Принципы бухгалтерского учета
Рассмотрение мировой истории развития принципов бухгалтерского учета. Сравнительный анализ международных принципов бухгалтерского учета и принципов, существующих в Казахстане. Анализ основных принципов допущения и требования в бухгалтерском учете.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.02.2015 |
| Размер файла | 50,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита.
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема: ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Абакан 2006
Содержание
Введение
1. История развития принципов бухгалтерского учета
1.1 Начало поиска
1.2 Возникновение постулатов
1.3 Концептуальная основа бухгалтерского учёта
2. Классификация принципов бухгалтерского учета
2.1 Основные принципы бухгалтерского учёта
2.2 Принципы - допущения
2.3 Принципа - требования
2.4 Международные бухгалтерские принципы
Заключение
Библиография
Введение
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, его изменениях, финансовых результатах деятельности. Для этого существуют принципы ведения бухгалтерского учета, которые будут рассмотрены в данной курсовой работе.
Целью данной работы является:
1. ознакомиться с классификацией основных принципов;
2. понять смысл каждого из принципов бухгалтерского учета;
3. рассмотреть международные принципы;
4. выяснить разницу и сходства между международными принципами и принципами, существующими в нашей стране.
Для достижения целей, поставленных ранее, были сформулированы следующие задачи:
1. рассмотреть мировую историю развития принципов бухгалтерского учёта;
2. классифицировать все принципы по трём направлениям;
3. рассмотреть, как можно подробнее каждое из трёх направлений;
4. рассмотреть международные принципы ведения бухгалтерского учета.
Тема данной курсовой всегда была и остаётся актуальной, так как принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учёта, помогают разрабатывать его стандарты в интересах пользователей финансовой отчётности. Само понятие «принцип», в переводе с латинского означает начало или основа, т.е. базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Эти «основные исходные положения» представляют собой концентрированную мысль об известной совокупности фактов.
1. История развития принципов бухгалтерского учета
1.1 Начало поиска
Сегодня каждый аудированный финансовый отчет сопровождается заключением аудитора, удостоверяющим его соответствие общепринятым принципам бухгалтерского учета. Но что это за принципы? Кто решает, какие принципы являются принятыми и как широко они должны быть распространены, чтобы стать общепринятыми? Считать ли принципы общепринятыми, допустим, в случае, если SЕС требует им следовать, а практикующие бухгалтеры их не одобряют или, наоборот, главный бухгалтер SЕС констатирует, что широко распространенные на практике те или иные процедуры теоретически неправильны? И наконец, почему принципам придается столь важное, первостепенное значение? На эти вопросы пока никто не дал исчерпывающих ответов, но их появление положило начало продолжающимся по сей день спорам о том, что же составляют общепринятые принципы бухгалтерского учета (СААР) и как они могут быть установлены.
В этой главе исследуется развитие взглядов на принципы учета за последние пятьдесят лет. В первом параграфе рассказывается о выборе и трактовке терминов, во втором -- развивается теоретический подход, использующий понятие постулата, в третьем -- обращаемся к более современным теоретическим взглядам на цели и стандарты учета.
Продолжительное время точное определение сущности принципов является предметом дискуссий. Уже Жильберт Бирне (Gilbert Byrne) в своей широко известной, представленной на праздновании пятнадцатой годовщины Американского института бухгалтеров в 1937 г. и завоевавшей награду работе настаивал на признании принципов как фундаментальных истин. В международном Словаре Webster`s принцип -- это фундаментальная истина (всеобъемлющий закон или доктрина), из которой происходят все остальные или на которой основываются остальные доктрины; основная истина, простейшее положение или основная предпосылка; аксиома, постулат.
Джордж Мэй (George Мау) считал, что более приемлемое определение дает Оксфордский словарь:
Основной закон или правило, принятое или выработанное для управления деятельностью, -- прочная основа поведения или практической деятельности.
По его мнению, именно так трактуется этот термин Американским институтом бухгалтеров. (Позиции Мэя можно доверять но двум причинам: во-первых, отчет был написан именно им, во-вторых, подобное значение наиболее полно соответствует принципам, которые были представлены в письме Мэя от 22 сентября 1932 г.) В общих чертах они сводились к следующему:
Прибыль не может быть признана полученной до тех пор, пока не про
изойдет реализация.
Все затраты должны быть соотнесены с полученными доходами, а не с остаточной (не распределенной среди акционеров) прибылью.
Остаточная прибыль, образованная новым приобретением, полученная до его фактического приобретения, может не добавляться к общей остаточной прибыли собственника, т. е. разделение предпочтительнее объединения.
Дивиденды по акциям выпущенным, а затем вновь скупленным корпорацией-эмитентом, не являются доходом компании, хотя подобные акции могут обращаться так же, как и активы.
Займы должны различаться по принадлежности.
Приведенные принципы, по сути, гораздо ближе к правилам Мэя, нежели к основополагающим истинам Бирне. Фактически они предполагают целый набор основ, формирующих бухгалтерский учет: дебет и кредит, баланс, статьи дохода и т.п. И как бы то ни было, они приоткрывали довольно интересный взгляд на способ управления бухгалтерским учетом того времени.
