Аудит учета производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Подготовка и аттестация аудиторов

1.2 Аналитические процедуры и их применение в проведении аудиторских проверок

Глава 2. Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1 Понимание деятельности ООО «Тойота-Сервис»

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

2.3 Письмо о проведении аудита

Глава 3. Аудит учета производственных запасов на ООО «Тойота-Сервис»

3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета ООО «Тойота-Сервис»

3.2 Оценка системы внутреннего контроля и учета

3.3 Оценка уровня существенности

3.4 Оценка аудиторского риска

3.5 План и программа аудиторской проверки производственных запасов

3.6 Практические аспекты аудита учета производственных запасов ООО «Тойота-Сервис»

Аудиторское заключение

Список использованной литературы

аудитор риск аналитический контроль



Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Подготовка и аттестация аудиторов

Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности": аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. [1]

Саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида. (ФЗ от 22.07.2008 N 148-ФЗ) [2]

Саморегулируемой организацией признается некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", при условии ее соответствия всем установленным Федеральным законом "О саморегулируемых организациях" требованиям. (Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 25.06.2012) "О саморегулируемых организациях" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)) [3]. К числу указанных требований относятся:

1) объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее двадцати пяти субъектов предпринимательской деятельности или не менее ста субъектов профессиональной деятельности определенного вида, если федеральными законами в отношении саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, не установлено иное;

2) наличие стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми членами саморегулируемой организации;

3) обеспечение саморегулируемой организацией дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями произведенных товаров (работ, услуг) и иными лицами в соответствии со статьей 13 Федерального закона "О саморегулируемых организациях".

В случае, если иное не установлено федеральным законом, для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации требований стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации мер дисциплинарного воздействия, предусмотренных внутренними документами саморегулируемой организации.

Требования, предусмотренные пунктами 1 - 3 части 3 статьи 3 Федерального закона "О саморегулируемых организациях" и предъявляемые к саморегулируемым организациям, и требования, предъявляемые к некоммерческим организациям для признания их саморегулируемыми организациями, являются обязательными, если иное не установлено федеральным законом. Федеральными законами могут быть установлены иные требования к некоммерческим организациям, объединяющим субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, для признания их саморегулируемыми организациями, а также могут быть установлены повышенные требования по сравнению с указанными в Федеральном законе "О саморегулируемых организациях" требованиями к саморегулируемым организациям.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций и утрачивает статус саморегулируемой организации с даты исключения сведений о некоммерческой организации из указанного реестра.

Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1. сдало квалификационный экзамен;

2. имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. [1]

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности.

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 статьи 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 статьи 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

3) со дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче квалификационного экзамена до дня получения саморегулируемой организацией аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом. Саморегулируемая организация аудиторов не вправе выдвигать какие-либо требования или условия при выдаче квалификационного аттестата аудитора. Саморегулируемая организация аудиторов вправе взимать плату за выдачу квалификационного аттестата аудитора, размер которой не должен превышать затраты на его изготовление и пересылку. Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата аудитора.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

1.2 Аналитические процедуры и их применение в проведении аудиторских проверок

При применении аналитических процедур в ходе аудита, аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

1. рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

2. рассмотрение взаимосвязей:

между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников). [4]

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

1. при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

2. в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3. в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Аналитические процедуры при планировании аудита.

Аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений).

Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу.

Уверенность, с которой аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:

1. цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

2. особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);

3. наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных единиц продукции) характера;

4. достоверность имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

5. уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей).

6. источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

7. сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

8. знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.



Глава 2. Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1 Понимание деятельности ООО «Тойота-Сервис»

Базой для написания курсовой работы являлось Общество с ограниченной ответственностью «Тойота Сервис» (называемое в дальнейшем Общество) создано в соответствии с Гражданским Кодексом, в соответствии с уставом (приложение №1).

000 «Тойота Сервис» зарегистрировано 23.03.2003 г., регистрационный номер 4203520.Участниками Общества являются граждане РФ.

Общество является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории России и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества.

Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства индивидуализации.

Общество действует в соответствии с законодательством России, уставом и учредительным договором.

