Аудита учета готовой продукции и ее реализации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретико-методические аспекты аудита учета готовой продукции и ее реализации

1.1 Сущность аудита учета готовой продукции, цель проверки и источники информации

1.2 Методика проведения аудита готовой продукции

1.3 Нормативное регулирование аудита учета готовой продукции и ее реализации

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Комета»

2.1 Организация аналитической работы в ООО «Комета»

2.2 Анализ динамики и учет выпуска и продаж готовой продукции ООО «Комета»

2.3 Пути увеличения выпуска и реализации готовой продукции ООО «Комета»

Глава 3. Аудит учета готовой продукции и ее реализации ООО «Комета»

3.1 Планирование аудита готовой продукции ООО «Комета»

3.2 Методика проведения аудита ООО «Комета»

3.3 Выводы проведения аудита готовой продукции ООО «Комета»

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время в системе рыночных отношений процесс учета, поступления и реализации готовой продукции является очень актуальным вопросом. Каждый субъект хозяйствования производит и реализует готовую продукцию с максимальной выгодой и наименьшими издержками, для того, чтобы получить небольшой финансовый результат своей деятельности.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, осуществляемый компетентным независимым лицом (организацией). Он направлен на снижение информационного, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Его цель - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложения, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности.

Основными задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

установление полноты оприходования готовой продукции;

подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Предметом данной работы является изучение и анализ литературы и нормативных актов по проведению аудита учета готовой продукции и ее реализации, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Задачи данной курсовой работы являются - рассмотрение стадии планирования аудита, этапы аудиторской проверки. Также рассмотрены нормативные акты, используемые при аудите реализации продукции, расчетов с покупателями и заказчиками, даны понятия аудита, системы бухгалтерского учета, и другие понятия используемые при проведении аудита.

Глава 1. Теоретико-методические аспекты аудита учета готовой продукции и ее реализации

аудит бухгалтерский учет

1.1 Сущность аудита учета готовой продукции, цель проверки и источники информации

Аудит (аудиторская деятельность) - это лицензируемая предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предприятий.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующие на этих выводах обоснованные решения.

Основной вид аудиторской деятельности - это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения.

С позиции основной аудиторской услуги - проведения проверки финансовой отчетности - выделяют обязательный и инициативный аудит.

Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат экономические субъекты, круг которых очерчен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта, и поэтому его цели могут быть более разнообразными, увязанными с сопутствующими аудиторскими услугами и стадиями развития аудита.

Аудиторская деятельность является независимой и осуществляется независимыми аудиторами. Однако общие требования, порядок проведения аудита, контроль за качеством аудиторских проверок регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

При проверке организации учета движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. В ходе проверки организации складского учета готовой продукции аудитору следует установить: порядок документального оформления поступления на склад готовой продукции; обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учета; соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации.

Для проверки выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных актов. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

При проверки учета выписка готовой продукции аудитор должен установить:

Вариант оценки готовой продукции - по фактич. или нормативной (плановой) себестоимости

Обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции - применение варианта оценки по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки готовой продукции по фактической себестоимости - при единичном и мелкосерийным производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры

Вариант учета готовой продукции при оценки ее по нормативной себестоимости - с применением или без сч. 40 «Выпуск готовой продукции».

Организацию аналитического учеты готовой продукции - правильность бухгалтерских записей по сч.20 «Основное производство», 40 «Выпуск готовой продукции», 43 «Готовая продукция».

При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций.

Аудитору следует проверить ведение бухучета выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности по методу начисления, определить обоснованность признания выручки в бухучете. Если учетной политикой предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения. Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, расходу на рекламу. Аудитор путем сверки данных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверяет правильность их распределения между видами реализованной продукции.

Целью проверки готовой продукции и товаров является установление полноты оприходования готовой продукции и товаров, правильности исчисления выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции и товаров.

