Учет ценных бумаг в открытом акционерном обществе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Рынок ценных бумаг»

Тема: «Учет ценных бумаг в открытом акционерном обществе»

Ценные бумаги, облигации, акции, государственные краткосрочные облигации, бухгалтерский учет.

В курсовой работе осуществляется учет ценных бумаг в производственном предприятии. Проводятся операции по эмиссии акций, облигаций, приобретению акций других организаций, государственных ценных бумаг. Осуществляется выплата дивидендов. По окончанию отчетного периода заполняется оборотно-сальдовая ведомость и налоговые декларации.

Содержание

• Введение
• 1. Общая характеристика ценных бумаг
• 1.1 Классификация ценных бумаг
• 1.2 Общие положения по нормативному регулированию операций с ценными бумагами
• 1.3 Общие положения по бухгалтерскому финансовому учету ценных бумаг в организациях
• 2. Исходные данные к курсовому проекту
• 2.1 Задание по курсовому проекту
• 2.2 Учётная политика организации в области ценных бумаг
• 2.3 Журнал регистрации хозяйственных операций
• 3. Расчётная часть курсового проекта
• Заключение
• Список ипользованных источников

Введение

В настоящем курсовом проекте необходимо провести бухгалтерский финансовый учет ценных бумаг в ОАО «Космос».

ОАО «Космос» является производственной организацией. В процессе своей хозяйственной деятельности ОАО «Космос» организует дополнительные выпуски акций; осуществляет эмиссию облигаций; производит финансовые вложения в ценные бумаги различных видов.

В курсовом проекте используются следующие исходные данные:

остатки по счетам бухгалтерского финансового учета по ценным бумагам и аналитические данные к ним на 01.01.2013 г.;

перечень хозяйственных операций организации за 2013 г., представленный в журнале регистрации.

1. Общая характеристика ценных бумаг

1.1 Классификация ценных бумаг

Ценная бумага - это документ установленной формы и обязательных реквизитов, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся:

- государственные ценные бумаги (государственные краткосрочные облигации (ГКО);

- облигации федерального займа (ОФЗ) и т.д.);

- облигации;

- акции;

- векселя;

- депозитные;

- сберегательные сертификаты.

Существуют различные признаки ценных бумаг.

В зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ценной бумагой, различают следующие виды:

1) долевые (акции), удостоверяющие имущественное право в форме титула собственности;

2) долговые (облигации, векселя, депозитные сертификаты), удостоверяющие имущественное право как отношение займа владельца ценной бумаги к лицу, ее выпустившему;

3) производные (фьючерсы, опционы, форварды), дающие своему владельцу право совершения в будущем определенной сделки (покупки или продажи) в отношении других ценных бумаг или другого базового актива, указанных в данной производной ценной бумаге.

В зависимости от субъектов прав, удостоверенных ценной бумагой, различают ценные бумаги:

1) на предъявителя. Права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат предъявителю и для передачи этих прав другому лицу достаточно вручения этой бумаги этому лицу;

2) именные. Права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат названному в ценной бумаге лицу и передаются в порядке, установленном для уступки требований.

В зависимости от способа фиксации имущественных прав различают ценные бумаги:

1) документарные, в которых имущественные права закреплены ценной бумагой;

2) бездокументарные, в которых имущественные права зафиксированы в специальных реестрах.

Основными эмитентами ценных бумаг являются частный сектор, государство и иностранные субъекты; поэтому по эмитентам ценные бумаги делятся на частные, государственные и международные, которые в свою очередь делятся на подгруппы.

Частные ценные бумаги выпускают нефинансовые корпорации и кредитно-финансовые институты (банки, страховые и инвестиционные компании и др.).

Государственные ценные бумаги эмитируются как центральным правительством, так и местными органами власти.

Международные ценные бумаги различаются по эмитентам, валюте, срокам обращения и др.

Эмитентом ценных бумаг может быть юридическое лицо, или органы исполнительной власти, или органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению закрепленных ими прав.

Также по сроку существования ценные бумаги подразделяются на срочные, которые в свою очередь бывают краткосрочными, среднесрочными и долгосрочными, и бессрочные.

Ценные бумаги различаются по форме выпуска. Они бывают:

1) эмиссионными ценными бумагами, т.е. выпускаемые отдельными сериями, внутри которых все ценные бумаги совершенно одинаковы по своим характеристикам;

2) неэмиссионными ценными бумагами (индивидуальными).

