Бухгалтерская отчетность предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа

и аудита в отраслях народного хозяйства

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерская отчетность предприятия

Студент

ФФБД, 3 курс, ДБУ-1 А.Р. Лашковский

Руководитель Л.В. Глотова

Канд. экон.

наук, доцент

МИНСК 2004

Содержание

Введение

1. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета

2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

3. Международные стандарты в составлении финансовой отчетности

Заключение

Список используемых источников

Введение

Хозяйственная деятельность учреждений и организаций, отражается в текущем бухгалтерском учете, который позволяет обеспечить контроль за правильностью расходования денежных средств.

Вместе с тем данных текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и использованием находящихся в распоряжении учреждения (организации) финансовых средств.

Составление годового бухгалтерского отчета - своеобразное подтверждение итогов финансово-хозяйственной деятельности учреждения за прошлый год, так называемый “завершающий этап учетного процесса”. Показатели, отраженные в бухгалтерском учете, используются не только для анализа хозяйственной деятельности и определения положительных и отрицательных сторон, причин отклонения от плана, но и для выявления внутренних резервов и источников экономии, что особенно актуально на современном этапе. Кроме того, правильно и вовремя составленная отчетность способствует своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Цель курсовой работы - освятить следующие вопросы: понятие и виды бухгалтерской отчетности; требования, предъявляемые к ее составлению; состав и содержание бухгалтерской отчетности; подготовительные работы по составлению отчетности; порядок составления различных форм отчетности; использование средств автоматизации в процессе составления отчетности.

В Республике Беларусь вопросу о бухгалтерской отчетности учреждений уделяется большое значение. Он регламентируется Советом Министров РБ, законодательными актами Министерства финансов и других министерств и ведомств, дополнения и пояснения находят постоянное отражение в периодической печати. При написании курсовой работы использовалась следующая литература: Закон Республики Беларусь “ О бухгалтерском учете и отчетности ” от 25 июня 2001 г. № 42-3, Приказ Минфина РБ от 18 января 1999 г. №6 “Об утверждения положения о бухгалтерских отчетах учреждений и организаций, состоящих на бюджете” c изменениями и дополнениями от 30 января 2002 г. №13, Белый И.Н. и др. “ Теория бухгалтерского учета ”, Ладутько Н.И. “ Бухгалтерский учет”, Чернюк А.А. “Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях” и др., а также журналы “ Консультант”, “ Главный бухгалтер”, “Главный бухгалтер. Приложение Бюджетные учреждения”, “Бухгалтерский учет и анализ”, “ Бухгалтерская отчетность”, “Международный бухгалтерский учет”.

Актуальность выбранной темы очевидна, так как отчетность выполняет важнейшую функциональную роль в системе экономической информации, интегрирует данные всех видов учета и предоставляется в виде таблиц, удобных для анализа как руководителем учреждения (организации), так и вышестоящими финансовыми, статистическими и налоговыми органами.

1. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета

Текущий учет позволяет повседневно контролировать финансовую и хозяйственную деятельность учреждения, но для анализа, контроля эффективности и целевого использования выделенных средств, исполнения сметы по внебюджетной деятельности данных текущего учета недостаточно. Являясь завершающим этапом учета отчетность содержит сведения, характеризующие плановые и фактические показатели деятельности учреждения.

Согласно закону “О бухгалтерском учете и отчетности” от 25 июня 2001 года № 42-3, отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Показатели отчетности обосновываются не только данными бухгалтерского учета, но и инвентаризации имущества и обязательств [8].

Сущность отчетности сводится к обобщению данных бухгалтерского учета в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведение конечного сальдо и представление этих показателей в балансе и других формах бухгалтерской отчетности.

Целью отчетности является представление всем потенциальным пользователям и заинтересованным лицам необходимой и полезной информации о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности.

Данные отчетности необходимы для анализа хозяйственной деятельности учреждения, контроля за выполнением плановых и сметных назначений, для выявления нецелевого использования денежных средств и материальных ресурсов, неэффективного их использования, составления перспективных планов, для корректировки текущих сметных назначений.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации для контроля и руководства учреждениями. Она должна способствовать укреплению режима экономии. Наряду с предоставлением полной, достоверной и своевременной отчетности от руководителя требуется и систематическая проверка постановки учета и отчетности.

Предоставляемая учреждениями и организациями отчетность классифицируется по ряду признаков. В зависимости от ее содержания и источников получения отчетных данных она делится на три вида: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность взаимосвязанных показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме. Она составляется на основании синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, использует также данные оперативной и статистической отчетности.

Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых нехарактерно для бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их совершения.

В зависимости от сроков составления и представления бухгалтерская отчетность подразделяется на периодическую и годовую.

