Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

1. Учет выбытия основных средств в зависимости от вида и финансовых результатов от их выбытия

2. Бухгалтерский учет выбытия основных средств

3. Практическая часть

Список используемой литературы



1. Учет выбытия основных средств в зависимости от вида и финансовых результатов от их выбытия

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

§ продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

§ списания в случае морального и (или) физического износа;

§ передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

§ ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

§ передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

§ списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;

§ по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Учет продажи и прочего выбытия основных средств ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет счета этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит -- сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 "Основные средства" списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.

Приведем несколько бухгалтерских записей, связанных с использованием счета 91 при списании основных средств:

§ дебет счета 02, кредит счета 01 -- списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств;

§ дебет счета 91, кредит счета 01 -- списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;

§ дебет счета 91-2, кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. -- отражаются расходы по ликвидации;

§ дебет счета 10, кредит счета 91-1 -- оприходованы материалы, полученные от ликвидации.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" накапливаются и в конце месяца сопоставляются. Сальдо по этим субсчетам списывается на субсчет 91-9 "Сальдо прочих расходов и доходов", которое в свою очередь списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет:

§ дебет счета 99, кредит счета 91-9 -- отражается убыток от ликвидации средств производственного назначения в пределах первоначальной стоимости;

§ дебет счета 91-9, кредит счета 99 -- отражается прибыть от ликвидации средств производственного назначения.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Рис. 1. Общая схема счетов при выбытии основных средств

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

учет финансовый бухгалтерский договор

2. Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

§ продажи;

§ прекращения использования вследствие морального или физического износа;

§ ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

§ передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

§ передачи по договору мены, дарения;

§ внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

§ выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

§ частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

§ в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финан- совыи результат от выоытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций при ликвидации основных средств в случае моральною и физическою износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

§ Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

§ Дебет 02 «Амортизация основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. -- отражены расходы по демонтажу основных средств.

§ Дебет 10 «Материалы»

§ Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- отражен убыток от ликвидации основных средств.

Учет операций по продаже основных средств

§ Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

§ Дебет 02 «Амортизация основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

§ Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

§ Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- начислен НДС с продажной стоимости основных средств.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. -- отражены расходы по демонтажу основных средств.

§ Дебет 99 «Прибыли и убытки»

§ Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражен убыток от передачи основных средств.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- отражена прибыль от передачи основных средств.

Учет операций но передаче основных средств как вклад в уставный капитал

§ Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

§ Дебет 02 «Амортизация основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета уче та расчетов и кредиту счета учета основных средств.

§ Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости объекта основных средств -- в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

§ Дебет 58 «Финансовые вложения»

§ Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена задолженность но вкладу в сумме остаточной стоимости основных средств.

Учет операций но безвозмездной передаче основных средств

§ Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

§ Дебет 02 «Амортизация основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. -- отражены расходы по демонтажу основных средств.

§ Дебет 99 «Прибыли и убытки»

§ Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражен убыток от передачи основных средств.

Учет недостачи основных средств

§ Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

§ Дебет 02 «Амортизация основных средств»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

§ Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

§ Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

§ Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

§ Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- списана недостача на виновное лицо по балансовой стоимости.

§ Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

§ Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» -- списана на виновное лицо разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.

В случае отсутствия виновных лиц недостачу основных средств относят на финансовые результаты организации.

§ Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

§ Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- недостача списана на финансовые результаты организации при отсутствии виновного лица или если суд отказал во взыскании.

3. Практическая часть

Задание № 2.22

На основании исходных данных осуществить бухгалтерское оформление хозяйственных операций, связанных с приобретением материалов.

Исходные данные:

Завод приобрел 100 ед. сырья стоимостью 118000 руб. (в т.ч.НДС - 18000 руб.). Сырье доставила транспортная компания, которой завод выплатил 1400 руб., НДС -18%.

Учетная стоимость данного сырья - 980 руб. за ед.

Отразить данные операции в бухгалтерском учете завода, если:

А) В соответствии с учетной политикой счет 15 и 16 не применяется;

Б) В соответствии с учетной политикой применяется счет 15 и 16.

