Имущество и активный капитал предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Имущество предприятия, его состав

1.1 Необоротные активы

1.2 Оборотные активы

2. Источники формирования имущества предприятия

2.1 Собственный капитал

Практическая часть

2.2 Заёмный капитал

2.3 Прочие пассивы

Заключение

Список литературы



Введение

В наиболее общем виде в бухгалтерском учёте отражается хозяйственная деятельность тех или иных субъектов. Однако считать всю хозяйственную деятельность предметом бухгалтерского учёта нельзя, она является предметом целого ряда других наук и других видов хозяйственного учёта. Та часть хозяйственной деятельности, которая изучается бухгалтерским учётом, представляет собой совокупность хозяйственных процессов и хозяйственных операций, вызывающих изменение имущества. Таким образом, предметом бухгалтерского учёта является состояние изменения имущества предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности, в ходе хозяйственных процессов под влиянием хозяйственных операций. Объектами или составными частями предмета бухгалтерского учёта:

· хозяйственные процессы;

· хозяйственные операции;

· хозяйственные средства (имущество);

· финансовые результаты.

Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать определённым набором экономических ресурсов - элементов, используемых для производства экономических благ. По гражданскому кодексу «предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующее предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие

исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором». В экономической литературе всё, что предприятие имеет и использует в производственной деятельности, называется имуществом предприятия.

Обычно имущество предприятия обособленно от имущества его учредителей, участников и работников. Предприятие отвечает по своим долгам принадлежащим ему имуществом, на которое могут быть обращены иски хозяйственных партнеров или кредиторов в случае невыплнения предприятием каких-либо обязательств перед ними. При признании предприятия несостоятельным (банкротом) его имущество в соответствии с установленными законами, процедурами может использоваться для удовлетворения требований кредиторов. Оставшееся после этого имущество ликвидируемого предприятия передается его учредителям (участникам), имеющих вещные права или обязательственные права в отношенииипредприяти. По российскому законодательству учредители и участники предприяти имеют обязательственные права в отношении хозяйственных товариществ и обществ, производствнных кооперативов. На имущество государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также дочерних обществ учредители имеют право собственности или иные вещные права. Имущество предприятия включает все виды имущества, которые необходимы для осуществления хозяйственной деятельности. Обычно в составе имущества выделяют материально-вещественные и нематериальные элементы.

К числу материально-вещественных элементов относятся земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, полуфабрикаты, готвые изделия, денежные средства. Нематериальные элементы создаются в процессе жизнедеятельности предприятия. К ним относятся: репутация фирмы и круг постоянных клиентов, название фирмы и используемые товарные знаки, навыки руководства, квалификация персонала, запатентованные способы производства, ноу-хау, авторские права, контракты и т.п., которые могут быть проданы или переданы. Имущество предприятия является предметом изучения различных дисциплин: право исследует правовые аспекты существования, защиты, перехода прав собственности и обязательств; в анализе хозяйственной деятельности рассмаривается эффективность использования различных видов имущества предприятия; в курсе экономики имущество предприятия рассматривается как хозяйственный, экономический ресурс, использование которого обеспечивает о деятельность предприятия, в бухгалтерском учете отражается движение имущества и основных источников его формирования. В бухгалтерском учете капитал (имущество) как бы условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий (функционирующий) в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Несмотря на различный порядок учета активного и пассивного капитала, они представляют собой единство, являются различными характеристиками общего капитала, обеспечивающего хозяйственную деятельность организации. В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно капитал меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы (в виде продукции, товара и др.) в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, наконец, вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот. В бухгалтерском учете находит отражение кругооборот капитала отдельно взятой организации и формируется информация о состоянии и размещении капитала предприятия на различных фазах его кругооборота, а также приращении (изменении) величины капитала в результате хозяйственной деятельности.

Активный капитал состоит из имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация каак обособленный объект хозяйствования. Активный капитал - это стоимость всего имущества организации.