Существует классификация ценных бумаг в зависимости от уровня риска, а именно высокий риск, низкий риск и т.п.

И в зависимости от типа использования ценных бумаг различают:

1. Инвестиционные (капитальные) ценные бумаги -- ценные бумаги, являющиеся объектом для вложения денег как капитала, т.е. с целью получения дохода.

2. Неинвестиционные ценные бумаги -- ценные бумаги, обслуживающие денежные расчеты на товарных или других рынках. Обычно в этой роли выступают коносаменты, складские свидетельства, векселя.

1.2 Общие положения по нормативному регулированию операций с ценными бумагами

Задачи органов регулирования и контроля рынка ценных бумаг:

- развитие свободного и открытого рынка ценных бумаг;

- защита общественных инвесторов;

- обеспечение развития рынка ценных бумаг;

- обеспечение эффективности рынка.

Чтобы решить эти задачи, в систему регулирования рынка включаются следующие элементы:

- создание нормативно-правовой базы;

- аттестация специалистов фондового рынка;

- лицензирование деятельности профессиональных участников;

- контроль за деятельностью на рынке ценных бумаг и применение санкций.

Контроль осуществляется путем предоставления отчетности в ФСФР. Также осуществляется ежегодная аудиторская проверка и выборочные проверки органами ФСФР и саморегулируемыми организациями.

Система государственного регулирования рынка включает государственные и иные нормативные акты; государственные органы регулирования и контроля, к которым относятся Президент и Правительство РФ, министерства и ведомства (Министерство финансов РФ), Центральный банк РФ и Федеральная служба по финансовым рынкам РФ.

К основным нормативным актам, регулирующих операции с ценными бумагами, можно отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ (ред. от 04.10.2010) «О рынке ценных бумаг» (регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента), Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н, и Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н.

Регулирование рынка ценных бумаг -- это упорядочение деятельности на нем всех его участников и операций между ними со стороны организаций, уполномоченных обществом на эти действия.

Регулирование рынка ценных бумаг охватывает всех его участников: эмитентов, инвесторов, профессиональных фондовых посредников, организаторов инфраструктуры рынка.

Регулирование деятельности участников рынка может быть внешним и внутренним. Внутреннее регулирование -- это подчиненность деятельности данной организации ее собственным нормативным документам: уставу, правилам и другим внутренним нормативным документам, определяющим деятельность этой организации в целом, ее подразделений и работников. Внешнее регулирование -- это подчиненность деятельности данной организации нормативным актам государства, других организаций, международным соглашениям.

1.3 Общие положения по бухгалтерскому финансовому учету ценных бумаг в организациях

Финансовые вложения делятся на:

- долгосрочные вложения;

- краткосрочные вложения.

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг);

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на прочие доходы или расходы в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:

Д сч. 58 К сч. 91.1 (увеличение стоимости финансовых вложений);

Д сч. 91.2 К сч. 58 (уменьшение стоимости финансовых вложений).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Фактические затраты по оплате денежными средствами полной стоимости пакета акций другой организации отражаются в учете:

Д сч. 76 К сч. 51 (оплачены акции);

Д сч. 58.1 «Паи и акции» К сч. 76 (оприходованы акции на момент перехода права собственности на них).

Основными операциями с финансовыми вложениями в акции других организаций являются:

- приобретение акций;

- продажа акций;

- переоценка акций;

- начисление дивидендов по акциям.

При продаже акций их фактическая себестоимость, отражаемая по дебету счета 91 и кредиту счета 58, определяется одним из следующих методов, принятых учетной политикой:

- по стоимости единицы;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Для целей исчисления налога на прибыль при реализации ценных бумаг может быть выбран один из следующих методов:

- по стоимости единицы;

- по стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Начисление дивидендов по акциям производится в процентах к номинальной стоимости. Учет начисленных дивидендов ведется на счете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Начисление дивидендов отражается проводкой:

Д сч. 76.3 К сч. 91.1

Их получение на расчетный счет:

Д сч. 51 К сч. 76.3.

Полученные дивиденды облагаются налогом на доходы от участия в капитале у источника дохода.

Основными операциями с финансовыми вложениями в облигации, осуществляемыми в организациях, являются:

- приобретение облигаций;

- амортизация разности между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью.

