Учет операций в иностранной валюте

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учёт операций в иностранной валюте



1. Оценка в бухгалтерском учёте валютных ценностей и операций

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 10.12.03 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле» расчёты между резидентами осуществляются в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Российские организации расчёты в иностранной валюте производят при проведении экспортных и импортных операций, т.е. при заключении договоров с нерезидентами.

Учёт операций, осуществляемых в иностранной валюте, регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждённым приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н (приложение Г).

Учёт операций в иностранной валюте ведётся в регистрах бухгалтерского учёта одновременно в соответствующей валюте и рублях на основании пересчёта иностранной валюты.

Согласно пп. 4 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, подлежит пересчёту стоимость следующих активов и обязательств:

? денежных знаков в кассе организации;

? средств на банковских счетах (банковских вкладах);

? денежных и платёжных документов;

? финансовых вложений;

? средств в расчётах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;

? вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.);

? материально-производственных запасов;

? других активов и обязательств организации.

Методика пересчёта иностранной валюты предполагает:

· установление даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчёт иностранной валюты в рубли;

· определение вида курса, служащего основанием для пересчёта иностранной валюты в рубли;

· расчёт рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте и их учёт;

· расчёт и отражение в учёте сумм курсовых разниц.

В настоящее время методика пересчёта валютных средств строится в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно ПБУ 3/2006 пересчёт должен производиться на следующие даты:

· на дату совершения операции в иностранной валюте;

· на отчётную дату составления бухгалтерской отчётности.

Организации могут производить пересчёт стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженных в иностранной валюте по мере изменения курса (такое решение организация принимает на своё усмотрение, что должно найти отражение в учётной политике по бухгалтерскому учёту организации).

Под датой совершения операции в ПБУ 3/2006 понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учёту активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Сведения о том, как следует определять даты совершения операций в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учёте, представлены в табл. 1.



Таблица 1. Порядок определения даты совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операции и факт хозяйственной деятельности	Дата совершения операции в бухгалтерском учёте	Дата совершения операции в налоговом учёте
1	2	3
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств или их списания с валютного счёта организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдача денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте, в том числе: -импорт MПЗ; -импорт услуги; -расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы РФ	Дата признания расходов организации в иностранной валюте Дата признания расходов по приобретению МПЗ Дата признания расходов по услуге Дата утверждения авансового отчёта
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Второй датой пересчёта имущества и обязательств в иностранной валюте служит отчётная дата составления бухгалтерской отчётности, в качестве которой признаётся последний календарный день в отчётном периоде (месяц).

Пересчёт стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платёжных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчётах (включая по заёмным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключёнными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчётную дату (п.7 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчётности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учёту.

После принятия к бухгалтерскому учёту вышеперечисленных активов в связи с изменением курса пересчёт не производится.

Таким образом, момент пересчёта стоимости активов и обязательств в рубли определяется в зависимости от их вида (табл. 2).

Таблица 2. Момент пересчёта стоимости активов и обязательств в рубли

Вид актива или обязательства	Пересчёт на дату совершения операции	Пересчёт на отчётную дату	Пересчёт по мере изменения курса
Иностранная валюта в кассе организации и на банковских счетах	+	+	+
Денежные и платежные документы в иностранной валюте	+	+	-
Ценные бумаги в иностранной валюте (за исключением акций)	+	+	-
Средства в расчётах с юридическими и физическими лицами в иностранной валюте (то есть задолженность, в том числе по заемным обязательствам, за исключением авансов и задатков)	+	+	-
Вложения во внеоборотные активы (основные средства, НМА и др.)	+	-	-
Материально-производственные запасы	+	-	-
Другие активы, не перечисленные выше	+	-	-



2. Понятие и учёт курсовых разниц

В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчётную дату данного отчётного периода, и прежней рублёвой оценкой того же актива или обязательства на дату его принятия к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или на отчётную дату предыдущего отчётного периода.

Таким образом, курсовая разница возникает при:

? погашении кредиторской или дебиторской задолженности в иностранной валюте за приобретённые ценности;

? пересчёте стоимости активов и обязательств в иностранной валюте на отчётную дату;

? пересчёте стоимости денежных знаков в кассе или на банковском счёте по мере изменения курса.

В зависимости от изменения курса и от вида актива (обязательства, задолженности) курсовая разница может быть либо положительной, либо отрицательной.