Основными источниками информации при проверке готовой продукции и товаров служат:

Бухгалтерская отчетность - «Бухгалтерский баланс»;

Учетные регистры - главная книга, журналы - ордера, ведомости, машинограммы по сч.20 «Основное производство», 40 «Выпуск готовой продукции», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи»;

Первичные документы по учету готовой продукции - счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчетного счета банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования - накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учета готовой продукции, инвентаризационные описи;

Первичные документы по учету товаров - акт о приемке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно-стоимостного учета, товарный отчет, отчет о таре, счета-фактуры, книга продаж;

Юридические документы - договора о полной материальной ответственности, договоры поставки.

1.2 Методика проведения аудита готовой продукции

Как известно, аудиторские организации сами определяют методику проведения аудиторской проверки. Нет стандартов и законодательств, связанных с четким определением этапов проверки. Некоторые компании могут выделять пять этапов, некоторые - пятнадцать.

Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап:

Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

- установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанные в бухгалтерском балансе;

- установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме в отчете о финансовых результатах;

- провести аналитические процедуры.

Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации. Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция".

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:

- ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап:

На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция относится в дебет счета 43 "Готовая продукция" по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") в зависимости от применяемой в организации методики.

Если счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

1.3 Нормативное регулирование аудита учета готовой продукции и ее реализации

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. 04.11.2014). Данный закон в части продажи готовой продукции регламентирует основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерскую документацию и регистрацию.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. (в ред. от 26.03.2007), регламентирует требования к ведению бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией готовой продукции. Данное положение определяет правила документирования хозяйственных операций по реализации продукции. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документам, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в части продажи готовой продукции.

Данное положение определяет правила оценки готовой продукции, инвентаризации готовой продукции, а также, определяет правила оценки статей бухгалтерской отчетности в части готовой продукции.

3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05. План счетов определяет порядок отражения хозяйственных операций, связанных с готовой продукцией, на счетах бухгалтерского учета.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденный Приказом Минфина от 26 марта 2007 г. N 26н, регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, в том числе готовой продукции. Включает в себя оценку готовой продукции, отпуск материально-производственных запасов, раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г) устанавливают порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее результатов, в частности, правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н (в ред. от 26.03.2007). В разделе 4 "Учет готовой продукции" данных методических указаний представлена информация о правилах бухгалтерского учета и отгрузки(отпуска) готовой продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Источниками информации для проверки служат следующие документы:

1) Первичные документы по учету готовой продукции: приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; карточка складского учета готовой продукции.

2) Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); счет-фактура; товарно-транспортная накладная; Договор;

3) Регистры синтетического и аналитического учета: ведомость выпуска готовой продукции; ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

4) Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет) и которая должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1).

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Комета»

2.1 Организация аналитической работы в ООО «Комета»

ООО «Комета» работает на рынке осветительного оборудования - производство промышленных и офисных светильников современного образца. Фирма специализируется на производстве светильников с люминесцентными лампами и точечных с лампами накаливания. Фирма занимается также ремонтом светильников.

До июня 2003 года был осуществлен ремонт цеха и комплектация необходимым оборудованием. В июле 2003 года была выпущена первая продукция. Для обеспечения энергонезависимости предприятия были проведены работы по монтажу новой кабельной линии и собственной электроподстанции. Проведены работы по оборудованию участка упаковочных материалов, что обеспечило независимость предприятия от перебоев с поставкой тары и позволило расширить количество типоразмеров упаковочной тары и снизить конечную себестоимость продукции.

Сбыт продукции в основном осуществляется через московского стратегического партнера во все регионы России, а также в страны СНГ (Украина, Белоруссия, Молдова, Казахстан, Узбекистан, Киргизия) и дальнее зарубежье (Латвия, Словакия и Голландия).

Так как в России существуют несколько конкурентов, выпускающих подобную продукцию, и ведутся перманентные ценовые войны, то фирма для успешной работы на рынке ставит важнейшими своими задачами снижение издержек, повышение качества и общий рост эффективности всего производственного процесса. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в иностранной валюте, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индивидуализации.