«Слово «принцип» восходит к латинскому principle, означающему первый, первичный, первоначальный» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С.77 . Первый курс лекций, с которым знакомится изучающий бухгалтерский учет, так и называется «Принципы учета», т. е. первые по времени и начальные по степени сложности сведения об учете. Естественно, что не эти принципы составляют фундамент учетной науки. Для изучения фундаментальных основ бухгалтерского учета необходимо обратиться не к элементам практики, а к курсу теории.
Первые попытки определения того, что подразумевается под принципами бухгалтерского учета, начали предприниматься в ЗО-х годах. Исследовательская группа Американской бухгалтерской ассоциации (ААА) под руководством профессора Вильяма Патона (W. Paton) начала публикацию серии монографий по принципам учета. Первое издание 1936 г. носило название «Экспериментальное положение об учетных принципах, лежащих в основе корпоративной финансовой отчетности». Основные идеи, изложенные в этой монографии, сводились к попытке формулирования таких теоретических основ бухгалтерского учета, которые могли бы позволить избежать случайных различий в учетных процедурах, обусловленных не спецификой предприятия, а разнообразием взглядов и оценок при составлении финансовых отчетов. Особое внимание уделялось переоценке активов в условиях меняющихся цен. Некоторым специалистам позиция авторов представлялась как попытка навязать унифицированную систему учета, на самом деле авторы лишь выражали недоверие к субъективным подходам и оценкам финансовых менеджеров. Несомненно, обзор методов, принятых в учетной практике, дает хорошую основу для критики и недоверия, но, к сожалению, позиция недоверия -- не лучшая основа для теории учета.
Спустя четыре года после издания «Экспериментального положения» В. Патон и профессор Университета Иллинойса А.К.Литтлтон, будучи членами Исполнительного комитета ААА, в 1936 г. опубликовали «Введение в стандарты корпоративного бухгалтерского учета». По замыслу авторов теоретическая основа бухгалтерского учета представлялась «последовательным, координированным и содержательным учением», которое поддерживало бы принципы, провозглашенные Положением 1936 г. Важно отметить, что авторы намеренно избежали слова «принципы», заменив его на «стандарты», понимая, что первое претендует на «универсальность, которая не может существовать, например, в такой профессии, как бухгалтерская» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 79. Монография имела большой успех и была распродана десятками тысяч экземпляров. Особого внимания заслуживает авторское развитие понятия соответствия расходов и доходов.
Центральной проблемой бухгалтерского учета выступает установление соответствия доходов текущего отчетного периода и расходов, определенных в этом же периоде, а также установление взаимосвязи в будущем между доходами, определенными в будущем, и соответствующими им расходами. В ходе решения этой проблемы бухгалтеры фактически сопоставляют затраты (efforts) и результаты деятельности предприятия (accomplishments). Некоторые затраты приносят результаты в настоящем, они рассматриваются как расходы (costs) и вычитаются из дохода -- результата (revenue -- accomplishments) и, таким образом, являются расходами текущего отчетного периода. Другие затраты предполагают доход в будущем, они, как правило, рассматриваются как отсроченные расходы, так как выступают расходами будущих отчетных периодов (активами). Некоторые затраты оказываются неэффективными как в настоящем, так и в будущем, они рассматриваются как расходы, которые должны быть своевременно вычтены из дохода как естественные потери. Основная проблема бухгалтерского учета, таким образом, состоит в разбивке непрерывного потока расходов на порции и соотнесении последних с определенными отчетными периодами.
Необходимо признать, что именно эта точка зрения была доминирующей в течение нескольких десятилетий.
Последующие издания Положения ААА 1936 г. не внесли изменений в существо вопроса, но смена заголовков отражала текущее состояние теоретических взглядов. Так, в издании 1941 г. было исключено слово «экспериментальный», в 1948 г. -- слово «принципы» заменено на «концепции и стандарты». В 1957 г. был опубликован итоговый выпуск серии, в которой ААА признала в качестве основной оценки активов предприятия стоимость, определяемую как «сумму будущих рыночных цен всех услуг, дисконтированную с учетом вероятности и платежей кредиторам в их действующей (настоящей) оценке» Андросов А.И., Викулова Н.Н. Бухгалтерский учёт. - Ростов н/Д.: «Феникс», 2004. - С.19.
Точно определить влияние этих положений достаточно сложно, поскольку подход членов ААА, ограниченный сферой теоретических интересов, сводился к широкой формулировке основных принципов, а не конкретных правил. Тем не менее многие члены ААА входили в состав комитетов, разрабатывающих руководящие установки, основанные на этих принципах. К числу перемен, предсказанных теоретическими исследованиями и осуществленных в жизни, можно отнести расширение круга пользователей финансовой информации. Рекомендованная также учеными «всевключающая концепция прибыли», явившаяся следствием «недоверия» к индивидуальным оценкам бухгалтеров и управленцев корпораций, впоследствии была принята SЕС как руководящее правило.
1.2 Возникновение постулатов
«Экспериментальное положение об учетных принципах» ААА не было единственным в исследуемой области. В. Патон написал докторскую диссертацию «Теория бухгалтерского учета», опубликованную в 1922 г., которая даже по современным представлениям радикальна. В частности, в ней он выразил либеральную позицию, отмечая, что «все настоящие (действительные) изменения стоимостей в любую сторону по любой причине должны быть отражены на Бухгалтерских счетах» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С.65. Он отмечал как наиболее существенное то, что «бухгалтерский отчет должен представлять точную картину текущих данных в денежном выражении только на дату отчетности» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С.66, и настойчиво отстаивал мнение о том, что проценты, выплаченные держателям облигаций, не могут быть отнесены к операционным расходам, пока выплаты акционерам определяются путем распределения чистого дохода, т.е. того, что сейчас именуется «чистой прибылью». Диссертация заканчивалась перечнем постулатов, которые Патон представил как основные положения бухгалтерского учета, сопровождая этот перечень критическим комментарием.
