Организация бухгалтерского учета поступления материальных запасов и расчетов с поставщиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность материальных запасов их классификация и оценка в учете

1.1 Экономическая сущность материальных запасов, их роль в процессе производства и задачи учета

1.2 Классификация материальных запасов и их оценка

1.3 Учет и документальное оформление поступления материальных запасов

2. Организация учета поступления материальных запасов и расчетов с поставщиками в ПЧУП «Комплексжгут»

2.1 Документальное оформление поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками в ПЧУП «Комплексжгут»

2.2 Организация бухгалтерского учета поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками в ПЧУП «Комплексжгут»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Материальные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и прочие), т.е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (работ, услуг).[13. с.152]

В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на вырабатываемый с помощью их продукт (работы. услуги) постепенно, материальные ресурсы (предметы труда) потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт (работы. услуги) и заменяются после каждого производственного цикла.

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что в промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Цель написания данной работы - рассмотрение организации бухгалтерского учета поступления материальных запасов и расчетов с поставщиками.

Основными задачами, подлежащими раскрытию в данной работе, являются:

1. рассмотреть теоретический аспект темы, а именно: роль и задачи учета материальных ресурсов; классификация и оценка материальных запасов;

2. на основании конкретного предприятия (ПЧУП «Комплексжгут») проанализировать порядок учета поступления материальных запасов и порядок расчетов с поставщиками;

3. предложить пути автоматизации учета расчетов с поставщиками на рассматриваемом предприятии.

Объект исследования курсовой работы - ПЧУП «Комплексжгут».

Предмет исследования - учет поступления материальных запасов и расчетов с поставщиками.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету.

1. Экономическая сущность материальных запасов их классификация и оценка в учете

1.1 Экономическая сущность материальных запасов, их роль в процессе производства и задачи учета

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Задачи учета материальных запасов:

1. правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материальных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;

2. выбор наиболее приемлемой оценки материальных запасов в текущем учете;

3. контроль за сохранностью материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

4. постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

5. систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм расходования;

6. контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

7. своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами)4

8. своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского учета; наличие актуальных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо каждой организации иметь научно разработанную номенклатуру, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы. Своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов, кладовых.

Обязательным условием осуществления организацией производственно-хозяйственной деятельности является наличие оборотных средств наряду с основными средствами и рабочей силой. Недостаточная обеспеченность предприятия оборотными средствами парализует его деятельность и приводит к ухудшению финансового положения [33, с.85].

Сущность оборотных средств определяется экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

На денежные средства (Д) организация приобретает необходимые для производства продукции предметы труда, принимающие форму производственных запасов (ПЗ). Затем осуществляется процесс производства (П), результатом которого является готовая продукция (ГП), а впоследствии и реализуемая продукция, за которую организация получает определенные денежные средства (Д?).

Таким образом, средства совершают один оборот, впоследствии повторяющийся вновь и вновь.

Такая особенность оборотных средств, как их пребывание одновременно во всех трех стадиях кругооборота, обеспечивает непрерывность процесса производства и ритмичное функционирование организации.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.

Все вышесказанное указывает на то, что материальные ценности являются неотъемлемой частью производственно-хозяйственной сферы, т.е. без них не возможен процесс производства.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов будет способствовать улучшению ресурсосбережения.

1.2 Классификация материальных запасов и их оценка

Материальные запасы - это активы, используемые при производстве продукции и для управленческих нужд организации. Основная часть производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном процессе и переносят свою стоимость на вновь произведенную продукцию.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета производственные запасы учитываются на счете 10 "Материалы". На каждый вид производственных запасов выделен отдельный субсчет:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Временные сооружения

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

12.Лом и отходы содержание драгметаллы.

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой как правило, по истечении месяца, когда становятся известными фактические затраты по их приобретению (заготовлению).

Фактическая себестоимость производственных запасов исчисляется исходя из затрат на их приобретение, комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеторговым организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материалов до места использования (если они не включены в цену приобретения), затрат по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в производстве, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

расходы по погрузке в транспортные средства и транспортировке материалов, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

расходы по доставке и разгрузке на складах прибывшего груза (кроме оплаты постоянных складских рабочих);

расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях (портах, пристанях);

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

стоимость потерь материалов в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

иные расходы, связанные с приобретением материалов.

