Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Одним из основных требований функционирования любого хозяйствующего субъекта в условиях рыночных отношений являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами.

Для обеспечения самоокупаемости и самофинансирования доходы должны не только покрывать все расходы, но и обеспечить дальнейшее развитие организаций.

В условиях рыночной экономики при широком использовании хозрасчетных отношений каждая организация должна работать с положительным финансовым результатом, доходы должны не только возмещать расходы, но и обеспечивать нормальную их рентабельную (прибыльную) деятельность. Поэтому очень важно по результатам анализа деятельности организации изыскать резервы и пути повышения ее доходности.

В условиях рыночной конкуренции учету и анализу доходов организации уделяется большое внимание, так как роль этого показателя в реализации принципов хозяйственного расчета достаточно велика.

Именно с помощью анализа можно спрогнозировать рост доходов компании, так как он дает возможность разобраться в особенностях функционирования объекта в прошлом, сравнить результаты разных периодов между собой, выявить взаимосвязи, установить логику развития явления и экстраполировать развитие на будущий отрезок времени. Анализ также незаменим при оценке достигнутых результатов. Основной целью анализа доходов организаций является оценка состояния их доходности и выявления резервов роста.

Таким образом, эффективное управление финансовыми результатами возможно при условии создания целостной системы непрерывного учета и сплошной идентификации доходов и расходов. Этому способствуют современные компьютерные технологии сбора, регистрации и обработки данных. Практическое использование компьютерных технологий сбора и обработки информации обусловило необходимость пересмотра ряда методик бухгалтерского учета и анализа финансового результата в торговле.

Несмотря на множество серьезных и современных научных разработок, посвященных вопросам бухгалтерского учета доходов необходимо отметить, что многие аспекты бухгалтерского учета еще недостаточно изучены, отдельные положения нуждаются в детализации, дальнейшем развитии и апробации на практике. Для целей бухгалтерского учета требуются дополнительные исследования классификации финансовых результатов, признаков систематизации информации, необходимой для управления ими, методик учета финансового результата.

Размер дохода в целом по организации свидетельствует о том, как сработала организация за отчетный период, есть ли у нее ресурсы на развитие производства, социальной сферы и инвестиционной деятельности, а также на поощрение сотрудников организации.

Целью деятельности любой организации является получение прибыли. Ее величина складывается под влиянием соотношения между доходами и расходами организации. В современных условиях важное значение имеет эффективное управление доходами организации, что означает грамотное формирование и использование доходов, систематический их анализ, разработку экономически обоснованных планов и формирование ценовой политики.

Исходя из вышесказанного, выбранная тема курсовой работы, включающая в себя исследование применяемых методик бухгалтерского учета и анализа доходов организации, а также выявление и обобщение возможностей увеличения доходов ОАО «Сельхозтехника» в современных условиях хозяйствования, является весьма актуальной.

Актуальность выбранной темы курсовой работы подтверждается необходимостью овладения руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием доходов в процессе производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, рациональным ее распределением.

Цель курсовой работы - описание действующей практики учета доходов и проведение анализа доходов, выявление возможностей их роста. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть экономическую сущность и классификацию в бухгалтерском учете доходов организаций;

провести обзор экономической литературы и основных проблем по теме исследования;

рассмотреть нормативные правовые документы и методические аспекты учета и анализа доходов организации;

провести анализ финансовых результатов деятельности организации;

выявить возможности увеличения доходов организации.

Объектом исследования является действующая методика учета доходов организации, а также система экономического анализа доходов ОАО «Сельхозтехника».

Предметом исследования выступают методологические, методические и организационные аспекты учета доходов организации, а также система экономического анализа доходов ОАО «Сельхозтехника».

Курсовая работа выполнена на фактическом материале ОАО «Сельхозтехника».

Организация осуществляет следующие виды деятельности: оказание ремонтно-технических услуг, разработка и производство продукции производственно-технического назначения, ее реализация и фирменное обслуживание, общественное питание и розничная торговля, маркетинговые исследования, коммерческая деятельность, вылов рыбы и других водных биоресурсов.

