Складання програми аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методологія складання програми аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань

1. Методологія складання програми аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань

В даній роботі, опираючись на теоретичні розробки, узагальнення та аналіз теоретичного та практичного матеріалу, запропоновано розроблену автором програму проведення аудиту кредиторської заборгованості та зобов'язань на підприємстві. Програма складається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корективи.

У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. До аудиторської програми включається також перелік об'єктів аудиту за його напрямками, а також час, що його необхідно витратити на кожний напрямок аудиту або аудиторську процедуру. У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур. Програма координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, відзначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі.

Програма аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань базується на твердженнях (якісних аспектах) подання фінансової звітності:

1) існування та виникнення;

2) повнота;

3) права і обов'язки;

4) оцінка та вимірювання;

5) подання та розкриття інформації.

Метою аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань є отримання достатніх доказів впевненості підтвердження автентичності зобов'язань підприємства, достовірності відображення та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності та оцінка здатності підприємства оперувати кредитно-розрахунковими операціями для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємств, що відображається наступними аспектами :

А. Кредиторська заборгованість існує, є автентичні зобов'язання підприємства на певну дату (якісні аспекти 1,3 і 4).

Б. Операції, що пов'язані з рухом кредиторської заборгованості, є законними, своєчасними, правильно документально оформленими та оцінені згідно з вимогами П(С)БО (якісні аспекти 2, 4).

В. Кредиторська заборгованість є повним поданням дозволених довгострокових, короткострокових та поточних зобов'язань підприємства на певну дату (якісні аспекти 1, 3).

Г. Кредиторська заборгованість відповідним чином класифікована, розкрита інформація про кредиторську заборгованість зв'язаних сторін, кредиторську заборгованість із встановленими строками погашення та про активи, що дані в заставу в якості забезпечення по сальдо кредиторської заборгованості (якісні аспекти 1, 2, 3, 4 і 5).

Д. Накопичені та інші зобов'язання є повним поданням неоплачених витрат, по яких у звітному періоді була одержана економічна вигода, і ці залишки послідовно розраховані, класифіковані та описані (якісні аспекти 1, 2, 3, 4 і 5).

Ж. Оцінка кредиторської заборгованості, відсотки, зміни вартості, прибутки або збитки обліковані та подані у бухгалтерській звітності згідно з П(С)БО (якісні аспекти 2, 3 і 4 ).

З. Ефективно використовується кредитна політика для забезпечення подальшої безперервної діяльності (якісні аспекти 2 і 4).

При проведенні первісного аудиту необхідні додаткові загальні процедури, які будуть різними в залежності від того, наскільки буде довірятись даним перевірки попереднього аудитора. Якщо аудит попередника є надійним, то:

По кредиторській заборгованості необхідно детально вивчити робочі документи попередника по відношенню класифікації кредиторської заборгованості за строками оплати, проаналізувати по робочих документах попередника перелік кредиторської заборгованості то торгових рахунках та порівняти його із переліком на кінець поточного періоду. Розглянути, чи достатньо процедур попередника для підтвердження існування, повноти та оцінки кредиторської заборгованості.

Уважно вивчити облік придбань та грошових виплат за перші кілька місяців поточного періоду та на основі супровідної документації визначити, чи є суттєві суми невідображеними зобов'язаннями попереднього періоду.

По накопичених та інших зобов'язаннях визначити, чи перевірив попередник існування суттєвих накопичень шляхом перерахунку або вивчення послідуючих платежів. Порівнюючи характер та суму накопичених витрат попереднього періоду із накопиченими витратами поточного періоду, розглянути суттєвість сум та визначити, чи є статті, що включені тільки в один період. Проаналізувати робочі документи попередника на предмет обґрунтованості висновків по відношенню до сальдо. Порівняти метод визначення сальдо в попередньому та поточному періоді. Перевірити вибірково суттєві грошові та негрошові зобов'язання і в подальшому використати дану інформацію в проведенні аудиторських процедур поточного періоду.

Якщо попередній аудит вважається ненадійним, то в такому разі необхідно виконати додаткові аудиторські процедури:

Після визначення ступеня довіри попередньому аудиту та визначенню робіт, що передують виконанню основних процедур аудиту, пропонується виконати наступну типову програму аудиторських процедур (табл. 9.2).