По отношению к скорости оборота различают имущество длительного пользования, которое более года находиться в обороте организации и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования в процессе хозяйственной деятельности или находящееся в обороте организации не более одного года. Таким образом, активный капитал предприятия подразделяется на основной (долгосрочный) капитал, или внеоборотные активы, и оборотный (текущий) капитал, или оборотные активы. Пассивный капитал характеризует источники имущества (активного капитала) обособленной организации и включает собственный и заемный капитал. Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации; это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение; его состав зависит от организационно-правовой формы организации. Основные элементы имущества предприятия будут рассмотрены в следующих главах данной курсовой работы.



1. Имущество предприятия, его состав

Имущество предприятия включает все виды имущества, которые необходимы для осуществления хозяйственной деятельности. Обычно в составе имущества выделяют материально-вещественные и нематериальные элементы. К числу материально-вещественных элементов относятся земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, полуфабрикаты, готовые изделия, денежные средства. Нематериальные элементы создаются в процессе жизнедеятельности предприятия. К ним относятся: репутация фирмы и круг постоянных клиентов, название фирмы и используемые товарные знаки, навыки руководства, квалификация персонала, запатентованные способы производства, ноу-хау, авторские права, контракты и т.п., которые могут быть проданы или переданы. Имущество предприятия является предметом изучения различных дисциплин: право исследует правовые аспекты существования, защиты, перехода прав собственности и обязательств; в анализе хозяйственной деятельности рассматривается эффективность использования различных видов имущества предприятия; в бухгалтерском учете отражается движение имущества и основных источников его формирования. В курсе экономики предприятия имущество рассматривается как хозяйственный, экономический ресурс, использование которого обеспечивает успешную деятельность предприятия.

1.1 Необоротные активы

«Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету;

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта».

Основные средства - это средства труда, имеющие стоимость не менее установленного государством лимита (100 ММОТ) и срок службы не менее одного года. Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной сфере. Они служат длительное время, не меняют своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой продукции путём ежемесячного начисления амортизации (износа) по установленным нормам. Также «основные средства (фонды) представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. Это средства, создающие материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (организации, предприятия)».

Бухгалтерский учёт призван обеспечить получение документально обоснованной информации о наличии и движении основных средств по местам их нахождения (эксплуатации), а в необходимых случаях и в разрезе лиц, ответственных за их сохранность, правильное начисление амортизации (износа), выявление результатов от реализации и другого выбытия объектов из эксплуатации. Важной задачей бухгалтерии является выявление излишних, неиспользуемых и неэффективно используемых объектов основных фондов и производственных площадей.

Единицей учёта основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет научно обоснованная их классификация.

Типовая классификация основных средств установлена Госстандартом России в «Общероссийском классификаторе основных фондов», утвержденном 26 декабря 1994 г. № 359. Из-за разнообразия объектов основных средств они группируются по:

1. отраслям народного хозяйства (промышленность, сельское

хозяйство, транспорт, связь, строительство и т.д.);

2. видовая классификация основных средств положена

в основу их аналитического учёта. Она включает 10 групп:

1) Здания (корпуса цехов, мастерских, заводоуправления, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно- хозяйственного и социально-бытового назначения).

2) Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища).

3) Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и др.).

4) Машины и оборудование (силовые машины и оборудование (турбины, электродвигатели, генераторы и пр.), рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, литейное и электротехническое оборудование и др.), измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование, вычислительная техника).

5) Транспортные средства (автомобили, автобусы, электрокары, автодрезины и т.п.).

6) Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, отбойные молотки, верстаки, инвентарная тара, предметы конторского и хозяйственного обзаведения, в том числе и мебель).

7) Рабочий скот.

8) Продуктивный скот.

9) Многолетние насаждения (озеленительные и декоративные насаждения, живые изгороди т.п.).

10) Другие, не перечисленные выше виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства).

3. назначению: производственные и непроизводственные.

