Особенности формирования бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности формирования бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности предприятия

1.1 Понятие и виды отчетности

1.2 Основные характеристики бухгалтерской отчетности и принципы ее составления

1.3 Содержание бухгалтерской отчетности

1.4 Современное законодательное регулирование финансовой отчетности в России

2. Особенности формирования бухгалтерской отчётности в 2014 году

3. Оценка финансового состояния и экспресс-анализ бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

бухгалтерский отчетность законодательный финансовый

Введение

В течение нескольких лет в России последовательно осуществляется бюджетная реформа, приоритетным направлением которой является реструктуризация и оптимизация некоторых существующих государственных и муниципальных бюджетных предприятий. Одной из форм такой реструктуризации является создание автономных предприятий. Как известно любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается во внебюджетных источниках финансирования. Найти их можно на инвестиционном рынке, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем добросовестного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью бухгалтерской отчетности.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что в условиях рыночной экономики важно понимать значимость экономического содержания каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия, его финансового состояния, а так же способности организации финансирования своей деятельности.

Значение отчетности -- в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Бухгалтерская отчетность - это источник информации для внешних пользователей о финансовом состоянии предприятия. В настоящее время в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность предприятия становится основным средством взаимодействия и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Именно поэтому правила составления и публикации отчетности заложены в основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран.

Для составления бухгалтерской отчетности, которая бы соответствовала всем критериям необходимо провести подробный статистический и оперативный анализ бухгалтерской отчетности. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия - это часть финансового и экономического анализа, связанная с исследованием финансового состояния и финансовых результатов организации на основе данных ее финансовой отчетности. Финансовое состояние, или способность организации финансировать свою деятельность, характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения, интенсивностью и эффективностью использования. Следовательно, результат анализа финансового состояния предприятия напрямую зависит от правильного и надлежащего формирования бухгалтерской отчетности.

Непременным условием полного качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму - бухгалтерский баланс. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Федеральный закон N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",ст.2

1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности предприятия

1.1 Понятие и виды отчетности

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета заключается в обобщении учетной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный период.

Отчетность - это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки деятельности организации, а также для проведения экономического анализа, планирования и прогнозирования, что составляет предмет законодательного нормативного регулирования.

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности.

Составляемая организациями отчетность классифицируется по ряду признаков (рис. 1).

рис. 1 Классификация бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. Положение разрешает организациям самостоятельно устанавливать форму бухгалтерской отчетности, закрепляя лишь понятие отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности.

1.2 Основные характеристики бухгалтерской отчетности и принципы ее составления

Основные характеристики бухгалтерской отчетности в российской системе учета и отчетности трактуются как требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, к которым относятся: понятность, уместность, достоверность, или надежность, сопоставимость и нейтральность информации.

Понятность согласно международным стандартам является основным качеством отчетности. Этот критерий предполагает, что пользователи отчетности должны быстро понять и разобраться в сообщаемых им сведениях. Предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Уместность - это качество отчетности, выраженное во всякой полезной для пользователей информации, влияющей на экономические решения пользователей и помогающей им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Характеристика уместности включает в себя категорию существенности, которая закрепляется в учетной политике предприятия. Существенным является тот показатель, величина которого составляет не менее 5% от общего итога соответствующей статьи баланса.

Достоверность, или надежность, - то качество отчетности, к характеристике которого в отечественной и зарубежной практике сложились разные подходы. По международным стандартам информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее. С позиции российской системы учета и отчетности достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: БЕК, 2008.

Качественная характеристика достоверности, или надежности, бухгалтерской отчетности включает следующие категории:

правдивое представление, которое достигается документированием всех операций;

преобладание сущности над формой, которое предполагает отражение фактов предпринимательской деятельности, исходя из правовой формы и экономического содержания;

нейтральность, что предполагает отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей;

осмотрительность, что заключается в большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

полнота, что предполагает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя.

Сопоставимость как качество бухгалтерской отчетности согласно международным стандартам означает сопоставимость во времени и сравнимость с информацией других организаций. В российских стандартах учета и отчетности эта качественная характеристика предполагает стабильность учетной политики организации, стабильность форм отчетности, стабильность периодов, за которые отражается информация: за отчетный и предыдущий периоды - в обязательном порядке и более чем за два периода - по желанию самих организаций.