Общество создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

*Оптовая и розничная торговля;

*Услуги по ремонту автомобилей населению и предприятиям.

Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера.

Уставный капитал общества составляет 10 тыс. рублей. Прибыль общества определяется к концу каждого финансового года (квартала). Она формируется из выручки от хозяйственной, коммерческой деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов по оплате труда. Из балансовой прибыли общества уплачиваются предусмотренные законом налоги и другие платежи в бюджет, а также процент по кредитам банков и по облигациям. Образующаяся после этих расчетов прибыль остается в полном распоряжении общества, часть которой выделяется на развитие производства и общие нужды, а другая часть (дивиденды) переходит в распоряжение учредителя.

Общество реализует работы, услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством, по государственным расценкам. Фирма имеет в своем хозяйственном ведении 1 склад, 1 ремонтный бокс, торговый зал.

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Таблица 1 - Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Цель аналитической процедуры	Виды аналитической процедуры	Формула для расчетов	Результат
1.Оценка структуры капитала	1. Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами	Собств. оборотные ср-ва/оборотные активы	0,24
	2. Расчет коэффициента маневренности собственного капитала		0,56
	3. Расчет коэффициента финансовой независимости	CК/ВБ	0,73
	4. Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств	ЗК/СК	0
2.Анализ ликвидности	1. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности		0,051
	2. Расчет коэффициента критической ликвидности		0,79
	3. Расчет коэффициента текущей ликвидности		2,67
3.Анализ рентабельности и деловой активности	1. Расчет рентабельности реализуемой продукции	Чистая прибыль/Выручка	0,15
	2. Расчет рентабельности основной деятельности	Валовая прибыль/Выручку	1,4
	3. Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности	Выручка/ДЗ	3
	4. Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности	Выручка/КЗ	2,2

Анализирую таблицу 1 можно сделать вывод, что ООО «Тойота-Сервис» обладает достаточным количеством собственных средств - 73% от общего капитала. Но в то же время у предприятия не достаточно денежных средств для погашения срочных обязательств на момент востребования.

2.3 Письмо о проведении аудита

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. [5]

В соответствии с Правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита» было составлено письмо о проведение аудита.

Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе Апушкиной Е.А. за 2013 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

От имени аудитора Принимается от имени

хозяйствующего субъекта

Фамилия, имя, отчество, Фамилия, имя, отчество, должность, дата должность, дата (подпись) (подпись)



Глава 3 Аудит учета производственных запасов на ООО «Тойота-Сервис»

3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета ООО «Тойота-Сервис»

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. [6]

Таблица 1 - Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ (№ ответа)	Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)	Комментарий
1	2	3	4	5
1. Контрольная среда
1.1. Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности	1. Соответствует 2. Не в полной мере соответствует 3. Не соответствует	1.	высокая
1.2. Разделение обязанностей и полномочий	1. Единоличное руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий	2	Высокая
1.3. Отношение руководства к системе внутреннего контроля	1. Не считает необходимым 2. Понимает необходимость внутреннего контроля 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	2	Средняя
1.4. Наличие стратегических целей развития организации	1. Отсутствуют 2. Установлены частично	1	Высокая
1.5. Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета	1. Случаи обращения отсутствуют 2. Случаи обращения имели место 3. Широкое использование практики проведения консультаций	1	Высокая
1.6. Установление кадровой политики	1. Не установлена 2. Частично установлена 3. Установлена и проработана детально	3	Средняя
1.7. Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	1. Не разработаны 2. Разработаны частично 3. Разработаны для всех должностей и утверждены документально	3	Средняя
2.1. Организационная структура бухгалтерской службы	1. Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 2. Бухгалтер 3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	Высокая
2.2. Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	1. Низкий уровень 2. Средний уровень 3. Высокий уровень	Средняя
2.3. Текучесть кадров, занятых в учете	1. Высокая 2. Умеренная 3. Низкая	Высокая
2.4. Наличие положения об учетной политике	1. Не разработано 2. Разработано	Средняя
2.5. Соблюдение сроков утверждения учетной политики	1. Соблюдаются 2. Не соблюдаются	Средняя
2.6. Наличие рабочего плана счетов	1. Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям фирмы 3. Разработан и утвержден	высокая
2.7. Наличие графика документооборота	1. Отсутствует 2. Разработан и утвержден документально	Средняя
2.8. Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	1. Не разработаны 2. Разработан и утвержден документально	Средняя
2.9. Наличие положения (приказов) о сроках и порядке проведения инвентаризаций активов и обязательств	1. Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризаций в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	Средняя
2.10. Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	1. Имеются 2. Не имеются	Средняя
2.11. Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства (ФЗ «О Бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008)	1. Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечают требованиям 3. Полностью соответствуют	Средняя
2.12. Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	1. Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются меры	Средняя
2.13. Соблюдение и контроль со стороны гл. бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	1. Не установлен 2. Установлен	2	Средняя
2.14. Соблюдение графика подготовки отчетности	1. Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	2	средняя
2.15. Организация договорной работы	1. Консультационные услуги юридических фирм 2. Наличие юридического отдела	1	Средняя
3. Система налогового учета
3.1. Наличие положения об учетной политике для целей налогообложения	1. Не разработано 2. Разработано	2	Средняя
3.2. Ведение налогового учета	1. Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2. Самостоятельная система	1	Средняя
3.3. Формы регистров налогового учета	1. Бумажные 2. Электронные	2	Средняя
3.4. Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	1. Не соблюдаются 2. Соблюдаются	2	Средняя
3.5. Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета	1. Не отслеживается 2. Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры	2	Средняя
4. Средства контроля
4.1. Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	Средняя
4.2. Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух. учета	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	Средняя
4.3. Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций	1.Не осуществляются 2. Осуществляются	1	Средняя