Расходы по содержанию отдела снабжения, заводских складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.

В фактическую себестоимость материалов включают также стоимость тары и упаковочных материалов (кроме деревянной, картонной и другой возвратной тары) сверх покупной цены сырья и материалов.

Стоимость деревянной, картонной и другой возвратной тары не относится на себестоимость приобретаемых сырья и материалов, а учитывается на счете 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы"), если в отраслевых инструкциях министерств и ведомств не предусмотрен иной порядок.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по обработке, переработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. В расходы включается также стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями, по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в производстве.

В строительных организациях к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:

оплата тарифов за перевозку грузов всеми видами транспорта до приобъектного склада со всеми видами дополнительных сборов, а при линейном строительстве - и за развозку материалов по трассе, за исключением оплаты сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

затраты на погрузочно-разгрузочные работы, кроме оплаты труда заводских и складских работников;

затраты по комплектации материалов, осуществляемые конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации.

В фактическую себестоимость строительных материалов включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся: содержание заготовительного аппарата материальных складов и кладовых на строительстве, охрана материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов и взвешивание грузов, а также потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом расходы по доставке в организацию материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, относятся на стоимость материалов.

В течение месяца материальные ценности отражают на синтетических счетах по учетным ценам. В качестве учетных цен на производственные запасы применяются:

покупные (договорные) цены;

плановая себестоимость заготовления материалов;

фактическая себестоимость материальных ценностей в текущем учете (при небольшой номенклатуре);

планово-расчетные цены.

Покупная (договорная) цена - это стоимость товара, по которой поставщик отгружает продукцию покупателю. При использовании данных цен в качестве учетных транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товара, если они не включены в цену товара, учитываются отдельно.

В случае применения в текущем учете производственных запасов плановой себестоимости отдельно учитывается отклонение фактической себестоимости ценностей от их плановой себестоимости.

Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих производственных запасов. При использовании планово-расчетных цен их отклонения от покупных цен учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

На предприятиях, ведущих учет по фактической себестоимости, при отпуске на производство материальные ценности должны расцениваться по средневзвешенной себестоимости.

Оценка отдельных узлов, деталей списываемого объекта основных средств определяется исходя из цены возможного использования и (или) реализации.

Оценка имущества, приобретенного за иностранную валюту, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (дату таможенного оформления, а при ее отсутствии - дату оприходования на склад в общеустановленном порядке).

Возвратные отходы производства оцениваются в следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) - при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализации на сторону;

по полной цене исходного материала - при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

При синтетическом учете производственных запасов по учетным ценам отклонение фактической себестоимости производственных запасов от покупной цены либо от плановой стоимости учитывается на отдельных аналитических счетах по группам материальных ценностей.

При учете производственных запасов по учетным ценам на счете 10 "Материалы" могут использоваться активные счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, отраженную в расчетных документах поставщика, и другие расходы по приобретению материалов.

Материалы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам в дебет счета 10 "Материалы" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой списывают в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Остаток на конец месяца на счете 15 показывает наличие материалов в пути на конец месяца.

Для учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам можно использовать счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Определение фактической себестоимости производственных запасов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

1) по средней себестоимости;

2) по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости материалов;

3) по себестоимости последних во времени закупок материалов (метод ЛИФО).

Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательством. В течение отчетного года разрешается использовать только один отраженный в учетной политике организации метод оценки запасов.

При списании (отпуске) производственных запасов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) материальных ценностей как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим производственным запасам в этом месяце.

При использовании второго метода в течение отчетного месяца производственные запасы списываются на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости производственных запасов от их стоимости по учетным ценам. Два указанных выше способа оценки материальных ценностей являются традиционными.

По методу ЛИФО фактическая себестоимость производственных запасов определяется следующим образом: сначала списываются материальные ценности по себестоимости последней партии, затем по цене предыдущей и т.д.