В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских средств, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений. Оценка динамики финансовых результатов ООО «Комета» за 2011 - 2013 г.г. представлены в табл. № 1. Из данных таблицы видно следующее. Выручка от продажи продукции на ООО «Комета» увеличилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 12,4%. Себестоимость проданной продукции так же увеличилась в 2013 году на 15,1 по сравнению с 2011 годом.

Таблица 1. Оценка динамики финансовых результатов, тыс. руб.

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
				2013 год к 2011 году	2013 год к 2012 году	2013 к 2011	2013 к 2012
Выручка от продаж,	237825	253132	267296	29471	14164	112,4	105,6
Себестоимость проданной продукции,	139598	154675	161251	21653	6576	115,1	104,25
Валовая прибыль (валовой убыток)	98227	98457	106045	7818	7588	107,96	107,70
Коммерческие расходы	32380	32742	35230	2850	2488	108,8	107,59
Прибыль от продаж	84295	98457	59295	-25000	-39162	70,34	60,22
Прочие расходы	4764	5345	6287	1523	942	131,96	117,62
Прибыль (убыток) до налогообложения	58097	53042	55617	-2480	2575	95,73	104,85
Отложенные налоговые активы	28560	29052	30650	2090	1598	107,31	105,5
Чистая прибыль	58433	49177	39200	-19233	-9977	67,08	79,71

2.2 Анализ динамики и учет выпуска и продаж готовой продукции ООО «Комета»

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл.2).

Таблица 2. Динамика выпуска и продаж готовой продукции ООО «Комета»

Годы	Объем выпуска продукции, тыс. руб.	Темпы роста, %	Объем продажи, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2011	85000	100	100	83000	100	100
2012	88000	103,5	103,5	85000	102,4	102,4
2013	95000	111,7	108	97000	116,8	114,1

Из таблицы видно, что за период 2011-2013 гг. объем выпуска ООО «Комета» вырос на 11,7 %, а объем реализации продукции увеличился на 16,8%. То, что за 2013 год темп выпуска продукции ниже темпа продаж, говорит о том, что нереализованная продукция на складах предприятия и неоплаченная покупателями в 2012 году реализована в 2013 году полностью. Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и продажи продукции можно рассчитать по среднегеометрической: ООО «Комета» за период с 2011 по 2013 гг.

(3.1)

Тпр = Тр - 100%;

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска продукции в соответствии с данной формулой будет равен:

Тпр = 105,72 - 100 = 5,72 %

Среднегодовой темп роста (прироста) продажи продукции составит:

Тпр = 108,09 - 100 = 8,09 %

Также следует рассмотреть изменение отдельных видов продукции по годам (табл. 3).

Таблица 3. Объем продаж ООО «Комета» по видам продукции за 2011-2013 гг.

Изделие	Продано в 2011 г, тыс. руб.	Продано в 2012 г., тыс. руб.	Продано в 2013 г, тыс. руб.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Модели для подвесного потолка	45000	54,2	43000	50,6	47000	48,4
Накладные светильники	21000	25,3	28000	32,9	32000	32,9
Точечные светильники	17 000	20,5	14 000	16,5	18 000	18,7
Итого:	83 000	100	85 000	100	97 000	100

Очевидно, что общий объем продаж выпускаемой продукции в денежном выражении в 2011 году составлял 83000 тыс. рублей, в 2012 году - 85000тыс. рублей, 2013 году - 97000 тыс. рублей, т.е. объем выпуска продукции имеет тенденцию к увеличению. Увеличение объема выпуска сказалось и на структуре выпускаемой продукции. Наибольший удельный вес в 2011 году в общем объеме производства занимали модели светильников для подвесного потолка (54,2%), в 2012-2013 гг. их удельный вес уменьшился и на 2013 год составлял 48,4%. В то же время увеличился удельный вес моделей накладных светильников в общем объеме продукции. Если в 2011 году он составлял 25,3%, то в 2013 году - 32,9 %. Далее можно проанализировать и дать оценку выполнению плана по выпуску и продаже продукции ООО «Комета» за отчетный 2005 год (табл. 4).

