Анализ и оценка отраслевых особенностей предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Самарской области

ГБПОУ «Сергиевский губернский техникум»

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Анализ и оценка отраслевых особенностей предприятия»

Студент В.А. Глущенко

Руководитель Т.В. Чиннова

Сергиевск, 2015

Введение

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Показатели финансовых результатов прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Прибыль (убыток) - это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Поскольку анализ финансовых результатов является важнейшей частью финансового анализа, проводимого по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрим методику анализа финансовых результатов на передовом предприятии металлургической промышленности, условное название которого ОАО "Магнит".

При проведении анализа необходимо учесть некоторые особенности металлургической промышленности.

Формирование финансовых результатов деятельности предприятия неразрывно предопределяет такие показатели, как выпуск (выработка) продукции, ее реализация, а также себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

Глава 1. Объем производства продукции. Нормирование и оплата труда на предприятии

1.1 Анализ объема производства продукции

Для измерения объема производства продукции на металлургических предприятиях используют натуральные, условно-натуральные и стоимостные показатели. На основе плановых или отчетных показателей производства продукции в натуральном выражении определяется объем продукции в стоимостном выражении с использованием показателей готовой, товарной, валовой и реализованной продукции.

Готовой продукцией считается продукция, полностью законченная производством в пределах данного предприятия, соответствующая требованиям стандартов или технических условий, принятая отделом технического контроля (ОТК) или представителем заказчика, сданная на склад и оформленная сдаточными документами.

В процессе анализа необходимо учитывать, что к готовой продукции могут относиться и полуфабрикаты, представляющие собой продукцию, законченную производством на определенных стадиях (переделах) технологического процесса (доменный, сталеплавильный, прокатный). Например, на металлургическом заводе полного цикла стальные непрерывнолитые заготовки, предназначенные для дальнейшего передела в прокатных цехах данного завода, будут являться полуфабрикатами, а стальные непрерывнолитые заготовки, предназначенные к отпуску на сторону, - готовой продукцией.

Товарная продукция включает в себя готовую продукцию (в том числе полуфабрикаты, предназначенные к отпуску на сторону), работы и услуги промышленного характера, предназначенные к отпуску на сторону.

Валовая продукция характеризует общий объем производства продукции за отчетный период. В металлургической промышленности в составе валовой продукции не учитывают незавершенное производство. Поэтому объем валовой (ВП) и товарной (ТП) продукции связаны между собой следующим образом:

где Пс1 и ПФ2 - остатки полуфабрикатов (предназначенных для дальнейшей переработки) на начало и конец отчетного периода соответственно.

Металлургическое производство является многопередельным, т.е. полуфабрикаты последовательно перерабатываются в нескольких цехах (переделах) для получения конечной продукции предприятия. В связи с этим в металлургии в процессе анализа используются также показатели валового оборота и внутризаводского оборота. Валовая продукция предприятия представляет собой разницу между валовым оборотом и внутризаводским оборотом.

Валовой оборот - это суммарный выпуск продукции всеми цехами предприятия в денежном выражении (в отпускных ценах). Валовой оборот не является самостоятельным показателем плана и не характеризует действительного объема производства, поскольку многократно включает в себя стоимость потребленных внутри предприятия сырья, материалов, полуфабрикатов, услуг и т.д.

Внутризаводской оборот - это стоимость продукции своей выработки (полуфабрикатов, продукции подсобных и вспомогательных цехов, работ промышленного характера), потребленной предприятием па собственные промышленно-производственные нужды.

Основным результирующим показателем производственной деятельности предприятия является объемреализованной продукции. Именно этот показатель позволяет судить о роли предприятия на рынке.

Показатель валовой продукции оценивается обычно в сопоставимых ценах и используется для укрупненной характеристики динамики объемов производства. Показатели товарной и реализованной продукции оцениваются в фактически действующих отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость), а также в ценах, принятых в плане, и используются для оценки результатов деятельности предприятия.

После общей оценки выполнения плана но объему производства продукции в процессе анализа выявляются факторы, повлиявшие на объем валовой продукции. При этом исходят из следующего соотношения (в сопоставимых ценах):

где ВО - валовой оборот; ПФ - расход полуфабрикатов в дальнейший передел; ПН - расход продукции собственной выработки (сменное оборудование, запасные части и другие изделия) на собственные нужды.

Изменение по сравнению с планом (или любой другой базой) объема валовой продукции является следствием:

- изменения объема производства продукции цехами предприятия, т.е. валового оборота;

- изменения расхода полуфабрикатов в дальнейший передел;

- изменения расхода продукции на собственные (прочие) нужды.