Проанализировав таблицу 1, можно сделать вывод, что система внутреннего контроля находится на среднем уровне.



3.2 Оценка системы внутреннего контроля и учета

Тестирование системы внутреннего контроля.

Источники информации:

- учетная политика организации;

- приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

- должностные инструкции;

- договоры о материальной ответственности;

- первичные документы, журналы регистрации;

- результаты осмотра складских помещений;

- результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

Порядок выполнения: Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе. В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

N	Направления и вопросы контроля	Ответы	Коментарии
		да	нет	н/о
1.1.	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: - охрана - пожарная сигнализация Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	+
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	+			Обязательные, плановые.
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентари- зационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально ответственных лиц?	+
1.5.	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	+
1.6.	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?			+
1.7.	Обеспечивается ли ведение сортового коли- чественного аналитического учета на складе?	+
1.8.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведую- щими складами и др.?	+
1.9.	Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения			+
1.10.	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям	+
1.11.	Разработаны ли: должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+
2.1.	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
2.2.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?		+
2.5.	Все ли машинные документы распечатыва- ются?			+
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответствен- ных лиц?			+
2.7.	Производится ли нумерация первичных документов?	+
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?			+
2.9.	Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	+
2.10.	Применяется ли система нормирования рас- хода материалов?		+
2.11.	Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией (при использовании нормативов)?		+
2.12.	Выявляются ли лица, виновные в перерас- ходе?		+
2.13.	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	+
2.14.	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?			+
2.15.	Применяются ли при отпуске и приемке ма- териалов измерительные приборы и инструменты?		+
3.1.	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально ответственных лиц?			+
3.2.	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?			+
3.3.	Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?			+
3.4.	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
3.5.	Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
3.6.	Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6, 7, 10) с Главной книгой (в случае, если учет не автоматизирован)?			+	Учет автоматизирован
4.1.	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутрен- него контроля (отдел внутреннего контро- ля, ревизионная комиссия, служба внутрен- него аудита и т.д.)		+
4.2.	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?		+
4.3.	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?		+
4.4.	Имеются ли акты и другие внутренние доку- менты, отражающие результаты проведенных проверок?	+
4.5.	Регулярно ли проводятся проверки и соот- ветствует ли их периодичность утвержден- ным нормативным положениям по организа- ции?		+
4.6.	Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?	+
4.7.	Существует ли распределение обязанностей между контролерами?		+		Контролер в единственном лице
4.8.	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?		+

3.3 Оценка уровня существенности

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. [7]

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Таблица 2 - Расчет уровня существенности в ООО «Тойота-Сервис»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	10 412	5	520,6
Выручка без НДС	6 825	2	136,5
Валюта баланса	14 512	2	290,24
Собственный капитал	10 422	10	1042,2
Общие затраты предприятия	4 677	2	93,54

1. Находим среднею величину показателей: 2083,08/5 = 416,62 тыс. руб.

