Методика проведення аудиту грошових коштів

Система внутрішнього контролю - процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Управлінська ланка може створювати сприятливі умови для підтримки ефективної бухгалтерської системи і процедур контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю, аудитору необхідно розглянути його найважливіші складові елементи.

Отже, розглянемо основні елементи системи внутрішнього контролю, які включає в себе середовище контролю, що складається із зовнішніх та внутрішніх факторів. Зовнішні фактори:

· нестабільність законодавства;

· регулювання обліку.

Внутрішні фактори:

· філософія і стиль управління. Виражається у відношенні керівництва та розумінні ним важливості обліку та контролю, а також включає в себе ризики пов'язані із здійсненням господарських операцій, складанням звітів та фінансової діяльності;

· організаційна структура. Дає чіткий розподіл підпорядкованості працівників один одному та розподіл обов'язків між ними.

Щоб краще дізнатися про середовище контролю, складемо анкету вивчення середовища контролю (Додаток Д).

З анкети видно, що середовище контролю на підприємстві працює досить ефективно, кожна особа повинна старанно виконувати свої обов'язки.

Система бухгалтерського обліку - це виконання частини функцій керівництва підприємства. До неї входять такі показники:

· облікова політика. Основні положення даного показника зазначені в Наказі «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику»

· форми обліку. Згідно Наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику». На ПАТ «ЦГЗК» використовується журнально-ордерна форма обліку;

· спосіб обробки облікової інформації.

Для того, що краще розглянути систему бухгалтерського обліку на ПАТ «ЦГЗК», складемо анкету вивчення системи бухгалтерського обліку на ПАТ «ЦГЗК» (Додаток Ж).

В результаті анкетування можна сказати, що система бухгалтерського обліку на підприємстві працює досить ефективно оскільки робочий колектив бухгалтерії на підприємстві сформований досить давно і зміна кадрів відбуваються лише при вимушених обставинах.

Для того, щоб краще розглянути процедури контролю на ПАТ «ЦГЗК», складемо анкету вивчення процедур внутрішнього контролю грошових коштів (Додаток К).

По результатам анкетування, можна сказати, що на ПАТ «ЦГЗК» ведеться достатній контроль за зберіганням, оприбуткуванням та вибуттям грошових коштів. В свою чергу це означає, що аудитори, які здійснюватимуть перевірку на підприємстві, можуть обирати вибірковий спосіб організації аудиту.

Вивчивши середовище контролю, систему бухгалтерського обліку та спеціальні процедури контролю на ПАТ «ЦГЗК», можна сказати, що оцінка здатності системи внутрішнього контролю попереджати, виявляти і виправляти можливі відхилення є досить високою, оскільки на підприємстві проводиться досить велика кількість контрольних заходів.

Отже, загальна величина аудиторського ризику при здійсненні аудиторської перевірки ПАТ «ЦГЗК» становитиме 4,2%, що відповідає прийнятій величині загального аудиторського ризику, що становить 1-5% (0,01-0,05).

Аудиторські послуги надаються згідно з договором на проведення аудиту, укладанню якого передують такі процедури.

Для здійснення аудиту на підприємстві аудитор (аудиторська фірма) повинна отримати від замовника письмове звернення у вигляді «Листа-замовлення» (Додаток Л). Відповідно до МСА 210 "Умови домовленостей про аудиторську перевірку" в інтересах замовника і виконавця аудита доцільно, щоб аудитор до початку аудиту надіслав Лист - зобов'язання (Додаток М).

Таким чином аудитор чи аудиторська фірма вивчає «Лист-замовлення» і при погодженні надсилає «Лист - зобов'язання», де, крім згоди на проведення аудиту, може вказати на речі, щодо яких вважає за необхідне домовитись до укладання договору на проведення аудиту (наприклад, межі відповідальності, розцінки тощо). Наданню цього листа може передувати етап обстеження, якщо це необхідно виконавцеві даних послуг [32].

Після обміну інформацією на підставі цих двох листів (Листа-замовлення і Листа-зобов'язання) між замовником і виконавцем укладається договір на проведення аудиту (Додаток Н ). Цей договір є документом, який підтверджує домовленість сторін, спрямовану на встановлення, зміну або припинення цивільних прав і обов'язків щодо надання (отримання) аудиторських послуг.

Укладання даного Договору є підставою для проведення аудиту і надання інших аудиторських послуг.