Следующим этапом анализа должно явиться установление причин изменения валового оборота, расхода полуфабрикатов в дальнейший передел и расхода продукции на прочие нужды. Важнейшими из перечисленных факторов, влияющих на объем валовой продукции, являются два первых.

Для выявления причин изменения валового оборота необходим специальный анализ производства но цехам.

В данном случае рассмотрим влияние отдельных факторов на расход полуфабрикатов в дальнейший передел. К их числу относятся следующие:

- изменение объема производства продукции по цехам;

- изменение коэффициентов расхода полуфабрикатов на единицу продукции;

- изменение (сдвиг) сортамента продукции.

Объем продукции предприятий металлургии можно оценивать в тоннах, метрах, штуках и других величинах.

В состав товарной продукции металлургического предприятия входит множество различных видов изделий: кокс, чугун, стальные слитки, заготовки, прокат, литье, огнеупоры, гранулированный шлак, изделия ширпотреба, услуги промышленного характера. Поэтому оценка общего объема производства - валовой, товарной и реализованной продукции - может осуществляться только в стоимостном выражении. Однако основой для стоимостной оценки являются натуральные показатели.

Прежде чем приступить к анализу, необходимо уточнить понятия номенклатуры и ассортимента (сортамента) продукции.

Под номенклатурой продукции обычно понимается перечень наименований выпускаемых изделий. Предприятия на основе поступивших заказов и договоров с потребителями устанавливают подробный перечень подлежащих изготовлению изделий с указанием объема производства каждого вида изделий (сортамент). Сортамент продукции характеризует ее структуру, т.е. удельные веса (%) отдельных видов продукции в общем объеме производства.

Изменение сортамента продукции оказывает существенное влияние на основные показатели деятельности предприятия - объем производства продукции, производительность труда, себестоимость товарной продукции, рентабельность производства.

1.2 Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Анализ показателей результативности деятельности организации помогает наиболее точно оценить ее финансово-хозяйственную деятельность относительно будущих условий существования. Руководствуясь такой оценкой, можно планировать дальнейшую деятельность организации, в том числе и ее взаимодействие с контрагентами .

Результат (лат. - отраженный) - конечный итог, следствие, завершающее собой какие-нибудь действия, явления, развитие чего-нибудь Слово «результативный» значит завершенный, являющийся результатом. Понятие «результативность» в экономике складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации. Общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать прибыль, деловую активность и рентабельность.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2).

Прибыль - особый систематически воспроизводимый ресурс хозяйствующего субъекта, конечная цель его развития. Ее сущность заключается в том, что это:

- основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

- главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

- индикатор кредитоспособности;

- особый интерес собственника, поскольку обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

- индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

- гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Поддержание необходимого уровня прибыли - объективная закономерность нормального функционирования

Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса, что служит одной из наиболее существенных внутренних причин развития кризисного состояния.

Главная цель управления прибылью - максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периодах. Это означает обеспечение: максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре; оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска; высокого качества формируемой прибыли; выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании; достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса; роста рыночной стоимости организации; эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютный эффект хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Эффект - результат, достигаемый за счет осуществления различных видов деятельности или проведения отдельных мероприятий и операций. Он может выражаться в дополнительной сумме получаемого валового, или чистого, дохода; в размере снижения издержек; в получении дополнительной валовой, или чистой, прибыли; в сумме прироста рыночной стоимости предприятия, в размере чистого денежного потока и т.п.

Эффективность - соотношение показателей результата (эффекта) и затрат (или суммы ресурсов), используемых для его достижения. Наиболее обобщенную оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает система коэффициентов рентабельности.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Прибыль (убыток) - это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Прибыль - это положительный финансовый результат деятельности организации. Отрицательный результат называется убытком.

С философской точки зрения прибыль можно определить так: «Это функция времени и вознаграждение за терпение».

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации содержит следующие составляющие.

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, гр. 5 табл. 12.1).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, гр. 6-8, табл. 12.1).

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели. 1. Абсолютное отклонение

где П0, П: - показатели базисного и отчетного периодов; ±ДП - абсолютное изменение показателя. 2. Темп роста

3. Уровень каждого показателя к выручке, %

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4. Изменение структуры

где УП0> УП] - уровни базисного и отчетного периодов. 5. Факторный анализ.

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы (см. рис. 12.2). По существу, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние; их воздействие довольно точно можно определить с помощью методов факторного анализа, другие - оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели. В данном случае величину воздействия можно оценить только с некоторой долей вероятности или вообще невозможно:

где %пол - проценты к получению; %упл - проценты к уплате; ДрД - доходы от участия в других организациях; прД - прочие доходы; прР - прочие расходы; нп - текущий налог на прибыль; ОНО, ОНА - изменение отложенных налоговых обязательств и активов соответственно; Пв - валовая прибыль; Пп - прибыль от продаж; ПдоН - прибыль до налогообложения (бухгалтерская); Пч - чистая прибыль.