Таблица 4. Анализ выполнения плана по выпуску и продаже продукции ООО «Комета»

Изделие	Объем выпуска продукции, тыс. руб.	продажа продукции, тыс. руб.
	План	Факт	+, -	% к плану	план	факт	+, -	% к плану
Модели для подвесного потолка	40000	44000	+ 4000	+ 10	39500	47000	+ 7500	+ 18,9
Накладные светильники	30500	32500	+ 2000	+ 6,5	30500	32000	+ 1500	+ 6,5
Точечные светильники	19000	18500	- 5000	- 2,63	19000	18000	- 1000	- 5,2
Итого:	89500	95000	+ 5500	+ 13,9	89000	97000	+ 8000	+20,2

Из данной таблицы видно, что фактический выпуск светильников в отчетном 2013 году по сравнению с планом увеличился на 5500 тыс. рублей, это составило 13,9 %, а продажи на 8000 тыс. рублей, 20,2 %. Если анализировать по видам моделей светильников, то фактический выпуск моделей светильников для подвесного потолка в отчетном году по сравнению с планом увеличился на 4000 тыс. руб. (что составило 10%), а реализация на 7500 тыс. руб. (18,9%); накладных светильников - выпуск - на 2000 тыс. руб. (6,5%), продажа - также на 1500 тыс. руб. (6,5%); выпуск точечных светильников по сравнению с планом уменьшился на 5000 тыс. руб. (2,6%), продажа также уменьшилась - на 1000 тыс. руб. (5,2%).

Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии - в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция". Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции. Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств. Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере № 10. Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Комета» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Пример отражения выпуска продукции на ООО «Комета» приведен в таблице 5.

Таблица 5. Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»
Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	23 «Вспомогательные производства»
Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости	43 «Готовая продукция»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Отражена плановая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (красное сторно)
Отражено превышение фактической себестоимости работ, выполненных ремонтно-механическим цехом, над плановой	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".

Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи». Выручка от продажи ООО «Комета» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки. Пример бухгалтерских записей по отражению выручки от продаж представлены в табл.6

Таблица 6. Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи светильников	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 «Выручка»
Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»
Списаны общехозяйственные расходы	90-2 «Себестоимость продаж»	26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны расходы на продажу продукции	90-2 «Себестоимость продаж»	44 «Расходы на продажу»
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции» (красное сторно)
Начислен НДС по проданным светильникам	90-2 «Себестоимость продаж»	68 «Расчеты по налогам и сборам»

Порядок учета готовой продукции ООО «Комета» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации. Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства.

2.3 Пути увеличения выпуска и реализации готовой продукции ООО «Комета»

Одним из наиболее простых способов увеличения прибыльности готовой продукции является увеличение объемов производства продукции. Однако, для того, чтобы воспользоваться данным резервом предприятию необходимо будет либо расширять производственные мощности, либо повышать выпуск наиболее рентабельной продукции (то есть определить те виды продукции, которые приносят наибольший доход при наименьших затратах).

Все остальные резервы повышения прибыльности производства готовой продукции сводятся к одному простому решению - внедрение новых, более прогрессивных мощностей, либо модернизация существующих производственных мощностей. Именно это позволит предприятию снизить непроизводительные затраты, ввести режим экономии, повысить производительность труда, снизить себестоимость производимой продукции за счет более экономичного использования сырья и повысить качество производимой продукции. Все это позволит предприятию не только увеличить объем производства и реализации продукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства светильников, что обеспечит стабильное развитие предприятие. Далее нужно обобщить выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции. Для этого построим еще одну аналитическую таблицу (табл. 7).