Главной задачей организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственников имущества.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: традиционные методы финансового анализа: абсолютные и относительные показатели, удельные веса, методы сравнения, построение аналитических таблиц, финансовые показатели, специальные коэффициенты и другие методы чтения и анализа бухгалтерской отчётности, экономико-математические методы, а также специальные способы и приемы бухгалтерского учета.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов организации

1.1 Экономическая сущность и классификация доходов организации

В рыночной экономике, представленной движением товарно-денежных потоков, доход всегда выступает в виде определенной суммы денег. Доход - есть денежная оценка результатов деятельности фирмы в форме денежной суммы, поступающей в ее непосредственное распоряжение. Она отражает экономическую результативность хозяйственной деятельности фирмы. Это значит, что условием получения денежного дохода является эффективное участие в экономической жизни общества. Сам факт его получения есть объективное свидетельство такого участия, а его размер есть показатель масштаба этого участия.

Стремление к максимизации своего дохода диктует экономическую логику поведения любому рыночному субъекту. Оно выступает в качестве конечной цели и мощного стимула массового повседневного предпринимательства.

Получение фирмой дохода свидетельствует о реализации продукции, целесообразности произведенных затрат, об общественном признании потребительских свойств продукта.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, относящихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Доходы для целей налогообложения классифицируются следующим образом:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

1.2 Нормативное регулирование учета доходов организации.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Этот федеральный орган исполнительной власти регулирует бухгалтерский учет доходов и расходов как посредством самостоятельного издания актов в области бухгалтерского учета, так и делегированием своих полномочий Министерству финансов РФ.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- «Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н;

- Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

- «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

1.3 Методика анализа доходов организации.

Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели доходов организации. Например, администрацию предприятия интересуют объем полученных доходов, их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех доходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия, устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации. Анализ каждого слагаемого доходов предприятия, а также прибыли и рентабельности имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Целью анализа доходов организации является определение путей оптимизации их величины как в целом, так и от отдельных видов деятельности. Для достижения данной цели решаются следующие задачи:

1. анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов от основной деятельности и прочих доходов;

2. анализ влияния доходов на величину прибыли на каждом этапе ее расчета;

3. расчет и факторный анализ прибыли;

4. анализ влияния изменения доходов на изменение показателей эффективности деятельности предприятия.

Источниками информации для анализа доходов являются документы предприятия. Среди документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы, регистры учета, отчетность.

1. Первичные документы: учетная политика предприятия; инвентаризационные описи; оборотные ведомости.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журнал-ордер № 11, ведомость № 16.

3. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), пояснительная записка.

4. Другие документы: планово-экономическая документация; решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки, выписки по счетам 90, 91.

Основным источником информации для анализа доходов организации является Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы по различным направлениям деятельности организации.

2. Бухгалтерский учет и анализ доходов в ОАО «Сельхозтехника»

2.1 Характеристика организации ОАО "Сельхозтехника"

На основании Устава предприятия.

Рассматриваемая организация - Открытое акционерное общество "Сельхозтехника" (далее - Общество) является коммерческой организацией, уставный капитал который разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права акционеров по отношению к Обществу.

Настоящая редакция Устава принята в целях его приведения в соответствие с Федеральным законом "Об акционерных обществах".

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционеры не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости им акций.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Если несостоятельность (банкротство) Общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на указанных акционеров или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Несостоятельность (банкротство) Общества считается вызванной действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, только в случае, если они использовали указанные право и (или) возможность в целях совершения Обществом действия, заведомо зная, что вследствие этого наступит несостоятельность (банкротство) Общества.

Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке - Открытое акционерное общество "Сельхозтехника".

Сокращенное наименование Общества на русском языке - ОАО "Сельхозтехника".

Срок деятельности Общества не ограничен.

Место нахождения Общества: Свердловская область, г. Ирбит, ул. Советская 102.

