Бухгалтерский учет в строительных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа по дисциплине

Бухгалтерский учет в строительных организациях

Выполнил: Бородина Марина Александровна

студент 4 курса 3года 10м. спец. 080109

Санкт-Петербург 2012

Введение

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

1. Понятие, состав и классификация материалов

учет строительный материальный инвентаризация

Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Классификация материалов:

Группа	Характеристика
Сырье и основные материалы	Образуют вещественную основу готовой продукции. Сырье - ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства Основные материалы - продукция обрабатывающей промышленности
Полуфабрикаты собственного производства	Не являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производству
Покупные полуфабрикаты	Материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях
Вспомогательные материалы	Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы
Тара	Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции
Топливо	По агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд
Запасные части	Целевое назначение - поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов
Строительные материалы	Целевое назначение - строительство зданий и сооружений
Хозяйственный инвентарь и принадлежности	Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.

1.1 Документальное оформление операций по движению материалов

Типовые формы по учету сырья и материалов.

Журнал учета поступивших грузов (форма № М-1) применяется для учета и контроля за поступлением и оприходованием материальных ценностей.

Доверенность по форме № М-2 (содержит корешок и отрывную часть) оформляется в бухгалтерии в единственном экземпляре и выдается под расписку получателю товара.

В случае, когда получение материальных ценностей по доверенности происходит постоянно, используется форма № М-2а, которая регистрируется в специальном пронумерованном и прошнурованном журнале (книге) Учета выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или с переработки.

Акт о приемки материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, которые имеют количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8 и М-9, М-28 и М-28а) используются для оформления отпуска материалов, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма № М-10) используется для учета отпуска материалов сверх установленного лимита или при замене материалов и является основанием для списания материалов со склада.

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенного за пределами его территории, а также сторонним организациям.

Карточка складского учета (форма № М-12) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется МОЛ.

Ведомость учета остатков материалов на складе (форма № М-14) ведется на предприятиях, которые учитывают материал по оперативно-бухгалтерскому методу.

Накладная (форма № М-15) применяется для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписывают накладные в двух экземплярах. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов тоже оформляется накладными.

Карточка учета материалов (форма М-17) оформляется в одном экземпляре и передается материально ответственному лицу, которое заносит в них данные по приходу и расходу материалов в местах хранения. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер материала

Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса (форма № М-18) используется для контроля за отклонением фактического остатка материалов от установленных норм запаса и для контроля остатков материалов, находящихся без движения.

Материальный отчет (форма № М-19) применяется в строительных организациях в тех случаях, когда материально ответственным лицом является начальник участка.

Накладная на отпуск ТМЦ (форма № М-20) является основанием для списания ТМЦ предприятием, осуществившим их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз их с территории предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35) применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

1.2 Организация учета материальных ценностей

При отражении движения материалов в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010 N 132н) , а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (с внесенными изменениями от 24.12.2010 N 186н). Оформление движения материалов производится с использованием унифицированных первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп.).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (изм. с 01.01.2011 г.) материальные ценности по составу группируются в разрезе следующих субсчетов к счету 10 «Материалы»:

10-1 - Сырье и материалы;

10-2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

10-3 - Топливо;

10-4 - Тара и тарные материалы;

10-5 - Запасные части;

10-6 - Прочие материалы;

10-7 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

10-8 - Строительные материалы;

10-9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10-10 - Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

10-11 - Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В составе материальных ценностей строительных организаций учитывается приобретенная специальная одежда, специальная обувь и защитные приспособления. Эти средства выдаются работникам в соответствии с:

• Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 №51;

• Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда России от 30.12.97 №69.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» от 26 декабря 2002 №135н стоимость спецодежды погашается линейным способом исходя из срока полезного использования спецодежды.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета спецодежды в строительных организациях на примере.

Пример.