2. Рекомендації до процедур аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань

аудит кредиторська заборгованість перевірка

Наведені практичні рекомендації щодо реалізації програми аудиту полегшать та спростять проведення аудиторської перевірки операцій з кредиторською заборгованістю та зобов'язаннями.

Практичні рекомендації:

Підготувати перелік одержаних кредитів та зобов'язань, кваліфікувавши їх за ознаками:

Банківські кредити;

Товарні кредити;

Кредити з особливими умовами оплати;

Продовжені кредити;

Прострочені кредити;

Перекласифіковані кредити;

Реструтуризовані зобов'язання;

Фінансові зобов'язання;

Непередбачені зобов'язання.

Враховуючи особливості конкретного підприємства, кваліфікаційні ознаки можуть бути розширені або згорнуті.

Згрупувати :

кредиторську заборгованість за строками оплати;

кредиторів із великим сальдо та одного кредитора з багато чисельним малим сальдо, яке в сумі є значним;

рахунки із незвичайними характеристиками, що можуть включати суттєві прострочені залишки, незвичайні імена постачальників, змінені рахунки тощо;

рахунки із від'ємним сальдо;

рахунки пов'язаних сторін.

Перевірити залишки сум на відповідних рахунках.

Практичні рекомендації:

Уважно вивчити рахунки заборгованості в переліку та порівняти їх із залишками минулого періоду. Вивчити незвичайні відхилення, які можуть вказувати на невідображені накопичення зобов'язань.

Встановити достовірність, законність та реальність заборгованості постачальникам та за розрахунками на кожному субрахунку рахунків 60; 68.

Перевірити перелік на предмет помилки в точності розрахунків.

Відслідкувати інформацію про прийом товарів, одержану під час огляду запасів, по бухгалтерській звітності та відмітити, чи відображене зобов'язання по товарах у відповідному звітному періоді.

Перевірити правильність відображення кредиторської заборгованості у балансі: чи не відноситься до складу довгострокової кредиторської заборгованості кредиторська заборгованість, що виникає в ході нормального операційного циклу, або заборгованість, термін погашення якої менше 12 місяців з дати балансу.

Визначити рахунки нарахувань зобов'язань, проаналізувати діючі на підприємстві методи нарахувань та перевірити обґрунтованість нарахувань шляхом перерахунку суми, прогнозу суми або вивчення послідуючих платежів.

Перевірити класифікацію за строками оплати по всій сукупності рахунків зобов'язань.

Визначити строк визнання заборгованості по рахунках зобов'язань, встановити осіб, що винні в пропущенні строків позовної давності.

Практичні рекомендації:

Детально ознайомитись із бізнесом клієнта відносно кредитів підприємства, розглянути залучення кредитів підприємством в минулому, провести аналіз класифікованих кредитів (довгострокові, короткострокові, перекласифіковані).

Провести тестування на предмет оцінки внутрішнього контролю за операціями одержання кредитів: підготовка договорів, одержання кредитів, розрахунки оцінки повернень та відсотків за кредит тощо.

Встановити, чи є в наявності всі договори на надання кредиту, на поставку продукції або надання послуг, чи зареєстровані ці договори в журналі реєстрації договорів, чи є гарантійні листи.

Проаналізувати діючу на підприємстві систему дозволів та підписів, що використовується для одержання кредитів, висловити думку, чи є оптимальною ця система.

Практичні рекомендації:

Перевірити правильність оцінки шляхом вивчення супровідної документації, такої як договори, рахунки фактури покупців, контракти на покупку, акти прийому.

Перевірити вартість кредитів до оплати з «плаваючою» ставкою. Якщо процентна ставка по боргу значно вище або нижче поточних ринкових ставок, теперішня вартість може бути оцінена на основі приведених майбутніх потоків грошових коштів по поточній процентній ставці.

Перевірити, чи існує частинна втрата вартості. Повинні бути знайдені докази, що підтверджують або відкидають висновки керівництва, що існує частинна втрата вартості, відмінна від часової.

Перевірити, чи потрібні розрахунки дисконтування кредитних операцій. Підтвердити доцільність та доречність даних намірів.