Прибыль валовая - это валовой доход предприятия, т.е. добавленная стоимость.

Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной деятельности предприятия (производства продукции или услуги, продажи товаров).

Чистая прибыль - окончательная сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей из суммы бухгалтерской прибыли.

Нераспределенная прибыль - прибыль, полученная в определенном периоде и не направленная на потребление путем распределения между акционерами (пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Показатели финансовых результатов (прибыли) являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Прибыль (убыток) - это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Поскольку анализ финансовых результатов является важнейшей частью финансового анализа, проводимого по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрим методику анализа финансовых результатов на передовом предприятии металлургической промышленности, условное название которого ОАО «Магнит».

При проведении анализа необходимо учесть некоторые особенности металлургической промышленности.

Формирование финансовых результатов деятельности предприятия неразрывно предопределяет такие показатели, как выпуск (выработка) продукции, ее реализация, а также себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

1.3 Анализ объема производства продукции

Для измерения объема производства продукции на металлургических предприятиях используют натуральные, условно-натуральные и стоимостные показатели. На основе плановых или отчетных показателей производства продукции в натуральном выражении определяется объем продукции в стоимостном выражении с использованием показателей готовой, товарной, валовой и реализованной продукции.

Готовой продукцией считается продукция, полностью законченная производством в пределах данного предприятия, соответствующая требованиям стандартов или технических условий, принятая отделом технического контроля (ОТК) или представителем заказчика, сданная на склад и оформленная сдаточными документами.

В процессе анализа необходимо учитывать, что к готовой продукции могут относиться иполуфабрикаты,представляющие собой продукцию, законченную производством на определенных стадиях (переделах) технологического процесса (доменный, сталеплавильный, прокатный). Например, на металлургическом заводе полного цикла стальные непрерывнолитые заготовки, предназначенные для дальнейшего передела в прокатных цехах данного завода, будут являться полуфабрикатами, а стальные непрерывнолитые заготовки, предназначенные к отпуску на сторону, - готовой продукцией.

Товарная продукция включает в себя готовую продукцию (в том числе полуфабрикаты, предназначенные к отпуску на сторону), работы и услуги промышленного характера, предназначенные к отпуску на сторону.

Валовая продукция характеризует общий объем производства продукции за отчетный период. В металлургической промышленности в составе валовой продукции не учитывают незавершенное производство. Поэтому объем валовой (ВП) и товарной (ТП) продукции связаны между собой следующим образом:

где Псі:"! и ПФ2 - остатки полуфабрикатов (предназначенных для дальнейшей переработки) на начало и конец отчетного периода соответственно.

Металлургическое производство является многопередельным, т.е. полуфабрикаты последовательно перерабатываются в нескольких цехах (переделах) для получения конечной продукции предприятия. В связи с этим в металлургии в процессе анализа используются также показатели валового оборота и внутризаводского оборота. Валовая продукция предприятия представляет собой разницу между валовым оборотом и внутризаводским оборотом.

Валовой оборот - это суммарный выпуск продукции всеми цехами предприятия в денежном выражении (в отпускных ценах). Валовой оборот не является самостоятельным показателем плана и не характеризует действительного объема производства, поскольку многократно включает в себя стоимость потребленных внутри предприятия сырья, материалов, полуфабрикатов, услуг и т.д.

Внутризаводской оборот - это стоимость продукции своей выработки (полуфабрикатов, продукции подсобных и вспомогательных цехов, работ промышленного характера), потребленной предприятием па собственные промышленно-производственные нужды.

Основным результирующим показателем производственной деятельности предприятия является объемреализованной продукции. Именно этот показатель позволяет судить о роли предприятия на рынке.

Показатель валовой продукции оценивается обычно в сопоставимых ценах и используется для укрупненной характеристики динамики объемов производства. Показатели товарной и реализованной продукции оцениваются в фактически действующих отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость), а также в ценах, принятых в плане, и используются для оценки результатов деятельности предприятия.

После общей оценки выполнения плана но объему производства продукции в процессе анализа выявляются факторы, повлиявшие на объем валовой продукции. При этом исходят из следующего соотношения (в сопоставимых ценах):

где ВО - валовой оборот; ПФ - расход полуфабрикатов в дальнейший передел; ПН - расход продукции собственной выработки (сменное оборудование, запасные части и другие изделия) на собственные нужды.

Изменение по сравнению с планом (или любой другой базой) объема валовой продукции является следствием:

- изменения объема производства продукции цехами предприятия, т.е. валового оборота;

- изменения расхода полуфабрикатов в дальнейший передел;

- изменения расхода продукции на собственные (прочие) нужды.