- продажа облигаций;

- погашение;

- начисление дохода по облигациям.

Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58.2 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений. При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента, начисленного продавцом с момента его последней выплаты, делаются следующие записи:

Д сч. 58 (покупная цена)

Д сч. 76 (начисленный продавцом процент)

К сч. 51 (общая стоимость облигаций).

По облигациям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она будет иметь балансовую стоимость, равную номинальной стоимости.

Операции по продаже и гашению облигаций отражаются в бухгалтерском учете на счете 91.

Начисление процентов по облигациям производится в процентах к номинальной стоимости и отражается следующей проводкой:

Д сч. 76.3 К сч. 91

Получение процентов по облигациям учитывается записью:

Д сч. 51 К сч. 76.3

Для учета созданных резервов используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Далее рассмотрим учет выпущенных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций), который ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Акционерные общества вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. Размещение обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества.

Размещение облигаций отражается у эмитента проводкой:

Д сч. 51 К сч. 66, 67.

Начисление и уплата процентов по облигациям отражаются следующими проводками:

Д сч. 91 К сч. 76;

Д сч. 76 К сч. 51.

Погашение облигаций отражается проводкой:

Д сч. 66, 67 К сч. 51.

Также займы можно получать путем выдачи финансовых векселей.

Выдача дисконтного финансового векселя отражается проводкой:

Д сч. 51 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» (сумма полученных денежных средств);

Д сч. 97 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» (дисконт векселя).

Дисконт векселя равномерно включается в состав прочих расходов в течение срока действия векселя:

Д сч. 91.2 К сч. 97.

Погашение векселя отражается проводкой:

Д сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» К сч. 51 (сумма займа с учетом дисконта).

Операции по выдаче процентного векселя отражаются проводками:

Д сч. 51 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» (сумма полученных денежных средств и вексельная сумма);

Проценты по векселю начисляются проводкой:

Д сч. 91 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные».

Погашение векселя отражается проводкой:

Д сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» К сч. 51 (сумма займа).

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества. Все акции общества являются именными.

Размещение акций отражается следующими проводками:

Д сч. 75.1 К сч. 80 (сформирован уставный капитал);

Д сч. 08, 10, 41, 51, 52, 58 К сч. 75.1 (оплачены акции).

Уменьшение уставного капитала путем выкупа акций у акционеров отражается в учете следующими проводками:

Д сч. 81 К сч. 75 (начислен долг акционеру за выкупленные акции);

Д сч. 91 К сч. 81, Д сч. 80 К сч. 91(аннулированы выкупленные акции).

Общество вправе один раз в год принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества [3].

Расчеты с учредителями по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75.2 за счет нераспределенной прибыли организации:

Д сч. 84 К сч. 75.2.

Расчеты по дивидендам с работниками организации, являющимися ее акционерами, отражаются проводкой:

Д сч. 84 К сч. 70.

Дивидендом является часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Начисление налога на дивиденды отражается проводкой:

Д сч. 75.2 К сч. 68.

Акционерное общество перечисляет своим акционерам дивиденды за вычетом налога на дивиденды и отражает эту операцию в учете проводкой:

Д сч. 75.2 К сч. 51.

Затем в течение десяти дней со дня выплаты дивидендов организация перечисляет налог в бюджет:

Д сч. 68 К сч. 51.

2. Исходные данные к курсовому проекту

2.1 Задание по курсовому проекту

ОАО «Космос» является производственной организацией. В процессе своей хозяйственной деятельности ОАО «Космос» организует дополнительные выпуски акций; осуществляет эмиссию облигаций; производит финансовые вложения в ценные бумаги различных видов. При выполнении курсового проекта будет проведен бухгалтерский финансовый учет ценных бумаг в ОАО «Космос» за 2013 год, используя при этом следующие данные:

- остатки по счетам бухгалтерского финансового учета по ценным бумагам и аналитические данные к ним на 01.01.2013 г. (табл. 2.1);

- перечень хозяйственных операций организации за 2013 г., представленный в журнале регистрации операций (табл. 2.3).

