Учет и аудит доходов и расходов по деятельности на примере АО "Алма ТВ"

излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного строительного производства ( дебет счетов 122-126; кредит счета 727);

излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 201-206, 208, 221, 222, 223; кредит счета 727);

излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 451, 452; кредит счета 727);

положительная суммовая разница, возникающая у субъекта в результате отклонения между курсом Национального банка и курсом реальной сделки;

доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду (дебет счета 334; кредит счета 727);

доход, полученный в результате изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций (дебет счетов 40 подраздела; кредит счета 727);

безвозмездное поступление активов от юридических и физических лиц;

суммы, поступившие от работников в счет возмещения причиненного им ущерба;

суммы штрафов, пени, неустоек, а также других возмещений, полученных от различных юридических и физических лиц.

Корреспонденция счетов по счету 727 приводится ниже.

Таблица 2.9

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Получены безвозмездно от других юридических и физических лиц: - нематериальные активы - основные средства - материалы - товары приобретенные - акции, облигации и другие ценные бумаги - денежные средства в национальной валюте	200000 150000 60000 40000 50000 80000	101-106 121-126 201-206 221-223 401-403 441,451	727 727 727 727 727 727
2	Суммы, удержанные из оплаты труда персонала, в счет возмещения причиненного предприятию ущерба	20000	681	727
3	Суммы начисленных штрафов, пени, неустоек и других возмещений, предъявленные юридическим и физическим лицам	30000	333	727
4	Доход от передачи основных средств в текущую аренду	100000	334	727
5	Доход от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций	30000	401-403	727
6	Доход от суммовой разницы	1500	334	727

После приведенных записей счет 727 должен быть закрыт.

Аналитический учет по счетам 721-727 ведется в ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в учетной политике предприятия.

При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, доходы от процентов, роялти, дивидендов. Отдельно раскрывается сумма дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенная в каждый значимый вид доходов.

2.3 Учет себестоимости реализованных товаров (работ и услуг) и расходов

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен счет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ и услуг). Он применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане и учетной политике предприятия.

Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 801 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.

Таблица 2.10

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости	300000	801	221
2	Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги	120000	801	900
3	Предъявлены покупателям счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: на договорную стоимость на сумму НДС	600000 96000	301 301	701 633

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 801 должен быть закрыт.

Учет расходов по неосновной деятельности. Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 84 «Расходы по неосновной деятельности», в который входят следующие синтетические активные счета, предназначенные для обобщения информации о себестоимости всех видов реализованных активов, а также о суммах полученных курсовых разниц.

Счет 841 «Расходы по выбытию нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о стоимости реализованных, выбывших нематериальных активов. Корреспонденция счетов по счету 841 приведена ниже.

Таблица 2.11

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Списываются в установленном порядке реализованные нематериальные активы: на сумму износа нематериальных активов, начисленную за время эксплуатации у продавца на балансовую стоимость реализованных нематериальных активов	30000 270000	111-113 841	101-106 101-106
2	Суммы расходов по реализации нематериальных активов списываются в конце года на счет итогового дохода (убытка)	270000	571	841

В конце года после списания расходов на счет итогового дохода (убытка) счет 841 должен быть закрыт.

Счет 842 «Расходы по выбытию основных средств» используется для обобщения информации о стоимости реализованных, выбывших основных средств (кроме долгосрочно арендованных). При реализации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 2.12

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Списываются в установленном порядке реализованные основные средства: на сумму износа основных средств, начисленную за время эксплуатации у продавца на балансовую стоимость	200000 800000	131-134 842	122-125 122-125
2	В конце года учтенные расходы по реализации основных средств списываются на счет итогового дохода (убытка)	800000	571	842

Счет 843 «Расходы по выбытию ценных бумаг» предназначен для обобщения информации о списании стоимости реализованных ценных бумаг.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 843.

Таблица 2.13

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Реализованы в установленном порядке инвестиции в: дочерние товарищества зависимые товарищества совместно-контролируемые юридические лица в прочие организации	300000 500000 100000 100000	843 843 843 843	141 142 143 144
2	Реализованы в установленном порядке: акции облигации прочие ценные бумаги	100000 200000 400000	843 843 843	401 402 403
3	В конце отчетного года расходы по реализации ценных бумаг списываются на счет итогового дохода (убытка)	1700000	571	843

Счет 844 «Расходы по курсовой разнице» предназначен для обобщения информации о суммах расходов по курсовой разнице (отрицательной), которые возникают при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

Корреспонденция счетов по учету расходов по курсовой разнице приведена ниже.