Следующим этапом анализа должно явиться установление причин изменения валового оборота, расхода полуфабрикатов в дальнейший передел и расхода продукции на прочие нужды. Важнейшими из перечисленных факторов, влияющих на объем валовой продукции, являются два первых.

Для выявления причин изменения валового оборота необходим специальный анализ производства но цехам.

В данном случае рассмотрим влияние отдельных факторов на расход полуфабрикатов в дальнейший передел. К их числу относятся следующие:

- изменение объема производства продукции по цехам;

- изменение коэффициентов расхода полуфабрикатов на единицу продукции;

- изменение (сдвиг) сортамента продукции.

Объем продукции предприятий металлургии можно оценивать в тоннах, метрах, штуках и других величинах.

В состав товарной продукции металлургического предприятия входит множество различных видов изделий: кокс, чугун, стальные слитки, заготовки, прокат, литье, огнеупоры, гранулированный шлак, изделия ширпотреба, услуги промышленного характера. Поэтому оценка общего объема производства - валовой, товарной и реализованной продукции - может осуществляться только в стоимостном выражении. Однако основой для стоимостной оценки являются натуральные показатели.

Прежде чем приступить к анализу, необходимо уточнить понятия номенклатуры и ассортимента (сортамента) продукции.

Под номенклатурой продукции обычно понимается перечень наименований выпускаемых изделий. Предприятия на основе поступивших заказов и договоров с потребителями устанавливают подробный перечень подлежащих изготовлению изделий с указанием объема производства каждого вида изделий (сортамент). Сортамент продукции характеризует ее структуру, т.е. удельные веса (%) отдельных видов продукции в общем объеме производства.

Изменение сортамента продукции оказывает существенное влияние на основные показатели деятельности предприятия - объем производства продукции, производительность труда, себестоимость товарной продукции, рентабельность производства.

1.4 Влияние отраслевых особенностей на проведение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации прежде всего необходимо выявить и учесть особенности техники и технологии производства, которые влияют на правильность определения издержек производства по конкретному виду продукции.

В качестве примера выбрана ведущая отрасль экономики России - черная металлургия, играющая важную роль в формировании макроэкономических показателей страны и производящая около 95% потребляемых конструкционных материалов.

Перечислим основные особенности черной металлургии, влияющие на организацию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, финансовые результаты и финансовое положение предприятий.

1. Сложность металлургического производства, наличие значительных мощностей основных технологических агрегатов, большое число вспомогательных подсобных производств, одновременно вовлеченных в переработку разнообразных видов сырья, материалов, полуфабрикатов, топливно-энергетических ресурсов. Это предполагает надлежащую организацию труда работников и аппарата управления, составления графиков обработки материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, формирование значительных объемов аналитической информации, используемой для соответствующих управленческих решений на разных уровнях управления и составления различных видов отчетности.

2. Продукция предприятий черной металлургии характеризуется большой материалоемкостью, что предопределяет уровень себестоимости продукции, резервы снижения затрат на производство продукции, достижение высоких финансовых результатов деятельности. Цикл производства в отрасли является непрерывным, что вызывает необходимость бесперебойного материально-технического обеспечения и рациональной организации транспортного хозяйства, надлежащую организацию системы первичного учета.

3. Состояние и уровень техники и технологии, влияющие на затраты сырья, материалов и полуфабрикатов, а следовательно, на финансовые результаты деятельности предприятия.

4. Наличие укрупненных технологических стадий-переделов, на которых основные материалы поэтапно превращаются в полуфабрикаты и в готовую продукцию. Такая особенность металлургического производства значительно влияет на организацию производственного учета, так как требуется исчислять себестоимость продукции (полуфабрикатов) по каждому переделу в отдельности для обоснованности определяемых финансовых результатов, для выводов из анализа состояния предприятия, обратная внимание на применяемые методики при определении затрат, или использование единой методики для продукции каждого передела.

5. Технологический процесс металлургического производства предполагает получение полуфабрикатов различной степени обработки. Полуфабрикат металлургического производства - это продукт, получаемый в процессе определенного технологического цикла на соответствующей определенной технологической стадии, на него получено документальное подтверждение в пределах данной стадии производства. Полуфабрикаты могут передаваться для дальнейшей переработки в последующие переделы либо могут быть реализованы сторонним потребителям.

Для обеспечения получения обоснованных выводов из анализа финансового состояния предприятия необходимо уделять внимание при формировании цен на продукцию, получаемую для различных целей, что особо актуально в условиях рыночной экономики. Особое внимание необходимо уделять определению цен на полуфабрикаты, реализуемые (продаваемые) на сторону, а также передаваемые внутри предприятия для дальнейшей переработки между цехами, причем при формировании затрат для каждого цеха необходимо учитывать отраслевые особенности металлургического производства.