Периодическая отчетность составляется за месяц, квартал, полугодие и девять месяцев. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей (отдельные показатели приводятся нарастающим итогом сначала года), а сроки ее предоставления более сжатые. Анализ периодической отчетности позволяет определить и быстро исправлять недостатки в работе, предотвратить их появления в дальнейшем.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы учреждений за год.

В зависимости от категории пользователей отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внутренняя отчетность используется главным образом для нужд управления учреждением.

Внешняя отчетность представляется государственным органам, на которые в законодательном порядке возложена проверка отдельных сторон деятельности учреждения.

По объему информации отчетность классифицируется на первичную и сводную.

Первичная отчетность составляется по результатам деятельности отдельной организации и учреждения.

Государственные органы управления (министерства, ведомства) составляют сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным организациям.

По роли в народном хозяйстве отчетность подразделяется в зависимости от отраслевой принадлежности.

По адресату представления: отчетность, предоставляемая вышестоящей организации, финансовым и статистическим органам.

По степени обобщения информации: индивидуальная отчетность, которая составляется учреждениями, состоящими на самостоятельном балансе, и сводная, составленная главным распорядителем средств

По степени использования вычислительной техники отчетность бывает составлена вручную и с применением ЭВМ.

По способу отправления отчетность делится на почтовую, телеграфную и фактически переданная адресату.

Поскольку по отчетности судят о работе учреждения (организации), а затем на ее основе принимаются различные ответственные решения, то к отчетности всегда предъявляются жесткие требования. Важнейшие из низ: достоверность, целостность, своевременность, простота, сопоставимость, экономичность, соблюдение строго установленных процедур оформления и доступности.

Достоверность обеспечивается достоверной информацией, отражаемой в системе бухгалтерского учета, документальной обоснованностью, сверкой данных учета с положением дел в реальной действительности (инвентаризация), сверка данных синтетического и аналитического учета. Преднамеренное искажение отчетности законодательно наказуемо.

Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный законодательством сток, иначе она теряет свое значение.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Сопоставимость достигается путем сравнения фактических данных с аналогичными плановыми показателями и сметными назначениями за текущий период, а так же за предыдущие отчетные периоды с целью контроля и установления динамики изменения деятельности. Сопоставимость также обеспечивается постоянством показателей и неизменностью учетной политики в течение отчетного периода.

Экономичность отчетной информации предполагает снижение затрат на ее формирование и доставку получателю. Это возможно при сокращении отдельных показателей, унификации и упрощении форм отчетности (не в ущерб качеству отдельных данных).

Доступность отчетности заключается в том, что все показатели, приводимые в ней, должны быть однозначно поняты по существу любым ее получателем. В ней, как правило не должно содержаться таких показателей, которые ранее не приводились и не могут быть известны и поняты пользователем. Однако, при необходимости их использования, к отчету должна прилагаться пояснительная записка.

Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрены основные принципы составления отчетности [8]:

- полнота отражения хозяйственных операций за отчетный период;

- правильность отнесения доходов и расходов к соответствующим отчетным периодам;

- разграничение текущих затрат в соответствие со статьями бюджетной классификации;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;

- соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

- подтверждение всех статей годового баланса и других форм отчетности данными инвентаризации.

В соответствие со ст.13 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» отчетным периодом для предприятия считается период с 1 января (или со дня приобретения дееспособности) по 31 декабря [8].

Бухгалтерская отчетность составляется по результатам деятельности организации за календарный год, квартал, месяц. Квартальная (месячная) отчетность является промежуточной и заполняется нарастающим итогом с начала года. Годовые отчеты составляются на 1 января, квартальные - на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, месячные - на первое число месяца, следующего за отчетным.

Типовые формы бухгалтерской отчетности заполняются в порядке, определенном Министерством финансов.

Министерства, другие республиканские органы государственного управления дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для бюджетных организаций системы по согласованию с Министерством финансов.

Главные распорядители средств, имеющие обособленные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс, составляют сводную бухгалтерскую отчетность.

Централизованные бухгалтерии, обслуживающие различные организации, составляют сводную бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих организаций и источники его формирования.

Министерства, другие республиканские органы государственного управления составляют сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным организациям.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены изменения (искажения) ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности, обнаруженных до момента ее предоставления и не требующие изменений данных мемориальных ордеров, подтверждаются подписью главного бухгалтера (его заместителя) с указанием даты исправления. Исправления ошибок, требующих изменение данных мемориальных ордеров, в зависимости от их характера осуществляются дополнительным мемориальным ордером или по способу ”красное сторно”. Такие исправления оформляются бухгалтерской справкой ф.433, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа, обоснование внесения исправлений. На основании бухгалтерской справки ф.433 составляется мемориальный ордер ф.274 [14, с. 84].

