Цель, задачи и принципы аудита. Страхование профессиональной ответственности аудиторов. Определение уровня существенности в аудите

Размещено на http://www.allbest.ru/

Казанский государственный университет культуры и искусств

Контрольная работа

Цель, задачи и принципы аудита. Страхование профессиональной ответственности аудиторов. Определение уровня существенности в аудите

Выполнил: Шакиров И.А.

студент заочного отделения

факультета ЭМиТ

группы 061145

Проверила: Миннехаметова И.М.

Казань, 2015 г.



Содержание

1. Цель, задачи и принципы аудита

2. Страхование профессиональной ответственности аудиторов

3. Определение уровня существенности в аудите

4. Практические задания

Список использованной литературы



1. Цель, задачи и принципы аудита

Целью аудита в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Следовательно, назначение аудита - проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала

- выявление резервов лучшего использования собственных основных о оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана)

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним).

Общие принципы аудита могут быть разделены на две основные группы:

- профессиональные принципы, вытекающие из этики аудитор;

- принципы проведения аудита.

К первой группе могут быть отнесены принципы, которые определяют общие требования к представителям профессионального сословия исходя из сущности аудиторской деятельности. Это - независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Вторая группа включает принципы, которыми должны руководствоваться специалисты аудиторской профессии в ходе аудиторского процесса и которые получают в дальнейшем раскрытие в практических стандартах аудиторской деятельности (аудиторский скептицизм; доверие к проверяемому субъекту; соблюдение аудиторских стандартов; ответственность аудитора; необходимость учета особенностей конкретного клиента.

2. Страхование профессиональной ответственности аудиторов

Согласно российским законам, профессиональная ответственность индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций подлежит обязательному страхованию. Аудит относится к предпринимательской деятельности и связан с определенными рисками. Без договора страхования профессиональной ответственности ИП и юридические лица не могут осуществлять аудит на территории РФ.

Страхование профессиональной ответственности аудиторов призвано защищать имущественные интересы представителей этой профессии, связанные с необходимостью возмещения вреда аудируемым лицам. Вред третьим лицам может быть нанесен неисполнением или ненадлежащим исполнением аудитором взятых на себя обязательств.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны заключать договоры страхования гражданско-правовой ответственности со страховщиками, располагающими разрешительным документом - лицензией. Аудиторская деятельность связана с независимой проверкой налоговой отчетности, бухгалтерского учета и отчетности аудируемых юридических и физических лиц. Кроме того, аудиторы выполняют ряд дополнительных работ, в частности, осуществляют налоговое планирование, производят расчет налогов и проводят обучение персонала аудируемого лица (обучение аудиту, бухучету и пр.).

Важность страхования

У аудируемого лица существует риск возникновения ответственности административного или уголовного характера из-за допущения аудитором ошибки в ходе проведения аудита. В частности, подтверждение аудитором недостоверной бухгалтерской отчетности может привести к материальным потерям инвесторов и иных заинтересованных лиц, что, в свою очередь, может послужить поводом для подачи искового заявления в арбитражный суд.

Договор страхования

Взаимоотношения между страхователем и страховщиком регулируются посредством договора. Договор страхования профессиональной ответственности аудитора закрепляет ряд важнейших моментов.

Как правило, типовой договор содержит:

информацию о сторонах договора;

информацию о сроках действия и правилах пролонгации договора;

сведения о величине страхового лимита, размере страхового вознаграждения, выплачиваемого страхователем страховщику;

сведения об установлении франшизы и ее размере;

сведения о выгодоприобретателе;

информацию о порядке взаиморасчетов;

информацию о порядке урегулирования убытков и выплате страхового возмещения третьему лицу.

В качестве выгодоприобретателя по данному виду страхования выступает аудируемое лицо. Размер страхового лимита и страховой премии устанавливается страховщиком индивидуально для каждого страхователя (индивидуального аудитора, аудиторской организации). Тарифы и коэффициенты могут зависеть от квалификации специалистов, стажа индивидуального аудитора, стажа деятельности аудиторской компании, наличия (отсутствия) убытков за предшествующие годы работы.