При росте курса иностранных валют по отношению к рублю возникают положительные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы по пассивным статьям баланса.

При падении курса иностранной валюты по отношению к рублю на активных статьях баланса выявляется отрицательная курсовая разница, а на пассивных - положительная курсовая разница.

В бухгалтерском учёте курсовые разницы признаются либо в составе прочих доходов (положительная курсовая разница), либо в составе прочих расходов (отрицательная курсовая разница) и подлежат отражению на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при учёте расчётов с учредителями по взносам в уставный капитал, стоимость которых выражена в иностранной валюте, которые подлежат отнесению на счёт 83 «Добавочный капитал». Подобные курсовые разницы возникают в результате временного разрыва между датой возникновения задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и датой её погашения.

Как определено в п. 21 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учёте курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации. Кроме того, курсовые разницы не отражаются в составе финансовых результатов от операций по купле-продаже иностранной валюты.

Следовательно, целесообразно выделить на счёте 91 отдельный субсчет для учёта курсовых разниц. Это может быть один субсчёт либо два ? для отдельного учёта положительных и отрицательных курсовых разниц.

Количество субсчетов повлияет на отражение курсовых разниц в форме № 2 "Отчёт о прибылях и убытках". Если на счёте 91 будет общий субсчёт для учёта курсовых разниц, то в форме № 2 они будут отражены в сальдированном виде.

При наличии разных субсчетов для положительных и отрицательных курсовых разниц в форме № 2 можно указать раздельно прочие доходы и прочие расходы в виде курсовых разниц. Оба способа отражения прочих доходов и расходов в отчёте о прибылях и убытках правомерны. Об этом говорится в п. 18.2 ПБУ 9/99 и п. 21.2 ПБУ 10/99.

Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 в пояснениях к бухгалтерской отчётности организации нужно раскрывать информацию о величине курсовых разниц:

? образовавшихся при пересчёте выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

? образовавшихся при пересчёте выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

? не зачисленных на счёт 91 (отраженных на других счетах).

Кроме того, необходимо указывать курс иностранной валюты, который использовался при пересчёте стоимости активов и обязательств в рубли на отчётную дату.

В соответствии с п. 19 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99 положительные и отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учёте по мере их выявления, то есть на дату пересчёта актива или обязательства.

Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчёту в рубли, приведён в приложении Д.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учёте организации представлено в следующем примере.

Пример 1

Организация заключила с иностранным поставщиком контракт на поставку материалов стоимостью $ 20 000 США и 10.03.0х г. произвела предоплату в полном размере.

Право собственности от иностранного поставщика к российскому покупателю перешло 25.04.0х г.

Курс доллара США (условный):

10.03.05 г. - 25,50 руб.;

31.03.05г. - 25,40 руб.;

25.04.05г. - 25,60 руб.

В бухгалтерском учёте организации перечисление аванса в иностранной валюте отражается:

Д-т 60, субсч. «Авансы выданные»

К-т 52, «Валютный счёт» - 510 000 руб.

($ 20 000 х 25,50 руб.)Ѓ| перечислен аванс.

Согласно ПБУ 3/2006 пересчёт стоимости средств производится на дату составления бухгалтерской отчётности.

В соответствии с п. 48 Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённого приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчётность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчётного года.

Согласно п. 12 этого положения отчётной датой для составления бухгалтерской отчётности считается последний календарный день отчётного периода.

Следовательно, переоценка обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.

Переоценку выданного аванса на 31.03.05г. в учёте организации следует отразить следующей записью:

Д-т 91, субсч. «Прочие расходы»

К-т 60, субсч. «Авансы выданные»

- 2 000 руб. ($ 20 000 х ( 25,40 руб. - 25,50 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница при переоценки выданного аванса;

При переходе права собственности на материалы к покупателю 25.04.0хг.:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

- 512 000 руб. ($ 20 000 х 25,60 руб.) - стоимость полученных материалов принята к учёту;

Одновременно в этот же день переоценивается счёт 60, субсч. «Авансы выданные»:

Д-т 60, субсч. «Авансы выданные»

К-т 91, субсч. «Прочие расходы»

- 4 000 руб. ($ 20 000 х ( 25,60 руб. - 25,40 руб.)) - отражается положительная курсовая разница по счёту 62 субсч. «Авансы выданные».

