Экономическая сущность, состав и классификация доходов как объектов бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Подходы к определению сущности понятий «доходы»

В условиях рыночных отношений и получения предприятиями полной самостоятельности практически во всех областях предпринимательства важнейшей категорией рыночной экономики является доход. Именно при этом условии предприятие может стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста. Стабильный доход предприятия проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала предприятия. Поэтому становится ясным интерес к проблемам доходности деятельности предприятия. Ее максимизация выступает непосредственной целью производства в любой отрасли национальной экономики. Производители однако, могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решения проблем, не укладывающихся в русло максимизации дохода или даже вызывающих противоречия с этой целью: например резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, осуществление мер экономического порядка.

Доходы играют большую роль для предприятия, не возможно нормальное функционирование без доходов. Без доходов у предприятия нет перспектив для развития, для расширения производства, для увеличения объемов производства. Доход является кислородом, которым дышит предприятие. Доходностью предприятия интересуются акционеры, налоговые органы, партнеры, любое юридическое лицо, которое сотрудничает, и те, которые имеют какие-либо взаимоотношения. В этом заключается актуальность выбранной темы.

Рассмотрим определения понятия доходов с точки зрения различных авторов с помощью аналитической таблицы 1.1.

Таблица 1.1 - Подходы к определению сущности понятий «Доходы»

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы и нормативно-правовых актов.

На основании Таблицы 1.1 проведем анализ сущности понятия «доход», опираясь на мнения о сущности «дохода» выше представленных авторов.

Таблица 1.2 - Анализ сущности понятия «доход»

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы и нормативно-правовых актов

Экономическая категория «доход» исследуется в течение многих веков в тесной взаимосвязи с такими терминами как «экономическая деятельность» и «прибыль» в работах А. Смита, К. Маркса, Дж. Милля, Дж. Хикса, В. Парето, Л. Вальраса, Ф. Найта и др. Толкование категории «доход предприятия» в современной научной литературе базируется на двух принципиальных подходах, которые определяют его содержание в широком и узком смысле. В свою очередь, широкое понимание содержания этого понятия включает экономический и бухгалтерский подход к его определению.

Таблица 1.3 - Подходы к сущности понятия «Доход»

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Установление сущности дохода зависит от целей анализа. Различают доход как понятие микроэкономическое и макроэкономическое (национальный доход). На основе макроэкономического подхода оценивается роль населения в воспроизводстве ВВП. Микроэкономический подход основан на исследовании процессов формирования, распределения, перераспределения и использования доходов на уровне отдельных предприятий, домохозяйств, индивидов. Оба подхода дополняют друг друга.

1.2 Учет доходов отчетного периода и доходов будущих периодов

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации (балансовая прибыль или убыток), представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские регистры ведутся по данным справок бухгалтерии, выписок с расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров (ведомостей, журналов-ордеров) и др.

Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - Д-т 90 и К-т 99;

б) убытки от реализации продукции (работ, услуг) - Д-т 99 и К-т 90.

К доходам, отраженным на счете «Прибыль и убытки», относятся:

- доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;

- уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;

- выручка от продажи валютных средств;

- поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

- излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;

- кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»);

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетом с персоналом по оплате труда и т.п.);

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- финансового результата прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать и другие внереализационные доходы и потери.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»: по счетам 90-1 «Прочие доходы» и 91-4 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности. Классификация доходов организации представлена на рисунке 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Классификация доходов организации

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов. Они учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету - списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

1 - «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2 - «Безвозмездные поступления»;

3 - «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

4 - «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам и ценностей» и др. [13, с.143].

Таким образом, большинство источников трактуют «доход» как приток средств (денежных и материальных). Понятие «экономическая выгода» более обширное представление, но подразумевает потенциальную возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку тех же денежных средств, материальных ценностей в организацию. Определение «дохода» как выручки от продаж продукции - весьма узкое. Аналогичным образом, достаточно расплывчатое представление сущности «дохода» как «капитал», поскольку «капитал» по своей сущности подразумевает не только приток денежных средств или материальных ценностей, а так же сбережения и инвестиции предприятия. Доход способствует росту капитала.

2. СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Операционные доходы - доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций (если эти доходы для данной организации не являются доходами от обычных видов деятельности).

Операционные доходы также включают:

- прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то выручкой считаются доходы, связанные с этой деятельностью.