Сводные бухгалтерские отчеты и балансы представляются Министерству финансов в единицах измерения, устанавливаемых Министерством финансов, а финансовым управлениям (отделам) местных исполнительных и распорядительных органов (финансовых органов) - в единицах, устанавливаемых финансовыми органами.

Формы отчетности заполняются в точном соответствии с предусмотренными в них показателями. Внесение в утвержденные формы дополнительных показателей, их объединение или изменение без согласования с Министерством финансов не допускаются.

Сметные (плановые) показатели в формах годового, квартального и месячного отчетов должны соответствовать утвержденным сметам расходов, сметам доходов и расходов по внебюджетным средствам с учетом внесенных в отчетном периоде изменений, оформленных в порядке, установленном Министерством финансов.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (в их отсутствие - заместителями). Отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам подписываются также руководителем планово-финансовой службы (в его отсутствие - заместителем). В централизованных бухгалтериях, созданных при министерствах и других республиканских органах государственного управления, центральных городских и районных больницах, бухгалтерские отчеты и пояснительные записки подписываются руководителями организаций, при которых они созданы, и главными бухгалтерами централизованных бухгалтерий (в их отсутствие - заместителями) [14,с. 108].

Бюджетные организации, финансирование которых передано с одного бюджета на другой или переданные из одного подчинения (министерства) в другое, составляют бухгалтерский отчет на дату передачи (в объеме форм годового отчета) и представляют своему вышестоящему органу, как по прежней, так и по новой подчиненности. В дальнейшем отчет представляется только по новой подчиненности. При этом уточняются соответствующие плановые показатели. Сроки представления сводных отчетов бюджетными организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, устанавливаются Министерством финансов, а по бюджетным организациям, финансируемым из местных бюджетов, - соответствующими финансовыми органами [5,с. 72].

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

В случае нарушения сроков представления бухгалтерских отчетов бюджетной организацией Министерство финансов и финансовые органы могут ограничивать, а при необходимости приостанавливать финансирование из бюджета с уведомлением об этом руководителя бюджетной организации

Сводная бухгалтерская отчетность рассматривается главным распорядителем средств не позднее двух месяцев по истечении отчетного периода и, как правило, утверждается приказом или постановлением с разработкой мероприятий, направленных на экономное и эффективное использование бюджетных и собственных средств.

В целом, годовой отчет по бюджету рассматривается по отраслям народного хозяйства и выносится на утверждение по кассовому исполнению бюджета РБ Парламенту республики.

По местным бюджетам отчет рассматривается постоянно действующими комиссиями исполкомов, которые составляют заключение по ним и представляют соответствующему совету, где он утверждается и публикуется.

Сводная отчетность министерств и ведомств представляется Министерству статистики и анализа. На ее основе составляется и публикуется отчетность о работе министерств и ведомств и в целом всего хозяйственного комплекса РБ. Эти данные служат основанием для принятия управленческого решения.

Если опубликованная в обязательном порядке отчетность подверглась изменениям в результате проверок, то эти изменения должны быть в обязательном порядке опубликованы.

В соответствие со ст.16 закона «О бухгалтерском учете и отчетности» отчеты хранятся в порядке и в течение сроков, установленных Законом РБ от 06.09.1996г. № 3277-ХII “О национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь” (в редакции Закона от 06.01.1999г. №236-3). Документы, подлежащие сдаче в государственный архив, являются документами постоянного хранения. Документы, не подлежащие сдаче в государственный архив, хранятся по сроку в зависимости от их вида. Баланс и годовая отчетность хранится 10 лет, баланс и месячная отчетность - 1 год, книга Журнал-Главная - 3 года, мемориалы-ордера, кассовая книга - 3 года [8].

Таким образом, сущность отчетности, как элемента бухгалтерского учета, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и предоставление этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем и отвечающим основным требованиям и принципам бухгалтерского учета.

2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Составлению годового бухгалтерского отчета предшествует ряд подготовительных работ, обеспечивающих своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. В этих целях главный бухгалтер планирует ряд мероприятий [21,с. 106]:

1. Изучение с работниками бухгалтерии, материально ответственными лицами, руководителями структурных подразделений, членами инвентаризационной комиссии инструктивного материала по составлению отчетности;

2. Разработка графика организации подготовительных работ по составлению отчетности с указанием сроков;

3. В соответствие с установленными сроками проводится переоценка основных средств, и её результаты отражаются в учёте;

4. Выверяется сальдо взаиморасчетов с финансовыми и налоговыми органами, с банком, что оформляется соответствующими документами;

5. В установленные руководителем сроки проводится инвентаризация статей баланса с отражением в учете инвентаризационных разниц;

6. Проводится заключение счетов текущего учета;

7. Проводится сверка счетов (оборотов и сальдо) аналитического учета с данными синтетического учета;

8. Устанавливаются сроки приема отчетов от подведомственных организаций и сроки составления отчетности.