Перед початком аудиту аудитор складає загальний план аудиту підприємства ПАТ «ЦГЗК», який служить керівництвом при здійсненні програми аудита. У процесі аудита підприємства ПАТ «ЦГЗК» можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану. Внесені в план зміни, а також причини змін аудитору докладно документуються.

План аудиту грошових коштів підприємства ПАТ «ЦГЗК» наведено у Додатку П.

В табл. 3.1 наведено перелік аудиторських процедур при аудиті грошових коштів на ПАТ «ЦГЗК».

Таблиця 3.1 Перелік аудиторських процедур при аудиті грошових коштів на ПАТ «ЦГЗК»

№ з/п	Перелік аудиторських процедур
1.	Перевірка залишків, відображених у фінансовій звітності стану розрахунків каси
2.	Перевірка залишків, відображених у фінансовій звітності стану розрахунків рахункового рахунку
3.	Перевірити наявність наказу про призначення касиру
4.	Перевірити наявність договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність
5.	Перевірити наявність доведеного банком ліміту залишку готівки в касі
6.	Перевірити правильність складання заявки-розрахунку ліміту залишку готівки
7.	Перевірити наявність дозволу банку на витрачання коштів з виручки на виплату зарплати та інші потреби
8.	Перевірити касову книгу
9.	Наявність первинних документів, відображених у касовому звіті
10.	Перевірка прибуткових та видаткових документів
11.	Перевірка банківських виписок
12.	Перевірка операцій з руху грошових коштів
13.	Перевірка правильності обліку грошових документів і списання витрат по них
14.	Перевірка законності відкриття рахунків структурними підрозділами
15.	Перевірка правильності заповнення платіжних доручень
16.	Перевірка відповідності дат платіжних доручень датам у банківських виписках
17.	Перевірка наявності усіх додатків до виписок

Прогнозований обсяг роботи за окремими розділами обліку становить 360 чол. годину.

Тривалість перевірки становить 16 робочих днів.

Режим роботи аудиторської групи: п'ятиденний робочий тиждень, 8 годин на день.

Отже, кількісний склад аудиторської групи визначається розрахунковим шляхом за такою формулою:

Кількісний склад аудиторської групи = Обсяг роботи / (Тривалість перевірки * кількість робочих годин на день) (3.2)

Кількісний склад аудиторської групи = 360 / (16*8) = 3.

Отже, для проведення аудиторської перевірки потрібно 360 людино-годин.

Керівник аудиторської групи - Колосов А.П.;

Склад аудиторської групи: 3;

Склад за категоріями:

Старший аудитор - Воронюк М.А..;

Аудитор - Величко А. П.;

Асистент аудитора - Муратов П. В.

Планований аудиторський ризик = 0,042.

Програма аудиту грошових коштів на ПАТ «ЦГЗК»» наведена у Додатку Р.

Після закінчення планування аудиту грошових коштів підприємства ПАТ «ЦГЗК» загальний план і програма аудита підписані керівництвом підприємства.

3.2 Аудит надходження та цільового використання грошових коштів на підприємстві

ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» має свою облікову політику, принципи якої наводяться у наказі про організацію бухгалтерського обліку й облікову політику підприємства. В наказі про облікову політику викладено такі основні аспекти, щодо обліку грошових коштів:

- дані регістрів обліку майна підприємства, інших облікових регістрів і додаткових довідок відображають в Головній книзі підприємства, що є підставою для складання фінансової звітності;

- перед складанням річної фінансової звітності проводиться інвентаризація активів та зобов'язань підприємства станом на 1 грудня поточного року. Для проведення інвентаризації створюють постійно діючу комісію;

- для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів середньозважений валютний курс не застосовується;

- установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним бухгалтером та директором підприємства, згідно п.п. 5.2. «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні». До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства.

Під час проведення аудиту грошових коштів вивчається достовірність первинних документів, порядок, своєчасність і послідовність їх заповнення, зіставленість.

Основними документами, які використовуватимуться при перевірці грошових коштів ПАТ «ЦГЗК», є: Касова книга; звіти касира; прибуткові касові ордери; видаткові касові ордери; журнал (книга) реєстрації прибуткових касових ордерів; журнал (книга) реєстрації видаткових касових ордерів; журнал (книга) реєстрації виданих доручень; журнал (книга) реєстрації депонентів; журнал (книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей; виправдувальні документи до касових документів; авансові звіти [30].