Почтовый адрес Общества: 623851 г. Ирбит, ул. Советская 102.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований федеральных законов Российской Федерации.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещенных федеральными законами.

Основные виды деятельности Общества:

- оказание ремонтно-технических услуг;

- разработка и производство продукции производственно-технического назначения, ее реализация и фирменное обслуживание;

- общественное питание и розничная торговля;

- маркетинговые исследования, коммерческая деятельность;

- вылов рыбы и других водных биоресурсов;

Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, направленные на достижение уставных целей.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

На основании первичного документа «Учетная политика организации», организация ведёт бухгалтерский учет следующим образом:

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием компьютерных программ «1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8» и «1С: Зарплата и управление персоналом 8».

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Малоценные объекты основных средств, стоимостью не более 40000 руб., а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

Ежегодная переоценка основных средств не проводится.

Ремонт основных средств, предприятия производится за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.

Предприятие создает резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Предприятие не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, т.к. является малым предприятием.

В 2014 г. общество применяло общую систему налогообложения.

Общественное питание, услуги платной стоянки, сдача в аренду помещений под торговые места находились на ЕНВД.

Учет доходов по основным видам деятельности ведется на сч. 90.1.1 субсчета: Продукция собственного производства, Оптовая торговля, Услуги ЦВИД.

Учет доходов по видам деятельности, переведенным на ЕНВД, ведется на сч.90.1.2 субсчета: Столовая, Платная стоянка, Аренда помещений под торговые места.

Учет прочих доходов ведется на сч.91.1

При отпуске материально- производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Оценка товаров в оптовой торговле производится по покупным ценам.

Учет прямых затрат ведется на сч.20 «Основное производство» и на сч.25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные расходы собираются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Счет 25 закрывается на сч.20. Расходы, собранные на счете 26 закрываются в Дт сч.90.8 «Управленческие расходы» пропорционально всей выручке предприятия. Расходы на транспортировку, учитываемые на сч.44.01 «Расходы на продажу», списываются в Дт счета 90.07 пропорционально между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Коммерческие расходы, отраженные на счете 44.02, полностью списываются в Дт счета 90.7.

Готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости на сч.43. Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции»

Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течении периода, к которому относятся.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на основании данных проведенной инвентаризации и приказа генерального директора на финансовый результат.

Выручка от реализации продукции определяется по методу отгрузки. Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.

Организация ведет отдельный учет затрат: по деятельности, облагаемой НДС и деятельности, переведенной на ЕНВД. НДС, уплаченный по товарам и услугам, относящимся к первой группе, принимается к вычету в общеустановленном порядке. «Входной» НДС, относящийся к товарам и услугам по деятельности, переведенной на ЕНВД, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется раздельный учет по следующим видам деятельности: Услуги ЦВИД, Продукция собственного производства, Оптовая торговля, Реализация прочего имущества, Выручка от аренды, Реализация основных средств.

Начисление амортизации для налогового учета производится линейным методом в порядке, установленном ст.259 НК РФ. В состав расходов отчетного периода включаются расходы на капитальные вложения в размере 30% (амортизационная премия).

ОАО «Сельхозтехника» в соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса с 2006г. перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