Существование конкретного объекта хозяйственной деятельности -- универсальное предположение, хотя оно, как правило, лишь декларируется.
Непрерывность деятельности хозяйствующей единицы -- предположение о действующем предприятии принимается для удобства.
Равенство баланса -- достигается вследствие того, что «выискиваются» какие-либо несоответствия, которые могут возникнуть при введении в учет счетов собственника.
Денежный постулат -- денежная оценка активов и пассивов является полной картиной финансового состояния предприятия на дату составления отчетности.
Постулат о затратах -- затраты дают действительную оценку для определения первоначальной стоимости.
Признание дохода полученным -- предполагает, что чистый доход, или прибыль, возникает внезапно, «порывом ветра», благодаря особому случаю, свершающемуся в основном в сфере продаж, что, очевидно, неверно.
Никогда раньше и очень редко после Патона какой-либо автор так четко и красиво не вскрывал ограничения учения об «исторической стоимости» (себестоимости) в бухгалтерском учете. Так же, как изречения Пачоли, комментарии Патона актуальны по сей день.
В то время наряду с Патоном значительный вклад в теорию учета был внесен профессором Стэнфордского университета Джоном Кемпингом (John Canning). Ссылаясь в предисловии к своей книге «Economics of Accountancy. А Critical Analysis of Accounting Theory» на труды выдающихся исследователей бухгалтерской мысли, таких, как Кола (Со1е), Хатфилд, МакКинзи, Монтгомери, Патон, Стивенсон и Шпруг, он сопоставляет теорию учета с экономической теорией, в значительной степени прибегая к трудам американского экономиста Ирвинга Фишера. Кеннинг рассматривает два наиболее важных вопроса: оценку активов и измерение прибыли. Его комментарии по этим вопросам, а также определение активов и пассивов упоминаются по сей день в меморандумах FASB, ссылки на них вы найдете и в последующих главах этой книги.
Наиболее важным следствием исследований и научных дискуссий конца 20-х и начала 30-х годов явилось изменение в формулировке цели бухгалтерского учета и назначения бухгалтерской отчетности. Главными пользователями финансовой информации стали считаться не менеджеры и кредиторы, а инвесторы и акционеры. Это была инициатива представителей финансового сектора и фондовых бирж, но не бухгалтеров. Быстрое распространение корпоративной собственности, особенно сразу после первой мировой войны, обусловило новые требования к учетной информации. Среднее число акций, зарегистрированных на Нью-Йоркской фондовой бирже, в 1900 г. составляло около 60 млн, в 1917 г. их число достигло 180 млн, а в 1930 г. их насчитывалось 1212 млн.
Изменение цели бухгалтерского учета привело к тому, что:
1) снизилась роль баланса как отчета о ценностях (стоимостях);
2) возросли роль отчета о прибылях и убытках и значение понятия прибыли;
3) появилась необходимость более полного описания релевантной финансовой информации, расширения финансовой отчетности и введения примечаний и дополнений к ней;
4) повысилось внимание к содержательности и последовательности отчетных данных, особенно данных о прибыли.
Довольно широко распространенная в то время практика переноса доходов и расходов на счета будущих периодов с целью выравнивания финансовых результатов во времени обусловила необходимость предпринять попытки совершенствования стандартов по отчету о прибылях и убытках. Существуют свидетельства подобных попыток, которые мы можем обнаружить в литературе и опубликованных заявлениях ряда заинтересованных организаций, относящихся к 1930 г. Интересно, что эти перемены в бухгалтерской теории не были прямым результатом ни краха фондового рынка в 1929 г., ни, экономического кризиса ЗО-х годов. Скорее они явились следствием организационных изменений, начавшихся гораздо раньше и к которым бухгалтеры еще не приспособились, но были значительно усугублены глобальными экономическими событиями этого периода.
В 1938 г. на запрос Фонда Haskins & Sells профессор Гарвардского университета Томас Генри Сандерс, профессор Калифорнийского университета Генри Ренд Хатфилд и профессор Йельской школы права Андерхилл Мур опубликовали Положение о принципах учета с целью сформулировать «принципы и правила учета, предписывающие, что должно отражаться в балансе и отчете о прибылях и убытках, а также на счетах, данные которых используются в этой отчетности» Андросов А.И., Викулова Н.Н. Бухгалтерский учёт. - Ростов н/Д.: «Феникс», 2004. - С.21. Содержание монографии свидетельствует о том, что авторы исследовали распространенную в то время практику. По их мнению, было бы целесообразным разрешить компаниям переносить убытки на счета будущих периодов, показывать их в балансе как активы с постепенным погашением. Они также рекомендовали показывать как активы и скидку при погашении облигаций ниже номинала. Такая практика встретила решительный отпор со стороны FASB. Небольшой раздел монографии посвящен тому, что авторы назвали обычаями, т.е. сложившейся практикой, составления балансов. В качестве примера таких обычаев приводятся оценка активов по первоначальной (исторической) стоимости и концепция действующего предприятия. «Несмотря на все недостатки, эта монография представляет собой богатое собрание данных учетной практики и может служить источником информации для позитивных исследований в учете» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С.66.