Производится перезачёт задолженности:

Д-т 60, субсч. «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 60, субсч. «Авансы выданные»

- 512 000 руб. ($ 20 000 х 25,60 руб.).

Пример 2

Организация, учредителями которой являются иностранные инвесторы, зарегистрирована 01.02.200х г. Задолженность по вкладу в уставный капитал в размере $ 10 000 была погашена полностью 05.03.200х г.

Курс долл. США (условный):

01.02.0х г. - 25,30 руб.;

28.02.0х г. - 25,40 руб.;

05.03.0 г. - 25,55 руб.

В бухгалтерском учёте организации эти операции отражаются следующим образом:

01 февраля 200х г.:

Д-т 75, субсч. «Расчёты с учредителями по вкладам»

К-т 80 «Уставный капитал»

- 253 000 руб. ($ 10 000 х 25,30 руб.) - отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на момент государственной регистрации предприятия.

28 февраля 200х г.:

Д-т 75, субсч. «Расчёты с учредителями по вкладам»

К-т83«Добавочный капитал»

- 1 000 руб. ($ 10 000 х (25,40 руб. - 25,30 руб.)- отражается положительная курсовая разница на отчётную дату составления бухгалтерской отчётност.

5 марта 200х г.:

Д-т 52 «Валютный счёт»

К-т 75, субсч. «Расчёты с учредителями по вкладам»

- 255 500 руб. ($ 10 000 х 25,55 руб.) - погашается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Д-т 75, субсч. «Расчёты с учредителями по вкладам»

К-т 83«Добавочный капитал»

- 1 500 руб. ($ 10 000 х (25,55 руб. - 25,40 руб.))? отражается положительная курсовая разница на дату погашения задолженности.

При отражении в учёте активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но подлежит оплате в рублях, также образуются курсовые разницы.

Бухгалтерский учёт подобных разниц осуществляется в том же порядке, который применяется для курсовых разниц, возникающих по сделкам с зарубежными партнерами, подлежащих оплате в иностранной валюте.

3. Особенности учёта кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счёту

Для учёта операций в иностранной валюте в организациях создаётся специальная касса. С кассиром заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Кассир должен быть обеспечен всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приёму и выдаче валюты из кассы.

При приёме от клиентов платёжных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платёжеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не применяются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в её подлинности и платёжеспособности. Денежные знаки повреждённые, ветхие, вызывающие сомнение в платёжеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение».

Клиенту выдаётся квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и её достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах.

Пересчёт других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчёта должна быть доступна для посетителей.

При расчётах за валюту сдача выдаётся обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте.

Для обособленного учёта наличия и движения наличной иностранной валюты к счёту 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Участники внешнеэкономической деятельности обязаны хранить валютные средства на счетах в банках.

Порядок открытия валютных счетов в банке соответствует порядку открытия расчётных счетов.

Резидент ? юридическое лицо для открытия валютного счёта в банке, который уполномочен вести операции в иностранной валюте, должен представить ему заявление об открытии валютного счёта по установленной форме, разработанной банком.

В заявлении должна быть представлена информация как о самом резиденте (полное его наименование, дата и место государственной регистрации, ИНН и др.), так и нерезиденте.

Перечень этих документов включает:

· нотариально-заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор);

· нотариально-заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

· карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а также оттиска печати;

· справку о постановке организации на учёт в налоговой инспекции;

· копию справки о присвоении организации статистических кодов;

· справку из банка, в котором открыт расчётный счёт данной организации.

Если в организации руководитель исполняет и функции главного бухгалтера, то карточка предоставляется с образцом одной подписи.

Совместные предприятия и иностранные фирмы, кроме того, обязаны предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвесторами. Для учёта наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом предназначен синтетический счёт 52 «Валютные счета».

Аналитический учёт ведётся по каждому счёту, открытому в учреждениях банков.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов.

Учреждения банков открывают организациям:

· транзитный счёт;

· текущий валютный счёт;

· валютный счёт за рубежом.

На транзитный валютный счёт поступает экспортная выручка в иностранной валюте. Банк, являясь агентом валютного контроля со стороны государства, производит проверку соответствия поступившей выручки условиям контракта.

После процедуры разблокировки выручки банк перечисляет денежные средства на текущий валютный счёт.

Текущий валютный счёт предназначен для осуществления платежей в иностранной валюте.

Валютные счета за рубежом открываются организациям на следующие цели: на оплату расходов представительства за рубежом; на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом; на оплату расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности.