Табл. 1. Реестр хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Д	К
1. Поступила выручка по оптовой торговле	62	90.01.1
2. Поступила выручка от продажи (работ, услуг)	62	90.01.1
3. Поступила выручка от продаж, облагаемых ЕНВД	62	90.01.2
4. Поступила выручка от продаж по столовой, облагаемых ЕНВД	50	90.01.2
5. Списана себестоимость реализованных товаров по оптовой торговле	90.02.1	41
6. Списана себестоимость проданной продукции (руб.)	90.02.1	43
7. Списана себестоимость по оказанным услугам ЦВИД	90.02.1	20
8.Списана себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД	90.02.2	29
9. Отражён НДС от продажи (работ, услуг)	90.3	68
10. Отражены расходы на продажу	90.07	44
11. Отражены транспортные расходы	90.07	44.01
12. Списаны общехозяйственные расходы	90.08	26
13. Отражены доходы от долевого участия в российских организациях	51	91.01
14. Отражены доходы, связанные с безвозмездным получением имущества, работ, услуг или имущественных прав	86	91.01
15. Отражены доходы, связанные с реализацией прочего имущества	91.01	62
16. Отражены прочие внереализационные доходы	51	91.01
17. Отражено начисление амортизации арендодателем по объектам, сданным в аренду.	91.02	02
18. Отражены суммы НДС по арендной плате.	91.02	68
19. Отражены расходы по оплате труда	91.02	70
20. Создан резерв по сомнительным долгам	91.02	63
21. Отражены расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд	91.02	43

Табл. 2. Фрагмент рабочего плана счетов

Наименование счёта	№ счёта	№ и наименование субсчёта
Амортизация основных средств	02	01. Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01
		02. Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03
Основное производство	20	01. Основное производство
		02. Производство продукции из давальческого сырья
Общехозяйственные расходы	26
Обслуживающие производства и хозяйства	29
Товары	41	01. Товары на складах
		02. Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)
		03. Тара под товаром и порожняя
		04. Покупные изделия
		11. Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)
		12. Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)
		К. Корректировка товаров прошлого периода
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44	01. Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность
		02. Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность
Касса	50	01. Касса организации
		02. Операционная касса
		03. Денежные документы
		04. Касса по деятельности платежного агента
Расчетные счета	51
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	01. Расчеты с покупателями и заказчиками
		02. Расчеты по авансам полученным
		03. Векселя полученные
		Р. Расчеты с розничными покупателями
Резервы по сомнительным долгам	63
Расчеты по налогам и сборам	68	01. Налог на доходы физических лиц
		02. Налог на добавленную стоимость
		03. Акцизы
		04. Налог на прибыль
		04.1. Расчеты с бюджетом
		04. Расчет налога на прибыль
		06. Земельный налог
		07. Транспортный налог
		08. Налог на имущество
		09. Налог на рекламу
		10. Прочие налоги и сборы
		11. Единый налог на вмененный доход
		12. Налог при упрощенной системе налогообложения
		22. НДС по экспорту к возмещению
		32. НДС при исполнении обязанностей налогового агента
		42. НДС при импорте товаров из Таможенного союза
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Целевое финансирование	86	01. Целевое финансирование из бюджета
		02. Прочее целевое финансирование и поступления
Продажи	90	01. Выручка
		01.1. Выручка по деятельности с основной системой налогообложения
		01.2. Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
		02. Себестоимость продаж
		02.1. Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения
		02.2. Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
		03. Налог на добавленную стоимость
		04. Акцизы
		05. Экспортные пошлины
		07. Расходы на продажу
		07.1. Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения
		07.2. Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
		08. Управленческие расходы
		08.1. Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения
		08.2. Управленческие расходы по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
		09. Прибыль / убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	01. Прочие доходы
		02. Прочие расходы
		09. Сальдо прочих доходов и расходов

2.2 Синтетический, аналитический учёт доходов и отражение их в отчётности

Для учета доходов от обычных видов деятельности применяется активно-пассивный счет 90 "Продажи".

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по выполненным работам и услугам;

При выполнении услуг транспорта сторону по кредиту счета 90 "Продажи" отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта.

Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) при автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистров бухгалтерского учета используют машинограммы (ведомости) учета продажи продукции (работ, услуг), машинограммы (ведомости) учета расчетов с покупателями и заказчиками, регистры синтетического учета.

Для учета прочих доходов и расходов используются следующие первичные документы: акты на списание и выбытие основных средств, товарно-транспортные накладные и др., подтверждающие списание, продажу и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, материалов и иных активов, расчетно-платежные документы (счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, кассовые документы, накладные и др.); бухгалтерские справки и др.