Условиями коллективного договора ООО «Стройка» предусмотрена выдача сварщикам комплекта спецодежды один раз в два года. Организация в январе 2004 г. приобрела 10 комплектов спецодежды стоимостью 4 720 руб. (в т.ч. НДС 720 руб.) за комплект и в том же месяце выдала ее работникам. Срок службы спецодежды установлен равным двум годам. Один из комплектов спецодежды списан в ноябре 2004 г. по причине полного износа вследствие интенсивной эксплуатации в производственных целях. В бухгалтерском учете будет сделаны следующие записи (Таблица 1):

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Первичный документ
		Дт	КТ
Бухгалтерские записи в январе 2004 г.
Отражено приобретение спецодежды ((4720-720)х10)	40 000	10-10	60	Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер
Отражен НДС по спецодежде (720х10)	7 200	19	60	Счет-фактура
Оплачен счет поставщика за спецодежду	47 200	60	51	Выписка банка
Принят к вычету НДС по оприходованной и оплаченной спецодежде	7 200	68	19	Счет-фактура, выписка банка
Отражена передача в эксплуатацию спецодежды	40 000	10-11	10-10	Требование-накладная
Отражено частичное погашение стоимости спецодежды (40000/2/12)	1 667	20	10-11	Бухгалтерская справка-расчет
1	2	3	4	5
Ежемесячные бухгалтерские записи с февраля по октябрь 2004 г.
Отражено частичное погашение стоимости спецодежды (40000/2/12)	1 667	20	10-11	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в ноябре 2004 г.
Списан изношенный комплект спецодежды (4000-4000/2/12х10)	2 333	94	10-11	Бухгалтерская справка-расчет
Признан операционный расход от списания изношенного комплекта спецодежды	2 333	91-2	94	Акт о списании спецодежды, Бухгалтерская справка-расчет
Восстановлена сумма НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость спецодежды ((4000-2333)х18%)	300	19	68	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма восстановленного НДС учитывается в составе операционных расходов	300	91-2	19	Бухгалтерская справка-расчет

Системы и методы учета материалов во многом зависят от способа их хранения. Существуют следующие виды складов:

> центральный (базисный);

> приобъектный.

Передача материалов с центрального склада на приобъектный склад не считается расходом материалов и отражается в учете как внутреннее перемещение.

На складах различаются следующие условия хранения материалов:

> открытое;

> полузакрытое;

> закрытое хранение.

Открытое хранение допускается для материалов, устойчивых к погодным условиям, а также для тех, хранение которых в помещении нецелесообразно или невозможно (гравий, песок, кирпич, лесоматериалы). Полузакрытое хранение подразумевает размещение материальных ценностей в бункерах и резервуарах. Закрытому хранению соответствуют территории складских помещений.

В строительном производстве система учета материалов может быть:

> непрерывной;

> периодической.

В основе системы непрерывного учета лежит оперативнобухгалтерский (сальдовый) метод, который используется при закрытом способе хранения. Расход материалов определяется с помощью карточек, на которых ежедневно отражается их движение.

В основе периодического учета системы лежит инвентаризация, т.е. количество израсходованных материалов открытого хранения определяют на основании данных инвентаризации, проводимой ежемесячно по окончании месяца.

Расход материалов за месяц можно определить по формуле (1) уравнения материального баланса:

Рм= Он- Ок+ Пм, (1)

Рм - расход материалов;

Ок - остаток материалов на конец месяца;

Он - остаток материалов на начало месяца;

Пм - приход материалов за месяц.

Материалы отпускаются в производство на основании лимитно-заборных карт (М-8), требований-накладных (М-11) по объему, весу, площади и счету с указанием кодов заказов, объектов строительства, видов работ, для производства которых они были отпущены, в строгом соответствии с разрабатываемыми строительной организацией и утверждаемыми ежегодно нормами расхода ресурсов.

Конструкции и детали в виде технологических комплектов завозятся на строительные площадки на основании комплектовочных карт в соответствии с графиками производства работ.

В строительстве также используется ряд специфических документов:

> материальные отчеты, составляемые каждым материально ответственным лицом (прорабом, начальником строительного участка), используются для списания материалов на производство (форма М-19);

> отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29);

> журналы учета выполненных работ по каждому выполненному объекту строительства (форма КС-6).

Материалы отпускаются в производство по производственным нормам; при этом возможны отклонения от норм, которые могут быть вызваны заменой одного материала другим, сверхлимитным отпуском. При замене материала оформляется требование на замену. К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака и покрытием перерасхода материалов.

Отклонения должны быть оформлены сигнальными документами, которые прилагаются к материальным отчетам.