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на депозитные счета.

4. Учёт продажи и покупки иностранной валюты

Как указывалось выше, экспортная выручка поступает на транзитный валютный счёт.

Организации при осуществлении валютных операций в иностранной валюте предоставляют в уполномоченный банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте. Она представляется не позднее семи рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на счёт организации в уполномоченном банке.

Уполномоченный банк проверяет соответствие информации, указанной организацией в справке о валютных операциях ведениям, содержащимся в документах, являющихся основанием для проведения валютной операции в срок не позднее рабочего дня, следующего за днём её представления.

Принятая справка о валютных операциях подписывается ответственным лицом уполномоченного банка, заверяется печатью, используемой для целей валютного контроля, и помещается в материалы валютного контроля.

Затем банк экспортную выручку зачисляет на текущий валютный счёт.

В случае добровольной продажи иностранной валюты организация представляет в банк поручение на продажу.

В соответствии с ПБУ 10/99 продажа инвалюты относится к расходам организации. Поэтому в бухгалтерском учёте операции по продаже валюты отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

В связи с тем что имеется разрыв во времени между датой списания и зачисления рублёвых средств, необходимо использовать счёт 57 «Переводы в пути».

В бухгалтерском учёте производятся следующие записи (табл. 3):

Таблица 3. Схема корреспонденции счетов по учёту продажи валютной выручки

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списана иностранная валюта с транзитного валютного счета, подлежащая продаже по курсу ЦБ РФ	57	52-1
Зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи	51	91
Списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ	91	57
Отражена разница между курсом продажи и курсом ЦБ РФ финансовой результат от продажи валюты)	99	91,субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов»
Отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой её продажи	57 (91)	91 (57)
Списано вознаграждение банку за продажу иностранной валюты	91	51
Зачислена на текущий валютный счёт оставшаяся часть валютной выручки	52-2	52-1

Покупка иностранной валюты

Покупка инвалюты к расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учёт этих операций целесообразно вести на счёте 57, при этом в учёте делаются следующие записи;

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 51 «Расчётные счета»

- списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи;

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 57 «Переводы в пути»

- зачислена купленная валюта по курсу ЦБ РФ;

Дт 91 субсчёт «Прочие расходы»

Кт 57 «Переводы в пути»

- списана разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ.

Вознаграждение банка при покупке валюты может относиться к расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учёту. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01.

Таким образом, вознаграждение банку при покупке валюты может отражаться следующими записями:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт51 «Расчётные счета»

- списано вознаграждение банку за покупку валюты

или

Дт 08, 10,15, 41 и др.

Кт 51 «Расчётные счета»

- вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества.

В налоговом учёте все расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Так, пункт 6 статьи 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального куса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Вознаграждение банку за совершение операций по продаже (покупке) валюты также относится к внереализационным расходам и уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.15 ст. 265 НК РФ).

Если же в бухгалтерском учёте вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость материальных ценностей или первоначальную стоимость основных средств, то в налоговом учёте сумма вознаграждения может учитываться аналогично (п. 2 ст. 254 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Покупка иностранной валюты организацией производится с последующим зачислением на текущий валютный счёт в исполняющем банке для следующих целей:

· для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;

· для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

· для оплаты командировочных расходов.

В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счёт 57 «Переводы в пути», что находит отражение в следующей схеме (табл. 4.).

Таблица 4. Схема корреспонденции счетов по учёту покупки иностранной валюты

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Перечислены банку денежные средства на покупку валюты по курсу покупцки	57	51
Поступила валюта на текущий валютный счёт по курсу ЦБ РФ	52	57 субсчёт «Расчёты с банком по покупке валюты
Начислено комиссионное вознаграждение банку	91, 08,10,15,41	76
Списана разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ	91	57
Перечислено комиссионное вознаграждение банку	76	51

5. Учёт расходов на заграничные командировки

Заключение контрактов и их выполнение связано с большой подготовительной и последующей работой. Это неизбежно вызывает необходимость в загранкомандировках и, как следствие, командировочные расходы.

Визит сотрудника за рубеж оформляют теми же документами, что и командировку по России. Различия возникают только в отношении необходимости оформления командировочного удостоверения. Оно заполняется только в случае, если предстоит поездка в страны СНГ и в паспорте не делается отметок о пересечении границы.