Для перевірки надходження грошей в касу і видача їх із каси ПАТ «ЦГЗК» доцільно перевірити оформлення прибуткових і видаткових касових ордерів (ф. КО-І і ф. КО-2), які виписуються і реєструються касиром. При перевірці даних документів слід звернути увагу на їх нумерацію, що має здійснюватись по порядку, починаючи з 1 січня і до кінця року, чи до передачі в касу прибуткові і видаткові касові ордери реєструються бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів. Видаткові касові ордери, виписані на підставі платіжних відомостей на оплату праці та інших подібних до неї платежів, реєструються після видачі грошових коштів із каси. Видача готівки із каси проводиться на підставі належно оформленого Журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними здійснюється контроль за цільовим призначенням готівки, отриманої і витраченої установою або організацією. Під час отримання прибуткових касових ордерів або видаткових документів касир зобов'язаний перевірити: наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому документі - дозволяючого надпису керівника або осіб, які ним уповноважені; правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів; наявність перелічених у документах додатків.

Всі надходження і використання готівкових грошових коштів ПАТ «ЦГЗК», відображаються в Касовій книзі. Підприємство може мати лише одну Касову книгу. Касова книга повинна бути пронумерованою, прошнурованою та скріплена печаткою установи або організації. Кількість аркушів у Касовій книзі підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера. Записи у Касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору, кульковою або чорнильною ручкою. Перші примірники залишаються в Касовій книзі. Другі примірники повинні бути відривними і є звітами каси. Перші та другі примірники мають однакові номери. Виправлення в Касовій книзі не допускаються, але якщо вони зроблені, то потрібно їх засвідчити підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує. Записи в Касовій книзі здійснюються касиром відразу після отримання або видачі грошей за кожним касовим ордером. У кінці кожного робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний аркуш Касової книги (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими касовими ордерами й видатковими документами під підпис у Касовій книзі.

Звіт касира - це документ, який передається касиром до бухгалтерії і являє собою відривний листок Касової книги з доданими до нього прибутковими і видатковими касовими документами. Після одержання звіту касира в бухгалтерії виконують перевірку всіх записів, зіставляють їх з Журналом реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, первинних документів. Перевіряється також правильність заповнення всіх реквізитів первинних документів, їх сум та підсумків, своєчасність їх занесення до звіту касира, здачі надлишку готівки в банк. Бухгалтер перевіряє правильність оформлення касових ордерів, їх обґрунтування, виконання записів у Касовій книзі і виведеного залишку на кінець дня і проти кожної суми проставляє шифр кореспондуючих рахунків [33].

Під час проведення аудиту грошових коштів на підприємстві ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» звертається увага на можливі випадки відкриття рахунку в банку тільки за наявності документа, що засвідчує їх реєстрацію як платежів соціальних внесків, та інших рахунків, включаючи валютні, позикові, депозитні, - у разі пред'явлення документа про повідомлення органів Фонду соціального страхування від нещасних випадків про намір відкрити відповідні рахунки, а також довідки про внесення підприємства до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України, Причому копії цих документів мають бути засвідчені нотаріально або органом, що їх видав, фізичній особі - довідку про ідентифікаційний номер.

Перш за все аудитор звіряє залишки коштів, відображених у виписках за відповідними рахунками, із залишками коштів, що значаться за обліковими даними. Однак рівність залишків не гарантує тотожності оборотів за виписками банку і за балансовим рахунком, оскільки при обробці виписок може бути допущено навмисне зменшення оборотів за дебетом і кредитом рахунка на однакову суму з метою приховання зловживань. Тому слід перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунка за виписками банку за кожний місяць із даними оборотів за обліковими реєстрами. Правильність виписки визначають шляхом перевірки всіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення або підчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку даних виписки із записами у першому примірнику особового рахунка, що знаходиться в установі банку. У випадку відсутності окремих виписок слід також звернутися до установи банку. Результати перевірки аудитор відображає у своєму робочому документі.

Крім того, слід впевнитися, що всі здійснені через банк операції є реальними і підтверджені відповідними справжніми документами.