Таблица 2.14

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Расходы по курсовой разнице по счетам дебиторов и денежных средств: с покупателями и заказчиками с дочерними товариществами по авансам выданным по счетам денежных средств	120000 110000 50000 170000	844 844 844 844	301-303 321-323 351-352 451,441
2	Расходы по курсовой разнице по счетам расчетов с кредиторами: с дочерними товариществами по авансам полученным с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами по кредитным операциям	117000 53000 190000 40000	844 844 844 844	641-643 661-662 671 61-01-603
3	В конце года суммы расходов по курсовой разнице списываются на счет итогового дохода (убытка)	850000	571	844

Счет 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности» предназначен для обобщения информации о суммах прочих расходов по неосновной деятельности. На счете 845 учитывают убытки, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, суммы разниц между покупной и номинальной стоимостью облигаций, отрицательные суммовые разницы, вызванные использованием разных видов курсов валют, амортизационные отчисления по сданным в текущую аренду внеоборотным активам и другие расходы по неосновной деятельности. Корреспонденция счетов по счету 845 приведена ниже.

Таблица 2.15

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Отражен убыток, полученный в результате изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций	80000	845	401-403
2	Списана сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью	60000	845	402
3	Начислена амортизация по сданным в текущую аренду нематериальным активам и основным средствам	200000	845	111-116, 131-134
4	Отражены расходы по суммовой разнице	3000	845	334
5	В конце года расходы, учтенные на счете 845, списываются на счет итогового дохода (убытка)	343000	571	845

Аналитический учет по счетам 841-845 ведется по статьям расходов, номенклатура которых разрабатывается самим предприятием. Для аналитического учета в разрезе статей ведется ведомость.

3. Аудиторская проверка доходов и расходов

3.1 Оценка системы учёта и внутреннего контроля показателей отчёта о финансовых результатах

Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

становление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в» бухгалтерский учёт является обязательным видом учёта, который ведётся предприятием. Следует отметить, что без систематического и надёжного ведения бухгалтерского учёта нельзя говорить о достоверной отчётности, подтверждение которой - основная цель аудита. Отсутствие организованной системы бухгалтерского учёта ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, так как речь в этом случае может идти лишь о восстановлении учёта.

Аудитор в ходе планирования и проведения проверки должен достичь понимания системы бухгалтерского учёта: внимательно изучить его организацию и документооборот клиента, описать эту систему и проанализировать её сильные и слабые стороны, что позволит аудитору грамотно организовать процесс получения аудиторских доказательств. Надёжно организованные участки бухгалтерского учёта можно проверить более бегло, чем те, надёжность которых вызывает сомнения.

Система бухгалтерского учёта может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных операций соблюдаются определённые условия:

3. ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учётной политикой;

4. операции правильно отражены по времени;

5. операции в учёте зафиксированы в правильных суммах, на соответствующих счетах;

6. у экономического субъекта функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

Таким образом, аудитор должен установить соблюдаются ли нормы Положений (стандартов) бухгалтерского учёта. В частности, аудитор выясняет осуществляется ли разграничение доходов, расходов в соответствии с их классификационными группами (уточняет правильность отнесения в ту или иную группу), отражаются ли в учёте отдельно результаты от обычной деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) и результаты от чрезвычайных событий, соблюдаются ли критерии признания доходов и расходов (например, погашения полученных займов не признаются расходами и не включаются в отчёт о финансовых результатах, а суммы поступлений по договору комиссии в пользу комитента не признаются доходами), правильно ли оценены доходы и расходы; ведётся ли учёт в соответствии с принципами начисления, соответствия, периодичности. Также аудитор устанавливает правильно ли формируется информация в учёте относительно валовых доходов и расходов, рассматривает данные о начислении сумм амортизации, используемых для определения налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен определить своевременно ли и в полном объёме отражаются операции на счетах бухгалтерского учёта (существуют ли фиктивные операции); правильно ли ведётся синтетический и аналитический учёт на счетах.

Исследование системы бухгалтерского учёта должно проводиться различными методами. В первую очередь аудитор должен ознакомиться с внутренними документами экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения учёта. Важны также устные опросы персонала предприятия.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Если аудитор сочтёт возможным опираться в своих исследованиях на соответствующие средства внутреннего контроля, он может проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно.

Основными элементами системы внутреннего контроля являются контрольная среда, средства контроля. Рассмотренную выше систему бухгалтерского учёта также можно включить в её состав, так как грамотное ведение бухгалтерского учёта - важный контрольный фактор финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, повышающий надёжность системы внутреннего контроля.

Контрольная среда - это практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также общие сведения о работе этой системы, которыми располагает руководство. Можно сказать, что контрольная среда является атмосферой, под влиянием которой формируется и работает система внутреннего контроля на предприятии. Элементы контрольной среды: стиль и основные принципы управления экономическим субъектом, разделение обязанностей (ни одна хозяйственная операция не должна контролироваться от начала до конца одним и тем же лицом), осуществляемая кадровая политика, соответствие хозяйственной деятельности предприятия требованиям действующего законодательства.