Таблица 7. Резервы увеличения выпуска продукции

Источник резервов	Резервы увеличения выпуска продукции за счет
	Трудовых ресурсов	Средств труда	Предметов труда
1. Увеличение количества ресурсов	-	1000	2500
2. Более полное использование рабочего времени	1000	2340	-
3. Повышение производительности труда	1050	-	-
4. Сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов	-	-	230
5. Снижение норм расхода сырья и материалов	-	-	450
Итого:	2050	3340	3180

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов. На ООО «Комете» резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 3180 тыс. рублей. Максимальный резерв выпуск продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам 1290 (3340-2050) тыс. рублей, а по материальным ресурсам - 160 (3340-3180) тыс. рублей.

Глава 3. Аудит учета готовой продукции и ее реализации ООО «Комета»

3.1 Планирование аудита готовой продукции ООО «Комета»

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана аудита;

подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета уровня существенности воспользуемся данными из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, приведенными в рабочем документе аудитора (табл. 8).

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. №8. их значение заносится в графу 2 в тех денежных единицах, в которых составлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 табл №8, и результат заноситься в графу 4. Графа 4 получаем умножением данных из граф 2 и 3, разделенная на 100 %.

Таблица 8. «Расчет уровня существенности в ООО «Комета»

Показатели	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	-	5	-
Выручка от реализации, без НДС	13201	2	264
Валюта баланса	4780,2	10	478
Собственный капитал	- 3254,8	2	-
Общие затраты организации	11760	2	235,2

Так как ООО «Комета» не имело прибыли в рассматриваемом периоде, то этот показатель не будем учитывать при расчете. Также не будем учитывать показатель «Собственный капитал» потому, что он имеет отрицательное значение.

Среднее арифметическое показателей столбца 4 составляет:

(264 + 478 + 235,2 ) / 3 = 325,73 тыс. руб.

Полученную величину округлим до 300 тыс. руб. и будем использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(325,73 - 300) / 325,2 * 100 % = 7,9 %,

что находится в пределах 20 %.

Рассчитаем уровень существенности для конкретной строки бухгалтерского баланса «Готовая продукция». В 2013 году данный показатель составил 86,4 тыс. руб. Таким образом, для строки «Готовая продукция» бухгалтерского баланса уровень существенности равен:

300 * 86,4 / 4780,2 = 5,42 тыс. руб.,

что составляет 1,81 % от общего уровня существенности

(5,42 / 300) * 100% = 1,81%.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

деятельность аудируемого лица;

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

аудиторский риск и существенность;

характер, временные рамки и объем процедур;

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

прочие аспекты.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Одним из этапов планирования аудиторской проверки является составление теста внутреннего контроля.

Аудитором определяется перечень вопросов, на которые получает ответы от работников организации.

Таблица 9. «Тест внутреннего контроля»

№	Содержание вопроса	Ответ	Символ
1	Обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам	Цены не обоснованы	У2
2	Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?	Да, устанавливаются	У2
3	Ограничен ли доступ к бланкам счетов - фактур за реализацию?	Да, ограничен	У4
4	Контролируется ли нумерация документов для выявления неучтенных счетов - фактур и накладных?	Производится предварительная нумерация документов	У3
5	Сопоставляется ли количество отгруженной продукции по данным счетов - фактур?	Ежемесячно	У3
6	Контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции?	Ежеквартально	У2
7	Соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции?	Не всегда	У2
8	Проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе?	Проводится ежемесячно	У3
9	Проводится ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации?	Ежемесячно	У3
10	Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?	Да, имеется	У3
11	Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?	Используется метод «по отгрузке»	У3
12	Датируются ли счета - фактуры на реализацию продукции днем отгрузки?	Да, датируются днем отгрузки	У4
13	Разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации?	Схем учета готовой продукции нет	У2

Примечание: У₁ - низкий уровень, У₂ - ниже среднего уровня, У₃ - средний уровень, У₄ - высокий уровень.