У разі виникнення сумнівів у справжності документів (відсутність банківського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача грошей і дати здійснення операцій) слід провести зустрічну перевірку платіжних документів, що зберігаються у справах підприємства, із платіжними документами у банку. Одночасно з'ясовують правильність кореспонденції рахунків і записів у облікових регістрах, бо деколи зловживання можуть бути приховані шляхом складання неправильних бухгалтерських записів, не підтверджених документами, а також сторнувальних записів без документальних підтверджень і без дійсної потреби або неправильним підрахунком чи перенесенням підсумків з одної сторінки регістру на іншу.

У випадку відхилень, встановлених при перевірці операцій на поточних рахунках банку та підприємств, аудитор повинен зробити відповідні висновки. Так, 16.04.2011 р. на поточний рахунок ПАТ «ЦГЗК» була помилково зарахована банком сума 46411 грн. Помилково зарахована сума списана з поточного рахунку ПАТ ЦГЗК» 21.05.2012 р. без документального оформлення. Аудитор складає робочий документ аудитора (табл. 3.1).

Таблиця 3.1 Порівняльна відомість відображення оплачених сум на рахунку в банку

Зміст операції	За даними підприємства	За даними аудитора	Відхилення, +/-, грн.
	Дата	Сума, грн.	Дата	Сума, грн.	Сума, грн.
Надходження грошових коштів	16.04 2012 р.	46411,00	16.04 2012 р.	46411,00	-
Списання грошових коштів	21.05.2012 р.	46411,00			-46411,00

Обов'язком аудитора є також перевірка правильності та обґрунтованості перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнюють суми, вказані в платіжних документах, із даними виписки банку і записами на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками" або на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" [34].

При цьому за прибутковими документами перевіряють їх повноту і правильність оприбуткування. Якщо є сумніви в справжності документів чи достовірності операцій, необхідно провести зустрічну перевірку їх у постачальників продукції.

Перевіряючи видаткові банківські документи, слід групувати в окремій відомості всі оплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушенням договірних умов, що дасть змогу потім перевірити повноту відображення їх на відповідних рахунках, і вжиті підприємством заходи щодо відшкодування за рахунок винних осіб суми заподіяної шкоди.

Перевіркою правильності банківських документів встановлюють, чи не допускалося неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплата інших організацій, які не мають відношення до підприємства, що перевіряється.

Ретельно вивчають обґрунтованість списання грошей з рахунків підприємства в банках у дебет рахунків витрат, прибутків і збитків тощо.

Кожний випадок порушення кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку перевіряється за первинними документами для того, щоб з'ясувати, чи не призвело це до навмисного перекручення облікових і звітних даних.

Розглянемо дані про розрахунки з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби ПАТ «ЦГЗК" (табл. 3.2).

Таблиця 3.2 Дані про розрахунки по коштах, виданих на господарські потреби

№	Прізвище, ініціали	Залишок заборгованості на 01.11, грн.	Видано аванси	Здано авансові звіти	Залишок заборгованості на 01.12, грн.
			Дата	Сума, грн.	Дата	Сума, грн.
1	Колесник І.І.	35,00	5.04-22.11	260,00	22.04	250,00	45,00
2	Серьогін А.П.	10,00	5.11	200,00	22.04	190,00	20,00
3	Агар З.Ф.	-	4.11	150,00	-	-	150,00
4	Гай О.О.	15,00	4.11-19.11	150,00	24.04	175,00	-
5	Берест Л.Г.	-	15.11	90,00	30.04	90,00	-

Згідно Постанови кабінету Міністрів України «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон» працівник повинен протягом трьох днів задати авансовий звіт, а залишок повернути у касу. Аудитор складає робочий документ аудитора (табл. 3.3).

Таблиця 3.3 Відомість розрахунків з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби

№	Прізвище, ініціали	Видано аванси	Здано авансові звіти	Відхилення, +/-, грн.
		Дата	Сума, грн.	Дата	Сума, грн.	Дні	Сума, грн.
	Колесник І.І.	5.04-22.11	260,00	22.04	250,00	-	-10,00
	Серьогін А.П.	5.11	200,00	22.04	190,00	12	-10,00
	Агар З.Ф.	4.11	150,00	-	-	26	-150,00
	Гай О.О.	4.11-19.11	150,00	24.04	175,00	2
	Берест Л.Г.	15.11	90,00	30.04	90,00	12

При розрахунках з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби недотримані терміни складання та здачі авансових звітів, залишок підзвітних сум не повертався в терміни, зазначені в законах, відхилення відображено у робочому документі «Відомість розрахунків з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби»

Під час перевірки операцій за поточним рахунком в іноземній валюті слід врахувати, що суб'єкти господарювання можуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією Національного банку України в установленому законом порядку. По встановленим порушенням аудитор повинен скласти робочий документ.