Производственные участвуют в производстве продукции или обслуживают его; непроизводственные используются для создания непроизводственной продукции или обслуживания личных нужд работников предприятия (жилые дома, общежития, поликлиники, столовые);

4. использованию: находящиеся в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации;

5. принадлежности: собственные и арендованные.

В бухгалтерском учёте основные средства подразделяются также по местам эксплуатации (цехам, отделам) и материально ответственным лицам.

Первоначальное формирование основных средств на предприятии происходит в зависимости от формы его собственности. Акционерные общества формируют основные средства за счёт взносов (акций) учредителей (акционеров).

Государственные и муниципальные унитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного капитала. Приватизируемые предприятия приобретают основные средства после их выкупа у государства или акционирования.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной документации. Учёт поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приёма-передачи (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности .

После оформления акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждает руководитель организации, При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

Выбытие основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств формы № ОС-1, актом на списание основных средств формы № ОС-4, актом на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а. В особом разделе акта приводится расчет результатов ликвидации. При этом сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации - с одной стороны, сумму их износа и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации, - с другой.

Пример. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта основных средств - 2682 руб., износ - 2664 руб. Расходы по ликвидации - 224 руб., стоимость оприходованных после ликвидации материальных ценностей - 296 руб. Убытки от ликвидации составили 54 руб.(2682-2664+224-296).

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, он сохраняется на все время эксплуатации и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски, насечки и т.п

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6).

На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и

инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка изымается.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

«Основные средства» - основной, для учета состава имущества, активный, по дебету наличие и поступление, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной (первоначальной или восстановительной) стоимости.

«Износ основных средств» - регулирующий, контрактивный, для учета состава имущества, пассивный, по кредиту учитывается начисленный износ, а по дебету - уменьшение суммы износа основных средств. К этому счету могут быть открыты два субсчета:

«Износ собственных основных средств»

«Износ имущества, сданного в лизинг»;

«Реализация и прочее выбытие основных средств» - основной, для учета процесса сбыта, активно-пассивный, по дебету отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

К счету «Реализация и прочее выбытие основных средств» целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия основных средств по причинам выбытия:

«Реализация основных средств»;

«Ликвидация и списание основных средств»;

«Безвозмездная передача основных средств»;

«Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других предприятий».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками» или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основных средств»). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета «Основные средства» в дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму износа по реализованным основным средствам - в дебет счета «Износ основных средств» и кредит счета «Реализация и прочее выбытие основных средств». В дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов «Коммерческие расходы», «Вспомогательные расходы» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета «Основные средства» в дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму износа с кредита счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» в дебет счета «Износ основных средств».

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывают ее на счет «Прибыли и убытки».Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту «Реализация и прочее выбытие основных средств», а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» и кредиту счета «Прибыли и убытки».

Покажем на примере порядок отражения на счетах следующих хозяйственных операций по реализации основных средств (руб.):

1. Списывается балансовая стоимость реализованного станка 250 000

2. Списывается износ реализованного станка 30 000

3. Поступила на расчетный счет выручка от реализации станка 325 000

4. Начислен НДС с суммы превышения выручки над первоначальной стоимостью объекта 15 000

5. Списаны расходы по подготовке станка к отгрузке покупателю 2 100

6. Оприходован металлолом от разработки фундамента реализованного станка 1 800

7. Списывается финансовый результат от продажи станка (356 800-267 100) 89 700

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/97 от 3 сентября 1997 г., №65-н) стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации , если иное не установлено Положением.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации, По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ). Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета. Позаимствованы они из Международного учетного стандарта № 4 по учету амортизации.

Нематериальные активы являются одним из новых объектов российского бухгалтерского учета, и методика их учета остается проблематичной, что объясняется несоответствием различных нормативных актов, юридической формы и экономического содержания этих активов. Определение нематериальных активов содержится в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от26 декабря 1994 г., № 170).

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы». На сегодняшний день это Положение утратило силу. Нематериальные активы можно трактовать также как неосязаемые активы, представленные в виде особого документа. Они не имеют натурально-вещественной формы, но должны приносить доход предприятию.

