Документирование в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Содержание и значение стандартизации в бухгалтерском учете и отчетности

2. Принципы финансовой отчетности

3. Элементы финансовой отчетности

4. Основные положения международных стандартов по учету и отчетности

5. Направления использования основных положений международных стандартов в отечественной практике

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы курсовой работы. В современных условиях хозяйствования появляется большая потребность в наличии своевременной, достоверной и полной информации для изучения и оценки финансового положения организации и результатов ее хозяйственной деятельности. Одним из источников такой информации является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, пока недостаточно полно обеспечивает пользователей такой информацией, что обусловливает необходимость ее реформирования. Внедрение МСФО является одним из элементов международной привлекательности как предприятия, так и экономики страны в целом. Их слабое внедрение препятствует привлечению в страну инвестиций. Ведь для инвесторов это свидетельствует об отсутствии прозрачности финансовой отчетности. А нет прозрачности - нет доверия, нет доверия - нет инвестиций, нет инвестиций - нет роста.

Стимулы к внедрению МСФО присутствуют как на уровне отдельной организации, так и на уровне страны в целом. В качестве микроэкономических стимулов применения МСФО можно выделить:

- рост рыночной капитализации (это преимущество, на первый взгляд, представляется для белорусских банков и организаций неактуальным, поскольку биржевой рынок акций в Беларуси развит слабо, но его, тем не менее, можно рассматривать как фактор более достоверной оценки стоимости организации для инвесторов);

- выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала;

- возможность более эффективного использования информации для принятия управленческих решений.

В настоящее время все большеe число организаций приходит к пониманию необходимости использования МСФО. Это обусловлено потребностью организации в предоставлении данных бухгалтерского учета инвестору, с целью получения иностранных инвестиций, выходом компаний на международные финансовые рынки, развитием бизнеса, предъявляющего современные требования к отчетности [12, с.92]. Кроме того, использование МСФО необходимо при предоставлении финансовой отчетности для осуществления IPO.

Повышенный интерес к МСФО также можно объяснить следующим:

- как показывает международная практика, финансовая отчетность, которая сформирована согласно МСФО, отличается более высокой информативностью и полезностью для пользователей. Стандарты изначально ориентируются на конкретных пользователей информации и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия ими обоснованных управленческих решений.

- использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы для разработки принципиально новых национальных правил учета и отчетности. Приобщение белорусской системы учета к МСФО позволит наиболее рационально решить проблему создания эффективной системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей потребностям рыночной экономики. Исходя из вышеизложенного, выработанная мною тема курсовой работы является очень актуальной.

Цель работы: исследование финансовой отчетности ОАО «Солигорская птицефабрика» и разработка направлений по внедрению международных стандартов учета и отчетности в исследуемой организации.

Задачи курсовой работы предопределяются целью и состоят в том, чтобы:

- изучить основные положения, принципы и элементы международных стандартов по учету и отчетности;

- исследовать финансовую отчетность ОАО «Солигорская птицефабрика»;

- разработать направления по внедрению международных стандартов по учету и отчетности в исследуемой организации.

Предмет исследования: финансовая отчетность исследуемой организации.

Объектом исследования в работе является ОАО «Солигорская птицефабрика».

Методы исследования: анализ, обобщение, наблюдение, сравнение, описание, позитивный и нормативный анализ.

При отражении практической стороны вопроса использованы данные ОАО «Солигорская птицефабрика».

Республиканское унитарное сельскохозяйственное производственное предприятие (ОАО) «Солигорская птицефабрика» была образована в 1971 году согласно распоряжению Совета Министров БССР № 64 от 05.02.1971 г. и приказа Министерства сельского хозяйства БССР, путем выделения из состава совхоза «Солигорский» и вошла в состав Минского производственного объединения по птицеводству.

ОАО «Солигорская птицефабрика» является сельскохозяйственным предприятием промышленного типа. В соответствии с действующим законодательством является юридическим лицом, действующим на принципах хозяйственного расчета, имеет самостоятельный баланс, гербовую печать, штампы, бланки со своим наименованием.

Основная деятельность ОАО «Солигорская птицефабрика» - производство продукции птицеводства с правом оптовой и розничной торговли.