6. На предприятиях черной металлургии применяется полуфабрикатный вариант учета затрат, предполагающий строгий бухгалтерский учет и контроль за движением полуфабрикатов и определением себестоимости конечной продукции.

На предприятиях отрасли выделяются следующие производства, продукция которых проходит ряд взаимосвязанных переделов:

- коксохимическое производство;

- доменное производство;

- сталелитейное производство;

- прокатное производство.

Глава 2. Анализ фонда заработной платы и изучение затрат рабочего времени в ПЧ-75

2.1 Характеристика объекта исследования

Финансовым анализом занимаются не только руководители и соответствующие службы организации, но и ее учредители, инвесторы - для оценки финансового состояния, изучения эффективности использования ресурсов, коммерческие банки - для оценки кредитоспособности и определения степени риска выдачи кредита, поставщики - для своевременного получения платежей и т.д. В зависимости от задач анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ - проводится службами организации, его результаты используются для планирования финансового состояния организации, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование организации, получение максимальной прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ - осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимальную прибыль и минимизировать коммерческие и финансовые риски.

Анализируя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, пользователь сначала определяет абсолютные показатели, а затем при их аналитической обработке переходит к относительным показателям - финансовым коэффициентам. нормирование оплата труд отчетность

Детализация методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также от различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в два этапа:

- предварительная оценка, или экспресс-анализ, финансового состояния;

- детализированный анализ финансового состояния.

Цель предварительного обзора бухгалтерской отчетности - ознакомление с пояснительной запиской к балансу, которая позволит понять особенности бизнеса организации, стратегии ее развития, этап жизненного цикла. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, выявить тенденции изменения основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

На данном этапе нужно обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей. Анализируя тенденции изменения основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции.

Кроме того, следует отметить, что и сам баланс, являясь основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений. Наиболее существенные из них следующие.

1. Баланс историчен по своей природе - он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги финансово-хозяйственной деятельности.

2. Баланс отражает статику в средствах и обязательствах организации, т.е. отвечает на вопрос о том, что представляет собой организация в данный конкретный момент согласно используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос о том, в результате чего сложилось такое положение.

3. По данным отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны без сопоставления с какой-либо базой. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Поэтому его анализ должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным организациям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями.

4. Интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах средств, т.е. о деловой активности организации.

5. Баланс - свод одномоментных данных на конец отчетного периода, а следовательно, не отражает изменений средств организации в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса.

6. При составлении баланса заложен принцип оценки по ценам приобретения. В условиях инфляции, роста цен на сырье и оборудование, низкой обновляемости основных средств многие статьи баланса отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Это, разумеется, существенно искажает результаты деятельности организации, реальную оценку ее хозяйственных средств, "цену" организации в целом и ее финансовые результаты, в первую очередь связанные с оценкой использования капитала.

7. Одна из главных целей функционирования любой организации - получение прибыли. Однако этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и объема реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая сумма.

8. Итог баланса не отражает ту сумму средств, которой реально располагает организация, ее "стоимостную оценку". Это обусловлено возможным несоответствием балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка и т.д.

9. На финансовое положение организации и перспективы его изменения влияют факторы не только финансового характера, но и многие другие, вообще не имеющие стоимостной оценки (возможные политические и экономические изменения, смена форм собственности и т.п.). Поэтому анализ бухгалтерской отчетности является лишь одним из разделов комплексного экономического анализа, использующего, кроме формализованных критериев, неформальные оценки.

Экономическое чтение и анализ отчетности - основной этап экспресс-анализа. Его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности организации и ее финансового состояния. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.

Для анализа экономических показателей составим (таблицу 1). Все данные таблицы являются приблизительными, т.к. экономические показатели организации не доступны в открытое пользование.

Таблица 1. Анализ динамики основных экономических показателей предприятия за период 2012-2014 гг.