Завершила этот период развития теории работа Стефена Гилмана «Бухгалтерские концепции прибыли». Это было первое всестороннее исследование теории учета с того момента, когда акцент рассмотрения финансовой деятельности был перенесен с баланса на отчет о прибылях и убытках. Автор попытался разобраться в терминологической путанице, возникшей с введением в аудиторский отчет слова «принципы»: он разграничил понятие «правила», которые могут быть созданы, и «принципы», которые создать нельзя; отметил, что многие книги, претендующие на исследование принципов бухгалтерского учета, не содержат даже в терминологическом указателе самого слова «принципы». Но в конечном итоге Гилман показал, что проблема определения общепринятых принципов учета не просто семантическая, а гораздо более глубокая. За спором о словах скрывается более важный вопрос: кто должен определять состав отчетности, какую финансовую информацию и каким образом необходимо включать в нее?
Исследования в области определения принципов учета были возобновлены сразу после войны. Как и прежде, работу возглавила ААА, пересмотрев «Экспериментальные принципы» 1948 г. и выпустив их в свет под названием «Учетные концепции и стандарты». Комитет по учетным процедурам АIА также продолжил свою работу в этом направлении, выпустив к 1953 г. 17 новых бюллетеней. Однако, как и раньше, АIА был умеренным в своих устремлениях, и его издания были предназначены не столько для поиска принципов учета, сколько для утверждения «авторитетной поддержки» отобранных им правил и процедур, проверенных практикой.
В соответствии с рекомендациями Специального комитета по научно-исследовательским программам в 1959 г. деятельность Института (АIА) была переориентирована на обеспечение «письменного изложения общепринятых бухгалтерских принципов в качестве руководства для своих членов и других лиц». Одной из целей новой ориентации ставилась задача разрешения проблем финансового учета по четырем направлениям:
1) принятие постулатов,
2) формулировка принципов,
3) разработка инструкций по применению принципов в различных ситуациях,
4) исследование проблем.
Для выполнения этой работы Институтом был сформирован постоянный штат научных сотрудников, первый отчет которого, выполненный под руководством профессора Калифорнийского университета Мориса Мунитца, был посвящен постулатам бухгалтерского учета.
Постулаты АRS 1 содержали утверждения относительно внешней среды бухгалтерского учета.
Также были включены утверждения, имеющие отношение к процессу бухгалтерского учета.
И наконец, «АRS 1 вводил определенное количество нормативных постулатов с использованием слова «должен»» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С.69.
Были выбраны следующие критерии отбора постулатов:
1. Соответствие логике развития бухгалтерского учета, т.е. они должны были служить основой для логического вывода предположений в будущем.
2. Обеспечение условий для развития логики бухгалтерского учета. Это не означало, что постулаты должны быть правдивыми или даже реалистичными, но они должны приниматься только в результате обсуждения.
В развитие положений АRS I был выпущен отчет АRS 3, работу над которым вместе с Мунитцем возглавил профессор Стэнфордского университета Роберт Т. Спроуз -- впоследствии член FASB. Этот отчет был посвящен принципам бухгалтерского учета, среди которых главное место отводилось принципам признания дохода.
Прибьль является атрибутом всего процесса коммерческой деятельности. Таким образом, любое правило (процедура), которое определяет прибыль, -- часть этого процесса, должно быть последовательно перепроверено, чтобы определить степень его влияния на отчетную прибыль того или иного периода.
Этот принцип поддерживается Джорджем О. Мэем в книге «A Distillation of Experience», где он признает сомнительным принцип реализации дохода, который был выдвинут возглавляемым им Комитетом десятью годами ранее.
Решение задач отнесения доходов и расходов к тому или иному отчетному периоду, особенно когда речь идет о коротких промежутках времени, очевидно, сталкивается со значительными трудностями. Ясно, что это как раз тот случай, когда на помощь приходит просто договоренность, даже если приходится признать, что некоторые договоренности не всегда согласуются с фактами. Очевидно, если процесс производства и продажи завершается возникновением прибыли, то эта прибыль на момент, когда продажа совершилась, может быть только условной. Бухгалтерские принципы, которые допускают подобный показатель, оправданы только широким использованием их на практике.
Принятие АRS 3 в аргументации Мэя явилось одной из причин его отмены.
Постулаты АRS 1 виделись как фундаментальные утверждения, касающиеся экономической, политической и социальной среды, в которой должен функционировать бухгалтерский учет. Вот как это было в 1958 г. сформулировано Американским институтом присяжных бухгалтеров.
«Постулаты -- основные утверждения, на которые опираются принципы. Они порождены экономической и политической средой, укладом и образом мысли всех слоев делового сообщества» Чайковская Л.А. Бухгалтерский учёт и налогооблажение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. - М.: Издательство «Экзамен»,2004. - С. 18. Бухгалтерская наука, в свою очередь, должна сделать ясным их понимание и толкование для создания основы формулирования принципов и разработки правил или других руководств для их применения в конкретных ситуациях.
