении денежных средств является информация о движении денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

Инвестиционная деятельность организации связана с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций).

Наиболее важным элементом движения денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Текущие денежные расчеты обусловлены обычной производственной деятельностью организации.

Денежные средства в системе финансово-хозяйственной деятельности являются самыми высоколиквидными активами. От состояния этого показателя зависит возможность организации выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами. Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, ее умением адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российский Федерации. Части I и II - М.: Проспект,1998

2. Налоговый кодекс Российский Федерации. Части I и II.

3. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. Федеральный закон от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

6. «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

7. «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» -- ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.

8. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» -- ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н.

9. «Бухгалтерская отчетность организации» -- ПБУ 4/1999 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н;

10. «Учет материально-производственных запасов» -- ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

11. «Учет основных средств» -- ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

12. «События после отчетной даты» -- ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 т. № 56н.

13. «Условные факты хозяйственной деятельности»-- ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н.

14. «Доходы организации»-- ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

15. «Расходы организации»-- ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

16. «Информация об аффилированных лицах»-- ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н.

17. «Информация по сегментам» -- ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.

18. «Учет государственной помощи»-- ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2001 г. № 92н.

19. «Учет нематериальных активов»-- ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

20. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» -- ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н.

21. «Информация по прекращаемой деятельности»-- ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.02 г. № 66н.

22. «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»-- ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 115н.

23. «Учет расчетов по налогу на прибыль»-- ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н.

24. «Учет финансовых вложений»-- ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.

25. «Информация об участии в совместной деятельности» -- ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 г. № 105н.

26. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями).

27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94-н.

28. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России 30.10.1997г. № 71а.

29. Положение Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.01 № 2-П.

30. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

31. Распоряжение ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 20.06.2007 № 1843-У.

32. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.1998г. № 14-П (утв. Протоколом совета директоров ЦБ России от 19.12.1997г. №47).

33. Письмо ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.93 № 40.

34. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

35. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССр 30.10.1986г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

36. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» Инструкция Центрального банка РФ от04.10.1993г. № 18.

37. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. «Бухгалтерский финансовый учет», учебное пособие - М.: Издательство «Экзамен», 2004г.

38. Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет», учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ИТК «Дашков и К», 2007г.

39. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет», учебное пособие - М.: ИКЦ «Март», 2005г.

40. Белов А.А., Белов А.Н. «Бухгалтерский учет, теория и практика», учебник - М.: Издательство «Эксмо», 2005г.

41. Бородина В.В. «Все о кассовых операциях», практическое пособие - М.: «Книжный мир», 2005г.

42. Глушков И.Е. «Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии» - М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2007г.

43. Журавлев В.Н. «Кассовые операции в примерах» - М.:ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97» 2007г.

44. Заббарова О.А. «Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации», учебное пособие - М.: КНОРУС, 2006г.

45. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. «Бухгалтерский финансовый учет», 3-е издание (Серия «Завтра экзамен») - СПб.: Питер,2006г.

46. Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерский финансовый учет», учебник - 2-е издание, исправленное и дополненное - М.: «Омега-Л», 2005г.

47. Под редакцией Касьяновой Г.Ю. «Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве» - М.: ИД «Аргумент», 2008г.

48. Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учет», учебник - М.: ИТК «Дашков и К», 2005г.

49. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет:10000 проводок» - М.:КНОРУС, 2006г.

50. Кондаков Н.П. «Бухгалтерский учет», учебник - М.: «ИНФРА - М», 2007г.

51. Кондаков Н.П. «Бухгалтерский учет», учебное пособие - 5-е издание, перераб. и доп. - М.: «ИНФРА - М», 2007г.

...