№ п.п.	Наименование показателя	2012г.	2013г.	2014 г.	Отклонение
					2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
					Абс.	Отн., %	Абс.	Отн., %
1	Выручка, тыс. руб.	138 267,3	153 285,5	187 230,1	15 018 ,2	110,9	33 944,6	122,1
2	Среднесписочная численность работающих	512	507	513	-5	99,0	6	101,2
3	Среднегодовая выработка на одного рабочего, тыс. руб.	270,1	302,3	365,0	32,2	111,9	62,7	120,7
4	ФОТ всего, в т.ч. ФОТ рабочих, тыс. руб.	6 961,9	8 232,6	10 420,9	1 270,7	118,3	2188,3	126,6
5	Среднегодовая ЗП на 1 работающего, тыс. руб.	13,6	16,2	20,3	2,6	119,1	4,1	125,3
6	Полная себестоимость услуг	131 254,3	140 630,6	169 652,3	9 376,3	107,1	2 9021,7	120,6
7	Затраты на 1 руб. реализованных услуг	0,95	0,92	0,91	-0,03	96,8	-0,01	98,9
8	Прибыль от реализации	7 013,0	12 654,9	17 577,8	5 641,9	180,4	4 922,9	138,9
9	Рентабельность услуг	5,3	9,0	10,4	3,7	169,8	1,4	115,6
10	Рентабельность оборота	5,1	8,3	9,4	3,2	162,7	1,1	113,3

По данным таблицы видно, что по основным экономическим показателям в 2014 году произошел рост по сравнению с уровнем прошлых лет. Прибыль организации по отношению к 2012 году увеличилась на 150,6% т.к. увеличивался объем работ и снизились затраты на 1рубль реализованных услуг. Рентабельность услуг и оборота повышались ежегодно из-за снижения затрат. ФОТ также увеличился, что сказалось на заработной плате.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация за период 2012-2014 годов улучшило свои основные экономические показатели, что существенным образом сказалось на результате его основной деятельности.

2.2 Анализ организации оплаты труда персонала предприятия

Для разработки штатного расписания предприятия ООО «СКК» применяется нормативный метод определения годового фонда заработной платы по основной деятельности предприятия:

- в зависимости от объемов работ рассчитывается нормативная численность по предприятию;

- месячная тарифная ставка 1-го разряда рабочего устанавливается в соответствии с ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»

На предприятии выплачивается премия работникам к окладу, тарифной ставке, доплатам (в соответствии с действующим законодательством):

- руководителям подразделений всех уровней, специалистам и служащим за высокую квалификацию и качественное выполнение своих должностных обязанностей в размере до 50%;

- рабочим за профессиональное мастерство при выполнении производственных заданий в срок и качественно в размере до 40%;

- работникам предприятия за выполнение особо важного задания выплачивается дополнительная премия в размере до 50%.

В состав фонда оплаты труда включаются начисленные суммы в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты.

Отнесение должностей руководящих подразделениями всех уровней работников, специалистов и служащих к разрядам платы тарифной сетки осуществляется с учетом сложности их труда и квалификации.

Тарификация рабочих производится в соответствии с требованиями единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий (ЕТКС).

Для оплаты труда рабочих применяется повременно-премиальная оплата труда.

Для оплаты труда работников предприятия применяются доплаты компенсационного характера на основании ТК РФ.

Доплата за работу в ночное время производится в размере 40% тарифной ставки (оклада).

Доплата за работу в тяжелых и вредных условиях труда устанавливается согласно результатам аттестации рабочих мест и оценки условий труда и начисляется за время фактической деятельности работников на таких местах.

Оплата труда работников в сверхурочное время производится на основе суммированного учета отработанного времени за год в соответствии со ст.152 ТК РФ.

Оплата труда работников в праздничные дни производится в двойном размере.

Оплата времени простоя производится в соответствии со ст. 157 ТК РФ.

Доплаты, применяемые в конкретных сферах приложения труда и устанавливаемые за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания или увеличение объема работ носят стимулирующий характер и устанавливаются в пределах имеющихся денежных средств у организации в зависимости от объема и качества работ, выполняемых работниками по усмотрению руководителя организации. [16, с.85-90]

Для анализа использования фонда заработной платы ООО «СКК» составим (таблицу 2).

Таблица 2. Анализ динамики фонда заработной платы

Категории персонала	2013г	2014г	Отклонения, +/-	Темпы роста, %
		План	Факт	От плана	От 2013г	По плану	Фактически
ФОТ всего:	8 232,6	9 564,3	10 420,9	856,6	2 188,3	116,2	126,6
в т.ч. рабочие	6 175,5	7 203,6	7 804,8	601,2	1 629,3	116,7	126,4
служащие	652,3	720,8	814,6	93,8	162,3	110,5	124,9
специалисты	420,3	533,4	584,6	51,2	164,3	126,9	139,1
руководители	984,6	1 106,5	1 216,9	110,4	232,3	112,4	123,6

По приведенной таблице можно судить об абсолютных отклонениях в использовании фонда заработной платы. Мы видим, что заработная плата всего персонала увеличилась на 26,6% по сравнению с уровнем прошлого года. В большей степени увеличился фонд заработной платы специалистов (39,1%). Фактический рост заработной платы рабочих превысил плановый уровень на 116,7%.