Особенностью нематериальных активов является длительный срок службы и постепенное изнашивание. Стоимость нематериальных активов также переносится на себестоимость изготавливаемой продукции путём начисления амортизации ежемесячно. Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида:

регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом. Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом от 23 сентября 1992 г. № 3517- 1, Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы. К объектам промышленной собственности относят:

- изобретение подлежит правовой охране, если является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. Патент на изобретение выдается сроком на 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование;

- промышленный образец - художественно конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Патент сроком на 10 лет и может быть продлен еще на 5 лет;

- полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Патент также сроком на 10 лет и может быть продлен на 3 года;

- товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок;

- фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица.

Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования. Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного названия является лицензионный договор;

- ноу-хау - информация технического или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи снеизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законами РФ: «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» № 3523-1 от 23 сентября 1992 г., «О правовой охране топологий интегральных микросхем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г., « Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 9 июля 1993 г. Чаще всего встречаются объекты в качестве программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем, а также объектами авторских прав могут быть произведения науки, искусства и литературы;

2. права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком , недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах;

3. отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);

4. деловая репутация организации. Еще один вид нематериальных активов, прямо не названный в Положении о бухгалтерском учете и отчетности, но зато представленный в аналитической таблице 3 формы 5 Приложения к бухгалтерскому балансу отчета за 1997 г., Деловая репутация организации - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно - финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям.

Нематериальные активы на предприятие могут поступать в результате:

- осуществления долгосрочных инвестиций организации в форме

приобретения или создания;

- безвозмездной передачи от третьих лиц (юридических или физических);

- поступления в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- поступления в совместную деятельность;

- оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Представленный перечень способов поступления нематериальных активов на предприятие свидетельствует, что он аналогичен перечню, действующему по основным средствам, а следовательно общими являются и принципы, положенные в основу организации документального оформления и учета. Однако имеют место и некоторые особенности. Так, приобретение предприятием объектов исключительных прав должно осуществляться на основании следующих гражданско-правовых

договоров:

- авторских;

- лицензионных;

- о передаче «ноу-хау».

В настоящее время для документального оформления движения нематериальных активов рекомендуется использовать формы первичных документов, используемых для учета основных средств. Организации сами разрабатывают формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и пр.), должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляет на счетах:

«Нематериальные активы» - основной, для учета состава имущества, активный, по дебету наличие и поступление, по кредиту выбытие нематериальных активов. Учет нематериальных активов на счете «Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета «Нематериальные активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например: «Объекты интеллектуальной собственности»,

«Права пользования природными ресурсами»,

«Отложенные затраты»,

«Деловая репутация,

«Прочие объекты»;

«Амортизация нематериальных активов», регулирующий, контрактивный, пассивный, по кредиту учитывается начисленный износ, а по дебету - уменьшение суммы износа нематериальных активов;

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

«НДС по приобретенным нематериальным активам»,

«Реализация прочих активов» - сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный, в дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту счета «Реализация прочих активов» списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств, «Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые вложения» и др.)

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной стоимости), оприходуются по дебету счета «Нематериальные активы» с кредита счета «Расчеты с учредителями».

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией ГНС о НДС налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДС списывается с кредита счета «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения («Основное производство», «Вспомогательное производство»,«Общепроизводственные расходы» и др.)

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года)» .

Иначе можно сказать, что долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции с целью получения дохода в течение периода, превышающего 12 месяцев, вчастности, инвестиции в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций, в ценные бумаги в виде выданных другим организациям займов.

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете «Долгосрочные финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

«Паи и акции»;

«Облигации»;

«Предоставленные займы» и др.

По дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» отражают финансовые вложения организации (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов («Капитальные вложения», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита счета «Долгосрочные финансовые вложения» списывают финансовые вложения на счет «Реализация прочих активов».