Документы, которые оформляются при отправлении работника в загранкомандировку, утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1 и представляют собой:

· приказ (распоряжение) руководителя о направлении работника в командировку с обязательным указанием информации: кто направляется; куда направляется (страна и фирма); срок командировки; цель командировки; размер суточных в иностранной валюте (форма №Т-9);

· командировочное удостоверение (Форма № Т-10);

· служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении (Форма №Т-10А);

· авансовый отчёт (Форма № АО-1).

Все документы, подтверждающие командировочные расходы сотрудника и составленные на иностранном языке, дословно должны быть переведены на русский язык.

Средства, потраченные на перевод, можно исключить из налогооблагаемого дохода фирмы, т.к. они являются экономически оправданными затратами. Эти суммы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п.1 ст. 264 НК РФ).

Иностранную валюту для загранкомандировок можно приобретать не только с помощью валютного счёта, но и через обменный пункт. В этом случае организации необязательно выдавать аванс в иностранной валюте. Она может выплатить сотруднику рубли, а работник купит иностранную валюту в обменном пункте. При этом в бухгалтерском и налоговом учёте все расчёты по загранкомандировке фирма переводит в рубли. При этом командировочные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчёта.

В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

Дт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Кт 50 «Касса»

- выдана валюта командированному работнику под отчёт (в рублях).

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт71 «Расчёты с подотчётными лицами»

- учтены командировочные расходы (в рублях).

Если у организации есть валютный счёт, то она может купить иностранную валюту для загранкомандировки в безналичном порядке через обслуживающий банк. При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату покупки и выдачи денег.

Организация при направлении сотрудника в загранкомандировку может предоставлять ему в пользование корпоративную банковскую карту.

Клиент с помощью расчётных и кредитных карт может осуществлять следующие операции:

? получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;

? оплату командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ;

? иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Корпоративные карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчёте счёта 55 "Специальные счета в банках". Перечисление средств на карточный счёт отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 55 субсчёт «Специальный карточный счёт»

Кредит 51 «Расчётные счета»

- перечислена сумма в рублях на специальный карточный счёт;

Дебет 55 субсчёт «Специальный карточный счёт»

Кредит 52 «Валютные счета»

- перечислена иностранная валюта на специальный карточный счёт.

Валютные операции по счетам корпоративных карт следует осуществлять в соответствии с требованиями валютного законодательства и ПБУ 3/2006.

Датой совершения операций в иностранной валюте является дата зачисления денежных средств на валютный счёт или дата их списания с валютного счёта в банке. Поскольку корпоративная карта может открываться и на расчётный счёт организации (рублёвая корпоративная карта), датой совершения операции в иностранной валюте при получении наличной валюты и оплате счетов подотчётным лицом с использованием такой карты следует считать дату списания необходимых для конвертации рублёвых средств со счёта организации.

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам под отчёт на осуществление определённых расходов, является дата утверждения авансового отчёта.

Сумма вознаграждения за обслуживание специального карточного счёта отражается в учёте в составе прочих расходов и учитывается на счёте 91 субсчёт "Прочие расходы".

При осуществлении расчётов с организациями торговли и общественного питания с использованием банковских карт необходимо составить первичный документ на бумажном носителе ? слип.

Слип должен содержать следующие обязательные реквизиты:

? идентификатор организации;

? дату совершения операции;

? сумму операции;

? валюту операции;

? код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции;

? реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности;

? подпись держателя карты.

Слип заполняется в трёх экземплярах под копирку: первый вручается покупателю, второй сдаётся инкассатору, третий передаётся в бухгалтерию при кассовом отчёте.

Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник магазина.

Основанием для списания средств с подотчётного лица, осуществляющего расчёты с использованием расчётных банковских карт, является наличие слипа и выписки банка по данному счёту. К авансовому отчёту с использованием банковских карт прикладываются первичные документы: счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов (банкоматов), а также отчёты о командировках.

Операции по использованию кредитной корпоративной карты отражаются в бухучёте с использованием счетов 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам", поскольку фактически организация пользуется кредитом.

Банк, осуществляя функции агента валютного контроля, проводит последующий контроль над целевым использованием средств по заграничным командировкам.

В течение 10 дней от даты окончания служебной командировки работника организации юридическое лицо на основании его авансового отчёта обязано представить в уполномоченный банк отчёт в двух экземплярах. Первый экземпляр отчёта остаётся в банке, второй с отметкой банка передаётся юридическому лицу.