Устанавливается, все ли первичные документы сданы материально ответственными лицами в бухгалтерию, предоставлены ли отчеты подотчетными лицами. Проверяется правильность отнесения расходов на соответствующие разделы, подразделы, статьи, элементы бюджетной классификации. Изучается правильность начисления предусмотренных коллективным договором премий, вознаграждений и других выплат. Устанавливается, списаны ли с баланса неиспользуемые и непригодные к эксплуатации объекты основных средств, в полном ли объёме начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам. Все расчеты с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами к концу года должны быть закончены. От подотчетных лиц необходимо своевременно затребовать авансовые отчеты, а также погашение остатков неиспользованных сумм. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, за исключением обязательных авансов, должны быть полностью взысканы, а кредиторская задолженность погашена. Незаконченные расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть сверены и подтверждены в установленном порядке актами сверки. Все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская. Дебиторская задолженность, по погашению которой принимались предусмотренные законодательством меры и по которой истекли сроки исковой давности, списывается по решению руководителя организации на увеличение расходов. Аналогично суммы кредиторской задолженности списываются на увеличение доходов (источников финансирования).

В годовом балансе остатки денежных средств на текущих счетах в банках должны быть сверены с выписками банков и подтверждены.

Неиспользованные чеки из лимитированных чековых книжек сдаются обратно в банк, а деньги восстанавливаются на текущий счет.

Остатки денежных средств, находящихся в кассе, сдаются на счет в банк. В кассе организации могут оставаться денежные средства лишь в пределах установленного лимита.

Производится закрытие мемориалов-ордеров , итоги по которым переносятся в Журнал - Главную. На основании выверенной Журнал - Главной составляется баланс и другие формы отчетности.

Одним из этапов подготовительной работы перед составлением отчетности является проведение инвентаризации статей баланса в соответствие со ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете и отчетности” и в соответствие с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РБ от 05.12.1995г. №54, разъяснением к Методическим указаниями от 18.05.1999г. №126 [8].

Как правило инвентаризация имущества и обязательств с целью подтверждения данных годового бухгалтерского баланса проводится в IV квартале отчетного года (в период 1 октября-31 декабря).

Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и так далее) определяются руководителем организации. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а так же устанавливается порядок и сроки проведения инвентаризации.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по каждому материально ответственному лицу. Материально ответственные лица и лица, имеющие подотчетные суммы, дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие списаны в расход [20,с. 186].

К началу проведения инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в учетных регистрах аналитического учета и определить остатки на день проведения инвентаризации.

Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов и их количество показывается в инвентаризационных описях по субсчетам, номенклатуре и единицах измерения, принятых в учете. Н а каждой странице описи указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях. Исправление ошибок во всех экземплярах описей производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном присутствии материально ответственного лица.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на текущих счетах, бюджетных, внебюджетных, валютных и иных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерского учета, с выписками банка.

Инвентаризация кассы осуществляется в соответствие с Правилами ведения кассовых операций в РБ, утвержденных постановлением Правления Национального банка РБ от 26.03.2003г. № 57 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ, утвержденных постановлением Правления Национального банка РБ от 22.05.2001г. № 115 [19,с. 258]. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем учреждения, но не реже одного раза в квартал проводится внезапная ревизия. Наличные деньги, не подтвержденные приходными и расходными ордерами, считаются излишками и недостачами.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности проводится по их видам с учетом начальных и конечных их номеров.

Инвентаризация расчетов с банком, бюджетом, подотчетными лицами, рабочими и служащими, другими дебиторами и кредиторами и так далее заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В ходе проверки комиссия устанавливает сроки возникновения задолженностей по этим субсчетам, обоснованность сумм задолженности и виновных в случае пропуска сроков исковой давности.

Со всеми дебиторами и кредиторами учреждение должно обменяться выписками, в которых организации-кредиторы или дебиторы должны подтвердить остаток либо сообщить свои возражения. На счетах дебиторов и кредиторов должны оставаться только согласованные суммы.

Основными формами документации для оформления результатов инвентаризации являются инвентаризационная опись и акт инвентаризации. В конце описи материально ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения поверки в их присутствии, отсутствие к членам комиссии претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Описи подписываются всеми членами комиссии.