Таблица 2.1 Остатки по счетам бухгалтерского учета

Актив
№ счета	Наименование счета	Остаток по счету на 01.01.2013
		Количество, шт.	Сумма, руб.
58	Финансовые вложения		1 120 500,00
58.1	Паи и акции, в том числе:		495 500,00
	краткосрчные акции, в т.ч.		162 500,00
58.1.С	ОАО "С" (номинал акций 1700руб./акц.)	25	42 500,00
58.1.Д	ОАО "Д" (номинал акций 2000 руб./акц.)	60	120 000,00
	долгосрочные акции, в т.ч.		333 000,00
58.1.А	ОАО "А" (номинал акций 2500 руб./акц.)	80	200 000,00
58.1.Б	ОАО "Б" (номинал акций 1900 руб./акц.)	70	133 000,00
58.2	Долговые ценные бумаги, в том числе:		625 000,00
	краткосрочные обязательства, в т.ч.		240 000,00
58.2.П	ОАО "П" (номинал 3500 руб./акц.)	30	105 000,00
58.2.К	ОАО "К" (номинал 4500 руб./акц.)	30	135 000,00
	долгосрочные обязательства, в т.ч.		152 500,00
58.2.З	ОАО "З" (номинал 5500 руб./акц.)	10	55 000,00
58.2.У	ОАО "У" (номинал 6500 руб./акц.)	15	97 500,00
	государственные ценные бумаги, в т.ч.		232 500,00
58.2.ГКО	ГКО (номинал 1500 руб./акц.)	115	172 500,00
58.2.ОФЗ	ОФЗ (номинал 1000 руб./акц.)	50	60 000,00
Пассив
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, в том числе:
	краткосрочные обликации (номинал 130000 руб./обл.)	15	1 950 000,00
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам в том числе:
	долгосрочные облигации (номинал 300000руб./обл.)	10	3 000 000,00
80	Уставный капитал		1 072 000,00
	держатели обыкновенных акций (номинал 1600 руб./акц.)	670	1 072 000,00
	российские организации	250	400 000,00
	иностранные организации	230	368 000,00
	физические лица - резеденты	120	192 000,00
	физические лица - нерезеденты	70	112 000,00
81	Собственные акции (доли)
59	Резервы под обесценение ценных бумаг, в том числе:		25 000,00
59.С	акции ОАО "С"		25 000,00

2.2 Учётная политика организации в области ценных бумаг

Учетная политика организации в области ценных бумаг делится на:

- учетную политику для целей бухгалтерского учета;

- учетную политику для целей налогового учета.

Учетная политика для целей финансового учета выбирается из вариантов учета, установленных законодательными и нормативными актами; в случае отсутствия в данных актах необходимых вариантов учета, организация самостоятельно устанавливает свой вариант учета, основанный на общих принципах учета. бухгалтерский дивиденд облигация

Возможный вариант учетной политики в части ценных бумаг, выбранный для ОАО «Космос», приведен в табл. 2.2

Таблица 2.2 Учетная политика организации для бухгалтерского учета

№ п/п	Элементы учетной политики предприятия	Значение элемента
Организационно-технические вопросы
1	Организация учетной работы по ценным бумагам	Бухгалтер, состоящий в штате организации
2	Рабочий план счетов	Собственный план счетов, разработанный на основе плана счетов по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
3	Формы первичных документов	Унифицированные формы документов и формы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов
4	Организация документооборота в части ценных бумаг	Генеральный директор, главный бухгалтер
5	Порядок проведения инвентаризации	В конце года перед составлением годовой отчетности
6	Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации	Автоматизированная
7	Внутренняя отчетность организации	Письменная форма, составляющаяся в конце года перед составлением годовой отчетности главным бухгалтером. Пользователь: генеральный директор.
8	Другие решения, необходимые для организации и ведения учета	Положения по организации и ведению учета на участке работы бухгалтерии по ценным бумагам
Методы ведения учета
1	Начисление амортизации по разнице между покупной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью	Не производится
2	Оценка ценных бумаг при их приобретении	По цене приобретения; затраты, сопровождающие приобретение ценных бумаг, учитываются в составе прочих расходов (если они не существенны)
3	Оценка ценных бумаг в текущем учете при их выбытии	По ФИФО В налоговом учете: - по ФИФО
4	Отражение на счетах	На счете 58 по видам ценных бумаг: 58.1 - паи и акции; 58.2 - долговые ценные бумаги.
5	Отражение просроченной задолженности по выпущенным организацией облигациям	Переносятся на субсчета по учету просроченной задолженности (определить порядок переноса, виды субсчетов)
6	Списание расходов будущих периодов в виде процентов по выпущенным облигациям	В течение срока, к которому они относятся (определить порядок списания)
7	Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги	Производится по тем видам ценных бумаг, по которым нет рыночной цены (определить порядок определения расчетной стоимости ценных бумаг)
8	Корректировка стоимости приобретенных ценных бумаг	Производится по тем видам ценных бумаг, по которым имеются рыночные цены (определить порядок формирования информации по рыночным ценам)

2.3 Журнал регистрации хозяйственных операций

В журнале регистрации хозяйственных операций указана корреспонденция счетов по каждой хозяйственной операции. Все необходимые расчеты можно показаны непосредственно в журнале хозяйственных операций в графе «Примечание».