Якщо визначення теперішньої вартості основане на роботі спеціаліста із сторони (оцінювача), необхідно виконати процедури, що відносяться до роботи спеціаліста.

Порівняти сальдо боргу за кредитами на рахунках, що подані у звітності, та одержаних підтвердженнях.

Проаналізувати, чи достатнім чином розкриті суттєві допущення та методи оцінки.

Практичні рекомендації:

По кредитах із суттєвими сумами перевірити обґрунтованість виплаченого процента та всіх заплачених раніше або накопичених процентів до виплати. Перевірити правильність їх класифікації та оцінити проценти на сальдо.

Співставити доходи та витрати від одержаних кредитів.

Практичні рекомендації:

На підставі регістрів обліку перевірити повноту і своєчасність оплати рахунків, порівняти відмітки про оплату рахунків зобов'язань з виписками банку.

Звірити кожний запис аналітичного рахунка з документами, а також із записами в Головній книзі по відповідних рахунках (при високому ступені довіри до внутрішнього контролю визначити об'єм вибірки для даної перевірки).

Перевірити правильність підрахунків за дебетом і кредитом облікового регістру за відповідними видами розрахунків і виведення залишку на перше число наступного місяця. Підсумки оборотів та виведені залишки з кожного виду рахунків звірити з підсумками регістрів аналітичного і синтетичного обліку та сальдо головної книги.

Опитати керівництво, чи включені в перелік безпроцентні зобов'язання з встановленими строками погашення. Якщо включені, необхідно розглянути можливість зміни класифікації таких зобов'язань.

Перевірити, чи правильно визнана активом кредиторська заборгованість, чи існує ймовірність одержання економічних вигод від кредиторської заборгованості у майбутньому.

Визначити, чи повинні зобов'язання бути дисконтованими.

Провести пошук необлікованих зобов'язань на дату складання звітності або незадовго до цієї дати.

Визначити, чи повинен відображатися накопичений збиток за зобов'язаннями, що зв'язані із порушенням екологічного та податкового законодавства.

Перевірити правильність розкриття інформації про кредиторську заборгованість у примітках до фінансової звітності.

Практичні рекомендації:

Провести вибірку зобов'язань, які аудитор вважає необхідним підтвердити.

Перевірити рахунки, відібрані для підтвердження з власником/керівником. Якщо клієнт проти підтвердження по якомусь із кредиторів, визначити, наскільки це обмеження буде впливати на мету аудиту по кредиторській заборгованості.

Підготувати листи для кредиторів для підтвердження сум кредиторської заборгованості за погодженням клієнта та вказати зворотну адресу аудиторської фірми, проконтролювати відправку листів (по можливості листи запити повинен готувати персонал клієнта).

Надіслати другий запит приблизно через 10 днів після відправлення першого запиту, якщо не одержано відповіді на перший запит. Найти причину, через яку запити на підтвердження не знаходять одержувачів.

Запросити додаткову інформацію: договори, контрактні умови, гарантії та ін.

Практичні рекомендації:

Визначити об'єм вибірки (в багатьох випадках вибірка може бути не потрібною).

При використанні вибірки краще одержати підтвердження рахунків фактур замість сальдо рахунків.

Практичні рекомендації:

Вивчити архіви необроблених рахунків фактур постачальників, податкових звітів тощо та визначити, що практично являє собою дана заборгованість співробітникам чи сторонній організації.

* Одержати, по можливості, письмове підтвердження на суттєві суми.

Практичні рекомендації:

Рекомендується, щоб первісну звірку відповідей на листи запити на підтвердження проводив персонал клієнта. Попросити клієнта надавати супровідну документацію, наприклад, рахунки фактури, документи на оприбуткування, підтвердження розрахунків зобов'язань тощо для полегшення подальшого аналізу аудитором;

При одержанні відповідей на листи запити з нетрадиційними підписами, наприклад факсиміле, необхідно впевнитись в правдивості джерела і змісту відповіді на запит по телефону і документально оформити це в робочих документах або запросити респондента відправити оригінал підтвердження безпосередньо аудитору;

При виконанні альтернативних процедур для постачальників, що не відповідають, можна використати наступний підхід:

спочатку перевірити квитанції про оплату грошових коштів;

перевірити рахунки фактури та відповідні документи на оприбуткування;

можна класифікувати всю непідтверджену інформацію як перекручення інформації.

