Нормативное регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Нормативное регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан

1. Документы регулирования аудиторской деятельности

В РК система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана. Был принят первый закон «Об аудиторской деятельности в РК» 18 февраля 1993 г. Через 5 лет, 20 ноября 1998 года был принят второй закон РК «Об аудиторской деятельности», в который вносились изменения и дополнения 18.12.2000 г., 15.01.2001 г., 2.03.2001 г., 26.12.2002 г., 16.05.2003 г., 11.06.2003 г. Этот закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК.

Закон «Об аудиторской деятельности» регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.

Структура и содержание закона включает в себя 6 глав и 25 статей.

Глава 1. Общие положения.

Статья 1. Законодательство РК «Об аудиторской деятельности».

Статья 2. Аудиторская деятельность.

Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности.

Статья 4. Аудит и его виды.

Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов.

Статья 5. Аудитор.

Статья 6. Аудиторская организация.

Статья 7. Палата аудиторов.

Статья 8. Полномочия палат аудиторов.

Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности.

Статья 9. Аттестация кандидатов в аудиторы.

Статья 10. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Статья 11. Аннулирование квалификационного свидетельства аудитора.

Статья 12. Выдача лицензии.

Статья 13. Основания отзыва и приостановления действия лицензии.

Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности.

Статья 14. Договор на проведение аудита.

Статья 15. Аудиторский отчет.

Статья 16. Стандарты аудита.

Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 17. Права аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 18. Обязанности аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 18.1. Страхование аудиторской деятельности.

Статья 19. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 20. Ограничение права на проведение аудита.

Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта.

Статья 21. Права аудируемого субъекта.

Статья 22. Обязанности аудируемого субъекта.

Статья 23. Ответственность аудируемого субъекта.

Статья 24. Рассмотрение споров.

Статья 25. Переходные положения.

К документам первого уровня относят Закон РК «Об аудиторской деятельности», другие Законы (О Нацбанке РК, О банках, ОБ иностранных инвестициях), они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.

К документам второго уровня относят международные стандарты аудита в РК, устанавливают нормы аудита, разработано 36 МСА. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита а РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.

К документам третьего уровня относят внутрифирменные аудиторские стандарты, которые определяют действия аудиторских фирм в конкретных условиях, они разрабатываются аудиторскими фирмами.

Кроме того в систему нормативно - правового регулирования аудита включаются: Кодекс РК «Об административных правонарушениях» (с изменениями и дополнениями) № 155 -11 от 30.01. 2001 г., Уголовный кодекс РК № 167-1 от 16.07.1997 г. (с изменениями и дополнениями), Гражданский Кодекс РК (общая часть) № 268 - 13 от 27.12. 1994 г. (с изменениями и дополнениями), Закон РК «О банках и банковской деятельности в РК» (с изменениями и дополнениями) № 2444 от 31.09.1995 г., Закон РК «О страховой деятельности» (с изменениями и дополнениями) № 126-2 от 18.12.2000 г., Закон РК «Об инвестиционных фондах в РК» № 576-2 от 7.07.2004 г., Закон РК «О естественных монополиях» (с изменениями и дополнениями от 9.07.1998 г. № 272 -1, Закон РК «Об иностранных инвестициях» № 266-13 от 27.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями), Закон РК «Об акционерных обществах» № 415 -2 от 13.05.2003 г. (с изменениями и дополнениями), Закон РК «О лицензировании» № 2200 от 17.04.1995 г. (с изменениями и дополнениями), Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» № 220-1 от 22.04. 1998г.(с изменениями и дополнениями), МСА В Казахстане в 2-х томах, принятые на республиканской конференции палаты аудиторов в 2000 г., Постановление Правительства РК «Об утверждении правил лицензирования аудиторской деятельности» № 878 от 29.06.1999 г.(с изменениями и дополнениями), Постановление Правления Нацбанка РК «Об утверждении инструкции о требованиях, предъявляемых к заявителю, и перечне документов, прилагаемых к заявлению о выдаче лицензии на проведение аудита банков, страховых (перестраховочных) организаций» № 384 от 27.10. 2003 г., инструкция № 33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц» (утверждена приказом МФ РК № 161 от 28.06. 1995 г. (с изменениями и дополнениями); Положение негосударственного учреждения квалификационной комиссии по аттестации аудиторов РК (утверждено республиканской конференцией палат аудиторов от 23.12.1998 г.); Положение о порядке аттестации кандидатов в аудиторы (утверждено квалификационной комиссией по аттестации аудиторов РК Приказом № 25 от 20.10.2003 г.).

Результаты аудиторской проверки - основа для принятия важных управленческих решений. Поэтому в международной практике аудиторская деятельность может регулироваться не только в пределах деятельности профессиональных аудиторских организаций, но и в государственных масштабах.

2. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность

В процессе регулирования аудиторской деятельности в РК непосредственное участие принимают следующие государственные органы и организации: Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов РК; Национальный Банк РК; Палата аудиторов РК; квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК - основной уполномоченный государственный орган, определенный Правительством РК, который осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, то есть выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

Основные функции департамента:

1) издание в пределах его компетенции нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

2) утверждение стандартов аудиторской деятельности;

3) организация системы лицензирования аудиторской деятельности;

4) организация системы надзора за соблюденнем аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;

5) утверждение квалификационных требований к аудиторам;

Основная функция Национального Банка РК - выдача лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности.

Палата аудиторов - некоммерческая профессиональная организация, регулирующая деятельность аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий, объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством РК.

В республике действуют территориальный и республиканская палата аудиторов.

Основные функции территориальных палат аудиторов:

1) содействие развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;

2) обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;

3) рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;

4) в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций от заключения договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности и нарушения иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций информируют уполномоченный государственный орган;

5) обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов.

В состав квалификационной комиссии входят:

1) не более 2/3 от общей численности - представители от каждой палаты аудиторов;

2) не менее 1/3 от общей численности - представители государственных органов, определенных Правительством РК.

Функции квалификационной комиссии:

1) определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;

2) принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;

3) принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК.

3. Аттестация аудиторов

Аудитор - это физическое лицо, аттестованное квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве индивидуального предпринимателя.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности. Аудиторская фирма может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением народного АО, производственного кооператива, государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в РК только путем образования аудиторских организаций - резидентов РК. Резидентами РК согласно налоговому кодексу РК, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в РК.

В составе аудиторской организации должно быть не менее 2-х аудиторов, и не менее 51 % уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской организации может быть только лицо, имеющее квалификационное свидетельство аудитора.

Аттестация - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Проводится в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства, срок которого не ограничен.

Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании; опыт работы в экономической или правовой сферах в течение 5 лет из последних 7 или опыт практической работы в научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в ВУЗе не менее 2 лет из последних 5.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через 6 месяцев.

Квалификационное свидетельство аудитора может быть аннулировано в следующих случаях:

1) представление недостоверных данных для допуска к аттестации;

2) признание аудитора недееспособным или ограничения его дееспособности в судебном порядке;

3) выдача заведомо ложного или неквалифицированного аудиторского отчета;

4) несоблюдение основных требований стандартов аудита и иных нарушений законодательства при осуществлении профессиональной деятельности.

Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторской организацией как юридическим лицом или аудитором-предпринимателем. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории РК.

Лицензирование осуществляется в соответствии с законодательством РК о лицензировании.

Лицензия может быть отозвана или приостановлена на срок до 6 месяцев Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным Банком РК. Решения об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебном порядке. аудиторский казахстан бухгалтерский

4. Права и обязанности аудиторов и хозяйствующих субъектов, подлежащих аудиту

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы вправе:

1) предлагать свои профессиональные услуги в соответствии с выданной им лицензией и на основании норм действующего законодательства;

2) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

3) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

4) получать у должностных лиц аудируемой организации разъяснения в устной и письменной формах, по возникшим в ходе аудиторской проверки, вопросам;

5) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля (экспертов);

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РК;

2) перед заключением договора предъявлять соответствующую лицензию на проведение аудиторской деятельности;

3) предоставлять по требованию аудируемой организации необходимую информацию о требованиях законодательства РК, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РК, на которых основываются замечания и выводы аудиторской фирмы или индивидуального аудитора;

Аудиторская фирма несет ответственность за качество и сроки.

Аудируемая организация вправе:

1) самостоятельно выбирать аудиторскую фирму для проведения аудита;

2) поручить, если имеет в своем составе структурные подразделения и филиалы, проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений разным аудиторским фирмам;

3) быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими фирмами привлечения сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением аудиторским фирмам мотивированных возражений в письменной форме;

4) получать от аудиторской фирмы или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РК, на которых основываются выводы аудиторской фирмы или индивидуального аудитора;

5) получать от аудиторской фирмы или индивидуального аудитора аудиторский отчет в срок, определенный договором оказания

Общепринятые стандарты аудита

Международные стандарты аудита выпускает Международная Федерация бухгалтеров, штаб квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в Международную Федерацию Бухгалтеров входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году Казахстан стал членом Международной Федерации Бухгалтеров.

Стандарты - это нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

В международной практике аудита выделяют 4 вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты.

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности.

К общим стандартам относятся: основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарты по аудиторскому образованию, письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточности обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения.

К рабочим стандартам относятся : планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники, методы изучения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора.

Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета. В аудиторской отчетности должны содержаться исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

Специфические стандарты используются для аудита в отдельных областях деятельности (специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и т.д.).

Профессиональная этика аудитора

Выдержки из «Кодекса этики профессиональных аудиторов» МФБ: Кодекс признает, что цели профессии аудитора следующие: работать в соответствии с требованиями самых высоких стандартов, достичь наивысшего уровня профессионализма, как того требуют интересы общества.

Принципы Кодекса:

1) надежность (обществу необходимы достоверная информация и надежные информационные системы);

2) профессионализм (существует потребность в лицах, которых клиенты могут определять как профессионалов в области бухгалтерского учета);

3) качество услуг (должна быть гарантия того, что все услуги, предоставляемые аудиторами, соответствуют самым высоким стандартам);

4) уверенность (пользователи услуг профессиональных аудиторов должны быть уверены в том, что существует концептуальная основа профессиональной этики).

Принципы:

1) честность (профессиональный аудитор должен представлять профессиональные услуги честно);

2) объективность (профессиональный аудитор должен быть объективным и не допускать предубеждения или предвзятого отношения, конфликта интересов или влияния кого-либо, направленного на игнорирование объективности);

3) профессиональная компетентность и должная тщательность (услуги должны представляться с должной тщательностью, компетентностью и старанием, аудитор должен постоянно повышать профессиональные знания до уровня гарантирующего предоставление клиенту или работодателю компетентных профессиональных услуг, основанных на последних достижениях практики, законодательства и методологии);

Список использованной литературы

1. Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009.

2. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2013г

3. Журнал бухучет на практике, 2012-2014.

4. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2012г

Размещено на Allbest.ru