Тогда утверждалось, что если принципы учета фактически представляют собой просто правила, то возможно вывести их из более общих утверждений, называемых постулатами.
Ответ на АRS 1 и АRS 3, появившийся в 1961 и 1962 гг. соответственно, оказался быстрым и весьма драматичным. АRS 1 и АRS 3 были опубликованы с пространными дополнениями, где, в частности, утверждалось, что они неприемлемы для АРВ, поскольку входили в противоречие с общепринятыми в то время бухгалтерскими принципами. В конце изданий публиковались комментарии отдельных членов АРВ. Так, Леонард Спэйсек, управляющий и партнер фирмы Arthur Andersen, в своем комментарии отметил, что в публикуемом документе имеется только один постулат, где отводится должное место «всем слоям делового общества». Вильям Вернтц, главный бухгалтер SЕС, выразил мнение, что эта работа «в настоящей форме непригодна для публикования». Профессор Университета Флориды Гарвей Дейнзер утверждал, что не усматривает никакой связи между постулатами и принципами.
Для пересмотра существующих принципов бухгалтерского учета была назначена новая группа во главе с Полом Гради, которая выпустила отчет АRS 7 «Инвентаризация общепринятых принципов бухгалтерского учета для предприятий». Целью этого исследования явилось рассмотрение основных понятий принятых принципов бухгалтерского учета, обобщение принципов и практических методик и подведение итогов по решениям АРВ. Как и в предшествующих отчетах, в АRS 7 отклонялась унификация учета, а его многообразию придавалось концептуальное значение. Главным отличием АRS 7 от АRS 1 и АRS 3 было предпочтение индуктивным и прагматическим методам в противовес дедуктивным.
Хотя эта работа и встретила более благожелательный прием, но и она не привела к утверждению принципов учета. Таким образом, все исследования в области бухгалтерского учета по-прежнему не имели единого теоретического фундамента, а основывались на субъективных представлениях тех или иных исследователей. И лишь не многим более трети выпущенных рекомендаций АРВ согласовывались между собой и с предыдущими исследовательскими работами.
Критика постулатов и принципов учета начала приобретать и другие направления. Профессор Университета Беркли Вильям Ваттер подверг сомнению весь подход в целом. Он утверждал, что прежде чем начинать решать какую-либо проблему учета, необходимо понять, для чего это нужно. Отсюда цели, а не постулаты являются исходными в построении теории учета. Принципы же представляют собой способы, с помощью которых эти цели могут быть достигнуты. Они должны следовать определенным соглашениям (конвенциям), например соглашению о составлении финансовых отчетов, и теоретическим догмам, например желаемой последовательности (сопоставимости) данных отчетности. В этом случае постулаты лишь соединяют разрозненные фрагменты логической цепочки, а в совершенной теории не должно быть никаких- постулатов.
Позиция Ваттера в отношении подхода «постулаты/принципы» нашла отражение в новом документе, выпущенном Американской бухгалтерской ассоциацией (ААА) в 1966 г., названном «Положение о базовой теории учета», более широко известном по его аббревиатуре -- АSОВАТ. В нем определялось, что бухгалтерский учет -- это «процесс распознавания, измерения и сообще-ния данных о хозяйственной деятельности с целью информационного обеспечения пользователей для оценок и принятия решений». Таким образом, АSOВАТ стало первым утверждением теории учета, ориентированной на пользователей. Было бы неправильно считать, что учет никогда ранее не рассматривался с этой позиции. Так, по мнению Патона, высказанному еще в 1922 г., «функция учета и объяснение его принципов и методов должны быть заявлены непосредственно в соответствии с потребностями и целями собственников». Тем не менее в АSОВАТ впервые было отдано предпочтение желаниям пользователей мнению специалистов, т.е. бухгалтеров, которые составляют отчетность. Для определения потребностей пользователей в АSОВАТ был составлен перечень предполагаемых целей бухгалтерского учета.
Впоследствии неоднократно составлялись и другие перечни, но все они, по существу, были видоизменениями целей АSОВАТ и по-прежнему являлись попыткой увязать потребности пользователей с принципами учета, бухгалтерскую информацию -- с «национальным благосостоянием». Очевидно, что установить эту взаимосвязь весьма сложно, особенно если принять во внимание разнородность пользователей и их интересов. Например, необходима ли кредиторам та же информация, что и инвесторам? Различаются ли информационные потребности искушенных инвесторов и неопытных вкладчиков? Знаем ли мы это сами? Разнообразие пользователей само по себе обусловливает возникновение сложной теоретической задачи, которую в АSОВАТ даже не пытались поставить. Хотя немаловажным было уже то, что представленный перечень по-новому рассматривал позицию аппарата управления в отношении финансовой информации.
В АSОВАТ была предпринята попытка компенсировать трудности определения потребностей отдельных пользователей смещением акцента на стандарты, сопровождаемые руководствами. (В настоящее время в FАSВ они поданы как качественные характеристики.) Было принято решение, что единственным способом, которым этот подход может быть реализован, является расширение данных, т.е. отражение в отчетности сложных показателей и нескольких вариантов значений прибыли «для удовлетворения широкого круга пользователей». Рекомендовалось представлять как первоначальную, так и текущую стоимость затрат, размещая их в отдельных колонках, прибыль до и после налогообложения и т.п. Все это значительно перегружало пользователя информацией.