Аналитический учет финансовых вложений осуществляется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг).

3. Расчётная часть курсового проекта

Данные по хозяйственным операциям по ценным бумагам необходимо разнести по счетам бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского счета различна и зависит от применяемой в организации формы бухгалтерского учета; от уровня автоматизации бухгалтерского учета (ручной способ, применение автоматизированных систем учета). В силу того, что в ОАО «Космос» применяется автоматизированная система учета, и осуществляется она в программе «1С: Предприятие», то счет составляется по форме, которую формирует данная автоматизированная система (см. табл. 3.1 - 3.12).

Таблица 3.1 Анализ счета 58.1.С "Краткосрочные акции ОАО "С"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо	42 500
91.2		50 000
Оборот		50 000
Кон. сальдо	-7 500

Таблица 3.2 Анализ счета 58.1.Д "Краткосрочные акции ОАО "Д"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо	120 000
Оборот
Кон. сальдо	120 000

Таблица 3.3 Анализ счета 58.1.Б "Долгосрочные акции ОАО "Б"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо	133 000
76	119 000
Оборот	119 000
Кон. сальдо	252 000

Таблица 3.4 Анализ счета 58.1.Х "Краткосрочные акции ОАО "Х"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо
76	350 000
91.2		175 000
Оборот	350 000	175 000
Кон. сальдо	175 000

Таблица 3.5 Анализ счета 58.2.ГКО "ГКО"

Период	2013год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо	172 500
76	133 929
91.2		207 143
Оборот	133 929	207 143
Кон. сальдо	99 286

Таблица 3.6 Анализ счета 58.2.ОФЗ "ОФЗ"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо	60 000
76	55 000
91.2		44 000
Оборот	55 000	44 000
Кон. сальдо	71 000

Таблица 3.7 Анализ счета 59.С "Резерв под обесценение акций ОАО "С"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо		25 000
91.1	8 333
Оборот	8 333
Кон. сальдо		16 667

Таблица 3.8 Анализ счета 58.2.ОФЗ% "Проценты, накопленные по ОФЗ"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо
76	3 333
91.2		3 333
Оборот	3 333	3 333
Кон. сальдо

Таблица 3.9 Анализ счета 59.Х "Резерв под обесценение акций ОАО "Х"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо
91.2		48 000
Оборот		48 000
Кон. сальдо		48 000

Таблица 3.10 Анализ счета 66.3 "Краткосрочные облигации"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо
51	3 500 000	3 500 000
Оборот
Кон. сальдо

Таблица 3.11 Анализ счета 67.1 "Долгосрочные облигации"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо		3 000 000
51	3 000 000
Оборот	3 000 000
Кон. сальдо

Таблица 3.12 Анализ счета 80 "Уставный капитал"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо		1 072 000
75.1		96 000
81	11 600
91.1	900
Оборот	12 500	96 000
Кон. сальдо		1 155 500

Таблица 3.13 Анализ счета 81 "Собственные акции (доли)"

Период	2013 год
Кор. счёт	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо
75.1И	8 400
75.1П	17 000
80		11 600
91.2		12 850
Оборот	25 400	24 450
Кон. сальдо	950

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам в разрезе различных видов ценных бумаг и их эмитентов представлена в табл.3.15.

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) производится в соответствии с главой 25 Налогового кодека РФ. Форма декларации по данному виду доходов представлена в табл. 3.16.

Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Форма декларации по данному виду доходов представлена в табл. 3.17.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Форма декларации по данному расчету представлена в табл. 3.18.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Форма декларации по данному расчету представлена в табл. 3.19.