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 06 могут производиться в журнале ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовый оборот по счету «Долгосрочные финансовые вложения» отражают в журналах-ордерах №2 (по кредиту счета «Расчетный счет»), № 2/1 (по кредиту счета «Валютный счет»), №8 (по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и др. При использовании компьютерных систем по операциям на счете «Долгосрочные финансовые вложения» формируется машинограмма - учетный регистр.

Денежные вклады списывают с кредита счета «Расчетный счет» или «Валютный счет в дебет счета «Долгосрочные финансовые вложения». Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему надень передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации. При передаче имущества дебетуют счет «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета «Реализация продукции(работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств», «Реализация прочих активов». Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», и «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих активов». Начисление доходов отражается по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Прибыли и убытки». Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют следующей бухгалтерской проводкой - поступление дивидендов отражают по дебету счетов: имущество калькуляция себестоимость капитал

«Расчетный счет»;

«Валютный счет»;

«Капитальные вложения» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

«Материалы» - на поступившие материалы;

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на стоимость поступивших МБП и др. и кредитуют счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет долговых обязательств ведут по их видам , эмитентам, срокам погашения , с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Оформление операций по учету долговых обязательств рассмотрим на следующем примере: Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80 % в год и выплачивается по окончании года.. Оприходование облигаций оформляется следующими проводками:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет

«По операциям с долговыми обязательствами» 60 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет 60000 руб.

«По операциям с долговыми обязательствами».

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40 000 руб. (50 000*80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 000 руб. (60 000 -50 000), а в расчете на один год - 1000 руб. разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39 000 (40 000 - 1000).

По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам» - 40 000 руб. (на сумму годового дохода Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - 1000 руб. ( годовая разница между покупной и номинальной ценой Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 39 000 руб. (разница между доходом и годовой частью разницы. Начисленную сумму дохода (40 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 - 1 000).

Оборудование к установке - то оборудование, которое прежде чем учитываться, как основное средство, должно быть смонтировано и введено в эксплуатацию. «К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не

требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы и пр. оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия. К счету «Оборудование к установке» могут быть открыты субсчета:

«Оборудование к установке отечественное»

«Оборудование к установке импортное».

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета «Оборудование к установке» и кредиту счета «Расчеты с учредителями». Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Убытки - изъятие имущества из оборота. С точки зрения бухгалтерского учёта, это сумма превышения всех расходов над доходами за данный отчётный период. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

1.2 Оборотные активы

«Производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Основные задачи учета производственных запасов - контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции» Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. Различают:

- средства труда, часть из них представляет особый вид запасов:

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). К ним относят хозяйственный инвентарь и другие средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре), езависимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель организации имеет право установить на отчетный период меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте; - предметы труда (сырьё, материалы, топливо, тара, запасные части, покупные полуфабрикаты);

- продукты труда (товары, готовая продукция, полуфабрикаты

собственного производства, незавершенное производство).

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства. Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. В

отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах:

«Материалы»

«Животные на выращивании и откорме»

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

«Переоценка материальных ценностей»

«Заготовление и приобретение материалов»

«Отклонение в стоимости материалов»

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

«Материалы, принятые в переработку»

К счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

«Сырье и материалы»

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

«Топливо»

«Тара и тарные материалы»

«Запасные части»

«Прочие материалы»

«Материалы , переданные в переработку на сторону»

«Строительные материалы»

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальные счета «Материалы» или «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

«Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

«Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства .

Учет материалов рассмотрим на следующем примере:

«Готовой продукцией считаются изделия, которые полностью закончены обработкой на данном предприятии, точно соответствуют обязательным стандартам (ОСТам) и техническим условиям (ТУ), приняты отделом технического контроля (ОТК) предприятия, укомплектованы и сданы на склад предприятия или заказчику по установленным документам. В установленных случаях готовая продукция должна иметь сертификат качества.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете «Товары». Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в

двух вариантах: без использования счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета «Выпуск продукции (работ, услуг)». При первом варианте, являющимся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета «Основное производство».