Тем не менее, отдавая должное АSОВАТ, необходимо признать, что ориентация на пользователя продолжала и дальше доминировать при разработке учетных стандартов, поскольку именно она обеспечивала применение целевого подхода. Интересно, что АSОВАТ вышло в свет почти одновременно с первым изданием этой книги, и внимательный читатель заметит, что многое в них взаимосвязано. Еще больше соответствий можно будет обнаружить при сопоставлении с Положением № 4 АРВ и Концептуальной основой FASB. В итоге отметим, что ASOBAT стало последней попыткой ААА принять участие в разработке стандартов учета -- импульс, заданный Пато-ном, был исчерпан.
Положение № 4 АРВ
AICPA, не удовлетворенный результатами своих теоретических исследований, рекомендовал Совету (АРВ) в короткий срок наряду с другими вопросами подготовить и описать перечень целей, основных понятий и принципов бухгалтерского учета, дать определение терминам и их сочетаниям, в частности, таким как «представлено правдиво», «общепринятые принципы учета». Спустя пять долгих лет в ответ на это указание АРВ издал Положение № 4 «Основные концепции и принципы финансовой отчетности предприятий», содержание которого в общих чертах представляло перечень целей, основных свойств, основных элементов и принципов, в которые входили:
A. Общие: первичная регистрация активов и пассивов; реализация дохода; констатация расходов -- причина и следствие, систематическое и разумное отнесение на счета; единица измерения.
B. Конвенции (соглашения): консерватизм; тезис о доходе; привлечение здравого смысла.
C. Сферы действия: отбор; анализ; оценка; классификация; регистрация; агрегирование; приспособление (данных для решения задач); коммуникация.
D. Детализированные: правила, вызванные практической деятельностью.
Новое Положение, взяв за основу целевой подход (интересы пользователей), принесший популярность ASOBAT, дало такое определение бухгалтерскому учету.
Оказание услуг по обеспечению количественной, главным образом финансовой, информацией о хозяйствующих единицах, которая предназначена для принятия управленческих решений.
Итак, после подтверждения цели бухгалтерского учета как обеспечения финансовой информацией, «полезной для принятия управленческих решений», Положение устанавливает, что для достижения этой цели необходимо добиться достижения некоторых качественных подцелей: релевантности, понятности, своевременности информации и т. д. FASB отразил эти понятия в SFAC 2 почти без изменения, дав им название «качественные характеристики». Затем в Положении были перечислены основные свойства (features) учета, которые Па-тоном были названы постулатами (postulates), в терминах FASB они именовались основами (fundamentals). В свою очередь, АРВ лаконично заявил, что эти основы реализуются в общих принципах (pervasive principles), которые положены в основу GAAP. АРВ дал определение GAAP следующим образом:
Это конвенции (соглашения) о правилах и процедурах, определяющие в некоторый момент времени учетную практику предприятия.
К общим принципам относились: отражение активов по себестоимости, признание доходов полученными в момент продажи и соответствие расходов и доходов. Эти принципы в совокупности с конвенциями (соглашениями) о консерватизме и существенности приводят к длинному перечню принципов сферы действия и серии определений элементов финансовой отчетности, таких, как актив.
Положение № 4 АРВ явилось важным документом. Главные его части были включены в Концептуальную основу FASB, в остальном его формулировки представлены в GAAP. Однако это не означает, что Положение не подвергалось критике.
Итак, Положение АРВ № 4 не является ни теорией учета, ни ясным утверждением общепринятых бухгалтерских принципов. По словам профессора Калифорнийского университета Джорджа Стаубуса (George Staubus), этот документ представляет собой «прекрасный набор целей финансового учета в сопоставлении с набором принципов, которым не хватает всего лишь того, что необходимо для достижения целей» Чайковская Л.А. Бухгалтерский учёт и налогооблажение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. - М.: Издательство «Экзамен»,2004. - С.20. Однако не стоит критиковать АРВ слишком сурово за попытку выполнить то, что в настоящее время сделать невозможно. Теория бухгалтерского учета еще не достигла и, видимо, никогда не достигнет совершенства.
1.3 Концептуальная основа бухгалтерского учёта
«Едва высохли чернила, которыми было написано Положение № 4, как АРВ расформировали, а взамен возник Совет по разработке стандартов финансового учета (FASB)» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С.79. После анализа исследований принципов бухгалтерского учета Комитет AICPA, по инициативе которого это произошло, отметил следующее:
Термин «принципы учета» оказался весьма иллюзорным. Для не бухгалтеров, да в для многих бухгалтеров, это относительно устойчивое понятие, выраженное несколькими словами и не подверженное влиянию изменений в бизнесе и среде инвесторов. Тем не менее АРВ (несмотря на выделение в его названии термина «принципы») считал необходимым постоянно издавать рекомендации по таким предметам, которые не имеют ничего общего с принципами в обычном смысле.