От чего защищает полис страхования профессиональной ответственности?

Страхование профессиональной ответственности аудиторов защитит, в частности, от:

непреднамеренных ошибок и упущений, вызванных ненадлежащим применением нормативно-правовых актов по налогообложению, финансовому и бухгалтерскому учету;

непреднамеренного упущения искажений в финансовой, бухгалтерской и/или налоговой отчетности;

ошибок в расчетах;

небрежностей и упущений при оформлении письменных рекомендаций, способных спровоцировать неверные действия клиента;

непреднамеренных ошибок при начислении обязательных платежей в различные фонды;

непреднамеренной утраты финансовых и иных документов.

В сумму страхового возмещения включается:

сумма штрафов, пошлин и иных платежей;

сумма, затрачиваемая на новую проверку финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности;

расходы, связанные с необходимостью выявления степени виновности аудитора;

расходы, связанные с досудебными разбирательствами;

расходы, связанные с судебным производством (гонорар адвоката, госпошлина).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут обращаться напрямую к страховщикам, а также воспользоваться услугами посредников - страховых брокеров.

Преимуществами страховых брокеров являются:

- наличие квалифицированных специалистов, имеющих большой опыт работы в страховом бизнесе;

- широкая линейка страховых продуктов;

- долгосрочные партнерские отношения со страховщиками, работающими в Москве, Санкт-Петербурге и других городах РФ.

3. Определение уровня существенности в аудите

Существенность в аудите -- это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин. аудит проверка финансовый страхование

К объективным причинам относятся:

использование аудитором систем тестирования;

наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

При аудите отчетности проверяются не все операции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций. Вторая причина связана с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор выражает мнение с разумной уверенностью, так как идеальных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не существует (см. тему 5). Для сбора доказательств аудитор использует информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, учетных регистрах, финансовой отчетности. Он может убедиться, что финансово-хозяйственная операция, зафиксированная в первичном учетном документе, оформлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и отражена в учетных регистрах в соответствии с учетной политикой, действующими нормативными актами. Однако аудитор не может гарантировать, что рассматриваемая операция действительно имела место в то время, в том объеме, которые указаны в первичном учетном документе, так как он не присутствовал при ее совершении. Следовательно, аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера.

Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки. Принимая в качестве источника аудиторские стандарты и полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор организует сбор аудиторских доказательств, которые, по его мнению, являются более надлежащими и достоверными, и на их основе формирует вывод о степени достоверности финансовой отчетности.

Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово--хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №4 "Существенность в аудите" определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Оценка существенности информации

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы. Д.К. Робертсон выделяет следующие факторы при оценке существенности: абсолютная величина ошибки, относительная величина ошибки, содержание статьи отчетности, конкретные условия, неопределенность, кумулятивный эффект.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №4 "Существенность в аудите" примерами качественных искажений являются недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В зависимости от аспекта финансовой отчетности аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так в отношении сальдо счетов, групп однотипных операций и раскрытия информации. Аудитор должен принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений. Однако методика расчета уровня существенности в Федеральном правиле (стандарте) №4 отсутствует. Аудиторским организациям необходимо разработать свой подход по расчету уровня существенности и использовать его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений. За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД "Существенность и аудиторский риск", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

4. Практические задания

Задание №1.

При проверке магазина аудитор получил информацию о недавно проведенной инвентаризации. От руководства он получил следующие сведения:

1) материальная ответственность возложена на двух кладовщиков;

2) в карточках учета движения ТМЦ не показывается движение по товарам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации.

3) Следовательно, эти данные не доступны для лиц, проводивших инвентаризацию; сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером;

4) поврежденные ТМЦ учтены в документах (в т.ч. в инвентаризационных ведомостях) и не помечены.

Требуется определить на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор?