В целях организации правильного учета, анализа и обобщения причин отклонений разрабатываются группировки причин этих отклонений, а также перечень служб, отделов, деятельность которых может оказать влияние на возникновение отклонений. В зависимости от метода их выявления различают два вида отклонений от норм:

> документированные;

> недокументированные.

Документированные отклонения связаны с отклонениями от норм расхода по количеству в натуральном выражении. Они оформляются сигнальными документами. На основании сигнальных документов подотчетные лица должны составлять и представлять руководству строительной организации рапорт об отклонениях с необходимыми обоснованиями и намечаемыми мерами по ликвидации отклонений.

Обоснованный перерасход материалов по количеству, разрешенный руководителем строительной организации, подлежит списанию на затраты. При необоснованности расхода материалов перерасход подлежит возмещению за счет виновных лиц.

Недокументированные отклонения связаны с изменением цен. На эти отклонения никаких документов в период текущего учета не составляется.

Материалы оцениваются по фактической себестоимости приобретения, в которую включаются затраты на доставку до приобъектного склада.

При отпуске материалов в производство или ином их выбытии оценка материалов, производится одним из следующих способов, закрепленном в учетной политике предприятия:

> по себестоимости каждой единицы материалов;

> по средней себестоимости;

> ФИФО;

> ЛИФО.

В аналитическом бухгалтерском учете материалов используются учетные цены. Возможные варианты цен на материалы приведены в таблице 3.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учет материалов по плановорасчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Он составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы», а внутри субсчетов подразделяется по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются

Вид цены	Учет отклонений в оценке материалов
Договорная цена	расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортнозаготовительных расходов
учетная цена	отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов
плановорасчетная цена (франкоприобъектный склад)	отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов
средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены)	разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке

Материалы, поступившие от поставщиков, учитываются на счете 10 «Материалы», если право собственности на них перешло к покупателю. Если право собственности к строительной организации не перешло, то материальные ценности учитываются на забалансовых счетах:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На ответственное хранение принимаются материальные ценности в случаях:

> материалы ошибочно адресованы данной организации;

> материалы оплачены и приняты покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставлены у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) материалов вызвана техническими и иными уважительными причинами;

> материалы, от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

> в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным договором без налога на добавленную стоимость. Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов ведется в разрезе заказчиков, по наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Стоимость материалов, переданных подрядчику для выполнения работ по договору, списывается со счета 10 «Материалы» субсчет 8 «Строительные материалы» в дебет счета 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Рассмотрим бухгалтерский учет строительных материалов у субъектов строительного производства на примере.

П р и м е р.

Стоимость материалов составляет 236000 рублей, в том числе НДС 36000 рублей.

В случае приобретения и передачи материалов генеральным подрядчиком субподрядной организации будет составлена следующая корреспонденция счетов (Таблица 3):

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Документ
		Дебет	Кредит
Учет у генерального подрядчика
Перечислена оплата поставщику за материалы	236 000	60	51	Платежное поручение, выписка банка
Поступление материалов от поставщика	200 000	10-8	60	Товарнотранспортная накладная
	36 000	19	60	Счет-фактура
Передача материалов субподрядчику	200 000	10-7	10-8	Товарная накладная на сторону
Предъявлен НДС в зачет бюджету	36 000	68	19	Книга покупок
Учет у субподрядчика
Поступление материалов от генерального подрядчика	200 000	003		Товарная накладная на сторону

Возможен вариант, когда генеральный подрядчик перечисляет аванс субподрядной организации на покупку материальных ценностей. Корреспонденция счетов у субъектов строительного процесса приведена в таблице 4.

В случае передачи материалов заказчиком-застройщиком через генерального подрядчика субподрядной организации, у участников строительства будут сделаны бухгалтерские записи, представленные в таблице 5.