Оформленные описи и акты сдаются в бухгалтерию для выведения окончательных результатов инвентаризации и отражения их в учете. Работники бухгалтерии тщательно проверяют записи в инвентаризационных описях и сопоставляют их с данными бухгалтерского учета. При наличии расхождений между бухгалтерскими и фактическими значениями составляется сличительная опись.

По фактам образовавшихся излишков или недостач необходимо получить объяснения от материально ответственных лиц. На основании предъявленных объяснений, материалов инвентаризации и учетных данных комиссия устанавливает характер и причины недостач и излишков и в соответствие с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерским учетом.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность определения результатов инвентаризации и свои заключения и предложения фиксирует в протоколе, либо обобщают в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией. Протоколы подписываются главным бухгалтером, председателем инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем организации с одновременным изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации, что служит основанием для отражения их в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствие со ст.12 Закона РБ “О бухгалтерском учете и отчетности” в следующем порядке [20,с. 213]:

- недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли списывается на увеличение расходов;

- недостача имущества сверх норм естественной убыли покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи списываются на увеличение расходов;

- выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на увеличение расходов.

Среди документов, предъявляемых на списание недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должно быть решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц или отказ на взыскание с них ущерба, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли, если виновные не установлены или суд отказал полностью или частично во взыскании с них ущерба, выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся на увеличение расходов организации и отражаются в бухгалтерском учете. Излишки имущества, в соответствие с решением руководителя организации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на увеличение доходов (источников финансирования). Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, так же списываются на увеличение доходов.

Таблица 1

Дебет	Кредит	Содержание операции
01	92	Оприходование по рыночной стоимости неучтенных основных средств
01	02, 92	Оприходование неучтенных средств, бывших в эксплуатации
02 92	01 01	Списание недостачи основных средств: на сумму амортизации На остаточную стоимость
94	92	Отнесение недостач и потерь по остаточной стоимости
94	68	Начисление НДС по недостаче
73, 76	94	Отнесение недостач на виновное лицо (с НДС)
73, 76 73, 76	98 68	Разность между рыночной и остаточной стоимостью объекта и НДС от суммы разницы
92	73, 76	Списание недостачи в случае не установления виновного лица или при отказе суда во взыскании с виновных лиц
98	92	Списание разницы между рыночной и остаточной стоимостью объекта
92	94	Списание недостач и потерь по вине организации
01, 04 ,10, 41, 43, 50	92	Оприходование излишков материалов и других ценностей
20,, 25, 26, 44	10	Недостача материалов в пределах норм естественной убыли
94	10	Недостача материалов по фактической себестоимости сверх норм убыли
94	68	НДС по недостаче
73	94	Отнесение недостачи на материально ответственных лиц с учетом НДС
76	94	Отнесение хищений на сторонних лиц
73, 76	98	Отнесение на виновных лиц разницы между взыскиваемой стоимостью и учетной стоимостью без НДС
73, 76	68	Начисление НДС от суммы разницы
50, 51 52	73, 76	Погашение недостач виновными лицами
98	92	Списание разницы в ценах
92	94	Списание недостач при неустановлении виновных лиц или отказе суда во взыскании
92	94	Списание недостач по зависящим от предприятия причинам
51	94	Потери, возмещенные страховыми органами
92	94	Не компенсируемые (страховыми органами и виновными лицами) потери от пожаров и стихийных бедствий

Выявленные недостачи и хищения, не принятые к списанию за счет учреждения, относятся на виновных лиц. Взаимоотношения с ними регламентируются Гражданским кодексом, Трудовым кодексом, Уголовным кодексом и др. законодательными актами РБ. На основании ст. 401 Трудового кодекса работник, причинивший ущерб, может добровольно его возместить полностью или частично. Если лицо в добровольном порядке отказывается в возмещении ущерба, материалы должны быть переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска [20,с. 218].

Приказом Министерства юстиции и Министерства финансов РБ от 26.07.1999г. 3 161/196 утвержден порядок определения размеров и возмещения причиненному государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов и готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а так же в иных случаях нарушения финансовой дисциплины:

-при хищении или недостаче денежных средств - исходя из похищенной недостающей суммы с уплатой процентов на сумму этих средств. Размер процентов определяется учетной ставкой Национального банка;

-при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей и др. государственного имущества - исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании ущерба;

-при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче

товарно-материальных ценностей, поступивших в порядке гуманитарной помощи(безвозмездно), ущерб определяется оценочной комиссией с участием представителя местных финансовых органов.

После проведения подготовительной работы составляют предварительный баланс на 31 декабря, затем приступают к годовому заключению счетов.