Ответ:

Основой хозяйственной деятельность предприятий являются материальные ценности. Объектами аудита является: приём ценностей по количеству и качеству, нормы затрат; МБП, товары и тара; первичные документы, регистры учета, отчетность.

Последовательность аудита материальных ресурсов такова:

* Инвентаризация материальных ценностей.

* Аудит приходных и расходных документов.

* Отчеты материально ответственных лиц.

* Регистры аналитического учёта.

* Главная книга.

* Финансовая отчетность.

Аудит материальных ценностей целесообразно начинать с инвентаризации, которую проводят силами и средствами предприятия-заказчика под надсмотром аудитора.

Аудитор проверяет правильность составления сравнительной ведомостей соответствия записей, внесенных в неё бухгалтерией, данным бухгалтерского учета. Инвентаризация материальных ценностей проводится относительно инструкции основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденной Министерством финансов Украины от 11 сентября 1994 года №69.

Аудитору следует проверять правильность составления актов расхождения количества и качества материальных ценностей, которые пришли и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации.

Аудитор должен обратить внимание на недочеты в учете. Должен разобраться почему в карточках движения товарно-материальных ценностей не отображается движение по всем товарам, из-за чего данные инвентаризации неправильны. Аудитор должен выяснить почему отсутствуют договоры о полной материальной ответственности материально ответственных лиц.

Аудитор проводит выборочную проверку. Сравнивает документальные данные. Выясняет почему повреждённые товарно-материальные ценности, отмеченные в инвентаризационных ведомостях, не помечены.

Задание №2

Проведены следующие процедуры аудита:

1) Проверка отнесения на сч. 41 "Товары" товаров, находящихся на хранении в другом месте;

2) Сопоставление данных аналитического учета по сч. 41 и инвентаризационной ведомости. При этом особое внимание уделяется дорогостоящим товарам.

3) Проверка правильности учета залежавшихся и устаревших товаров;

4) Проверка полноты кодирования всех ТМЦ по данным инвентаризационной ведомости и текущего учета.

Требуется определить, из каких приведенных процедур будут получены наиболее точные данные по уценке товаров.

Ответ:

Наиболее подходящий вариант №4, т.е. Проверка полноты кодирования всех ТМЦ по данным инвентаризационной ведомости и текущего учета.

Требуется определить, из каких приведенных процедур будут получены наиболее точные данные по уценке товаров.

Задание №3

Аудитор оказался в ситуации, когда вынужден выразить отрицательное мнение при наличии серьезного сомнения о возможности применения допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица, которое неспособно исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 мес.

Обоснуйте основные причины, служащие основанием для такой формулировки.

1) неспособность выплатить долги;

2) невозможность продавать товары.

Ответ:

Правило №11 применимость допущения непрерввности деятельности аудируемого лица. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством 19.03.15 аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

- отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

- привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

- изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).



Список использованной литературы

1. Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. - М.: Окей-книга, 2014. - 126 с. - ISBN 978-5-409-00586-32)

2. Аудит. Практикум. Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2013. - 464 с. - ISBN 978-5-9916-2408-4

3. Аудит. Теория и практика. Учебник / Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с. - ISBN 978-5-9916-3287-4 4.

4. Аудит. Учебник / Под ред. Т.М. Рогуленко. - М.: Юрайт, 2013. - 544 с. - ISBN 978-5-9 916-2877-8

5. В.М. Лемеш Ревизия и аудит / В.М. Лемеш. - М.: Издательство Гревцова, 2013. - 272 с. -ISBN 978-985-6954-52-1

6. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник / Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2014. - 318 с. - ISBN 978-5-9916-3731-2

7. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с. - ISBN 978-5-9916-2817-4

8. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие / В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 640 с. - ISBN 978-5-9916-1592-1

9. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций / В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 208 с. - ISBN 978-5-9916-2601-9, 978-5-9692-1439-2

10. Карагод В.С. Аудит. Теория и практика. Учебник / В.С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с. - ISBN 978-5-9916-1792-5

Размещено на Allbest.ru

...