В настоящее время на предприятии освоено производство следующих видов продукции:

ѕ яйцо куриное пищевое;

ѕ яйцо перепелиное;

ѕ мясо кур;

ѕ мясо цыплят-бройлеров;

ѕ колбасные изделия;

ѕ фарш куриный;

ѕ котлеты куриные;

ѕ бройлеры и полуфабрикаты копченые;

ѕ полуфабрикаты натуральные из мяса птицы;

ѕ яичный порошок;

ѕ меланж;

ѕ яйца копченые и маринованные;

ѕ колбаски яичные;

ѕ жир куриный топленый и т.д.

Птицефабрикой было взято направление на производство яиц, обогащенных крайне необходимым микроэлементом для жителей Беларуси - органическим селеном и витамином Е, они имеют профилактическую направленность.

ОАО «Солигорская птицефабрика» реализует свою продукцию в основном через розничную торговую сеть. Фирменная торговля птицефабрики представлена 18 торговыми точками с фирменным названием «Павлин», 16 из которых расположены в г. Солигорске, одна в г.п. Старобин и одна на территории птицефабрики. Через фирменную торговлю реализуется 11.3% яиц, 30% мясопродуктов из птицы от произведенного объема.

Девизом ОАО «Солигорская птицефабрика» являются слова: «Здоровое яйцо от здоровой птицы для здоровья всей семьи».

В настоящее время птицефабрика «Солигорская» является стабильно развивающим предприятием.

Основным предметом деятельности ОАО «Солигорская птицефабрика» является производство продукции птицеводства.

Основные финансово-экономические показатели развития ОАО «Солигорская птицефабрика» представлены в таблице 1.

Итоги хозяйственной деятельности ОАО «Солигорская птицефабрика» за 2010-2012 гг. характеризует статистическая бухгалтерская отчетность: выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2012 г. увеличилась на 19305 млн. руб. по сравнению с соответствующим периодом прошлого 2011 года и составила 162737 млн. руб.

Таблица 1 - Основные финансово-экономические показатели предприятия ОАО «Солигорская птицефабрика»

Показатели	2010 год	2011 год	Темп роста 2011 к 2010 гг., %	2012 год	Темп роста 2012 к 2011 гг., %
Выручка от реализации работ, услуг и продукции, млн. руб.	127451	143432	112,5	162737	113,5
Себестоимость продукции, всего, млн. руб.	104282	118927	114,0	134915	113,4
Налоги, сборы и платежи из выручки, млн. руб.	21376	21943	102,7	24620	112,2
Прибыль (убыток) от реализации продукции, млн. р.	1793	2562	142,9	3202	125,0
Рентабельность реализованной продукции, %	1,7	2,2	129,4	2,4	109,1
Чистая прибыль (убытки), млн. р.	813	1146	141,0	1242	108,4
Показатель фондоотдачи, руб.	18,33	18,79	102,5	19,62	107,0
Показатель фондоемкости, руб.	0,055	0,053	97,5	0,051	93,4
Коэффициент текущей ликвидности (норматив не менее 1,0)	1,17	1,18	-	1,187	-
Коэффициент обеспеченности собств. оборотными средствами	0,14	0,152	-	0,158	-
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,63	0,63	-	0,625	-
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	2938,1	3367,4	114,6	3945,3	117,2

Темп роста выручки от реализации продукции в 2012 году по отношению к уровню 2011 года составил 113,5 %, а темп роста выручки от реализации продукции в 2011 году по отношению к уровню 2010 года составил 112,5 %.

Себестоимость реализованной продукции в 2012 году выше, чем в 2011 году на 15988 млн. рублей или на 13,4 %.

Основным источником получения прибыли на предприятии является прибыль от реализации продукции. На рисунке 1 представлена динамика изменения прибыли от реализации продукции ОАО «Солигорская птицефабрика» за 2010-2012 гг.

Рисунок 1 - Динамика изменения прибыли от реализации продукции

Показатель рентабельности реализованной продукции в 2012 году увеличился на 9,1 % по сравнению с 2011 годом. На рисунке 2 представлена динамика изменения рентабельности от реализации продукции ОАО «Солигорская птицефабрика» за 2010-2012 гг. Наблюдается увеличение показателя рентабельности от реализации продукции, что свидетельствует об эффективной финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.

Среднемесячная заработная плата в 2012 году составила 3945,3 тыс. рублей, в 2011 году - 3367,4 млн. рублей. Темп роста среднемесячной заработной платы одного работающего в 2012 году по сравнению с 2011 г. составил 117,2 %.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.