Под годовым заключением счетов текущего учета понимается списание произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат. Необходимость данной операции вызвана тем, что смета расходов составляется только на один год, поэтому расходы, произведенные в течение текущего года подлежат списанию. недостача бухгалтерский отчетность

Счета текущего учета закрываются посредством записи имеющихся остатков в предварительном балансе по соответствующим счетам в противоположную сторону. Счета расходов закрываются источниками финансирования в следующем порядке:

Бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам аналитического учета по заключительным оборотам оформляются отдельным мемориальным ордером, и их внесение в бухгалтерские регистры и Журнал-Главную осуществляется отдельной строкой после итогов, выведенных на 1 января.

После этого с учетом записей по заключительным оборотам выводятся переходящие остатки на 1 января текущего финансового года.

Таким образом, от правильной организации процесса подготовительной работы по составлению форм отчетностей, от грамотного закрытия счетов бухгалтерского учета в конце года, от достоверности данных проведенной инвентаризации и правильности отражения ее результатов в учете учреждения будет зависеть достоверность, своевременность и полнота составления форм отчетности.

После проведения заключительных записей по счетам текущего учета составляется баланс об исполнении сметы расходов на 1 января следующего года.

Все не законченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность. Объединение этих видов задолженности не допускается.

Таким образом, в процессе совершенствования методики составления, содержания и структуры бухгалтерской отчетности особое внимание следует уделять проблеме правильного построения бухгалтерского баланса, так как он является основной ее формой.

3. Международные стандарты в составлении финансовой отчетности

Необходимость единого "языка" бизнеса, как традиционно называют бухгалтерский учет, была обусловлена развитием международной торговли, транснациональных корпораций, глобализацией финансовых рынков. Финансовая отчетность предприятий разных стран имеет определенные различия, обусловленные социальными, экономическими и политическими факторами. Различия в подходах к содержанию финансовых отчетов значительно усложняли анализ информации и принятие управленческих решений. Поэтому, для обеспечения гармонизации финансовой отчетности, на основе соглашения профессиональных организаций бухгалтеров Австралии, Великобритании, Ирландии, Канады, Нидерландов, Германии, Мексики, США, Франции и Японии 29 июня 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Первоначально целью КМСБУ было формулирование, издание и усовершенствование в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, а также содействие в их принятии и соблюдении во всех странах. За 31 год своей деятельности КМСБУ выпустил множество международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ), из которых сегодня действуют 33 (см. таблицу) [1,с. 46].

Таблица 2. Международные стандарты бухгалтерского учета (по состоянию на 01.03.2004 г.)

Номер стандарта	Название
Стандарты, касающиеся основной деятельности предприятий
1	Представление финансовых отчетов
2	Запасы
7	Отчеты о движении денежных средств
8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения учетных политик
10	События после даты баланса
11	Строительные контракты
16	Основные средства
18	Доход
21	Влияние изменений валютных курсов
30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов
35	Прекращаемая деятельность
36	Снижение полезности активов
37	Обеспечения, непредвиденные активы и непредвиденные обязательства
41	Сельское хозяйство
Стандарты, касающиеся группы предприятий
22	Объединение предприятий
27	Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия
28	Учет инвестиций в ассоциированные предприятия
31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
Стандарты, применяемые по отношению к определенным событиям и операциям
12	Налоги на прибыль
17	Аренда
19	Выплаты работникам
20	Учет государственных грантов и раскрытие государственной помощи
23	Расходы на займы
24	Раскрытие информации о связанных сторонах
26	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения
32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление
38	Нематериальные активы
39	Финансовые инструменты: признание и оценка
40	Инвестиционная недвижимость
Стандарты, касающиеся предприятий, акции которых котируются на бирже
14	Отчетность по сегментам
33	Прибыль на акцию
34	Промежуточная финансовая отчетность
Стандарты, применяемые в условиях гиперинфляционной экономики
29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (СМСБУ) является независимой юридической организацией, управляемой 19-ю доверенными лицами. Рабочим органом СМСБУ является Правление, 14 членов которого представляют Австралию и Новую Зеландию, Великобританию, Германию, Канаду, США, Францию, Южную Африку, ЮАР и Японию.

В соответствии с новым Уставом, СМСБУ в своей деятельности преследует следующие цели [1,с. 45]:

· разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности должна раскрываться качественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;

· распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;

· обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами, исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.

Новые цели СМСБУ в большей мере, нежели раньше, ориентированы на обеспечение практического применения МСБУ и их конвергенцию с национальными системами учета. Цель максимального сближения национальных стандартов финансовой отчетности с международными в настоящий момент является одной из наиболее важных для Правления. МСБУ, главным образом, определяют методы оценки и подходы к представлению информации в финансовой отчетности.

Поэтому после реорганизации КМСБУ в 2001 г. новое Правление переименовало стандарты из "Международных стандартов бухгалтерского учета" (International Accounting Standards) в "Международные стандарты финансовой отчетности" - МСФО (International Financial Reporting Standards).