В состав чрезвычайных доходов включаются доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Таблица 2.1 - Состав доходов как объектов бухгалтерского учета

Примечание: собственная разработка на основе изученной экономической литературы

Организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются по разным признакам.

Классификация доходов по видам деятельности возникла в связи с необходимостью прогнозировать будущие денежные потоки. Бухгалтерский учет доходов осуществляется: во-первых, по методу начислений; во-вторых, учет оперирует только фактически определенными, а не предполагаемыми доходами; в-третьих, за отчетный период в состав доходов входят суммы, полученные в результате корректировок бухгалтерских оценок и исправления ошибок, которые прямо не влияют на приток (отток) денежных средств. В связи с чем классификация по видам деятельности не рассматривается для нереализованных доходов.

Таблица 2.2 - Классификация доходов по видам деятельности

Примечание: собственная разработка на основе изученной экономической литературы и нормативно-правовой базы

Таким образом, из таблицы 2.2 видно, что доходы на предприятии классифицируются по видам деятельности. Это могут быть доходы от основного вида деятельности, инвестиционного и финансового. Ведение раздельного учета доходов по видам деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

Далее рассмотрим возможные классификации доходов по иным признакам.

Таблица 2.3 - Классификация доходов по различным признакам

Примечание: собственная разработка на основе изученной экономической литературы

доход учет бухгалтерский

Доход от основной деятельности является результатом основной, производственной деятельности для данного предприятия.

Доход от инвестиционной деятельности отражается в виде прочих доходов от участия в совместных предприятиях; доходов от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также в виде доходов от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

 Доход от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).

Доход от продажи продукции (работ, услуг) является его основным видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «доход по основной деятельности». В обоих случаях под этим доходом понимается результат хозяйствования по основной производственно-коммерческой деятельности предприятия [23].

К прочим поступлениям относятся доходы, включающие в себя:

 - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

 - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- доход, полученный предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др [24, с.296].

Проанализировав таблицу 2.3 можно утверждать, что классификация доходов по различным признакам упрощает работу, анализ и учет доходов хозяйствующих субъектов. Например, деление доходов по отраслям деятельности связано с тем, что в современных условиях организации и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним.

Деление доходов по характеру налогообложения играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций их конечного эффекта. Состав дохода, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

Деление по влиянию инфляционного процесса дает возможность определения реального дохода. Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.

Деление по периоду формирования можно использовать в целях анализа и планирования доходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

Введение в отечественную учетную практику категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Вместе с тем для бухгалтерского и управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории - выручка от продажи продукции (работ, услуг). Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственные или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с затратами. Это даст возможность проводить четкую грань между выручкой предприятия и прочими доходами [25, с.267].

В этом случае первую составляющую часть дохода можно использовать для:

- соизмерения доходов от продажи продукции (работ, услуг) с ее себестоимостью и выявления результата производственной и коммерческой деятельности;

- проведения анализа взаимосвязи «затраты- объём - прибыль»;

- установления цены безубыточной реализации продукции (работ, услуг);

- моделирования различных вариантов тактического и стратегического развития предприятия;

- принятия эффективных управленческих решений.

По заключению написания курсовой работы, можно сделать вывод о том, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Большинство источников трактуют «доход» как приток средств (денежных и материальных). Понятие «экономическая выгода» более обширное представление, но подразумевает потенциальную возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку тех же денежных средств, материальных ценностей в организацию. Определение «дохода» как выручки от продаж продукции - весьма узкое. Аналогичным образом, на наш взгляд, достаточно расплывчатое представление сущности «дохода» как «капитал», поскольку «капитал» по своей сущности подразумевает не только приток денежных средств или материальных ценностей, а так же сбережения и инвестиции предприятия. Доход способствует росту капитала.

Классификация доходов по различным признакам упрощает работу, анализ и учет доходов хозяйствующих субъектов.

В бухгалтерском учете классификация доходов определяется по видам деятельности: основной, инвестиционный и финансовый. В свою очередь, к доходам от основной деятельности относят: доходы от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг, доходы от продажи товаров, от сдачи имущества в аренду и другие. К доходам от инвестиционной деятельности относят: доходы от реализации ценных бумаг инвестиционного характера, от реализации основных средств и другие. В состав доходов от финансовой деятельности включают доходы, полученные от размещения финансовых обязательств (облигаций, производных ценных бумаг) в связи с изменением конъюнктуры финансового рынка и другие.

Доходы так же классифицируются по иным признакам: по характеру налогообложения, по отраслям деятельности, по временному признаку и т.д.

Размещено на Allbest.ru