Рисунок 2 - Динамика изменения рентабельности от реализации продукции

Коэффициент текущей ликвидности в 2012 году составил 1,187, в 2011 году - 1,18 (нормативное значение 1,0), то есть выше на 0,007. В 2011 году коэффициент текущей ликвидности превышает нормативное значение на 0,17 и соответственно выше на 0,01, чем в 2011 году.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2012 году равен 0,158 (при нормативе 0,1), в 2011 году данный показатель равен 0,152, то есть ниже на 0,006. В 2010 году коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имел значение равное 0,140, то есть на 0,012 ниже, чем в 2011 году и на 0,018 ниже, чем в 2012 году.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами в 2012 году составил 0,625, в 2011 году данный показатель равен 0,625 (при нормативе не более 0,85), по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,005. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

То есть структуру бухгалтерского баланса ОАО «Солигорская птицефабрика» можно охарактеризовать как удовлетворительную.

Анализ основных показателей структуры баланса свидетельствует о стабильной работе предприятия ОАО «Солигорская птицефабрика», так как показатели, характеризующие структуру баланса, превышают свои нормативные значения.

1. Содержание значение стандартизации в бухгалтерском учете и отчетности

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только Беларуси. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) -- это свод документов (стандартов и интерпретаций), регулирующих принципы и правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении организации.

В настоящее время существуют несколько форм использования странами мира международных стандартов учета [16, с. 54]:

- применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тобаго, Таиланд и Хорватия;

- использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Новая Гвинея;

- использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;

- национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

- национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые из них могут быть более детализированы, чем МСФО. Странами, применяющими такие стандарты, являются Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка;

- национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО. (Австралия, Гонконг, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия.)

Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых, котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

- четкая экономическая логика;

- обобщение современной мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

- обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

2. Принципы финансовой отчетности

Международные принципы бухгалтерского учета рекомендуются для использования в национальном бухгалтерском учете.

К основным международным принципам бухгалтерского учета относятся:

- принцип обособленности (имущественная самостоятельность субъекта хозяйствования);

- использование денежного измерителя;

- принцип действующего предприятия;

- принцип учета по стоимости;

- принцип двойственности учета;

- принцип учетного периода;

- консерватизм и осторожность;

- выбор метода учета момента реализация;

- увязка доходов с расходами или сопоставимость;

- принцип последовательности;

- принцип существенности или значимости.

Приведенные выше принципы положены также в основу Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Общие принципы международных стандартов можно разделить на 2 группы:

1. Основополагающие допущения

2. Качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

- метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.

- непрерывность деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам информации:

- понятность информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта;

- уместность или значимость информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей;

- надёжность или достоверность информации. Достоверная информация должна удовлетворять таким требованиям как правдивое представление (правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности); приоритет содержания над формой (принимается во внимание, прежде всего, экономическая сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическая форма); нейтральность; осмотрительность (консервативная оценка активов и пассивов, т.е. активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены); полнота (в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период);

- сопоставимость или сравнимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

- своевременность связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

- соотношение между выгодами и затратами означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

- соотношение между качественными характеристиками должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

3. Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности:

1. Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена.

2. Обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

3. Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

4. Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного. Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и не основной деятельности предприятия.

5. Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала. При отражении расходов действует правило соответствия - расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость: для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость: для активов - это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств - сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость: для активов - это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств - это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

Дисконтированная или приведённая стоимость: для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств - дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость, т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

4. Основные положения международных стандартов по учету и отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирм и компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между субъектами предпринимательской деятельности в общемировом масштабе, а также являются условием доступности финансовой отчетной информации для внешних пользователей [20, с.15].

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Советом МСФО. Основными целями Совета являются формулирование и публикация исходя из общественных интересов высококачественных, понятных и осуществимых стандартов финансовой отчетности, предусматривающих представление прозрачной и сравнимой финансовой информации; проведение работы по более широкому использованию и точному применению стандартов; способствование сближению МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. В соответствии с принципами «цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений» [8, с. 7].

Разработка международных стандартов осуществляется в несколько этапов:

1. Создание Подготовительного комитета (AdvisoryCommittee) из широкого круга специалистов различных сфер для обсуждения вопросов, внесенных в повестку Правления.

2. Разработка и публикация документа для публичного обсуждения.