В ході аудиторської перевірки виявлено такі порушення у первинних документах: у видатковому касовому ордері не вказано ідентифікаційного коду ЄДРПОУ (відсутній також штамп), не записаний кореспондуючий рахунок, субрахунок, відсутні дані про засвідчення особи одержувача коштів; у прибутковому касовому ордері немає записано ідентифікаційного коду ЄДРПОУ (відсутній також штамп) та кореспондуючого рахунку, не вказано суми ПДВ, в додатку не записаний документ, а також немає підпису головного бухгалтера; журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів не містить відомостей про підставу їх видання; у Касовій книзі не прокреслено незаповнені графи; у платіжному дорученні не записано сума прописом та не вказано сума ПДВ; у виписці банку не має відповідного штампу банку та підпис особи, що здійснювала операцію; у звіті про використання коштів наданих на відрядження не записано ідентифікаційного коду ЄДРПОУ та ідентифікаційного номера особи, що заповнювала даний звіт, призначення авансу, залишок попереднього авансу, витрати та залишок на кінець, не зазначено кореспондуючих рахунків, а також відсутні підписи головного бухгалтера та особи яка здає звіт, не прокреслено графи які не залишаються незаповненими; відсутні печатка і підпис керівника.

3.3 Перевірка відображення грошових коштів в регістрах обліку та звітності ПАТ «ЦГЗК»

Перевірка стану розрахунків обліку грошових коштів проводиться першочерговою контрольною дією на об'єкті - інвентаризацією каси. Після інвентаризації починається перевірка касових операцій, яка має проводитись методом суцільного контролю касових документів відносно прибутків, видатків, правильності їх оформлення і законності здійснення та відображення касових операцій на рахунках обліку [35].

ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» здійснює ведення обліку за п'ятьма формами звітності. Дані про грошові кошти підприємства, відображаються в балансі підприємства (форма №1) рядки 230-240 і повинні відповідати даним у реєстрах аналітичного та синтетичного обліку по рахунку 30 та 31 та звіті про рух грошових коштів (форма №3), який містить інформацію про надходження і вибуття грошових коштів у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства. У цьому звіті є інформація не лише про самі грошові кошти, а й про їх еквіваленти (високоліквідні короткострокові інвестиції, які легко перетворюються в наявні гроші).

Для синтетичного обліку грошових коштів на ПАТ «ЦГЗК» передбачено для операції з готівковими грошовими коштами в касі підприємства синтетичний рахунок 30 «Каса» та для обліку наявності і руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках рахунок 31 «Рахунки в банках». Журнал 1 використовується для відображення оборотів за кредитом рахунків 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках». У відомостях до Журналу 1 відображаються обороти за дебетом рахунків 30 (відомість 1.1), 31 (відомість 1.2). Записи у Журналі 1 та відомостях здійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів (звітів касира і доданих до них прибуткових та видаткових касових ордерів, виписок банку і доданих до них документів тощо) у розрізі кореспондуючих рахунків у хронологічному порядку підсумками за 2 - 3 дні. Можливо накопичення даних про операції з грошовими коштами за кожний день попередньо у допоміжній відомості у потрібному аналітичному розрізі з наступним перенесенням підсумкових оборотів за місяць до Журналу 1 і відомостей до нього. Облік операції по кредиті рахунка 311 відображається у Журналі 2 - записи в ньому проводяться на підставі виписок банку з розрахункового рахунка і доданих до них первинних документів, після чого дані заносяться в Головну книгу, а на дебеті - у відомості 2.2.

Перевірка даних аналітичного обліку на рахунку 31 здійснюється за виписками банку, які є основою для запису операцій [34].

У ході аудиторської перевірки грошових коштів у Головній книзі виявлено по рахунках 301 та 311 незначні відхилення по розрахованих сумах, це свідчить про арифметичні помилки.