Средства контроля - конкретные процедуры, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками предприятия для обеспечения эффективного и надёжного управления хозяйственной деятельностью. Наиболее распространены распорядительные подписи на документах руководителя и главного бухгалтера; внутренние и внешние сверки расчётов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств экономического субъекта.

При оценке системы внутреннего контроля следует учитывать влияние субъективного человеческого фактора. Работники предприятия могут допускать непреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала.

Для проверки работоспособности и надёжности системы внутреннего контроля проводятся тесты средств контроля. Причём очень важно определить чёткие критерии оценки теста как успешного.

Например, аудитор должен выяснить, существует ли разделение полномочий по хранению активов и их учёту, обязанностей по санкционированию операций и материальной ответственности по соответствующим активам; проводятся ли мероприятия по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, сохранности данных учёта (все документы должны быть последовательно пронумерованы, составлены во время совершения операции или сразу же после этого, предназначены для многократного использования); реализуется ли контроль за доступом к программам обработки данных; регулярно и достаточно детализировано ли составляется промежуточная отчётность; соблюдается ли график её предоставления; осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля. В частности аудитор может найти ответы на такие ключевые вопросы: возможна ли отгрузка товаров или оказание услуг без выписки счёта; возможны ли ошибки при его выписке; возможно ли преувеличение объёма продаж; возможно ли неправильное начисление задолженностей; возможно ли образование задолженности без её регистрации; возможно ли выполнение платежей без достаточного основания; осуществляется ли регулярная проверка данных аналитического учёта по задолженности.

После проведения оценки аудитор принимает решение о надёжности системы учёта и внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие аудиторские процедуры.

3.2 Программа проверки отчётных данных о доходах и расходах

После предварительного ознакомления с клиентом (определения его финансовой стабильности, положения в экономической среде), получения общей информации о предприятии (специфика деятельности, связи, юридические обязательства), аудитору необходимо разработать общую стратегию, а также детальный подход к ожидаемому характеру, срокам и масштабу проверки. Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется должное внимание, выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки. Аудитору необходимо составить общий план, в котором следует предусмотреть следующие вопросы: условия контракта, время составления отчёта, воздействие на аудит новых учётных решений, законов; определение наиболее важных вопросов проверки; условия, требующие особого внимания; степень доверия к учётной системе и внутреннему контролю; сущность и объём аудиторских доказательств; привлечение внутренних аудиторов и других специалистов.

После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Аудиторская программа включает в себя следующие элементы: график работы аудиторов; детальное описание всех процедур, а также цели и задачи по каждому участку проверки; определение численности необходимого для аудита персонала, объём и содержание их работы. Необходимо отметить, что в ходе аудита общий план и программа по мере необходимости должны пересматриваться.

Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках может включать следующие пункты:

1 аудит тождественности показателей Отчёта о финансовых результатах и регистров бухгалтерского учёта;

2 аудит оформления первичных учётных документов;

3 аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

4 аудит правильности отражения в учёте прочих операционных доходов;

5 аудит правильности отражения в учёте операционных расходов;

6 аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности;

7 проверка правильности отражения финансовых доходов и расходов;

8 проверка правильности отражения результатов от инвестиционной деятельности;

9 проверка правильности отражения чрезвычайных доходов и расходов;

10 проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли.

На нескольких процедурах, включённых в программу, остановимся подробнее.

При проверке правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции аудитор должен уделить особое внимание данным о сделках, которые осуществляются на бартерной основе; при этом необходимо установить, существуют ли случаи неравномерного отражения этих операций, а также правильно ли определён финансовый результат от реализации продукции по бартерному соглашению. Аудитор осуществляет проверку правильности отражения в учёте выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности; выясняет наличие необходимых разрешений на осуществление таких операций.

При проверке операций по учёту прочих операционных доходов необходимо установить правильность и полноту отражения доходов от признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров; полноту получения по суммам, которые учитываются на расчётных, текущих, валютных счетах предприятия; правильность и полноту полученных доходов от сумм, которые находятся на депозитных счетах; правильность получения дохода от реализации иностранной валюты (перерасчёт валюты на конец отчётного периода по курсу Национального банка); правильность отражения в учёте активов, полученных бесплатно.