3. Подготовка рабочего проекта положений стандарта с учетом комментариев, полученных от всех заинтересованных сторон на втором этапе. На основе этого анализа Правление готовит Проект международного стандарта финансовой отчётности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения

4. Выпуск окончательного международного стандарта финансовой отчетности, который готовится в результате обсуждения Проекта МСФО.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности. Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. стандартизация бухгалтерский учет отчетность

Цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Пользователями финансовой отчетности являются:

1. Инвесторы, вкладывающие капитал в компанию и заинтересованные в достоверности и точности финансовой информации;

2. Работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;

3. Заимодавцы, заинтересованные в информации, позволяющей определить риск в отношении возврата займов и выплаты причитающихся процентов;

4. Поставщики, которым нужна информация, дающая возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность их дебиторов;

5. Покупатели, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения.

6. Правительство в лице соответствующих органов, заинтересованных в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определять налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы [7, с.18-19].

Приоритетными пользователями финансовой отчетности с позиций МСФО являются инвесторы. Особенность МСФО состоит в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах. Об этом свидетельствуют и жесткие требования к признанию активов, и требование их оценки по справедливой (рыночной) стоимости. Международными стандартами она используется широко. Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

- сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

- стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами;

- стороны совершают сделку без принуждения, т. е. сделка не является вынужденной [13, с. 14].

Перечень Международных стандартов финансовой отчетности в настоящее время включает в себя следующие стандарты:

- МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности»;

- МСБУ 2 «Запасы»;

- МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств»;

- МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;

- МСБУ 10 «События после отчетной даты»;

- МСБУ 11 «Договоры подряда»;

- МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

- МСБУ 16 «Основные средства»;

- МСБУ 17 «Аренда»;

- МСБУ 18 «Выручка»;

- МСБУ 19 «Вознаграждения работникам»;

- МСБУ 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;

- МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»;

- МСБУ 23 «Затраты по займам»;

- МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

- МСБУ 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»;

- МСБУ 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;

- МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации»;

- МСБУ 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

- МСБУ 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

- МСБУ 32 «Финансовые инструменты - представление»;

- МСБУ 33 «Прибыль на прибыль»;

- МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;

- МСБУ 36 «Обесценение активов»;

- МСБУ 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;

- МСБУ 38 «Нематериальные активы»;

- МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

- МСБУ 40 «Инвестиционная собственность»;

- МСБУ 41 «Сельское хозяйство»;

- МСФО 1 «Первое применение МСФО»;

- МСФО 2 «Выплаты долевыми инструментами»;

- МСФО 3 «Объединение бизнеса»;

- МСФО 4 «Договоры страхования»;

- МСФО 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»;

- МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»;

- МСФО 7 «Финансовые инструменты - раскрытие»;

- МСФО 8 «Операционные сегменты».

В целях соблюдения в ОАО «Солигорская птицефабрика» в течение отчетного года единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и во исполнение статьи 6 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 № 302-З) главным бухгалтером разработано Положение об учетной политике на 2013 год (Приложение А) и утвержден План счетов (Приложение Б).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета является внутренним нормативным документом ОАО «Солигорская птицефабрика», определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета исходя из особенностей финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

В отношении однозначно определенных нормативными актами способов ведения бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Солигорская птицефабрика» руководствуется действующим законодательством Республики Беларусь.

Учетной политикой ОАО «Солигорская птицефабрика» обеспечивается:

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Изменение учетной политики производится в случаях:

- изменения законодательства Республики Беларусь или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией предприятия (слияния, разделения, присоединения), внутренних структурных преобразований, разработкой и внедрением систем автоматизации процессов управления, сменой собственников и т.п.

Учетная политика может быть дополнена в течение года при выборе способов ведения бухгалтерского учета, отражающих факты хозяйственной деятельности, которые возникли впервые в деятельности предприятия, описание которых отсутствует в нормативных документах, либо связано с противоречиями в законодательстве, а также в других случаях, обусловленных спецификой условий хозяйствования.

Бухгалтерский учет в ОАО «Солигорская птицефабрика» ведется централизованно бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Численность работников устанавливается штатным расписанием, а перечень функциональных обязанностей - должностной инструкцией.

Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяется статьей 7 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XI «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 № 302-З). Главный бухгалтер предприятия подчиняется непосредственно директору и несет персональную ответственность за соблюдение действующего законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности, совершенствование форм и методов ведения учета с целью рациональной организации контроля за сохранностью имущества предприятия, оперативного контроля за сохранностью имущества предприятия, финансового положения предприятия, своевременного составления и представления финансовым и другим органам, вышестоящей организации и банку бухгалтерской и статистической отчетности.

При ведении бухгалтерского учета используется упрощенная форма учета с элементами автоматизации и применением программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов, разработанным на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 г. № 77). Факт совершения хозяйственной операции подтверждается составлением первичных учетных документов ответственными исполнителями. Первичные документы составляются по формам, предусмотренным унифицированными формами первичной учетной документации. Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства завода, а также бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Без подписи указанных лиц перечисленные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Первичные учетные документы поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных документов, своевременную передачу их в бухгалтерию и достоверность содержания несут подписавшие их лица.

Регистрами синтетического учета являются главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, журналы-ордера, регистрами аналитического учета - карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности периодически проводятся инвентаризации активов и пассивов баланса, в ходе которых проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Даты проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке оговариваются в каждом конкретном случае приказом по предприятию. В обязательном порядке инвентаризация проводится при смене собственника или реорганизации, при ликвидации предприятия, перед составлением годовой отчетности, при смене руководителя предприятия или другого материально ответственного лица, при установлении фактов хищения, порчи, утраты имущества, другим злоупотреблениям или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие), по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов).

Отчетным для предприятия является период с 1 января по 31 декабря.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196. Разработан перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, и список лиц, ответственных за ведение учета, хранение и выдачу бланков строгой отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это система показателей, характеризующих итоги производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за определенный промежуток времени, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта. Существует четыре главных вида финансовой отчётности:

- бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы предприятия в денежном выражении (Приложение В);

- отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты (Приложение Г);

- отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации;

- отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

При составлении бухгалтерской отчетности ОАО «Солигорская птицефабрика» руководствуется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 года № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187».

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) за квартал и год состоит из:

- бухгалтерского баланса (приложение В);

- отчета о прибылях и убытках (приложение Г);

- отчета об изменении капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность организаций за месяц состоит из бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс.

В случае реорганизации организации в форме слияния (присоединения) показатели бухгалтерской отчетности на конец года, предшествующего отчетному году (далее - предыдущий год), формируются с учетом сумм, указанных в аналогичной отчетности на конец предыдущего года сливающихся (присоединяющихся) организаций.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством, а также с учетом изменений учетной политики, в том числе произведенной реорганизации организации.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

Показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.

Представление и публикация бухгалтерской отчетности производится в порядке, установленном законодательством. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается следующий за ним рабочий день.

5. Направления использования основных положений международных стандартов в отечественной практике

Финансовая отчетность по МСФО формируется на базе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной согласно требованиям законодательства Республики Беларусь, путем применения метода трансформации (перегруппировки) статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений.

Банковская система применяет в своей практической деятельности около 11 принципов:

- принцип непрерывности деятельности;

- принцип осмотрительности;

- постоянство правил бухучета и отчетности;

- принцип начисления;

- приоритет экономического содержания над юридической формой;

- достоверность информации;

- разделение на активы и пассивы;

- преемственность входящего баланса и другие.

Наличие определенных различий в национальных и международных стандартах, а также определенных трудностей трансформации действующей системы учета требует определенных временных затрат, постепенных и продуманных действий, что, в свою очередь, сделает затруднительным полный переход на МСФО в Республике Беларусь.

Следует отметить, что резкий переход на МСФО, требующий кардинального перелома сложившегося среди большинства бухгалтеров мироощущения, может снизить эффективность учетного процесса. Необходимы постепенные и продуманные действия. Эффективное применение МСФО может быть обеспечено при условии наличия механизма взаимодействия между разработчиками международных стандартов и национальными регулирующими органами. Необходимо найти возможность непосредственного участия представителей нашей страны в совершенствовании стандартов.

Следует отметить, что внедрение МСФО в национальную систему учета может быть сопряжено с определенными рисками:

- Риск множественности методик трансформации отчетности. В МСФО ряд вопросов дается на откуп «профессиональному суждению» практикующих бухгалтеров и это в свою очередь может привести к возникновению множества методик, отражающих субъективное восприятие и понимание сути международных стандартов каждым отдельно взятым главным бухгалтером при осуществлении трансформации учета.