Глава 3. Основные направления совершенствования нормирования труда

3.1 Корректировка показателей финансовой бухгалтерской отчетности

Балансовая стоимость активов отличается от их рыночной стоимости. Поэтому при оценке стоимости предприятия необходимо оцениваемые активы рассчитывать по рыночной стоимости на дату оценки.

Итогом нормализации финансовой отчетности должен стать нормализованный баланс, в котором все балансовые показатели учитываются по их рыночной стоимости на дату оценки.

Трансформация отчетности - это корректировка счетов баланса при переводе его из одного стандарта бухгалтерского учета в другой (российский - МСФО и т.д.). При этом корректируются статьи затрат, данные которых рассчитываются по-разному в различных стандартах бухгалтерского учета. Выполняется в случае, когда оценка предприятия должна быть выполнена в другом стандарте бухгалтерского учета.

Анализ финансового состояния предприятия

Анализ финансового состояния предприятия проводится на основе собранной финансовой документации предприятия (бизнеса).

Цель анализа финансового состояния предприятия - определить устойчивость, жизнеспособность предприятия, этап его жизненного цикла и возможные перспективы, их влияние на стоимость предприятия в настоящий момент и в будущем. Для этого определяются финансовые показатели и коэффициенты, их динамика. На основе этого и ретроспективных данных составляется прогноз финансового состояния предприятия, который позволит обосновать применение подходов и методов и рассчитать стоимость предприятия.

Основными методами финансового анализа являются:

- чтение отчетности;

- вертикальный анализ;

- горизонтальный анализ;

- расчет финансовых коэффициентов;

- трендовый анализ.

Чтение отчетности - это рассмотрение и анализ показателей, представленных в бухгалтерской отчетности, с целью определения финансового и имущественного состояния предприятия.

Рассматриваются и анализируются его финансовые и натуральные активы: величина и структура внеоборотных и оборотных активов, инвестиции и вложения, источники формирования собственного и заемного капитала, краткосрочные и долгосрочные заимствования, взаимоотношения с поставщиками и покупателями, финансово-кредитными учреждениями (КЗ, ДЗ), результаты основной деятельности (выручка, прибыль, затраты т.д.). Кроме того, рассматриваются бизнес-планы предприятия, другие плановые документы, наличие и состояние ценных бумаг предприятия.

Вертикальный анализ - это рассмотрение и анализ относительных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности последнего перед датой оценки периода (года).

Позволяет выявить удельные веса статей баланса или других бухгалтерских документов в общем итоговом показателе, принимаемом за 100% (удельный вес статей актива или пассива в общем итоге баланса, статей Отчета о прибылях и убытках к объему выручки от реализации) и оценить сбалансированность и соотношение различных статей баланса, показывающих финансовое состояние предприятия.

Горизонтальный анализ - это рассмотрение и анализ показателей, представленных в бухгалтерской отчетности периода (года), последнего перед датой оценки, и ретроспективе за несколько предыдущих периодов (лет).

Позволяет сопоставить абсолютные и относительные изменения различных статей баланса и других бухгалтерских документов, определить динамику этих изменений за несколько предшествующих лет до года оценки.

Финансовые коэффициенты - это рассмотрение и анализ соотношения финансовых показателей, представленных в бухгалтерской документации.

Расчет финансовых коэффициентов заключается в расчете соотношения финансовых показателей или соотношения этого показателя с какой-либо базой:

- показателями предшествующих лет (периодов);

- другими показателями предприятия;

- показателями предприятий-аналогов или конкурентов;

- общепринятыми показателями данного сектора экономики;

- средними по отрасли показателями.

При рассмотрении и анализе финансовые коэффициенты подразделяют на группы.

1. Коэффициенты ликвидности - показывают способность предприятия в течение отчетного периода выполнить обязательства за счет своих активов, включают:

- коэффициент общей (текущей) ликвидности;

- коэффициент срочной ликвидности;

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- чистый оборотный капитал.

2. Коэффициенты деловой активности - показывают эффективность использования собственных средств предприятия на основе показателей их оборачиваемости, включают:

- коэффициент оборачиваемости активов (коэффициент трансформации);

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

- коэффициент оборачиваемости материальных запасов;

-коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдачи);

- коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Увеличение скорости оборота средств, т.е. скорости превращения их в денежную форму, показывает высокую платежеспособность компании, возможность повышения ее производственного потенциала и устойчивость финансового положения.

3. Коэффициенты рентабельности - показывают прибыльность работы компании и определяются как соотношение полученной за отчетный период прибыли и затраченных средств (активов), объема реализованной продукции или собственного капитала. К ним относятся:

- коэффициент рентабельности активов предприятия;

- коэффициент рентабельности реализации;

- коэффициент рентабельности собственного капитала.