Для учета прочих доходов используется активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от реализации прочих выполненных работ, оказанных услуг и др. отражается:

Дебет 62.01 Кредит 91.01 - учтена выручка от реализации услуг.

Дебет 91.02 Кредит 20 - списана себестоимость оказанных услуг.

Дебет 91.03 Кредит 68.02 - начислен НДС по реализованным услугам.

Дебет 62.01 Кредит 90.01 - учтена выручка от реализации товаров.

Учет доходов будущих периодов при автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистра аналитического и синтетического учета используется машинограмма (ведомость) учета доходов будущих периодов, где информация накапливается: по видам, по источникам формирования доходов и направлениям их списания со счета 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Продажа услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам организации).

Аналитические счета по продаже (реализации) сгруппированы по субсчетам:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается:

Дебет 62.01 Кредит 90.01 - учтена выручка от реализации услуг.

Дебет 90.02 Кредит 20 - списана себестоимость оказанных услуг.

Дебет 90.03 Кредит 68.02 - начислен НДС по реализованным услугам.

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Доходы находят свое отражение в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Учет и отражение в отчетности доходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Доходы и расходы в Отчете показываются с подразделением на обычные и прочие.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

К прочим доходам относятся те, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Итоги, полученные организацией в результате реализации, а также прочих операций, отражаются по строке 140. Сумма в строке 140 равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности организации.

Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов - характерная для всех стран тенденция.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределённость ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, т.е. комплексного системного изучения финансового состояния предприятия (ФСП) и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

ФСП характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный кругооборот капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие - финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого является платёжеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Анализ финансового состояния делится на внутренний и внешний, цели и содержание которых различны.

Внутренний анализ ФСП -- это исследование механизма формирования, размещения и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала субъекта хозяйствования.

Внешний финансовый анализ -- это исследование финансового состояния субъекта хозяйствования с целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.

Структура активов на 31 декабря 2013 г. характеризуются следующим соотношением: 33,9% внеоборотных активов и 66,0% текущих. Активы организации за последний год увеличились на 745 тыс. руб. (на 3%). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 5,6%. Опережающее увеличение темпов собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным фактором.

Соотношение основных групп активов организации представлено ниже на диаграмме:

Рис. 1

Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса:

* запасы - 2 072 тыс. руб. (48,3%),

* дебиторская задолженность - 688 тыс. руб. (35,5%).

Также в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (+1 177 тыс. руб., вклада в прирост пассивов организации за 2014 год).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "денежные средства и денежные эквиваленты" в активе и "долгосрочные обязательства" в пассиве (-1 189 тыс. руб. и -1 091 тыс. руб.).

Собственный капитал организации за период с 31.12.2013 по 31.12.2014 вырос до 22 252,0 тыс. руб. (т.е. на 1 190,0 тыс. руб., или на 5,6%).

Рис. 2

Организация имеет неоправданно высокую долю собственного капитала (88%) в общем капитале т.е. организация слишком осторожно относится к привлечению заемных денежных средств.

Анализ эффективности деятельности организации показывает, что как в отчетном году, так и в предыдущем большую долю доходов составляли доходы от прочих видов деятельности. Так же видим положительную динамику в том, что доля прибыли от прочих доходов и расходов уменьшается (-71,8%), а доля прибыли по обычным видам деятельности растет (в 6,9 раз).

За период с 31.12.2013 по 31.12.2014 г. доходы от прочих видов деятельности снизились на (-3445) тыс. руб., или на 71,8%, а прибыль от продаж возросла на 1445 тыс. руб., или в 6,9 раз. Это может говорить об эффективности деятельности организации в сфере основной деятельности, а также об уменьшении затрат на реализацию продукции за период с 31.12.2013 по 31.12.2014 г.

Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике:

Рис. 3

Объектом особого внимания на любом предприятии является прибыль от реализации. Факторный анализ прибыли от реализации позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и сформировать управленческие решения по использованию производственных ресурсов. Если рост прибыли от реализации опережает рост выручки от реализации, то это свидетельствует о снижении затрат на производство и реализацию.