По результатам тестирования можно сделать вывод о том, что внутренний контроль на предприятии находится на низком уровне. Об этом говорит то, что цены на готовую продукцию устанавливаются ниже ее себестоимости; себестоимость не достаточно часто контролируется главным бухгалтером; соблюдение графика документооборота происходит не всегда, а также на предприятии не разработаны схемы учета готовой продукции и ее реализации.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

АР = НР * РСК * РН,

где АР - аудиторский риск,

НР - неотъемлемый риск,

РСК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Неотъемлемый риск характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля. Предположим, что данный показатель в нашем случае равен 60 %.

Риск средств контроля характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. На основании РДА № 2 можно сделать вывод о том, что внутренний контроль на предприятии находится на низком уровне, а риск средств контроля равен 40 %.

Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск не обнаружения с учетом минимизации риска не обнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. В нашем случае риск не обнаружения равен 20 %.

Аудиторский риск является произведением всех трех показателей:

(0,6 * 0,4 * 0,2) * 100 %= 4,8 %

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

3.2 Методика проведения аудита ООО «Комета»

Первым этапом при проведении аудита является проверка учетной политики предприятия.

Таблица 10. «Проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции»

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»	Учетная политика ООО «Вкус»
1. Способ учета выпуска продукции: С использование счета 40 Без использования счета 40	Не отражено
2. Метод оценки готовой продукции: По полной фактической производственной себестоимости По неполной фактической производственной себестоимости По нормативной себестоимости	Не отражено
3. Вариант сводного учета затрат на производство: Полуфабрикатный Бесполуфабрикатный	Не отражено
4. Метод определения выручки от продажи готовой продукции: По моменту отгрузки По моменту оплаты	Не отражено
5. Способ распределения общепроизводственных расходов: Пропорционально основной заработной плате Пропорционально затратам	Не отражено
6. Метод учета затрат на производство: Нормативный метод Позаказный метод Попередельный метод Попроцессный метод	Не отражено

Далее аудитор проверяет результаты проведенной инвентаризации.

В ходе проведения инвентаризации никаких нарушений выявлено не было. Данные о фактическом наличии готовой продукции на складе соответствуют данным бухгалтерского учета. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» по окончании проведения инвентаризации была составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей и оформлена в соответствии с требованиями по заполнению первичной учетной документации.

На следующем этапе аудитор сопоставляет данные синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета.

При проведении проверки соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета не было обнаружено каких-либо расхождений. Данные, отраженные в бухгалтерском балансе по строке «Запасы. Готовая продукция» соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости, а они, в свою очередь, совпадают с данными аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция».

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка полноты и правильности оформления первичной документации ООО «Комета».

При проверке оформления первичной учетной документации выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствие в отдельных документах подписи лица, отвечающего за обработку документа;

2. Отсутствие в некоторых кассовых документах штампа или записи «оплачено» с указанием даты;

3. Отсутствие прочерков в свободных местах.

Данные нарушения не являются существенными и не влекут за собой каких-либо серьезных последствий.

Таблица 11. «Проверка оформления первичной документации»

Дата проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составл. Документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции
10.04.2014 г.	Накладная на передачу ГП в места хранения	27.12.13	729	Передача готовой продукции из основного подразделения на склад производства
10.04.2014 г.	Накладная на внутреннее перемещение	27.12.13	728	Передача готовой продукции из производства на склад
10.04.2014 г.	Инвентаризационная опись ТМЦ	30.12.13	16	Инвентаризация ТМЦ
10.04.2014 г.	Счет - фактура	14.12.13	5303	Отгрузка готовой продукции
10.04.2014 г.	Счет - фактура	15.12.13	5327	Отгрузка готовой продукции
10.04.2014 г.	Товарная накладная	14.12.13	5303	Отгрузка готовой продукции
10.04.2014 г.	Товарная накладная	15.12.13	5327	Отгрузка готовой продукции
10.04.2014 г.	Приходный кассовый ордер	15.12.13	1329	Оплата отгруженной продукции
10.04.2014 г.	Расходный кассовый ордер	22.12.13	1546	Выдача денежных средств под отчет

В соответствии с программой аудита, следующим этапом аудиторской проверки является проверка правильности и своевременности оформления сдачи готовой ...