Розділ 4. Узагальнення результатів аудиторської перевірки грошових коштів та їх еквівалентів

Завершується аудит грошових коштів ПАТ «ЦГЗК» складанням відповідного аудиторського висновку (звіту). Міжнародний стандарт аудиту 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності» передбачає такі види аудиторських висновків:

1. Безумовно позитивний висновок - надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і пасивів, господарська діяльність здійснюється відповідно до чинного законодавства, система обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам, фінансова звітність складена на підставі справжніх даних обліку і достовірно відображає фінансовий стан.

2. Умовно-позитивний висновок (є фундаментальна незгода). Деякі операції оформлені з порушенням встановленого порядку. Однак вказані моменти мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не викривляють дійсний фінансовий стан. Аудитор вважає можливим підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарської діяльності чинному законодавству. Система обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на підставі достовірних (справжніх) фінансових даних і в цілому достовірно відображає фактичний фінансовий стан.

3. Негативний висновок. Аудитом встановлені порушення. Допущені порушення викривляють реальний стан справ у цілому (в основному). Прийнята система обліку не відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Дані фінансової звітності не відповідають обліковим даним. Таким чином, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний фінансовий стан.

4. Відмова від надання висновку. У зв'язку з неможливістю перевірити факти аудитор не може висловити думку щодо вказаних моментів. Представлені моменти суттєво впливають на дійсний стан справ у цілому. У зв'язку з відсутністю достатніх аудиторських свідчень аудитор не може видати об'єктивний аудиторський висновок [16].

Аудиторський висновок - документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні.

Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб'єктів господарювання, інші джерела.

Основні елементи аудиторського висновку згідно з МСА №700 є:

· заголовок;

· адресат;

· вступний або початковий параграф;

· перелік перевірених фінансових звітів;

· відомості про відповідальність управлінського персоналу суб'єкта господарювання та про відповідальність аудитора;

· параграф, що описує обсяг (опис характеру аудиторської перевірки):

· посилання на МСА і практику;

· опис роботи, виконаної аудитором;

· параграф, у якому висловлено думку аудитора щодо фінансових звітів;

· посилання на концептуальну основу фінансової звітності, використану при складанні фінансових звітів (із зазначенням країни походження концептуальної основи фінансової звітності, якщо концептуальна основа не є МСФЗ);

· висловлення думки щодо фінансових звітів;

· дата аудиторського висновку;

· адреса аудитора;

· підпис аудитора.

Бажано дотримуватись одноманітності форми та змісту аудиторського висновку, що полегшує розуміння його користувачем і допомагає виявити незвичайні обставини (якщо вони є).

Заголовок

Аудиторський висновок повинен мати відповідний заголовок. Може бути доцільно використати термін "незалежний аудитор" у заголовку для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від звітів, складених іншими особами (наприклад, посадовими особами суб'єкта господарювання, радою директорів) або від висновків інших аудиторів, від яких не вимагається дотримання етичних вимог, як від незалежного аудитора.

Адресат

В аудиторському висновку слід зазначити адресата відповідно до умов завдання та місцевих нормативних актів. Висновок, як правило, призначається для акціонерів або для ради директорів суб'єкта господарювання, фінансові звіти якого перевіряються.

Вступний або початковий параграф

До аудиторського висновку слід включити перелік перевірених фінансових звітів суб'єкта господарювання із зазначенням дати та звітного періоду.

У висновку слід також зазначити, що відповідальність за фінансові звіти несе управлінський персонал суб'єкта господарювання і що обов'язком аудитора є лише висловлення його думки щодо фінансових звітів на основі проведеної аудиторської перевірки.

Фінансові звіти подає управлінський персонал. Складання таких звітів вимагає від управлінського персоналу визначення облікових оцінок і суджень, а також визначення відповідних принципів і методів бухгалтерського обліку, які використовуються при підготовці фінансових звітів. Це визначення здійснюватиметься в контексті концептуальної основи фінансової звітності, яку обирає управлінський персонал або яку слід використовувати). На відміну від цього, відповідальністю аудитора є аудиторська перевірка цих фінансових звітів для висловлення думки щодо них.

Параграф, що описує обсяг

Аудиторський висновок повинен містити опис обсягу аудиторської перевірки, зазначаючи, що аудит було здійснено відповідно до МСА № 700. «Обсяг» стосується можливості аудитора здійснювати аудиторські процедури, які вважаються необхідними за цих обставин. Користувачеві це потрібно як гарантія того, що аудиторська перевірка проведена відповідно до встановлених стандартів або практики. Якщо не обумовлено інше, то аудиторськими стандартами (або практикою), яких дотримується аудитор, є стандарти (або практика) країни, зазначеної в інформації про аудитора.