1. Расчет общего изменения прибыли (ДР) от реализации продукции:

ДР = Р1 -- Р0,

где Р1 -- прибыль отчетного года; Р0 -- прибыль базисного года.

ДР = 208 - (-1237)= 1445 (т. руб.)

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ДР1):

ДР1 = Np1 -- Np1,0 = Уp1q1 -- Уp0q1,

где Np1 = Уp1q1 -- реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р - цена изделия; q - количество изделий); Np1,0 = Уp0q1 -- реализация в отчетном году в ценах базисного года.

ДР1= 27933 - 26884,5=1048,5 (т. руб.)

Np1,0 = 27933/1,039 = 26884,5

103,9 - индекс цен

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ДР2) (объема продукции в оценке по базовой себестоимости):

ДР2 = Р0К1 -- Р0 = Р0(К1 -- 1),

где Р0 -- прибыль базисного года; К1 -- коэффициент роста объема реализации продукции.

К1 = S1,0/S0,

где S1,0 -- фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный год в ценах и тарифах базисного года; S0 -- себестоимость базисного года.

ДР2 = (-1237) * 0,8776864125 - (-1237) = 151,30 (т. руб.).

К1 = 26684,3/30403 = 0,8776864125

S1.0 = 27725/1,039 = 26684,3

4. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (ДР3):

ДР3 = Р0(К2 -- К1),

где К2 -- коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

К2 = Np1,0/Np0,

где Np1,0 -- реализация в отчетном периоде по ценам базисного года; Np0 -- реализация в базисном году.

ДР3 = (-1237) * 0,9217753549 - (-1237)*0,8776864125 = -54,54 (т. руб.)

К2 = 26884,5/29166 = 0,9217753549

5. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ДР4):

ДP4 = S1,0 - S1,

где S1,0 _ себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах и условиях базисного года; S1 _ фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года.

ДP4 = 30403 * 0,9217753549 - 26684,3 = 1340,44 (т. руб.)

6. Расчет влияния на прибыль изменений экономии по себестоимости (ДР5):

ДР5 = 26684,3 - 27725 = -1040,7 (т. руб.)

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

ДP = P1 - P0 = ДP1 + ДP2 + ДP3 + ДP4 + ДP5,

где ДP - общее изменение прибыли; ДPi - изменение прибыли за счет i-го фактора.

ДP = 208 - (-1237) = 1048,5 + 151,30 + (-54,54) + 1340,44 + (-1040,7) = 1445 (т. руб.)

Изменение прибыли от реализации отчетного 2014 г. по сравнению с базисным 2013 г. составляет (+1445 тыс. руб.), и общее отклонение всех факторов по прибыли составило (+1445 тыс. руб.). В большей степени на увеличение прибыли от реализации повлиял фактор ДP4, который составил 1340,44 тыс. руб., это говорит о снижении затрат на производство и реализацию продукции. Аналогично на прибыль повлиял фактор ДР1, который составил 1048,5 тыс. руб. и ДР2 (151,30 тыс. руб.), это может свидетельствовать об увеличении цен на выпускаемую продукцию, а также об увеличении объёма продаж, что положительно влияет на прибыль от реализации продукции. Негативно на прибыль от реализации повлияло изменение в структуре себестоимости.

2.4 Анализ доходов организации

Анализ доходов от обычных видов деятельности.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия - это балансовая прибыль (убыток). Именно на этом этапе становится ясно, хорошо ли организация потрудилась, увенчались ли успехом ее хозяйственные дела.

В соответствии с требованиями Плана счетов формирование финансовых результатов от основной деятельности организации осуществляется на счете 90 «Продажи» - результат от осуществления обычных видов деятельности.