По групах, підтвердження по яких одержано, просумувати результати та вказати, скільки всього рахунків та залишків підтверджено без відхилень, скільки є відсутніх відповідей, по яких проводились альтернативні процедури, а також підтверджень та відсутніх відповідей, які відмічаються як перекручення інформації.

По кредиторській заборгованості, по якій проводилась вибірка, необхідно оцінити результати вибірки та зробити висновки про достовірність чи перекручення інформації.

На основі результатів процедур підтвердження визначити, чи необхідні додаткові підтвердження по неперевірених сальдо зобов'язань.

Практичні рекомендації:

Уважно вивчити в переліку кредиторську заборгованість зв'язаних сторін. Перевірити, чи правильно проводилось ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг) при використанні націнок (знижок), чи немає навмисних розрахунків вище справедливих цін продукції, що купується при бартерних угодах, взаємозаліках, розрахунках з використанням чеків, акредитивів, векселів. Перевірити, чи є відповідне розкриття інформації для фінансової звітності.

По можливості перевірити кожний суттєвий прострочений рахунок, переглянути кореспонденцію із зв'язаними особами, виявити потенційно можливі сумнівні зобов'язання на рахунках.

Перерахувати загальну суму та визначити, чи співпадає ця сума із даними Головної книги та балансу.

Проаналізувати кредиторську заборгованість зв'язаних сторін на предмет проблемних рахунків або великих сум. Визначити мету таких виплат, як вони повинні відображатися: як дивіденди, як зарплата, як розрахунки за товар, послуги тощо.

По значних сумах провести тестування із самими співробітниками клієнта, пов'язаними особами та співставити їх відповіді та результати. Визначити чи були такі розрахунки дозволені відповідними посадовими особами та чи відповідають вони статуту підприємства.

Визначити характер всіх рахунків кредиторів такого роду, що були списані в ході аудиту, але потім відновлені в Головній книзі.

Розрахувати ймовірність виникнення проблем по рахунках, що на даний момент класифіковані як поточні.

Для суттєвих прострочених сальдо можливо є необхідність оцінити кредитоспроможність підприємства та вартість застави, що можна взяти для забезпечення виплат по кредиторській заборгованості.

Практичні рекомендації:

Якщо подібна кредиторська заборгованість існує та розкрита в примітках, коротко відзначити про це в службовій записці або вказати робочі документи, де ця інформація розкривається та підсумовується.

Для суттєвих прострочених сальдо по зобов'язаннях перед податковими органами або органами, що перевіряють трудове, екологічне, санітарне законодавство, можливо, є необхідність оцінити кредитоспроможність підприємства та вартість застави, що можна взяти для забезпечення виплат по кредиторській заборгованості.

За необхідності провести тестування зобов'язань, а також використати інформацію юрисконсульта підприємства.

Практичні рекомендації:

Перевірити розумність витрат по виплатах процентів та нарахованих процентів до оплати за рік.

Встановити, чи виконує підприємство умови договорів.

Вивчити орендні угоди та визначити, чи необхідно було капіталізувати яку-небудь оренду. Узагальнити в робочих документах розкриття інформації як про фінансову, так і про операційну оренду.

Визначити поточну частку довгострокової заборгованості. Узагальнити в робочих документах розкриття інформації про строки кредиторської заборгованості, процентних ставках та строках погашення.

Практичні рекомендації:

Вивчити журнал грошових виплат на предмет виплат, що здійснювалися після дати складання балансового звіту, проаналізувати супровідні документи по відношенню до суттєвих виплат та визначити, чи були одержані товари або послуги по оплачених зобов'язаннях по закінченню звітного періоду чи до закінчення звітного періоду, встановити адекватність віднесення до певного періоду.

Перевірити обставини, які викликають необхідність перевірки зобов'язань при зміні звітних періодів:

чи спостерігається значне збільшення кількості покупок та розрахунків на протязі останнього місяця, коли проводиться аудит, або в перший місяць нового періоду;

чи відмічається високий ризик відносно внутрішнього контролю на предмет перекручення інформації по відношенню до розрахунків при зміні звітних періодів.