2. Наименьшее значение отличается от среднего на:77,55%

3. Наибольшее значение отличается от среднего на: 150,16%

4. Определяем единый уровень существенности: 947,34/3 = 315,78 тыс. руб.

3.4 Оценка аудиторского риска

На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности. [6]

Таблица 3 - Оценка неотъемлемого риска

Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
	Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
Характеристика и состояние отросли, к которой относится предприятие клиента	Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное		Промежуточные состояния	+	Отрасль новая, состояние не стабильное
Стабильность хозяйственного права	Законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента, не изменялись в течение ряда лет		Подверглись изменениям незадолго до проверяемого периода	+	Изменялись в течение проверяемого периода
Факторы, характеризующие бизнес клиента
Вид деятельности	Производство		Торговля, посреднические услуги	+	Внешнеэкономическая деятельность, игровой бизнес
Масштаб бизнеса	Малый	+	Средний		Крупный
Финансовое положение предприятия	Надежное, устойчивое		Промежуточное	+	Ненадежное, неустойчивое
Внутренние факторы
Стиль и основные принципы управления	Высокая оценка		Средняя оценка	+	Низкая оценка
Кадровая политика	Высокая оценка		Средняя оценка		Низкая оценка	+
Организация (надежность) системы бухгалтерского учета	Высокая оценка		Средняя оценка	+	Низкая оценка
Итоговая оценка неотъемлемого риска	Высокий	1	Средний	6	Низкий	1
Шкала оценки неотъемлемого риска	Высокий 100-91%		Средний 90-86%		Низкий 85-80%
Итоговая оценка неотъемлемого риска			90%

3.5 План и программа аудиторской проверки производственных запасов

План аудиторской проверки учета производственных запасов.

Проверяемая организация ООО «Тойота-Сервис»

Период аудита с 01.12.13 по 31.12.13 Руководитель аудиторской группы Апушкина Е.А.

Планируемый аудиторский риск Средний

Планируемый уровень существенности 315,78 тыс. руб.



№ п.п.	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Один раз в квартал	Апушкина Е.А.
2	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Апушкина Е.А.
3	Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов	Один раз в Квартал	Апушкина Е.А.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал	Апушкина Е.А.
5	Проведение анализа использования материальных ценностей	Декабрь 2013 г.	Апушкина Е.А.

Программа проведения аудита производственных запасов.

1. Аудит аналитического учета движения производственных ценностей на складах предприятия

№ п.п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояния картотеки складских карточек	1 квартал	Апушкина Е.А.	Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
1.2	Изучение организации пропускной системы при вывозе материальных ценностей с предприятия	1 квартал	Апушкина Е.А.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
1.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	В течение года	Апушкина Е.А.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
1.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течение года	Апушкина Е.А.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
1.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП	Декабрь 2006 года	Апушкина Е.А.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

2. Аудит учета использования производственных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

№ п.п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
2.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течение года	Апушкина Е. А.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
2.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Апушкина Е. А.	Акты и другиедокументы на списание расхода материалов
2.3	Проверка обоснованности списания хищений. недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2013	Апушкина Е. А.	Акты на списание хищений, недостач, потерь

4. Проведение анализа использования производственных ценностей

№ п.п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
4.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	Декабрь 2013	Апушкина Е.А.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
4.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 2013	Апушкина Е.А.	Карточки складского учета, оборотные ведомости Карточки складского учета, оборотные ведомости



3.6 Практические аспекты аудита учета производственных запасов ООО «Тойота-Сервис»

Синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

- Д10 К60 - поступили материалы;

- Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

- Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

- Д60 К51, 71 - оплачены материалы;

- Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

На основании регистров синтетического учета выявляются периоды выполнения хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По итогам процедуры может корректироваться состав и размер аудиторской выборки.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе.

К наиболее характерным ошибкам по учету материалов можно отнести следующее:

1) Не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

2) Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;

3) Не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;

4) Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

5) Не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для ...