Ситуация покупки материалов генеральным подрядчиком с дальнейшей реализацией субподрядчику нами не рассматривается, так как экономически невыгодна.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Документ
		Дебет	Кредит
Учет у генерального подрядчика
Перечислен аванс субподрядчику на покупку материалов	236 000	60-2	51	Платежное поручение, выписка банка
Учет у субподрядчика
Получен аванс от генерального подрядчика на покупку материалов	236 000	51	62-2	Платежное поручение, выписка банка
Начислен НДС с аванса	36 000	76.АВ	68	Счет-фактура на аванс
Перечислена оплата поставщику за материалы	236 000	60	51	Выписка банка
Поступление материалов от поставщика	200 000	10-8	60	Товарнотранспортная накладная
	36 000	19	60	Счет-фактура
Предъявлен НДС в зачет бюджету	36 000	68	19	Книга покупок

Списание материалов с забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку» у субподрядной организации производится на основании акта, подписанного двумя или тремя сторонами.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Документ
		Дебет	Кредит
Учет у заказчика-застройщика
Поступление материалов от поставщика	200 000	10-8	60	Товарно- транспортная накладная
	36 000	19	60	Счет-фактура
Передача материалов генеральному подрядчику для субподрядчика	200 000	10-7	10-8	Товарная накладная на сторону
Учет у генерального подрядчика
Поступление материалов от заказчика	200 000	003		Товарная накладная на сторону
Передача материалов субподрядчику	200 000		003	Товарная накладная на сторону
Учет у субподрядчика
Поступление материалов от генерального подрядчика	200 000	003		Товарная накладная на сторону

При представлении генеральным подрядчиком заказчику Справки о стоимости выполненных работ (Форма КС-3), стоимость материалов списывается записью:

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

К-т сч.10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Налог на добавленную стоимость будет предъявлен в зачет бюджету заказчиком после ввода объекта строительства в эксплуатацию, с момента начисления амортизации по объектам производственного характера.

1.3 Порядок проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в учете

Основными целями инвентаризации являются:

– выявление фактического наличия имущества;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

– при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

– при смене материально ответственных лиц;

– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

– в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы проводкой:

Д 10 - К 91-1 - оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

Эти излишки приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д 94 - К 10 - недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей отнесены в дебет счета 94.

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери - в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли на счета издержек производства или обращения	Д 20, 25 и др.	К 94
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица	Д 73-2	К 94
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков	Д 91-2	К 94

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от операций с материалами определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 - К 91-9.

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Д 91-9 - К 99.

2. Практическая часть

Остатки по счетам из Главной книги на 1 марта 2012 г.

№ счетов	Наименование счетов бухгалтерского учета	Сумма, тыс.руб.
1	2	3
1	Основные средства	11 200
2	Амортизация основных средств	2 500
10	Материалы	13 145
51	Расчетные счета	26 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность)	7 600
68-1	Расчеты по налогам и сборам (НДФЛ)	325
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч.	650
69-1	Отчисления в фонд социального страхования (ФСС)	72,5
69-2	Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	77,5
69-3	Отчисления в Пенсионный фонд РФ (ПФР)	490
69-4	Отчисления в фонд социального страхования на несчастные случаи (ФСС НС) - ставка 1,1%	10
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	2 500
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредиторская задолженность)	70
80	Уставный капитал	3 900
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (нераспределенная прибыль)	33 000
97	Расходы будущих периодов	200

Расшифровка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

№ субсчета	Наименование субсчета	Сумма, тыс.руб
68-1	Расчеты по НДФЛ	325
68-2	Расчеты по НДС	-
68-3	Расчеты по налогу на имущество	-
68-4	Расчеты по налогу на прибыль	-

Расшифровка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№ субсчета	Наименование субсчета	Сумма, тыс.руб
69-1	Отчисления в фонд социального страхования (ФСС)	72,5
69-2	Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	27,5
69-3	Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	50
69-4	Отчисления в Пенсионный фонд России (ПФР)	490
69-5	Отчисления в фонд социального страхования на несчастные случаи (ФСС НС) - ставка 1,1%	10