Комитет вынес заключение, что одна из причин возникновения трудностей при установлении принципов учета состоит в том, что «термин «принцип» в приложении к сфере учета в некоторой степени претенциозен. Я думаю, нам известно, что собой представляют принципы в естественных науках. Но учет -- создание человека. Не существует никаких «правильных» путей его развития, поскольку он не порожден исследованием фундаментальных истин, и сам по себе не больше, чем согласованное решение водить машину по правой стороне дороги в США и по левой в Великобритании. Это просто удобный способ осуществления порядка вещей, соответствующий множеству правил, которые и должны быть описаны организацией, подобной FASB». Исходя из этого Комитет предложил заменить термин «принципы» (principles) на «стандарты» (standards), определяя их как «пути решения проблем финансового учета». Также было предложено назвать новую организацию Советом по разработке стандартов, а не принципов, положив конец поиску принципов учета.
Однако это ознаменовало не окончание исследований, а лишь изменение их названия. Например, новый Совет почти сразу после его образования начал исследование целей учета, во многом схожее с ранними исследованиями постулатов. Эта работа нашла отражение в ряде положений о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts -- SFAC), представивших Концептуальную основу FASB (Conceptual Framework). Почти все понятия, которые были разработаны в ходе поиска принципов и постулатов, нашли свое место в этом документе, правда под другими названиями. Можно считать, что изменения носили лишь внешний характер, хотя нельзя недооценивать огромные перемены, которые произошли в учете за последние двадцать лет.
Некоторые уподобляли Концептуальную основу Конституции Соединенных Штатов. Аналогия наводит на мысль о намерении формулировать общие цели и политику (как образ действия) на основе соглашения заинтересованных сторон. В этом случае цели и политика должны служить фундаментом для учреждения системы стандартов учета. Концептуальная основа явилась на свет в огненных баталиях, подобно Конституции США.
Поиск принципов, как было показано в этой главе, был долгим, трудным и даже, по весьма распространенному мнению, тщетным. Пятьдесят лет напряженных усилий многих талантливых и самоотверженных профессионалов создали не многим более чем несколько торжественных фраз для иллюстрации системы, изобретенной 500 лет назад. В результате термин «общепринятые принципы бухгалтерского учета» (GAAP), несмотря на его появление в каждом аудиторском отчете, настолько же бессодержателен сегодня, насколько он был в момент своего появления. Все еще не достигнуто никакого согласия ни относительно того, кто определяет принципы, как они соотносятся с постулатами, ни относительно того, как те и другие могут быть использованы для стандартов учета.
2. Классификация принципов бухгалтерского учета
2.1 Основные принципы бухгалтерского учёта
Любая наука, и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои принципы. «Согласно определению, принцип (от лат. рппаршт -- начало, основа) -- исходное положение какой-либо теории, учения» Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - С.23 .
Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет. К сожалению, в российских нормативных документах нигде не говорится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия «требования» и «допущения».
Общее признание учетных принципов зависит от того, насколько они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.
Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенной хозяйственной единице.
Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразумевает надежность, проверяемость, соответствие действительности.
Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрезмерных сложностей или затрат.
Приведенные три критерия противоречат друг другу. Разумное их варьирование позволяет добиться необходимых результатов творчества. В дальнейшем это будет проиллюстрировано при рассмотрении принципа стоимости, где в пользу объективности и осуществимости жертвуют уместностью.
В отличие от исходных положений естественных наук -- физики, химии, математики, принципы бухгалтерского учета разрабатываются людьми и могут не действовать при изменении экономической ситуации.
Рассмотрим учетные принципы, их развитие в зависимости от преобразований, происходящих в бухгалтерском учете, и сопоставим принципы, описанные в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и в российских национальных стандартах -- Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ).
В ст. 10. Положения записано: «... для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности» Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2002. - С.29. В числе основных правил ведения бухгалтерского учета Положение также выделяет:
Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.
Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раз дельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, -- по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, -- по стоимости его изготовления.
Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.
Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.
«Анализируя принципы и правила ведения учета, их можно классифицировать по трем направлениям: 1) принципы-допущения; 2) принципы-требования; 3) принципы-правила» Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - 3-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д.: «Феникс», 2004. - С. 25. Ознакомимся с некоторыми учетными принципами более подробно.
2.2 Принципы - допущения
«Допущения - это основные базовые принципы, исходя из которых должна формироваться учетная политика и составляться бухгалтерская отчетность» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 79.
Перечень допущений предусматривает:
1. Не прерывность деятельности;
2. имущественная обособленность;
3. учёт по методу начисления;
4. последовательность применения учётной политики.
И хотя только полное соблюдение вышеуказанных допущений позволяет реализовать те задачи по управлению имуществом и обязательствами, которые предъявляются к системе учета, в литературе в последнее время все чаще выделяются из данного перечня только два базовых принципа:
непрерывности деятельности;
метод начисления.
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях (особенно в хозяйственных товариществах и обществах) их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников. Кроме того, в соответствии с данным допущением имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Стоимость имущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на правах собственности, учитывается на забалансовых счетах (001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа»).
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».
2.3 Принципа - требования
бухгалтерский учет принцип допущение
«Требования - это основные принципы, означающие соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 82.
К основным принципам - требованиям относятся:
1. полнота;
2. своевременность;
3. осмотрительность;
4. рациональность;
5. непротиворечивость;
6. приоритет содержания перед формой.
Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.
В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам, они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации, не погашенной в установленный срок дебиторской, задолженности. В западной практике указанные резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, что требование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике.
В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.
С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1 -е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.
...Подобные документы
Анализ основных принципов и методов осуществления налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ. Формы организации учетной политики и работы с документами в бухгалтерском и налоговом учете.