Из расчетов видно, что в 2014 году можно наблюдать снижение уровня себестоимости. Доля себестоимости по сравнению с предыдущим годом снизилась на 12,8%. Также наблюдаем повышение доли коммерческих расходов на 42,9%. Изменение показателя себестоимости привело к увеличению доли прибыли от продаж на (1445 тыс. руб.), что является положительным фактором для организации, но, не смотря на это, организации стоит улучшить реализацию от основной деятельности.

Анализ доходов от прочих видов деятельности.

Формирование финансовых результатов от прочих видов деятельности организации осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - результат от прочих операций.

В соответствии с приказами Минфина России для целей бухгалтерского учета к прочим видам деятельности относятся операционная и внереализационная деятельность, а также доходы и расходы, возникающие в результате действия чрезвычайных обстоятельств.

Как было показано, на формирование показателя прибыли в организации ОАО «Сельхозтехника» некоторое влияние оказывают финансовые результаты деятельности, не связанные с реализацией продукции. Это, прежде всего, операционные доходы и расходы.

Как мы видели выше, величина прочих доходов и расходов в целом повлияла отрицательно на величину прибыли организации. Поэтому мы должны проанализировать, за счет чего произошло снижение.

В 2014 году прочие доходы уменьшились за счет этих статей.

Анализируя данную структуру доходов можно сказать, что доходы, связанные с безвозмездным получением имущества, работ, услуг или имущественных прав снизились на 2 159 054 руб. или на 89,5%, аналогично снизились доходы по услугам доставки на 65 665 руб. или на 85,2%, а также уменьшились доходы от созданного резерва по сомнительным долгам на 307 285 руб. или на 76,7%.

Основной причиной роста расходов в 2014 году являются расходы связанные с реализацией прочего имущества (9 168 руб.), изменение по этой статье составило 7 717 руб. или (+ 84,2%), а также созданный резерв по сомнительным долгам (666 068 руб.), его изменение составило 576 008 руб. или (+86,5%).

Прибыль от прочей реализации за 2014 г. составила 1 318 553 руб., но это на 72% меньше чем за аналогичный период предыдущего года.

2.5 Анализ рентабельности организации

При определении эффективности особое внимание уделяют оценке рентабельности организации. Чем больше показатели рентабельности, тем надежнее организация, тем больше у нее шансов для развития т.е. расширения деятельности, материального стимулирования. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, доходности направлений деятельности. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования.

Рентабельность - это синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности предприятия за определённый период и является обязательным элементом анализа доходов и прибыли. При этом измеряется доходность организации с различных позиций. Для анализа используются показатели первой и второй группы - это показатели рентабельности продукции и продаж. Они отражаются в отчётности организации (форма № 2).

Рентабельность продаж за последний год составила 0,7% При этом имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за аналогичный период года, предшествующего отчётному, (+4,9%).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, в течение всего анализируемого периода составил 5,6%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 5,6 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Изменение рентабельности продаж наглядно представлено ниже на графике:

Рис. 4

2.6 Выявление возможностей роста доходов в ОАО «Сельхозтехника»

Несмотря на то, что уровень рентабельности от продаж ОАО «Сельхозтехника» за анализируемые периоды в 2014 увеличился на 4,9 коп., необходима работа по дальнейшему повышению доходов, поскольку как, организация работает в условиях жесткой конкуренции. Рассматриваемая организация слишком осторожно относится к привлечению заемных денежных средств.

Как уже было проанализировано в разделе 2 данной работы, В 2014 году предприятие получило валовую прибыль в размере 8502 тыс. руб. и это на 1633 тыс. руб. или на 23,8% больше, чем в 2013 году. Стремительное повышение валовой прибыли обусловлено снижением себестоимости продаж. Чистая прибыль снизилась на 457 тыс. руб. или на 19,7%, также как и прибыль от прочей реализации на 3446 тыс. руб. или на 71,8%, а прибыль от продаж, наоборот, в отчетном периоде повысилась на 116,8% по сравнению с прошлым периодом. Таким образом, можно отметить, что главной причиной повышения валовой прибыли и прибыли от продаж является увеличение затрат на производство и реализацию продукции.

...