Журнал хозяйственных операций за март 2012 года

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Первичный документ
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	Выплачена заработная плата сотрудникам на пластиковые карты	70	51	2 500 000,00	2 500 000,00	Платежная ведомость, Платежное поручение, Выписка банка
2	Погашена задолженность по следующим платежам:				8 645 000,00	Платежные поручения, Выписка банка
2.1	- ФСС	69.1	51	72 500,00
2.2	- ФФОМС	69.2	51	77 500,00
2.3	- ПФР	69.3	51	490 000,00
2.4	- ФСС НС	69.4	51	10 000,00
2.5	- НДФЛ	68.1	51	325 000,00
2.6	- перед поставщиками и подрядчиками	60	51	7 600 000,00
2.7	- перед разными кредиторами	76	51	70 000,00
3	Акцептован счет поставщика за поставленные материалы всего,	10	60	500 000,00	590 000,00	Счет, Товарно-транспортная накладная, Cчет-фактура
3.1	в том числе НДС (590 000*18/118)	19	60	90 000,00
4	Акцептован счет поставщика за услуги связи, всего,	26	60	100 000,00	118 000,00	Счет, Акт приемки услуг, Cчет-фактура
4.1	в том числе НДС (118 000*18/118)	19	60	18 000,00
5	Получены в переработку от заказчика материалы для выполнения работ на объекте №1	003		200 000,00	200 000,00	Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15)
6	Акцептован счет транспортной организации за вывоз мусора с объекта № 1, всего	20.1	60	150 000,00	177 000,00	Счет, Акт приемки работ, Счет-фактура
6.1	в том числе НДС (177 000*18/118)	19	60	27 000,00
7	Поступили средства от инвестора для объекта № 3, всего, в том числе				28 603 200,00	Платежное поручение, Выписка банка, инвестиционный договор, график платежей
7.1	а) для оплаты счетов подрядчиков;	51	76	28 320 000,00
7.2	б) для оплаты предстоящих услуг заказчика-застройщика	51	62.2	283 200,00
8	Начислен НДС с аванса (283 200*18/118)	76.АВ	68.2	43 200,00	43 200,00	Счет-фактура на аванс
9	Принят к оплате счет субподрядчика за выполненные электромонтажные работы на объекте № 1, всего	20.1	60	200 000,00	236 000,00	Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура
9.1	в том числе НДС (236 000*18/118)	19	60	36 000,00
10	Предъявлен субподрядной организации счет за оказанные генподрядные услуги (236 000*0,10)	62	90.1.2	23 600,00	23 600,00	Счет, Акт об оказании генподрядных услуг
11	Начислен НДС со стоимости генподрядных услуг, причитающийся бюджету (23 600*18/118)	90.3.2	68.2	3 600,00	3 600,00	Счет-фактура
12	Произведен взаимозачет с субподрядной организацией на сумму генподрядных услуг	60	62	23 600,00	23 600,00	Акт взаимозачета
13	Акцептован счет подрядчика за выполненные строительные работы по возведению объекта №3,	08	60	24 000 000,00	28 320 000,00	Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура
13.1	в том числе НДС (28 300 000*18/118)	19.1	60	4 320 000,00
14	Начислено вознаграждение за услуги заказчика-застройщика (без НДС) ( 23 983 050,85*0,01)	08	90.1.3	240 000,00	240 000,00	Акт об оказании услуг заказчика-застройщика, отчет о произведенных затратах по капительному строительству, счет-фактура, Расчет вознаграждения по договору
15.1	Начислен НДС по услугам заказчика-застройщика (239830,51*18)	90.3.3	68.2	43 200,00	43 200,00	Счет-фактура
15.2	Начислен НДС, взимаемый с инвестора за услуги и подлежащий передаче инвестору	19.1	90.1.3	43 200,00	43 200,00
15.3	Зачтен НДС с аванса	68.2	76 АВ	43 200,00	43 200,00
16	Перечислено подрядчику за выполненные работы на объекте № 3	60	51	28 320 000,00	28 320 000,00	Платежное поручение, Выписка банка
17	Списаны строительные материалы на себестоимость строительства объекта № 2	20-2	10	105 000,00	105 000,00	Материальный отчет
18	Начислена месячная сумма амортизации				14 000,00	Расчет бухгалтерии
18.1	- строительных машин и механизмов	25	02	4 000,00
18.2	- офисного оборудования	26	02	10 000,00
19	Начислена арендная плата за использование офисного помещения, всего	26	60	300 000,00	354 000,00	Счет, Акт, Счет-фактура
19.1	в том числе НДС	19	60	54 000,00
20	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:				1 239 000,00	Платежные поручения, Выписка банка
20.1	- за материалы	60	51	590 000,00
20.2	- за аренду офисного помещения	60	51	354 000,00
20.3	- за услуги связи	60	51	118 000,00
20.4	- транспортной организации за вывоз мусора	60	51	177 000,00
21	Начислена заработная плата:				450 000,00	Расчетная ведомость
21.1	- строительным рабочим по объекту № 1	20.1	70	120 000,00
21.2	- строительным рабочим по объекту № 2	20.2	70	60 000,00
21.3	- операторам строительных машин и механизмов	25	70	20 000,00
21.4	- аппарату управления	26	70	200 000,00
21.5	- группе технического надзора	20.3	70	50 000,00
22	Удержан НДФЛ из заработной платы всех сотрудников организации (450 000*0,13) таблица 5	70	68.1	58 500,00	58 500,00	Расчетная ведомость
23	Начислены страховые взносы от суммы заработной платы (таблица 5)				37 320,00	Разработочная таблица
	- строительных рабочих по объекту № 1
23.1	ФСС	20.1	69.1	3 480,00
23.2	ФФОМС	20.1	69.2	6 120,00
23.3	ПФР	20.1	69.3	26 400,00
23.4	ФСС НС	20.1	69.4	1 320,00
	- строительных рабочих по объекту № 2				18 660,00
23.5	ФСС	20.2	69.1	1 740,00
23.6	ФФОМС	20.2	69.2	3 060,00
23.7	ПФР	20.2	69.3	13 200,00
23.8	ФСС НС	20.2	69.4	660,00
	- операторов строительных машин и механизмов				6 220,00
23.9	ФСС	25	69.1	580,00
23.10	ФФОМС	25	69.2	1 020,00
23.11	ПФР	25	69.3	4 400,00
23.12	ФСС НС	25	69.4	220,00
	- аппарата управления				62 200,00 <...