Нейтральность информации, содержащейся в отчетности, подразумевает, что она должна удовлетворять интересы всех пользователей, а не отдельных их групп.

Кроме основных качественных характеристик к отчетности предъявляются еще требования отчетного периода и правила оформления.

Отчетный период - период, за который должна составляться отчетность (отчетная дата - включительно) - это 31 декабря, а отчетный год - с 1 января по 31 декабря.

Оформление - отчетные формы должны составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации.

1.3 Содержание бухгалтерской отчетности

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» устанавливается обязательный состав бухгалтерской отчетности организаций, согласно которому она, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из следующих форм:

а)бухгалтерского баланса;

б)отчета о прибылях и убытках;

в)приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г)аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д)пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для отдельных категорий организаций предусмотрены особенности в определении состава форм и показателей бухгалтерской отчетности.

Основной формой бухгалтерской отчетности является форма 1 «Бухгалтерский баланс».

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-финансовой деятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Важнейшим показателем, характеризующим работу хозяйственного органа, являются прибыли и убытки. Данные о порядке формирования финансового результата работы содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Совокупный финансовый результат (прибыль или убыток) включает:

прибыли и убытки от продажи продукции (работ, услуг). Они определяются как разница между выручкой от продажи товаров (работ и услуг) (за минусом НДС и акцизов и др.) и себестоимостью проданных товаров (работ и услуг);

операционные доходы и расходы. В состав операционных доходов включаются поступления: от предоставления за плату во временное пользование активов; от участия в уставных капиталах других организаций; прибыль от совместной деятельности; от продажи основных средств и других активов и др. К операционным относят расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, участием в уставных капиталах других организаций, по продаже основных средств, проценты, уплаченные за пользование кредитами и займами;

доходы и расходы по внереализационным операциям. В состав внереализационных доходов и расходов включаются штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение договорных обязательств; стоимость полученных (переданных) активов безвозмездно по договору дарения; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской (депонентской) задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;

чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения, стоимость ценностей, остающихся после списания непригодных к восстановлению активов, расходы, возникающие в связи с устранением последствий стихийных бедствий).

В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в форме №3 «Отчет об изменении капитала». В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и уменьшении.

Отчет состоит из двух разделов и справки. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток).

Показатели «Изменения в учетной политике», «Результат от переоценки объектов основных средств», «Результат от пересчета иностранных валют», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд» позволяют более полно раскрыть изменения в капитале.

Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств и др., предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина РФ).

В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

В отчете все представленные резервы объединены в следующие показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В отчете об изменении капитала представлены показатели стоимости чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают разницу между суммой активов хозяйствующего субъекта, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Наличие и движение (поступление и расходование) денежных средств представлены в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» по видам деятельности.

В приказе Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» выделены следующие виды деятельности:

- текущая, под которой понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

- инвестиционная - деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других необоротных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.);

- финансовая - деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Детализация ряда показателей бухгалтерского баланса, характеризующих качественную работу организации, приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Вся информация, содержащаяся в этом отчете, позволяет проследить состояние и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, финансовых вложений и др.

В форме №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» некоммерческие организации представляют информацию по основной деятельности об остатках средств, поступивших в виде добровольных пожертвований, членских взносов, и т. д., данные о поступлении указанных средств за отчетный период и остатках их на конец отчетного года.

Составной частью годовой бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Содержание пояснительной записки должно соответствовать ПБУ 4 /99.

1.4 Современное законодательное регулирование финансовой отчетности в России

В законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в текущем году произошли существенные изменения. С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, принятый 6 декабря 2011 года. Данный закон был призван урегулировать проблемы предыдущего законодательства в соответствии с новыми экономическими условиями деятельности предприятий, располагающихся на территории Российской Федерации. Данный закон является в свою очередь источником немалого количества новых противоречий и проблем. Новые экономические условия подтвердили необходимость перехода к новому законодательству.

Настоящий Закон состоит из 4 глав и 32 статей. Первая глава является вводной частью документа, определяющей саму структуру описываемой системы, а также цель документа: «Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета». Статья 1 httр://www.соnsultаnt.ru/dосument/соns_dос_LАW_153957/ КонсультантПлюс, 1992-2013

В продолжение главы указываются основные сферы деятельности данного законодательства (а именно: все некоммерческие и коммерческие организации; Центральный банк Российской Федерации; индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой; государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; «находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации». Там же.