Первый Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS 1) был утвержден 19 июня 2003 г. и распространяется на финансовую отчетность за период, начиная с 2004 г. Вместе с тем, стандарты, выпущенные до этого (табл. 1), сохраняют свое прежнее название (т. е. Международные стандарты бухгалтерского учета) и будут заменяться МСФО постепенно.

В некоторых случаях МСБУ предусматривает два подхода к учету для одних и тех же операций и событий. В таком случае один подход является базовым, а другой -альтернативным.

Для понимания и практического применения МСБУ важное значение имеет их Концептуальная основа (Framework). Она содержит изложение концепций, на которых базируется финансовая отчетность общего назначения. Однако следует иметь в виду, что Концептуальная основа не входит в состав МСБУ. Поэтому в случае возникновения противоречий между Концептуальной основой и отдельным стандартом приоритетными являются требования МСБУ. Дальнейшее усовершенствование стандартов способствует согласованию МСБУ с их Концептуальной основой. В целях оперативного реагирования на проблемы практического применения стандартов КМСБУ издает интерпретации соответствующих положений действующих стандартов и их Концептуальной основы.

Таким образом, методология бухгалтерского учета по МСБУ определяется непосредственно международными стандартами бухгалтерского учета (финансовой отчетности), Концептуальной основой МСБУ, а также соответствующими интерпретациями.

Большая часть МСБУ касается предприятий всех видов деятельности, в том числе банков, страховых компаний и других финансовых организаций. Однако с учетом специфики деятельности финансовых организаций дополнительные требования к их финансовым отчетам изложены в МСБУ 30 "Раскрытие информации в финансовых отчетах банков и подобных финансовых организаций". Кроме того, МСБУ не предназначены для применения к несущественным статьям, т. е. таким операциям и объектам, величина и характер которых не могут повлиять на решения пользователей отчетностью.

Принципы и терминология, которая используется в МСБУ, ориентированы, прежде всего, на коммерческие предприятия (частный сектор). Поэтому государственные и неприбыльные организации, которые желают применить МСБУ, при необходимости могут изменять названия отдельных отчетов и описание определенных статей, а также подавать дополнительные компоненты финансовых отчетов. Так, неприбыльные организации достаточно часто вместо названия "Баланс" используют название "Отчет об активах, обязательствах и остатках фондов", а вместо названия "Отчет о прибылях и убытках" - "Отчет о доходах и расходах".

В целях гармонизации финансовой отчетности предприятий и организаций Комитет государственного сектора Международной федерации бухгалтеров издал Руководство для финансовой отчетности государственного сектора (Guideline for Governmental Financial Reporting), которое является основой для разработки Международных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе (International Public Sector Accounting Standards, IPSAS). На сегодняшний день уже утверждены 20 стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе, положения которых в целом аналогичны МСБУ. Итак, есть два направления стандартизации финансовой отчетности (см. рисунок).

Рисунок 1. Субъекты и объекты стандартизации финансовой отчетности

Ни КМСБУ, ни профессиональные организации бухгалтеров не имеют полномочий вводить в действие международные соглашения или требовать соответствия национального законодательства положениям МСБУ. Следовательно, МСБУ не являются доминирующими законодательными актами, которые регулируют составление финансовой отчетности в определенной стране. Поэтому введение МСБУ осуществляется, прежде всего, усилиями членов КМСБУ на местах при помощи убеждения правительственных органов, которые осуществляют контроль национальных финансовых рынков, придерживаться международных стандартов при составлении финансовой отчетности.

На сегодня МСБУ используются [1,с. 48]:

· как основа национальных требований к бухгалтерскому учету во многих странах мира;

· как международный базовый подход теми странами, которые разрабатывают свои собственные требования;

· фондовыми биржами и регулирующими органами, которые требуют или позволяют иностранным эмитентам подавать финансовые отчеты в соответствии с МБСУ;

· наднациональными органами, такими как Европейская комиссия;

· Мировым банком, который требует от заемщиков представления финансовой отчетности в соответствии с МСБУ;

· все большим количеством предприятий.

Большинство стран либо непосредственно применяют МСБУ, либо их национальные стандарты на них базируются. Они являются также отправной точкой для многих развивающихся стран, которые создают национальные стандарты: Китай и другие страны Азии, Центральной Европы, СНГ. Вместе с тем, наблюдается тенденция существенного расширения практики применения МСБУ.

В связи с этим увеличивается количество компаний, в первую очередь, транснациональных, которые используют МСБУ.