Подобные документы

• Базовые принципы бухгалтерского учета. Документальное оформление операций, связанных с движением материалов

  Учетная политика организации. Формирование показателей бухгалтерской отчетности. Двойственность в бухгалтерском учете. Допущения имущественной обособленности. Документальное оформление и учет поступления, инвентаризации и выбытия материальных запасов.
  
  контрольная работа [205,3 K], добавлен 26.02.2016
  

• Документальное оформление и организация учета материалов

  Определение материальных запасов, их классификация и методы оценки. Особенности складского учета материальных запасов, принципы проведения и отражение результатов инвентаризации. Перечень и правила заполнения документов по учету движения материалов.
  
  курсовая работа [99,3 K], добавлен 11.06.2015
  

• Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

  Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов, проведение их инвентаризации. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей. Виды учета материалов на складе и в бухгалтерии.
  
  реферат [24,6 K], добавлен 12.02.2009
  

• Учет и анализ эффективности использования материалов в производстве на примере ООО "САНАД"

  Нормативное регулирование учёта материально-производственных запасов. Отражение результатов инвентаризации материалов в учете. Документальное оформление поступления материалов и контроль за их движением на складе. Синтетический учет движения материалов.
  
  курсовая работа [964,8 K], добавлен 19.05.2015
  

• Инвентаризация ТМЗ: порядок проведения, оформления и учет ее результатов

  Теоретические основы инвентаризации товарно-материальных запасов. Технико-физические процедуры, документальное оформление и выведение результатов инвентаризации товарно-материальных запасов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
  
  курсовая работа [690,2 K], добавлен 13.02.2011
  

• Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на примере ООО "Инструментал-Юг"

  Понятие и виды материально-производственных запасов, организация их учета в ООО "Инструментал-Юг". Бухгалтерский учет приобретения и расхода материалов. Порядок учета результатов инвентаризации и резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
  
  дипломная работа [157,1 K], добавлен 04.05.2014
  

• Учет нематериальных активов

  Материалы, их классификация и оценка. Задачи учета материальных ресурсов. Классификация материалов. Оценка материалов, методы оценки. Документальное оформление операций по движению материалов. Оформление поступления материалов. Учет материалов.
  
  курсовая работа [48,4 K], добавлен 13.01.2009
  

• Учет движения материалов на предприятии

  Необходимость создания запасов материалов на производстве. Перепись материалов на складе и в бухгалтерии. Документальное оформление и синтетический учет заготовления и выбытия материалов. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации.
  
