Аудит основных средств

В акте о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) затраты на списание, а также стоимость, поступивших от из разборки, не отражены в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания". Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку. Остаточная стоимость во всех случаях списывается на счет 91 "Прибыли и убытки" субсчет "Прочие расходы". Как правило списываемое имущество полностью амортизировано, поэтому остаточной стоимости не имеет.

Проведем тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств - рабочий документ №10 (См. Таблица 12).

Таблица 12

Тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств (рабочий документ №10)

Данная процедура проверки фактов нарушений не выявила.

4. Проверка отражения в отчетности движения основных средств

В бухгалтерском балансе (форма № 1) основные средства приведены по остаточной стоимости (строка 120).

На ООО "Рай" используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 "Основные средства" (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 "Амортизация основных средств" (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 "Основные средства", и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 "Амортизация основных средств".

Так как на предприятии переоценка основных средств не проводится, поэтому результат по переоценке основных средств не приведен в I разделе "изменение капитала" формы №3 "Отчет об изменениях капитала".

Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе "Основные средства" раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат. Проверка оформляется рабочим документом №11 (См. Таблица 13).

Таблица 13

Проверка движения основных средств (рабочий документ № 11)

В результате проверки данных первоначальной стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации по данным формы №5 и подсчетам аудитора были выявлены отклонения:

? Автомобиль Газель отражен в форме №5 по строке "машины и оборудование", в то время как должен был быль отражен по строке "Транспортные средства". Рекомендуется учесть данное замечание при формировании отчетности за 2015 год, а также предоставить пояснения и уточнения по данному факту в ИФНС.

В целом в приложении к бухгалтерскому балансу суммы поступивших и выбывших основных средств также отражены верно. Данные суммы совпадают с данными, приведенными в анализе счетов 01 и 02. Суммы начисленной амортизации за отчетный период, отраженные в Приложении к бухгалтерскому балансу по группам, совпадают с данными аудитора.

Все показатели в части основных средств, отраженные в бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, что представлено в рабочем документе № 12 (См. Таблица 14).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Автомобиль Газель согласно инвентарной карточке имеет срок полезного использования 96 месяцев или 8 лет и относится к 5 амортизационной группе.

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета.

Амортизация объектов основных средств в ООО "Рай" для целей бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных отчислений линейным методом. Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Особенностью данного метода является равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной. Расчет амортизации производится в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного использования. В синтетическом учете амортизация отражается на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств". Сумму начисленной за отчетный период амортизации отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02.

Кран гидравлический, инв. №1010645874 передан в возмездное пользование - аренду другой организации. Поэтому начисление амортизации производится с отнесением ее суммы не на счета затрат, а на прочие расходы:

Д 91 К02 - 9064,32 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации

Проверка показала, что начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, верно начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Автономный парогенератор был принят к учету 18.03.14 г. Поэтому начисление амортизации началось с 01.04.14 г. В отчете основных средств за I квартал 2014 г. указана только его балансовая стоимость без начисления амортизации, так как население амортизации началось со второго квартала. В отчете основных средств за 2014 г. приведена балансовая стоимость объекта и сумма накопленной амортизации за 9 месяцев.

По итогам проверки составляется рабочий документ № 13 (См. Таблица 15).

Таблица 15

Ведомость проверки правильности начисления износа основных фондов (рабочий документ № 13)

Нарушений данная процедура проверки не выявила.

Заключительная процедура - проверка правильности операций отражения операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета. По итогам данной процедуры составляет рабочий документ №14 (См. Таблица 16).

Таблица 16

Рабочий документ № 14

3.2 Результаты аудиторской проверки

ООО "Рай" является строительной организацией, поэтому для него характерно наличие большого количества специализированных основных средств.

Поскольку учет основных средств является формой отчетности, для предприятия ООО "Рай" стратегически важно эффективно использовать их, дабы это было заметно по истечению небольшого периода времени, например, года.

Для эффективного использования существующих основных средств на предприятии ООО "Рай" необходимо проводить следующие мероприятия:

1. При проведении ревизии обращать внимание на наличие, сохранность и целостность всех инвентарных объектов, относимых к основным средствам;

2. Следить за темпом амортизации основных средств, находить и устранять последствия неправильного их использования;

3. Внедрить новые способы работы с основными средствами, основанные на снижении затрат и общих издержек предприятия;

4. Расчет эффективности использования основных средств производить исходя из суммарных показателей доходности за текущий период, учитывать срок полезного действия основных средств;

5. Не рекомендуется "раздувать" основные средства;

6. Проводить регулярную техническую проверку ОС (целесообразно проводить перед началом аудиторской проверки);

7. Регулярно производить переоценку стоимости основных средств.