Каждая статья регламентирует ту или иную юридическую область действия данного закона. Фактически, представляя из себя юридическую формальность, документ вводит ряд общезначимых поправок, которые был подчеркнуты в свое исследовательской работе «Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета и отчетности российской федерации через изменение законодательного регулирования» Новосельцевой С. Н. и Федотовой С. В. В данной работе рассматриваются вопросы, связанные со вступлением в силу с 1 января 2013 года Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а также проводится сравнительный анализ с ранее действовавшим законодательством. Особое внимание уделяется анализу возникших проблем, перспектив организации отечественного бухгалтерского учета. Результаты данного исследования будут представлены ниже.

Помимо стандартных статей из предыдущего варианта закона, прослеживаются изменения, связанные с внедрением зарубежной нормативно-правовой базой ведения международной торговли и, следовательно, международных стандартов финансовой отчетности.

Как отмечают исследователи в отличие от ранее действовавшего Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года в новом варианте закона расширен и детализирован список объектов бухгалтерского учета экономического предприятий. С 2013 года объектами бухгалтерского учета являются: «факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами». Понятие «факт хозяйственной жизни» в отличие от предыдущего варианта «хозяйственная операция» является более широким, и включает также сделки и события, оказывающие влияние на финансовое положение и движение его денежных средств. Чернышева З.Д. Развитие бухгалтерского учета и отчетности как информационной базы оценки финансового состояния организаций: монография / З.Д. Чернышева, М.В. Емельянова, О.С. Хаупшева. - Белгород: Издательство БУКЭП, 2011. Понятийный аппарат в отечественном законодательстве дополнен новым термином - стандартом бухгалтерского учета, документом, устанавливающим необходимые требования к ведению бухгалтерского учета, а также возможные способы ведения бухгалтерского учета. Следовательно, сформирован также перечень документов в области регулирования бухгалтерского учета, включающего многочисленные федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации стандарты экономического актора. По новому варианту закона органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Помимо этого, регулирование бухгалтерского учета могут осуществлять и саморегулирующиеся организации, которые обозначены в качестве субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе предполагается со- здание совета по стандартам бухгалтерского учета. К функциям субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета отнесены: разработка проектов федеральных стандартов, их публичное обсуждение и представление в уполномоченный федеральный орган; участие в разработке международных стандартов; подготовка предложений по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета; разработка и принятие рекомендаций в области бухгалтерского учета и другие.

2. Особенности формирования бухгалтерской отчётности в 2014 году

3. Оценка финансового состояния и экспресс-анализ бухгалтерской отчетности

На примере ОАО «Сириус».

Рассмотрим показатели баланса в динамике за два года:

Таблица 1. Анализ бухгалтерского баланса, тыс.руб.

По данным таблицы 1 можно сказать следующее: рост активов в имуществе предприятия на 132 тыс.руб. или на 1,34%, снижение источников средств на 313 тыс.руб. или на 8,46%.

Рассмотрим обеспеченность организации чистыми активами.

Чистые активы определяются в результате разницы между активами предприятия и текущими пассивами. Сумма чистых активов показывает -какая часть активов сохранится на предприятии после погашения всех краткосрочных обязательств.

В результате проводимого анализа мы можем проследить и определить:

1) динамику изменения чистых активов по анализируемым периодам;

2) удельный вес чистых активов в стоимости имущества (высокий, средний, низкий). Критическое значение этого показателя - не ниже 0,40;

3) уровень обеспеченности чистыми активами (высокий, средний низкий). Как расценивать соотношения актива и пассива на уровне 1,50 и более, при условии, что коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала более 1,00.

4) уровень соотношения чистых активов и уставного капитала (критический, оптимальный, нежелательно высокий). Данное соотношение очень важно для акционерных обществ. Если коэффициент соотношения менее единицы, то общество ставит вопрос об уменьшении стоимости уставного капитала, если больше в 3-5 раз, то ставиться вопрос о целесообразности увеличения суммы уставного капитала с целью повышения рейтинга организации на рынке;

5) качество собственного капитала (высокое, среднее, низкое). Высокое качество собственных средств, когда коэффициент соотношения чистых активов и собственных средств 0,90 и более.