  курсовая работа [61,0 K], добавлен 12.01.2011
  

• Организация и проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей на ТОО "Стимул"

  Понятие и классификация товарно-материальных ценностей и задачи их учета. Сущность инвентаризации товарно-материальных запасов, элементы, ее задачи и виды. Технико-физические процедуры и документальное оформление инвентаризации ТМЗ на предприятии.
  
  курсовая работа [46,7 K], добавлен 13.02.2011
  

• Учет материалов строительной организации

  Документальное оформление операций по движению материалов. Методы оценки себестоимости материалов при поступлении и отпуске в производство. Синтетический и аналитический учет движения материалов. Бухгалтерские регистры по учету движения материалов.
  
  курсовая работа [117,0 K], добавлен 02.05.2010
  

• Бухгалтерский учет движения материалов в организации на примере МЛПУ Городская больница № 14

  Понятие материалов и их виды. Документальное оформление поступления и расходования материалов. Учет материалов в бухгалтерии и инвентаризация. Оприходование материальных запасов на основании бюджетного учёта. Списание материалов и продуктов питания.
  
  курсовая работа [69,8 K], добавлен 24.09.2012
  

• Учет материально-производственных запасов организации

  Способы оценки материалов. Задачи учета материально-производственных запасов на складе, его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета. Методы аналитического учета материалов, его документальное оформление. Учет материальных ценностей, поставок.
  
  курсовая работа [75,5 K], добавлен 24.12.2013
  

• Основные положения и порядок учета материальных ценностей

  Учет имущества кредитной организации. Анализ затрат по изготовлению банковских карт. Порядок проведения ревизии материальных ценностей. Документальное оформление поступления и убытия материальных запасов, использования горюче-смазочных материалов.
  
  курсовая работа [29,7 K], добавлен 10.02.2011
  

• Порядок и учет инвентаризации материальных запасов на примере ООО ПО "Свияга"

  Материальные запасы как часть материально-производственных запасов. Цели, задачи, виды и сроки проведения инвентаризации материальных запасов. Документальное оформление и порядок учета результатов инвентаризации материальных запасов в ООО ПО "Свияга".
  
  курсовая работа [63,9 K], добавлен 13.06.2015
  

• Учетно-аналитическая политика ОАО "Минский завод строительных материалов"

  Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления. Учетная политика ОАО "Минский завод строительных материалов". Учет кассовых операций, внеоборотных активов, материальных ресурсов, труда и заработной платы.
  
  отчет по практике [216,7 K], добавлен 03.05.2012
  

• Учёт материально-производственных запасов

  Состав материально-производственных запасов и их нормативное регулирование. Документальное оформление движения материалов. Бухгалтерский учет операций по поступлению, выбытию и отпуску материалов на производство продукции, результаты инвентаризации.
  
  курсовая работа [43,4 K], добавлен 14.11.2011
  

• Учет материалов в СПК "Ермаковский"

  Понятие, классификация и оценка производственных запасов на предприятии. Документальное оформление и учет поступления или отпуска материалов. Особенности бухгалтерского учета материалов в СПК "Ермаковский", этапы проведения инвентаризации и контроля.
  
  курсовая работа [56,2 K], добавлен 06.11.2012
  

• Учет наличия и движения материальных ценностей (на материалах ОАО "ГМС Насосы")

  Экономическая сущность материальных ценностей, их классификация. Способы учета и оценки материально-производственных запасов. Правила приемки материалов, документальное оформление их движения. Порядок формирования фактической себестоимости материалов.
  
  курсовая работа [75,7 K], добавлен 11.08.2011
  

• Инвентаризация и бухгалтерский учет ее результатов

  Сущность и виды инвентаризации, анализ ее проведения и оформление результатов в организации. Организация подготовки и проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, расчетов, основных и денежных средств. Учет результатов инвентаризации.
  
  курсовая работа [115,9 K], добавлен 21.11.2011
  

• Бухгалтерский учет расхода материальных ценностей в ЗАО "Востокметаллургмонтаж-1" г. Челябинска

  Нормативное регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета материальных запасов. Организация складского учета материалов, первичная документация. Порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация материальных запасов фирмы.
  
  курсовая работа [54,9 K], добавлен 13.09.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам