Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ ИМ. К.Г. РАЗУМОВСКОГО

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «АУДИТ»

ТЕМА: «СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВНЕШНЕГО И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА»

Выполнила:

Студентка 3 курса

спец. 080100.62

СФО заочная

Пермякова Т.А.

Проверил преподаватель:

Миргородская М.Г.

Москва-2015

Содержание

аудит внутренний внешний

Введение

1.Нормативное регулирование аудиторской деятельности

2.Организация внутреннего и внешнего аудита

2.1Организация внутреннего аудита на предприятии

2.2Организация внешнего аудита

3.Внешний и внутренний аудит, их сравнительная характеристика на предприятии ООО «РПК»ЗЕТАПРИНТ»

Заключение

Список литературы



Введение

Аудиторская деятельность3осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Аудит, по мнению зарубежных специалистов, - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

Цель аудита решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

«Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества».

С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды аудита: внешний и внутренний.

«Под внешним аудитомпонимается контроль, осуществляемый независимыми специализированными организациями - аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами в области соблюдения действующего законодательства, в том числе хозяйственного и бухгалтерского, в частном и некоммерческом секторе хозяйствования».

Исполнителями внешних аудиторских услуг являются аудиторские фирмы. Помимо аудита, они оказывают клиенту широкий спектр иных услуг.

Внутренний аудитвыступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

«Цель внутреннего аудита - совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия».

Внутренние аудиторы помогают им - обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и «усилить» слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны обеспечить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов).

Цель моей курсовой работы - детально изучить специфику внутреннего и внешнего аудита и их организацию. Тем самым, дать сравнительную и отличительную характеристику внутреннему и внешнему аудиту.



1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности.

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Система нормативного регулирования в Российской Федерации в целом и по аудиторской деятельности в частности состоит из четырех уровней:

Документами первого уровняявляются федеральные законы, указы Президента РФ, содержащие нормы законодательства об аудиторской деятельности. Федеральный закон - нормативный правовой акт, принятый Государственной Думой, одобренный Советом Федерации, подписанный Президентом России и обнародованный в установленном порядке.

К таким документам относятся:

· закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ ( перераб. и доп. №307-ФЗ от30.12.2008года),

· «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001г. № 128-ФЗ.

А так же это такие нормативные документы как:

· Налоговый Кодекс Российской Федерации,

· Таможенный Кодекс РФ,

· Трудовой Кодекс РФ,

· законодательство о бухгалтерском учете и другие документы, используемые в ходе аудиторских проверок.

К иным федеральным законам, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации относится закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Этот закон определяет участников процесса лицензирования и детализирует полномочия лицензирующих органов.

Документами второго уровня, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, являются постановления Правительства РФ, в которых содержатся нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, касающихся таких аспектов:

· порядка проведения открытых конкурсов на заключение договора оказания аудиторских услуг организациям, уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%;

· федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

· положения о федеральном органе, уполномоченном осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности;

· правила обмена квалификационных аттестатов аудитора;

· лицензирование аудиторской деятельности.

Документами второго уровня системы нормативного регулирования являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражем.

Первые шесть федеральных правил (стандартов) утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2014 г. № 696. До настоящего времени разработаны и действуют 23 правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ и являются обязательными как для аудиторов, так и для аудируемых лиц.

Внутренние правила (стандарты) действуют в профессиональных аудиторских объединениях и организациях и их требования не могут быть ниже или противоречить требованиям федеральных правил (стандартов).

Документы третьего уровнявключают стандарты профессиональных аудиторских объединений, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита для членов таких объединений.

Четвертый уровеньвключает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Как правило, такие документы разрабатываются аудиторами с учетом отраслевой принадлежности их клиентов/аудируемых лиц. Содержание и форма таких документов является прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау, которые определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются по видам на:

· федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности.



2.Организация внутреннего и внешнего аудита

2.1 Организация внутреннего аудита на предприятии

Цели и основные принципы внутрихозяйственного контроля.

Для успешной деятельности предприятия, повышение уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходимым отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

- учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности

- распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки. Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственными операциям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям. Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов. Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:

- проверка правильности осуществления документооборота

- выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудникам администрации;

- осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются

- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.)

 экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности

- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия

- организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утверждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акционеров). На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта.

Сотрудниками службы могут быть квалифицированные специалисты по другим профилям для осуществления контроля за технологическими процессами производства. Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

2.2 Организация внешнего аудита

Основные этапы аудиторской работы

Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов выделяют следующие этапы аудита:

- начальная стадия аудиторской проверки

- оценка системы внутреннего контроля

- завершение аудиторской проверки

Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Выделяются три основных этапа проведения аудита подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие

1. Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

2. Инвентаризация прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.

4. Подтверждение (сверка расчетов) прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.

6. Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.

7. Прослеживание (сканирование) эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.

8. Аналитические процедуры это анализ и оценка полученной аудиторской информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

На практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом.

Различают два вида выборочных проверок

- на соответствие (выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контроля)

- по существу (выборочная практика правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам).

Задача выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (полнота отражения в учете всех без исключения операций, законность совершения операций и т.д.). Такую проверку еще называют качественной или атрибутивной.

Задача выборочной проверки по существу состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной.

По результатам осуществленной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать реквизиты аудитора и проверяемого предприятия указание периода, за который проводилась проверка выявленные существенны нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и отчетности.

Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.



3. Внешний и внутренний аудит, их сравнительная характеристика

В экономической литературе выделяют два основных вида аудита:

· внешний

· внутренний.

Внутренний аудитпо содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Однако между внутренним и внешнимаудитором имеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании.

Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также гарантии руководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешнимаудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

Внутренний аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно.

Периодичность внешнего аудита, как правило, - один раз в год.

Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.



Заключение

Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлена потребность внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия.

Отличия между внутренним и внешним аудитом:

1) По уровню независимости:

Внутренний - это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству, т.е. зависимое подразделение, где работают штатные работники.

Внешний - как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица. Оплата услуг в соответствии с договором.

2) По выполнению поставленных задач:

Внутренний - подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства.

Внешний - подготавливает аудиторское заключение согласно договора.

3) По методу проведения:

Внутренний - проводится непрерывно.

Внешний - периодически по требованию экономического субъекта.

4) По регламентации деятельности:

Внутренний - регламентируется положением на предприятии.

Внешний - договором.

Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволили обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки.



Список литературы

· Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть вторая от 26 января года;

· Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2012 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Опубликовано 31 декабря 2012 г. Принят Государственной Думой 24 декабря 2012 года Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2012 года);

· Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

· "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год" № 07-02-18/01 29.01.2009

· Аудит: учебник для сред. проф. Образования / под ред. М. В. Мельник. - изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2013.

· Аудит: учебник для студентов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2014.

· Барышников П. Организация и методика проведения общего аудита. / П. Барышников. - М.: ИИД Филинъ, 2012. - 264 с.

· Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. - Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2013.

· Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. - М.: Бухгалтерский учет, 2014.

· Зуева И. А. Аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2012.

· Пупко Г. М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - М.: Интерпрессервис: Мисанта, 2013.

· Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. - М.: ПРИОР, 2013. - 358 с

· Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. - М.: Дело, 2012.

· Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я.В. Соколова. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2013. - 269 с

· Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов. / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 583 с

· Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: "ДИС", 2013.

· Шеремет А.Д. Аудит: учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 366 с.

· Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. Учебное пособие - М.:КНОРУС, 2012. -296с.

· Статья журнала «Аудиторские ведомости» №10, окт.2010 г. Т.К.Федорова, аудитор ООО «Спектр-аудит»

· Статья журнала "Управление компанией" № 10 за 2012 год «Зачем компании внутренний аудит?» (Сонин Алексей - Дипломированный внутренний аудитор, президент российского Института внутренних аудиторов. Институт внутренних аудиторов).

Размещено на Allbest.ru

...