При проверке правильности накопления и списания операционных расходов аудитору необходимо установить правомерность отнесения их к той или иной классификационной группе; определить правильность отнесения к расходам стоимости ремонтных работ (оценить возможность признания проведенных расходов ремонтом -- необходимо обратить внимание на то, что затраты на модернизацию, реконструкцию не включаются в состав расходов деятельности); проверить правильность отражения уплаченных штрафов, неустоек; правомерность накопления и списания расходов на исследования и разработки (допускается, признание затрат, связанных с разработками, как расходами текущего периода, так и нематериальным активом); установить правомерность отражения потерь от операционной курсовой разницы, обесценивания запасов, порчи ценностей; выяснить правильность списания сомнительных и безнадёжных долгов (установить соблюдение сроков исковой давности). Аудитор выясняет, не включаются ли административные расходы, расходы на сбыт в себестоимость реализованной продукции, что приводит к её значительному завышению.

В ходе проверки правильности накопления и списания финансовых расходов и расходов от участия в капитале необходимо определить правильность ведения учёта затрат, связанных с начислением и оплатой процентов за пользование кредитами банков (следует рассмотреть кредитные условия договоров); достоверность учёта затрат, связанных с привлечением ссудного капитала; правильность отражения расходов, связанных с выпуском, обращением ценных бумаг; расходов по финансовому лизингу. Аудитор должен установить правильно ли определены и учтены затраты, которые связаны с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования. Осуществляя проверку результатов финансовых операций, аудитору следует обратить внимание на полноту получения дивидендов по акциям и доходов по другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

При проверке результатов от инвестиционной деятельности аудитор выясняет полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (следует проверить договора аренды); законность списания затрат по содержанию законсервированных объектов (устанавливается наличие постановления соответствующих руководящих структур или решения акционеров).

В ходе проверки отражения чрезвычайных доходов необходимо установить правильность определения доходов от стихийного бедствия, пожаров (уточняется наличие решения компетентных органов о признании стихийного бедствия, факта техногенной аварии). А при проверке отражения чрезвычайных расходов определяется правильность отнесения затрат к таким расходам. Следует обратить внимание на то, что в эту группу включаются также расходы на осуществление мероприятий по ликвидации последствий чрезвычайных событий: выплата компенсаций, оплата услуг сторонних организаций, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованного сырья и материалов.

Также аудитор должен проверить методически правильно ли рассчитан конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток). При проверке использования прибыли выясняется правильность распределения чистой прибыли, устанавливаются отклонения фактического использования прибыли от запланированного, их причины; правильность определения подлежащих уплате в бюджет налогов. Аудитор проверяет правомерность отчислений на создание резервного капитала, в фонды, предусмотренные учредительными документами или решениями собственников.

3.3 Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.

Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование - анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных значений.

Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам.

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы - доходы; запасы - поставщики; поставщик - должник; финансовые вложения - доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.

Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение - это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.

Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура - сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам.

Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения.

Результаты аудита оформляются в виде заключения, который должен содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности.

Заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения.

Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;

полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;

финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и СБУ;

финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных;

Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение.

Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.

Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.

Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторского заключения.

Заключение

В данной курсовой работе раскрывается порядок организации бухгалтерского учета доходов и расходов по деятельности предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

В курсовой работе был рассмотрен порядок отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Был изучен порядок отражения в учете прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных операций.

Был подробно рассмотрен состав доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности. В данной работе мы сравнили методики определения финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете. Мы выяснили, что определение доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете имеет некоторые различия.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Согласно СБУ № 5 доход организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии со СБУ № 5 доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. Закон РК № 2732 «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 г.

2. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г.

3. СБУ № «Доход»

4. СБУ № 24 "Организация бухгалтерской службы"

5. Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 20 мая 1998 года N 83 «Об утверждении Положения (стандарта) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»

6. Государственная программа развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в РК на 1998 - 2000 годы.

Учебники, монографии, статьи

7. Абленов Д.О. Основы аудита: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2003.

8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ДИС, 1998.

9. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: «Дело и сервис», 2000.

10. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. /Под ред. В.И. Стражева. - Минск: Высшэйшая школа, 2003.

11. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. -- М.: ДИС, 1999.

12. Аудит: Учебник. / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, Юнити, 1997. - 432 с.

13. Витулева Т.П. Бухгалтеру об аудите // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, №5, 2000.

14. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 1998.

15. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: БГЭУ, 2001.

16. Кеулимжаев К.К. Финансовый учет на предприятии: Учебник. - Алматы, Экономика, 2003.- с. 263

17. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «Дис», 1997г- 224с.

18. Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2000.

19. Радостовец В. Отраслевые особенности бухгалтерского учета. - Алматы: «ЦентрАудит», 2002.

20. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы, «ЦентрАудит - Казахстан», 2002.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-3-е изд.- М.: ИНФРА-М,2005.

22. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Вып. 3.- Алматы, Бухгалтер, 2004.

23. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.

24. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 272 с.

25. Экономика предприятия: Учебник для вузов./ Под ред. В.Я. Горфинкеля. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003.

Размещено на Allbest.ru

...