4. Коэффициенты платежеспособности или структуры капитала - показывают способность предприятия погашать долгосрочную задолженность. Включают:

- коэффициент собственности;

- коэффициент финансовой зависимости;

- коэффициент защищенности кредиторов.

5. Коэффициенты рыночной активности - показывают стоимость и доходность акций компании. К ним относятся:

- прибыль на одну акцию;

- соотношение рыночной цены и прибыли на одну акцию;

- балансовая стоимость одной акции;

- соотношение рыночной и балансовой стоимости одной акции;

- соотношение доходности одной акции и доли выплаченных дивидендов (коэффициент выплаты дивидендов).

Анализ финансовых коэффициентов показывает финансовую устойчивость предприятия и дает представление о его состоянии и возможных перспективах.

Трендовый анализ - это рассмотрение и анализ динамики отдельных показателей в ретроспективе, в настоящий момент и составление их прогнозных значений.

Основан на расчете колебания значений показателей отчетности за ряд лет (периодов) от уровня базисного года (периода), выявлении основной тенденции развития (тренда), скорректированной на стратегические (инвестиционные) планы компании.

При анализе финансовых отчетов предприятия необходимо ввести поправки (исключить или откорректировать) различных чрезвычайных или единовременных статьей баланса и Отчета о прибылях и убытках, которые не были регулярными в прошлой деятельности предприятия и вряд ли будут повторяться в будущем. К ним относятся:

- доходы или убытки от продажи активов - компания не может постоянно продавать эти активы, а стоимость оставшейся части бизнеса ниже на величину проданной части предприятия;

- поступления по различным видам страхования;

- поступления от удовлетворения судебных исков;

- последствия забастовок или длительных перерывов в работе;

- последствия аномальных колебаний цен и т.д.

Данные доходы, поступления или убытки нельзя рассматривать как перспективный денежный поток в доходном подходе, но они учитываются как денежные средства в затратном подходе.

На основании финансового анализа определяются тенденции и перспективы развития оцениваемого предприятия, этап его жизненного цикла, составляется прогноз финансового состояния, который позволит обосновать применение подходов и методов и рассчитать стоимость предприятия. На основании документально подтвержденной внешней и внутренней информации производится оценка предприятия доходным, затратным и сравнительным подходом.

Заключение

Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как финансовая устойчивость, платежеспособность, деловая активность, рентабельность и другие. Главная цель анализа финансового состояния предприятия - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

На основе проведенного анализа финансовой деятельности ОАО «Надежды Меркурия» были сделаны следующие выводы. Не смотря на увеличение стоимости имущества предприятия в 2004 году, его финансовая устойчивость ухудшилась по ряду показателей. Имея на балансе значительную по величине стоимость оборотных активов, предприятие нуждается в большей величине оборотных средств, несмотря на их значительный удельный вес в составе имущества. Все показатели, характеризующие платежеспособность находятся на уровне ниже нормы, что объясняется, в основном, наличием у предприятия значительной суммы кредиторской задолженности.

Балансовая прибыль в 2004 году увеличилась почти в 6 раз. Не смотря на это после уплаты налога на прибыль, фирме не хватило средств на покрытие всех расходов, в результате чего убыток фирмы в отчетном периоде составил 6410 тыс. руб., был сделан вывод о неэффективности использования имущества предприятия. Показатели рентабельности производственных фондов и вложений несколько увеличились, но находятся на очень низком уровне.

В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами на ОАО «Надежды Меркурия». Управлению финансами на предприятии отводится, слишком, малая роль. Это связано с тем, что предприятие существует, сравнительно недавно, формы внутрифирменных отчетов еще не отработаны. По существу, управление финансами происходит на уровне бухгалтерской службы и руководителя предприятия. Поэтому необходимо организовать службу управления финансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния в соответствии с данными рекомендациями.

Анализ на уровне предприятия должен наполняться совершенно новым конкретным содержанием, связанным с повседневной управленческой деятельностью руководителей предприятия, а именно: с анализом выполнения всех разделов производственного (внутреннего) бизнес-плана. Можно утверждать, что качество принимаемых решений полностью зависит от широты и глубины технико-экономического и финансового анализа, от уровня подготовки экономистов.

Список источников и литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 1998. - 540 с.

2. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. «Теория экономического анализы: учебник.». - М.: Финансы и статистика, 2000 - 288 с.

3. Балабанов И.Т. «Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?». - М.: Финансы и Статистика, 2004 - 223 с.

4. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2002 - 302 с.

5. Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия. - М.: ИНФРА М: 2002. - 412 с.

6. Гальперин В.М., Игнатьев С.М. Микроэкономика в 2-х т. - СПб: Экономическая школа, 1996 - 481 с.

...