Аудиторський висновок повинен містити твердження, що аудит було заплановано і проведено для забезпечення обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

В аудиторському висновку слід описати процес аудиторської перевірки, зокрема:

а) здійснену шляхом тестування перевірку доказів, які підтверджують суми у фінансових звітах та розкриття інформації;

б) оцінку принципів бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці фінансових звітів;

в) аналіз попередніх суттєвих оцінок, здійснених управлінським персоналом при підготовці фінансових звітів;

г) оцінку загального подання фінансових звітів.

До аудиторського висновку слід включити твердження аудитора про те, що аудиторська перевірка надає обґрунтовану впевненість для висловлення думки.

Параграф, у якому висловлено думку аудитора

У параграфі, призначеному для висловлення думки аудитора, слід чітко описати, яку концептуальну основу фінансової звітності використано для підготовки фінансових звітів (включаючи зазначення країни походження концептуальної основи фінансової звітності, якщо концептуальна основа не є МСФЗ), і викласти думку аудитора з приводу того, що фінансові звіти справедливо та достовірно відображають (або відображають достовірно, в усіх суттєвих аспектах) інформацію згідно з визначеною концептуальною основою фінансової звітності та відповідають вимогам законодавства.

Для висловлення аудиторської думки використовуються терміни «справедливо та достовірно відображають» або «подають достовірно, в усіх суттєвих аспектах», які є еквівалентними. Обидва терміни, поряд з іншим, указують на те, що аудитор розглядає лише ті питання, які є суттєвими для фінансових звітів.

Аудиторський висновок аудиту грошових коштів підприємства ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» наведено у Додатку С.

В результаті перевірки грошових коштів було виявлено ряд порушень:

1. Не всі готівкові кошти вчасно оприбутковуються у касовій книзі;

2. Мали випадки видачі готівки без оформлення видаткових касових ордерів;

3. В деяких касових листах було виявлено помилки під час підрахунку дебетових та кредитових оборотів.

4. Під час звірки перевірки банківських виписок з касовими книгами, не завжди співпадали дати отримання готівки з датою їх оприбуткування в касі. Аудиторською фірмою відповідно МСА 805 «Особливі міркування - аудити окремих фінансових звітів та певних елементів, рахунків або статей фінансового звіту» було надано умовно-позитивний аудиторський висновок аудиту грошових коштів підприємства ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат». Після закінчення планування аудиту грошових коштів підприємства ПАТ «ЦГЗК» аудитори приступають до аудиту. Завершується аудит грошових коштів ПАТ «ЦГЗК» складанням аудиторського висновку (звіту).

Висновки

У даній курсовій роботі ми розглянули аудит грошових коштів на підприємстві ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат». Узагальнюючи розглянуті вище питання можна зробити висновки.

Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

Згідно з НП(С)БО 1 під грошовими коштами розуміють готівку, готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання. Аудит грошових коштів ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» починається з перевірки виконання порядку відкриття розрахункових, поточних і бюджетних рахунків в установах банку та виписок за весь перевіряючий період, котрі повинні знаходитися в бухгалтерії.

Одночасно вивчаються документи підприємств-клієнтів, доданих до виписок банку.

При вивченні банківських документів визначається законність та обґрунтованість операцій і правильність віднесення затрат на відповідні рахунки.

На практиці мають місце випадки порушень, коли для укриття зловживань окремими бухгалтерами разом з касирами проводилася заміна виписок банку іншими або виправлення відповідних сум.

В таких випадках важливо провести зустрічну перевірку документів і порівняти між собою взаємопов'язані господарські операції, відображенні на рахунках обліку і виписках банку. При цьому вивчають порядкову нумерацію виписок банка і правильність перенесення підсумків та їх залишків в облікові регістри.

Метою аудиту операцій з грошовими коштами підприємства ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів на підприємстві ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат», повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

Метою аудиторської перевірки грошових коштів підприємства ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» є встановлення: правильності відкриття поточних рахунків; своєчасності, законності, достовірності та доцільності відображення на рахунках банку здійснених операцій із надходження і списання коштів; обґрунтованості отримання кредитів та позик, цільового їх використання, своєчасності погашення; дотримання стану платіжно-розрахункової дисципліни щодо укладених договорів тощо.