Перевірити регістри обліку зобов'язань за один місяць до закінчення звітного періоду і за один місяць після закінчення звітного періоду, дослідити всі незвичайні проводки.

Проаналізувати умови надання кредитної лінії та перевірити розумність витрат по виплатах відсотків.

Відслідкувати документи по оприбуткуванню за ряд періодів в кінці року та після його закінчення, перевірити, чи виконані проводки у відповідному періоді.

Практичні рекомендації:

Ознайомитись із діючими на підприємстві програмами розвитку та інвестиційної політики. Визначити питому вагу кредитів, що одержані та мають прострочені борги та штрафи. Визначити долю витрат по одержаних кредитах. Порівняти доходи та витрати по кредитних операціях.

Оцінити ризик одержання кредиту. Оцінити ефективність впливу кредитних операцій на капітал підприємства.

Практичні рекомендації:

Відслідкувати одержані кредити. Проаналізувати ці операції та висловити думку про їх доцільність.

Перевірити розрахунки процентів по кредитах. Висловити думку.

Практичні рекомендації:

Якщо на підприємстві велика кількість співробітників, необхідно визначити, чи потрібно створювати на підприємстві фонд забезпечення майбутніх виплат на тарифні відпустки, відпустки через хворобу тощо.

Вивчити трудові відносини для оцінки аудитором політики підприємства відносно відпусток.

Перевірити накопичення в фонд забезпечення майбутніх виплат на відпустки та висловити думку відносно того, чи є розумними такі розміри.

Практичні рекомендації:

Якщо на підприємстві є план виплат робітникам, перевірити накопичення: чи відповідає воно вимогам плану. Також перевірити дозвіл власників на цей план по протоколах підприємства.

Підтвердити виплати таких накопичень за попередній період, щоб з'ясувати, чи були вони виплачені до подання податкових декларацій за минулий період.

Узагальнити в робочих документах інформацію, що розкривається в програмах внесків (наприклад, участь у прибутках).

Практичні рекомендації:

Якщо підприємство надає виплати після закінчення строку трудового договору (наприклад, збереження заробітку, додаткової допомоги по безробіттю, по інвалідності, навчання за місцем роботи, допомоги у зв'язку з хворобою тощо) великій кількості співробітників, визначити, чи необхідно створювати накопичення в певному фонді.

Визначити, чи розумно визначене дане накопичення та чи необхідним чином воно дозволене та підготовлене.

Якщо підприємство надає робітникам допомогу після виходу на пенсію, визначити, чи необхідно створювати таке накопичення у вигляді відповідного фонду.

Практичні рекомендації:

Одержати інформацію про справедливу вартість фінансових інструментів для розкриття в фінансовій звітності.

Оцінити доречність визначення справедливої вартості певного фінансового інструмента.

Якщо визначення справедливої вартості основане на роботі спеціаліста із сторони (оцінювача), необхідно виконати процедури, що відносяться до роботи спеціаліста.

Практичні рекомендації:

Вивчити склад та розрахунок відстрочених кредитів, щоб визначити, чи правильно складено баланс.

Визначити, чи є послідовною та розумною така політика.

Практичні рекомендації:

Перевірити докази володіння: векселі, закладні, закладні сертифікати тощо.

В залежності від застави оцінити доцільність оцінки її по справедливій вартості, використовуючи курси цінних паперів, розцінки товарів, експертизу, звіти експертів та іншу інформацію.

Якщо є передана кредиторська заборгованість третій стороні, визначити, чи облік передачі відповідає правовим нормам.

Практичні рекомендації:

Докази повноти можна одержати шляхом тестування, опитування, спостереження, аналітичних процедур, перевірки операцій, письмових репрезентацій керівництва.

Дати документальне підтвердження у вигляді службової записки, звіту, аналітичних прогнозних розрахунків.

Запропонована програма аудиту дозволяє охопити всі операції підприємства з кредиторською заборгованістю, в якій відображені основні процедури, необхідні для вирішення основних завдань аудиторської перевірки. Дана типова програма аудиту кредиторської заборгованості може бути використана аудитором при перевірці будь-якого підприємства. Виявлені аудитором за допомогою розроблених програм порушення заносяться до робочих документів, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах.

Размещено на Allbest.ru

...