Краткосрочные финансовые вложения - это средства, вложенные на период до 12- ти месяцев, ценные бумаги других предприятий, а также в виде выданных займов.

По дебету ведутся записи поступления денег в кассу с расчетного, валютного и пр. счетов (кредит счетов «Расчетный счет», «Валютный счет», «Специальные счета»), поступления выручки от реализации продукции (кредит счетов «Реализация продукции (работ, услуг), «Расчеты с покупателями и заказчиками») и др., а по кредиту отражается расход денежных средств из кассы на выплату заработной платы (дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»), выдачу под отчет (дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами»), покупку ценных бумаг (дебет счета «Долгосрочные финансовые вложения») и т.д. Отражение кассовых операций производиться в бухгалтерии в журналах-ордерах - по кредиту счета «Касса», в ведомостях - по дебету счета «Касса», накопительных ведомостях и машиннограммах.;

- расчётный счёт. Денежные средства организации, как собственные,

так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке. Расчетный счет предназначен главным образом для расчетов по основной деятельности. Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение

денежных средств на расчетном счете. Аналитический учет ведется по каждой выписке отдельно. Выписку записывают одной строкой в журнал-ордер и ведомость, указывая номер и дату, корреспонденцию счетов по дебету и кредиту и сальдо;

- валютный счёт. Синтетический учет валютных операций ведется на счете «Валютный счет». ;

- специальные счета необходимы для обособленного хранения некоторых денежных средств, а также для осуществления тех платежей, которые нецелесообразно или затруднительно производить с расчетного счета, либо при совершении специальных хозяйственных операций. Учет операций по специальным счетам ведут на счете «Специальные счета в банках». Этот счет активный, для учета состава имущества, оборотных активов, денежных средств, основной, денежный, инвентарный. К счету может быть открыто несколько субсчетов, исходя из конкретной хозяйственной деятельности:

- аккредитив;

- чековые книжки;

- особый счет по капитальным вложениям;

- особый счет по капитальному ремонту;

- целевое финансирование;

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

- денежные документы. К денежным документам относятся конверты,

почтовые марки, знаки госпошлины, транспортные билеты, собственные акции, выкупленные у акционеров. Синтетический учет ведут на счете «Денежные документы». Счет активный, для учета состава оборотных активов, денежных средств, основной денежный. По дебету отражают операции по приобретению денежных документов, а по кредиту списание выбывших денежных документов.

Акционерные общества могут открывать к счету 56 специальный субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров». При выкупе акционерным

обществом у акционера принадлежащих ему акций дебетуют счет «Денежные документы» и кредитуют счета учета денежных средств («Расчетный счет, «Валютный счет» и др.);

- переводы в пути - суммы денежных средств в отечественной и

иностранной валюте виде выручки или денежных переводов, не поступивших в кассу или на счет предприятия. Учет ведут на счете «Переводы в пути». Счет активный, для учета состава оборотных активов, денежных средств, основной денежный. Основанием для. Принятия на учет по счету «Переводы в пути» сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др. Может быть открыто три субсчета:

- выручка, переданная в банк через инкассатора;

- денежные переводы полученные;

- денежные переводы осуществленные.

Дебиторская задолженность - средства, находящиеся временно у других предприятий и лиц, которые являются перед предприятием дебиторами. К дебиторской задолженности относят:

- расчёты с покупателями. Дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета

- «Расчеты в порядке инкассо»

- «Расчеты плановыми платежами»

- «Векселя полученные»;

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета «Реализация продукции (работ, услуг)»

Аналитический учет по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке новых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

- расчёты по векселям полученным. Организации, получившие векселя при вексельной оплате продаваемой продукции, учитывают полученные векселя на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» , субсчет 3 «Векселя полученные». Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- расчёты с подотчётными лицами. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу подотчетных сумм отражают по дебету счета и кредиту счета «Касса».

Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче;

- расчёты с учредителями по вкладам в уставный капитал. Фактически

...