дипломная работа [123,3 K], добавлен 03.03.2010Сравнительный анализ систем и методов бухгалтерского учета в зарубежных странах. Формирование, нормативное регулирование исламского бухгалтерского учета. Гармонизация учетных принципов и стандартов. Отличительные черты англо-американской модели учета.
презентация [8,2 M], добавлен 07.11.2014Ведение бухгалтерского учета на основе правил и принципов, сформулированных и закрепленных на практике в ходе экономической деятельности. Система бухгалтерского учета, ее ограничение рамками хозяйствующего субъекта. Содержание бухгалтерского учета.
реферат [18,5 K], добавлен 05.12.2010Понятие бухгалтерского учета. Федеральные и отраслевые стандарты. Проблемы реализации принципов международных стандартов финансовой отчётности в бухгалтерском учете Российской Федерации. Применяемые методы обязательств по отчёту о прибылях и убытках.
реферат [23,8 K], добавлен 18.12.2013Система бухгалтерского учета. Закон "О бухгалтерском учете". Предмет и основные объекты бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Основные правила ведения бухгалтерского учета.
контрольная работа [16,9 K], добавлен 11.12.2002Общая характеристика бухгалтерского учета: предмет, метод, цели и функции. Изучение основополагающих принципов организации бухгалтерского учета (непрерывности и денежной оценки). Учет доходов и расходов, принципы временной определенности и соответствия.
курсовая работа [154,1 K], добавлен 03.04.2010Особенности организации и анализ основных принципов бюджетного учета. План счетов, первичные документы и регистры. Характеристика учетной политики бюджетного учреждения. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Баланс исполнения бюджета.
курсовая работа [139,3 K], добавлен 02.02.2011Значение истории бухгалтерского учета как неотъемлемой части мировой истории. Характеристика сущности основных этапов методологии бухгалтерского учета. Важность истории в нашей жизни, ее отражение в бухгалтерском учете в разновременном эквиваленте.
реферат [21,7 K], добавлен 22.06.2011Характеристика принципов современного бухгалтерского учета. Сущность метода бухгалтерского учета, его основные элементы. Понятие бухгалтерского учета, его цель и задачи. Двойная запись, ее сущность, эволюция и значение. Принцип действия двойной записи.
курсовая работа [54,0 K], добавлен 24.06.2013Возникновение хозяйственного учета и развитие бухгалтерского учета. Виды учета, измерители, применяемые в учете. Особенности и задачи бухгалтерского учета. Связь бухгалтерского учета с другими науками. Счета бухгалтерского учета на примере АО "Витлайн".
реферат [35,7 K], добавлен 14.01.2009Натуральные, трудовые и денежные учетные измерители. Виды хозяйственного учета: статистический, оперативный и бухгалтерский. Основные пользователи бухгалтерской информации и задачи бухгалтерского учета. Допущения, применяемые в бухгалтерском учете.
реферат [26,6 K], добавлен 12.02.2010Изучение видов, задач, предмета, методов, принципов и нормативного регулирования хозяйственного учета. Рассмотрение понятия, строения, значения и типов изменения в бухгалтерском балансе. Анализ процессов документирования, инвентаризации и калькуляции.
методичка [240,7 K], добавлен 14.02.2010Возникновение и эволюция двойной записи в бухгалтерском учете. Закономерности развития форм бухгалтерского учета. Национальные школы бухгалтерского учета и их представители. Проблемы становления современной системы бухучета в России и за рубежом.
курс лекций [313,4 K], добавлен 23.09.2008Базовые понятия и основные принципы организации бухгалтерского учета. Предмет, функции и задачи бухгалтерского учета. Учетная политика организации. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация, классификация.
реферат [32,4 K], добавлен 12.03.2012Нормативно–правовое регулирование и теоретические основы бухгалтерского учета основных средств. Оценка и учет амортизации основных средств. Сходства и различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета на примере учета основных средств.
курсовая работа [104,1 K], добавлен 27.04.2015История развития бухгалтерского учета. Задачи и пользователи бухгалтерской информации. Понятие о бухгалтерском балансе. Содержание и структура и особенности бухгалтерского баланса. Счета бухгалтерского учета, их строение. Сущность и значение документов.
курс лекций [442,8 K], добавлен 11.12.2008История развития бухгалтерского учета. Виды хозяйственного учета и их основные особенности. Требования к оформлению журнала хозяйственных операций. Предмет, объекты и принципы бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета, его цель и основные задачи.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 15.11.2010Общая характеристика бухгалтерского учета. Понятие хозяйственного учета и его виды. Характеристика бухгалтерского учета. Задачи, функции, принципы и перспективы бухгалтерского учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы.
курс лекций [146,8 K], добавлен 08.06.2008Роль, задачи, принципы и применение бухгалтерского учета. Сущность и понятие регулирования бухгалтерского учета. Особенности регулирования бухгалтерского учета в развитых странах: в США, во Франции, в Германии. Требования к ведению бухгалтерского учёта.
курсовая работа [38,9 K], добавлен 25.05.2015Сравнение международных систем бухгалтерского учета. Анализ факторов, которые влияют на формирование систем бухгалтерского учета и определяют их специфику. Определение модели, которая повлияла на формирование российской системы бухгалтерского учета.
реферат [82,8 K], добавлен 17.12.2014