Таблица 3.15 Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Наименование счетов	Сальдо на 01.01.2013	Обороты за 01.01.2013 - 31.12.2013	Сальдо на 31.12.2013
		Д	К	Д	К	Д	К
58.1.С	Краткосрочные акции ОАО "С"	42 500			50 000
58.1.Д	Краткосрочные акции ОАО "Д"	120 000
58.1.А	Долгосрочные акции ОАО "А"	200 000		468 000,00	252 000,00
58.1.Б	Долгосрочные акции ОАО "Б"	133 000		119 000
58.1.Х	Краткосрочные акции ОАО "Х"			350 000	175 000
58.2.П	Краткосрочные облигации ОАО "П"	105 000
58.2.К	Краткосрочные облигации ОАО "К"	135 000
58.2.З	Долгосрочные облигации ОАО "З"	55 000
58.2.У	Долгосрочные облигации ОАО "У"	97 500
58.2.ГКО	ГКО	172 500		133 929	207 143
58.2.ОФЗ	ОФЗ	60 000		55 000	44 000
58.2.ОФЗ.%	Проценты, накопленные по ОФЗ			3 333	3 333
59.С	Резерв под обесценение акций ОАО "С"		25 000	8 333
59.Х	Резерв под обесценение акций ОАО "Х"				48 000
66.1				3 500 000,00	3 500 000
66	Краткосрочные облигации		1 950 000
67	Долгосрочные облигации		3 000 000	3 000 000
80	Уставный капитал		1 072 000	12 500	96 000
81	Собственные акции (доли)			25 400	24 450

Таблица 3.16 Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде - всего	010	670 000
Дивиденды к уменьшению - всего,	020	380 000
в том числе:
дивиденды, начисленные иностранным организациям	030	230 000
дивиденды, начисленные физическим лицам - не являющимся резидентами Российской Федерации	040	70 000
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде	050
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами (участниками)	060	80 000
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль	070	250 000
Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (строка 070: (строка 010 - строка 030 - строка 040) х 100), (%)	080	68%
Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК (строка 010 - строка 020) - всего,	090	290 000
в том числе:
по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 090 х строка 080)	100	195 946
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно)	110
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) (указывается справочно)	120	230 000
Ставка налога (9 процентов)	130	9%
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 х строка 130:100)	140	17 635

Таблица 3.17 Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Налоговая база	010	667
Ставка налога	020	15%
Исчислено налога с доходов (строка 010 х строка 020 : 100)	030	100
Начислено налога в предыдущие отчетные периоды	040
Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - всего	050	100

Таблица 3.18 Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения	010	303 400
Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены	020
Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением)	030	99 752
Итого прибыль (убыток) (строка 010+строка 020-строка 030)	040	203 648
Сумма корректировки прибыли (убытка), указанной по строке 040	050
Налоговая база (строка 040-строка 050)	060	203 648
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 090 Листа 05 Декларации за предыдущий налоговый период)	070
Сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период	080
Сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период (строка 070-строка 080); (если в декларации за налоговый период строка 060<0, то строка 090 = строка 060+строка 070)	090
Налоговая база (строка 060-строка 080), отражается по строкам 120, 130 Листа 02	100	203 648

Таблица 3.19 Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения	010	512 500
Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены	020	8 333
Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением)	030	495 000
Итого прибыль (убыток) (строка 010+строка 020-строка 030)	040	25 833
Сумма корректировки прибыли (убытка), указанной по строке 040	050
Налоговая база (строка 040-строка 050)	060	25 833
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 090 Листа 05 Декларации за предыдущий налоговый период)	070
Сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период	080
Сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период (строка 070-строка 080); (если в декларации за налоговый период строка 060<0, то строка 090 = строка 060+строка 070)	090
Налоговая база (строка 060-строка 080), отражается по строкам 120, 130 Листа 02	100	25 833

Заключение

В курсовом проекте на основе исходных данных был проведен бухгалтерский финансовый учет ценных бумаг в организации «Космос» за отчетный период, отражены в регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции с ценными бумагами, произведены необходимые расчеты, выявлены финансовые результаты по операциям с ценными бумагами. Также в курсовом проекте был определен финансовый результат от сделок с куплей-продажей государственных облигаций.

Список использованных источников

1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету - СПб.: Проспект, 2010. - 560 с.

2. Галанов В.А., Басов А.И. Рынок ценных бумаг: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 448 с : ил.

3. Жуков Е.Ф. Рынок ценных бумаг: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 567 с.

Размещено на Allbest.ru

...