Решение

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (в данном случае - клиента-грузоотправителя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (абз. 1, 2 п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (п. п. 1, 2 ст. 802 ГК РФ).

Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").

Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, а также перечень экспедиторских документов установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554.

В рассматриваемом случае экспедитор в рамках исполнения своих обязанностей по договору транспортной экспедиции от своего имени и за счет клиента привлекает транспортную компанию для доставки сырья покупателю. При приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ (экспедиторскую расписку) (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 87-ФЗ, п. 12 Правил).

Бухгалтерский учет

Приобретенное сырье принимается к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактические затраты на приобретение сырья включают:

- сумму, уплаченную поставщику в соответствии с договором поставки (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01);

- сумму (вознаграждение), уплачиваемую экспедитору за организацию доставки (абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01);

- стоимость услуг автотранспортной компании (перевозчика) по доставке сырья до склада организации (абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01).

Фактические затраты на приобретение сырья отражаются по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В общем случае суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, работ и услуг, подлежат вычету после принятия на учет данных товаров, работ, услуг при наличии соответствующих счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В отношении порядка применения организацией налогового вычета по НДС со стоимости услуг перевозчика следует отметить следующее. По мнению Минфина России и ФНС России, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени и за счет клиента, выставлять счета- фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, для комиссионеров (агентов) (Письма Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-09/01, от 29.12.2012 N 03-07-15/161, от 01.11.2012 N 03-07-09/148, от 10.01.2013 N 03-07-09/01, от 21.09.2012 N 03-07-09/132, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@).

Таким образом, экспедитор перевыставляет клиенту счет-фактуру на стоимость услуг по доставке груза исходя из показателей счета-фактуры, полученного им от перевозчика. Данный счет-фактура служит организации-клиенту основанием для применения налогового вычета по НДС, предъявленному автотранспортной компанией в стоимости услуг по перевозке сырья.

Счета-фактуры, полученные от контрагентов, организация регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок (п. п. 1, 3 ст. 168, п. п. 1, 3 ст. 169 НК РФ, п. 10, абз. 3, 6 пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 1, 2, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Суммы НДС, предъявленные организации контрагентами по операциям, связанным с приобретением и доставкой сырья, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение сырья, используемого в производстве продукции, относятся к материальным расходам и признаются на дату их передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 272 НК РФ).

Приобретенное сырье принимается к налоговому учету исходя из стоимости его приобретения (без учета НДС), включая вознаграждение, уплачиваемое экспедитору, и расходы на доставку (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, как правило, являются в соответствии с учетной политикой прямыми расходами на производство и реализацию и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которых они учтены (абз. 3, 6, 10 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-с "Расчеты с поставщиком за сырье";

60-з "Расчеты с экспедитором по возмещаемым затратам";

60-в "Расчеты с экспедитором по сумме вознаграждения".



Список используемой литературы

Основная литература

1. Гетьман В.Г., Керимов В.Э., Бабаева З.Д., Неселовская Т.М. Бухгалтерский учет: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2013.- 717с.

2. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для бакалавров / В.Г.Гетьман, В.А.Терехова. - 2-е изд. перераб. и доп. - М. : Изд.-торг. корп. "Дашков и К", 2011. - 504с.

3. Финансовый учет : учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2014. - 784с.

4. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для бакалавров / В.Г.Гетьман, В.А.Терехова. - 2-е изд. перераб. и доп. - М. : Изд.-торг. корп. "Дашков и К", 2011. - 504с.

5. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. -.: КНОРУС, 2012 .-592с.

Дополнительная литература

- Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. -.: КНОРУС, 2012 .-592с.

- Финансовый учет: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 784 с.

- Финансовый учет: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 784 с.

- Бабаев Ю. А.Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко и др. - 2-e изд. - М.: ИД РИОР, 2010. - 170 с.

Интернет ресурсы:

http://znanium.com/catalog.php

Размещено на Allbest.ru

...