Проведение данных мероприятий на предприятии ООО "Рай" необходимо ввиду того, что:

? в условиях мирового финансового кризиса предприятие ООО " Рай " заинтересовано в минимизации издержек, чего можно достичь путем адекватной оценки имеющихся ОС, недопущении их "раздутия". Избавление от ненужных ОС позволит снизить расходы предприятия (в том числе и по налогу на имущество организации) и внедрить данные средства, например, в программу стимулирования сбыта

? применение доходного и затратного метода при оценке ОС на предприятии ООО " Рай " позволит создать комплексный документ, позволяющим управленцам увидеть не только уровень покрытия доходов расходами, но и стоимость всех статей, что позволит адекватно оценить доступность конкретного ОС для данного предприятия в условиях ограниченности средств. Кроме того, они достаточно просты в использовании, поэтому расчет показателей не займет много времени, сохраняя его для анализа ситуации и принятия правильных решений.

? применение новых эффективных методов использования ОС позволит повысить квалификацию персонала и таким образом увеличить объем производства и продаж на предприятии ООО " Рай ".

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО " Рай " ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо ошибок и нарушений.

Заключение

Целью данной работы является аудит операций с основными средствами. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

правильность отражения финансовых результатов;

правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество(т.к. стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.

В результате аудита не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по основным средствам, отраженных в бухгалтерской отчетности. В ходе проверки были рассмотрены вопросы наличия основных средств, их движения и начисления амортизации.

При проверке наличия основных средств и правильности их документального оформления не было обнаружено приказа о создании комиссии по приемке основных средств, что является обязательным. При анализе последовательности применения учетной политики в отношении основных средств некоторые не все элементы были отражены, что требует БУ 6/01. Это может повлечь ошибки при отражении в бухгалтерском учете основных средств.

При проверке отражения в отчетности движения основных средств аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части основных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных, которые содержаться в бухгалтерской отчетности предприятия.

В результате проверки не было обнаружено случаев расхождения записей в оборотно-сальдовых ведомостях, анализах счетов и первичных документах, что дает основание, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств.

В данной работе были решены следующие задачи:

? раскрыли методологические основы аудита основных средств;

? определили цели, задачи и методику проведения аудита основных средств;

? произвели процедуры планирования аудиторской проверки основных средств: составили письма-обязательства и договоры на оказание аудиторских услуг; ознакомили с деятельностью ООО "Рай"; изучили и оценили системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств; рассчитали уровень существенности и аудиторского риска; рассмотрели план и программу аудита;

? произвели аудиторскую проверку операций по движению основных средств: процедуры средств контроля и процедуры по существу и их документирование;

? по итогам проведенной аудиторской проверки дали письменное заключение и рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств.

Решение данных задач позволило реализовать главную цель работы - провели аудиторскую проверку учета основных средств на примере предприятия ООО "Рай".

Список использованной литературы

1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. От 05.05.2014).

2 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. 28.12.2013).

3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. От 04.06.2014).

4 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. От 04.06.2014).

5 Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011, вступающими в силу с 03.11.2011г.) ( ред. От 04. 03. 2014).

6 Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" (06 декабря 2011 г.).

7 Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. От 07.06.2013).

8 Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011г.).

9 Приказ Минфина «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010 №46н.

10 Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010г.).

11 Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденный Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 №46н.

12 Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержденный Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 №46н.

13 Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении», утвержденный Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 №46н.

14 Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 16.08.2011 №99н.

15 Баханькова Е.Р. Аудит: Учеб. пособие. 2-е изд. М.: РИОР, 2009.

16 Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб. пособие / под редю проф. Я.В. Соколова. М. Магистр, 2009.

17 Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.

18 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009.

19 Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «БУАиА», «ФиК» / К.К. Арабян. 2-е изд., перераб. и доп. ЮНИТИ-ДАНА, 2013.

20 Основные средства и материально-приозводственные запасы: Учет по правилам ПБУ. Авторы номера: С.А.Рассказова-Николаева, Е.М.Калинина, С.В.Михина/ Экономико-правовой бюллетень, 2011, N 5.

21 Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2012.

22 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М.: Инфра-М, 2007.

23 http://www.consultant.ru/.

24 http://www.aup.ru/books/m201/4_1.htm.

Размещено на Allbest.ru