Практика свидетельствует, что принятие и использование МСБУ обеспечивает:

· уменьшение риска для кредиторов и инвесторов;

· снижение расходов каждой страны на разработку собственных стандартов;

· углубление международной кооперации в области бухгалтерского учета;

· однозначное понимание финансовой отчетности и рост доверия к ее показателям во всем мире.

В связи с этим в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 (с Изменения и дополнения от 9 июля 2003 г. № 922) был установлен срок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на международные стандарты финансовой отчетности в Республике Беларусь до 1 января 2008 г [17].

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Достижение данной цели означает возможность формирования системы информации о финансовом состоянии предприятия для ее пользователей, прежде всего инвесторов, заинтересованных в результатах деятельности данного предприятия. Созданы условия для формирования субъектами хозяйствования достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении, обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Для перехода на международные стандарты финансовой отчетности в Республике Беларусь появляется необходимость[17]:

формирования системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей;

обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в Республике Беларусь с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказания методической помощи предприятиям в понимании и во внедрении системы управленческого учета.

Из вышеизложенного следует, что Республика Беларусь приняла не мало трудных шагов перехода к Международным Стандартам Финансовой отчетности. А именно:

Разработана и утверждена Концепция бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики в Республике Беларусь

Внесены в установленном порядке изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"

Разработаны и утверждены основные принципы бухгалтерской финансовой отчетности в условиях рыночной экономики

Подготовлен план разработки первоочередных национальных стандартов в соответствии с требованиями КМСУ

Разработан и утвержден порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения

Участие в работе Координационного совета по методологии бухгалтерского учета государств-участников СНГ

Участие в работе рабочей группы из представителей министерств финансов государств-участников СНГ по разработке стандартов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями КМСУ для унификации стандартов бухгалтерского учета в рамках указанных государств

Разработана программа подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров в Республике Беларусь на основе национальных и международных стандартов бухгалтерского учета, подготовка учебно-методической литературы по бухгалтерскому учету

Введена в областных и Минском городском финансовых управлениях должность консультантов по бухгалтерскому учету и отчетности для внедрения национальных стандартов и консультирования работников предприятий всех форм собственности

Разработаны и внедрены стандарты финансовой отчетности:

"Влияние изменений валютных курсов"

"Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры"

"События после отчетной даты"

"Доходы организации"

"Расходы организации"

"Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности"

"Прибыль на акцию"

"Прекращаемая деятельность"

"Объединение компаний"

Подготовлен и опубликован официальный (сертифицированный) перевод текстов международных стандартов финансовой отчетности на русский язык и словаря терминов употребляемых в них

Подготовлен проекта постановления Совета Министров Республики Беларусь о создании Межведомственного совета по координации перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Однако по мере издания новых международных стандартов и внесения существенных изменений в действующие, расхождения между национальными и международными стандартами будут углубляться. Такая перспектива является вполне реальной, учитывая программу Совета по международным стандартам бухгалтерского учета. Отсюда возникает проблема внесения соответствующих изменений в национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета по мере издания новых или замены существующих международных стандартов [1, с. 48].

Внедрение принципов и методов МСБУ посредством Положения (стандартов) бухгалтерского учета доказывает, что МСБУ - это не только методы и подходы к учету и отчетности, но и, в определенной степени, отпечаток идеологии и демократичности общества, способности его институций адаптировать нормы цивилизованных отношений.

Следовательно, полное внедрение МСБУ невозможно без соответствующих политических, экономических и социальных изменений в той среде, в которой они будут применены. Следовательно, такие изменения не могут быть мгновенными.

Заключение

На основании текущего учета, позволяющего повседневно контролировать финансовую и хозяйственную деятельность учреждения для анализа, контроля и эффективности использования средств учреждением составляется отчетность в качестве завершающего этапа учетного процесса. Состав бухгалтерской отчетности, ее содержание, основные принципы и требования к составлению определены в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» в Положении «О бухгалтерских отчетах учреждений и организаций, состоящих на бюджете» и других нормативных актах.

Отчетность составляется с соблюдением всех правил проведения инвентаризации статей баланса, закрытия счетов, на основании достоверных данных аналитического и синтетического учета с использованием комплексной автоматизации учета, что дает возможность контролировать порядок исполнения сметы расходов, следить за экономным и целевым использованием финансовых средств и совершенствовать в целом систему организации учета и составления отчетности.

Что же касается Международных стандартов финансовой отчетности, то Республика Беларусь прошла множество этапов, приближающих ее к международным стандартам в данной сфере. Однако расхождения между национальными и международными стандартами весьма велики в связи с крайними различиями в политической, экономической и социальной сферах.

Из вышеизложенного следует, что изучение процесса составления отчетности является крайне актуальным и представляет интерес с теоретической и практической точек зрения.

...