В отчёте юридического лица указывается:

· порядковый номер;

· Ф.И.О. командируемого лица;

· дата и номер заявки;

· израсходовано, в том числе номер и дата авансового отчёта, код валюты, сумма;

сдано, в том числе серия и номер справки по форме № 0406007, код валюты, сумма;

· перерасход командируемого лица, в том числе код валюты и сумма;

· код операции по погашению задолженности перед командируемым лицом.

Состав командировочных расходов, выплачиваемых работнику организации при заграничных командировках:

· расходы на получение заграничного паспорта и виз;

· расходы по проезду и провозу багажа;

· суточные;

· расходы по найму жилого помещения;

· комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту.

Выплата суточных за время пребывания в командировке производится:

· при проезде по территории РФ - в российской валюте по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах РФ;

· со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной в пределах РФ;

· при направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 %, как правило, в валюте и по нормам страны, в которую направляется работник;

· работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в валюте выплачиваются в размере 50 % от нормы;

· если в период командировки работник обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счёт принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит;

· если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счёт питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 % от нормы.

Нормы для суточных и расходов по найму жилья в целях бухгалтерского и налогового учета устанавливаются организацией в локальных нормативных актах.

Командировочные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчёта.

Расходы, связанные с наймом жилого помещения, возмещаются по установленным нормам только по представлению работником подтверждающих документов. Сумма за питание и другие личные услуги, включённые в счета за наём жилого помещения, оплачиваются за счёт суточных и возмещению не подлежат.

Для учёта расчётов с работником, направленным в загранкомандировку, используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

В учётной политике организации и в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть субсчета 71-1 «Расчёты с подотчётными лицами в рублях», 71-2 «Расчёты с подотчётными лицами в иностранной валюте». Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» ведётся по каждой сумме, выданной под отчёт.

Учёт движения валютных средств в кассе целесообразно вести на отдельных субсчетах («Касса в рублях», «Касса в иностранной валюте») по видам валют. В бухгалтерском учёте составляются записи:

Дт 50, субсч. «Касса в иностранной валюте»;

Кт 52 «Валютные счета» - на сумму поступившей иностранной валюты в кассу организации согласно представленной в уполномоченный банк заявке и кассовому чеку.

Дт 71-2 «Расчёты с подотчётными лицами в иностранной валюте»,

Кт 50, субсчёт «Касса в иностранной валюте» - на выдачу командируемому лицу аванса в иностранной валюте.

бухгалтерский учете валюта денежный



Литература

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М. : Проспект, 1998г.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1 : ФЗ от 31.07.98 г. № 146 - ФЗ // Финансовая Россия. - 1998 №29-31.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.II : ФЗ от 05.08.00 г. № 117 - ФЗ // Финансовая Россия. - 2000. № 30.

4.Таможенный кодекс Российской Федерации : ФЗ от 28.05.03 г. : постановление ВС РФ от 18.06.93 г. № 5223 - 1 (в ред. изм. ФЗ РФ от 10.02.99 г. № 32 - ФЗ).

5.О бухгалтерском учёте : ФЗ от 21.11.96г. №129 - ФЗ // Российская газета. 28 ноября. 1996.

6. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок : инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 г. № 117-И.

7. Об утверждении порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей : распоряжение ГТК РФ от 29.10.03 г. № 596-Р.

8. Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам : распоряжение ГТК РФ от 27.11.03 г. № 647-р.

9. Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов : указания ЦБ РФ от 29.06.04 № 1465 - У.

10. О размере обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров : письмо ГТК РФ от 29.01.04 г. № 01-06/1801.

11. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99 : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н.

12. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н.

13. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.

14.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

15. Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99 : утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.

16. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 : утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

17.Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01 : утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

18. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 : утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

19.Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 : утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

20. Астахов В. П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 336 с.

21.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт : учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА, 2009. - 640 с.

22.Комиссарова И. П., Марель М. Б. Экспорт, импорт: учёт и налоги. ? М. : Статус, 2007. ? 319 с.

23. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт : учеб.-практ. пособие. ? 5 изд., стер. ? М. : Омега?Л, 2010.

24.Ульянова Н. В. Экспорт. Импорт. Учёт и налогообложение. - М. : Бератор-Пресс, 2008. - 248 с.

Размещено на Allbest.ru

...