- Риск для аудиторских компаний. Поскольку МСФО предполагает подтверждение правильности составленной отчетности и получение ее аудиторского заключения, то маловероятно, что стороны, заинтересованные в составлении отчетности по МСФО выразят доверие белорусским аудиторским компаниям, а не обратятся за услугой к представителям международных аудиторских брэндов. Это в свою очередь вызовет некоторое сужение рынка аудиторских услуг в РБ.

- Риск для предприятий. Внедрение МСФО вызовет рост расходов за счет увеличения затрат на обучение бухгалтерского персонала, удорожания аудиторских и консалтинговых услуг, неизбежности ошибок в процессе перестройки учетных систем.

- Системные риски. Их сущность заключается в том, что представители РБ не принимают участия в процессе нормотворчества развития международных стандартов. Не зная изнутри, что и как происходит при совершенствовании стандартов сложно оперативно вносить изменения в отечественное законодательство, касающееся учета и отчетности [5, с.65-67].

Юридически безупречно положения МСФО могут найти свое применение на территории Беларуси только опосредованно, путем издания на их основе национальных правовых актов в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Также необходимо детально разработать методику трансформации отчетности в международный формат в целом по стране и установить перечень тех предприятий, где она необходима и должна применяться для международных инвестиционных программ, выхода на внешние рынки.

Поскольку стандарты отчетности не могут «функционировать» сами по себе, то в дополнение к высокому качеству самих стандартов, успех их применения зависит от наличия инфраструктуры финансовой отчетности: эффективной практики корпоративного управления, высококачественных стандартов и практики аудита, эффективного механизма правового внедрения и отслеживания порядка выполнения [1, с. 62]. Соответственно, необходима координация действий всех заинтересованных сторон, как на национальном, так и на международном уровнях.

При разработке стратегии развития организации, решившейся на внедрение МСФО, важно понимать, что применение мировых стандартов не обеспечивает быструю окупаемость данного мероприятия. Долгосрочный эффект от внедрения МСФО заключается в том, что для принятия управленческих решений будет использоваться достоверная и качественная информация, а значит, возрастает эффективность бизнеса - как текущей деятельности, так и инвестиций [4, с. 32].

Однако, несмотря на такие пессимистические прогнозы, предложенная Бугаевым А.В.

Методика трансформации финансовой отчетности белорусских организаций в отчетность согласно МСФО, предложенная Бугаевым А.В., состоит из девяти этапов:

1 Этап: Анализ учетной политики и состояния бухгалтерского учета на предприятии.

При осуществлении анализа определяется несоответствия отдельных элементов действующей учетной политики компании положениям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и намечаются основные направления работы для последующих этапов трансформации.

2 Этап: Составление пробных балансов на начало и конец отчетного Пробные балансы компании на начало и конец отчетного периода составляются на основе данных оборотно-сальдовой ведомости предприятия. На данном этапе остатки по счетам бухгалтерского учета заносятся в рабочие таблицы по трансформации отчетности.

3 Этап: Анализ счетов оборотно-сальдовой ведомости и подготовка рабочих документов.

На основе анализа счетов оборотно-сальдовой ведомости заполняются рабочие документы. Рабочие документы составляются по основным направлениям анализа имущества предприятия: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений и т.д. В рабочих документах обычно указываются замечания на расхождения между МСФО и белорусским законодательством, которые будут использованы при составлении корректировочных проводок.

4 Этап: Составление корректировочных проводок.

Корректировочные проводки составляются на основе изучения представленной предприятием бухгалтерской информации с целью приведения финансовой отчетности в соответствие с МСФО.

5 Этап: Включение корректировочных проводок в рабочие таблицы.

Корректировочные проводки заносятся в начальный пробный баланс, после чего составляется преобразованный баланс с учетом корректировочных проводок на конец отчетного периода.

6 Этап: Реклассификация счетов в соответствии с МСФО.

Проводится реклассификация остатков с ожидаемого к принятию белорусского Плана счетов на предлагаемый План счетов бухгалтерского учета, который отвечает требованиям организации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Проводки по реклассификации объединяются в 5 основных групп имущества и обязательств предприятия: текущие активы; долгосрочные активы; текущие обязательства; долгосрочные обязательства; собственный капитал. На данном этапе составляется оборотно-сальдовая ведомость в плане счетов МСФО, на основании которой подготавливается бухгалтерский баланс компании в соответствии с МСФО.

...