Під час проведення аудиту грошових коштів на поточному рахунку на підприємстві ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» звертається увага на можливі випадки відкриття рахунку в банку тільки за наявності документа, що засвідчує їх реєстрацію як платежів соціальних внесків, та інших рахунків, включаючи валютні, позикові, депозитні, - у разі пред'явлення документа про повідомлення органів Фонду соціального страхування від нещасних випадків про намір відкрити відповідні рахунки, а також довідки про внесення підприємства до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України, Причому копії цих документів мають бути засвідчені нотаріально або органом, що їх видав, фізичній особі - довідку про ідентифікаційний номер.

Після завершення аудиту грошових коштів та розрахунків підприємства ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» аудитор складає аудиторський звіт, де було висвітлено думку про результати проведеного аудиту грошових коштів та розрахунків на підприємстві ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат».

Список використаних джерел

1. Закон України “Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні” №966-XIV від 16.07.99р. зі змінами та доповненнями.

2. Закон України «Про аудиторську діяльність» №3125-XII від 22.04.1993р.

3. Положення про ведення касових операцій у національній валюті. Затверджена Постановою Правління НБУ НБУ от 15.12.04р.

4. Національне Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1”Загальні вимоги до фінансової звітності”, із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів № 627 від 27.06.2013

5. Інструкція про організацію роботи по готівковому обігу установами банків України, затверджена постановою Правління Національного Банку України від 19.02.2001 року №69

6. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу , зобов'язань і господарських операцій підприємств і організації. Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зі змінами і доповненнями

7. Інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті України. Затверджена Постановою Правління Національного банку України від 21.01.04р. №22

8. Інструкція про порядок відкриття і використання рахунків в національній та іноземній валюті України. Затверджена Постановою Правління НБУ від 12.11.03р. №492

9. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно - матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року №69

10. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій» від 15.02.1996 р. №51

11. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки» від 12.06.1995 р. №436/95 із змінами і доповненнями

12. Закон України «Про застосування електронно-контрольних касових апаратів і товарно - касових книг при розрахунках із споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 01.06.2000 р. №1776

13. Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту»

14. МСА 230 « Аудиторська документація»

15. МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності»

16. МСА 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності»

17. МСА 800 «Особливості міркування - аудити фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальних основ спеціального призначення»

18. МСА 805 «Особливі міркування - аудити окремих фінансових звітів та певних елементів, рахунків або статей фінансового звіту»

19. Билуха Н.Т. Аудит: Учебник - К.: Знання, 2009. -769 с.

20. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 1999. - 192с.

21. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Знання, 2001. - 402с.

22. Жила В.Г. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. - К.: МАУП, 1998. - 96 с.

23. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - К.: Ваклер, 1997. - 976 с.

24. Зубілевич С.Я., Голов С.Ф. Основи аудиту. - К.: Ділова Україна, 1996. - 379с.

25. Колъга В.Д., Парпалига М.Д. Аудит в Україні. - К.: Літера, 2008. - 378с.

26. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 1998. - 576с.

27. Сочинская Г.В., Сопко В.В. Аудиторская деятельность. Роль и место аудита в системе контроля. - К., 1993.

28. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.

29. Усач Б. Ф., Душко 3. О., Колос М. М. Організація і методика аудиту: Підручник. -- К.: Знання, 2006. -- 295 с..

30. Шарманська В.М. Первинна документація і регістри бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. - К.: Знання, КОО, 2002 - 200с.

31. Аудит адміністративної дяльності: Теорія та практика: Пер. з англ.. - К.: Основи, 2006. -190 с.

32. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред.В. И. Подольского.-2-е изд.,перераб.и доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 655 с.

33. Основи Аудиту: Навч. пос. / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча. - К.; Львів: «Каравела» , «Новий Світ - 2000», 2007. - 504 с.

34.Дубенко Н.В. Бухгалтерський облік і контроль грошових коштів та розрахунків на державних підприємствах Міністерства аграрної політики України: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.06.04 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудиті" / Н.В. Дубенко. - К., 2006. - 19 с.

35. Дерій М. Дефініції "грошові кошти" і "грошові потоки": відмінності та взаємозв'язок / М .Дерій // Економічний аналіз. - 2010. - Випуск 6. - С. 60-64.

Размещено на Allbest.ru

...