1.3 Учет и документальное оформление поступления материальных запасов

Материальные ценности поступают в организацию:

от поставщиков по договорам купли-продажи, поставки, иным договорам в соответствии с действующим законодательством;

от подотчетных лиц, закупивших материальные ценности в порядке наличного расчета;

путем изготовления силами организации;

от списания пришедших в негодность основных средств;

в счет вклада в уставный фонд организации;

безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Отгрузка материальных ценностей поставщиками оформляется товарно-транспортной или товарной накладной, к которой прикладываются соответствующие сопроводительные документы, предусмотренные договорами купли-продажи, поставки и иными аналогичными договорами (спецификации, сертификаты и др.).

Порядок приемки, регистрации, проверки, акцепта поступающих материальных ценностей, прохождения расчетных документов устанавливает организация.

Для получения материальных ценностей со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность (формы N М-2 или М-2а) на получение материальных ценностей.

Доверенности от имени юридического лица подписываются его руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью организации.

В доверенности указываются: дата выдачи и срок ее действия, перечень материальных ценностей, подлежащих получению. Бухгалтерия организации выдает доверенность в одном экземпляре под расписку получателю на основании заявок руководителей структурных подразделений организации или уполномоченных лиц распоряжением руководителя организации (форма N М-21п). В заявке приводится информация, необходимая бухгалтерии для выписки доверенности. Паспортные данные выписываются из паспорта, предъявляемого работником предприятия при получении доверенности.

Выдачу доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей (форма N М-3). Страницы журнала нумеруются, прошнуровываются. На последней странице указывается общее количество страниц в журнале и ставится печать.

Принятые материальные ценности доставляются на склад организации и сдаются материально ответственному лицу, которое проверяет соответствие количества и качества материальных ценностей данным товарно-транспортных или товарных накладных. При отсутствии расхождений принятые материально ответственным лицом производственные запасы оформляются в одном экземпляре приходным ордером (форма N М-4п).

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). Если материальные ценности поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения. При этом сначала записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, в которой материальные ценности будут отпускаться со склада.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается приходовать материальные ценности без выписки приходного ордера. В этом случае на товарно-транспортной или товарной накладной проставляется штамп, содержащий основные реквизиты приходного ордера (номер, дату и др.). Здесь же материально ответственное лицо расписывается в получении груза.

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составлять приходный ордер в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материальных ценностей в течение дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер. материальный учет запас поставщик

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материальных ценностей не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах поставщика, приемку материальных ценностей производит комиссия (в составе комиссии должен присутствовать представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации), которая оформляет акт о приемке материалов (форма N М-7п), служащий основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется в двух экземплярах для бухгалтерии и отдела снабжения с целью отправки претензионного письма поставщику или транспортной организации. При этом приходный ордер не оформляется.

Материальные ценности, поступающие из собственных цехов организации (неиспользованные материалы, отходы, полученные от ликвидации основных средств, прочих предметов, от брака и т.п.), приходуются на склад по накладной на внутреннее перемещение материалов (форма N М-13п), составляемой в двух экземплярах материально ответственными лицами складов (кладовых) цехов, сдающими ценности. Сдачу материалов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, рекомендуется оформлять накладной на внутреннее перемещение материалов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни (форма N М-13дм). Передача материальных ценностей структурным подразделениям, находящимся за пределами территории предприятия, оформляется накладными ТТН-1 или ТН-2.

Подотчетные лица приобретают материальные ценности в организациях торговли, других организациях, у населения за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материальных ценностей, являются товарный счет или составляемый подотчетным лицом акт (справка), в котором излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты покупки, наименования, количества материальных ценностей, цены, данных паспорта продавца. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. К товарному счету обязательно прилагается чек кассового аппарата.

Для контроля поступления грузов и их розыска в структурном подразделении организации, занимающемся материально-техническим снабжением, ведется журнал учета поступающих грузов (форма N М-1п), в котором указывают: регистрационный номер; дату записи; наименование поставщика; дату и номер транспортного документа; номер, дату и сумму счета; род груза; номер и дату приходного ордера или акта о приемке груза (для материалов актом о приемке груза является акт о приемке материалов (форма N М-7п). В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Основанием для заполнения журнала являются поступившие в бухгалтерию расчетные и иные документы, связанные с поступлением материальных ценностей. После проверки они передаются ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материальных ценностей и т.д. условиям договора и решает организационные вопросы по приемке и доставке груза на склад организации.

Получение материальных ценностей непосредственно со складов поставщиков или железнодорожной станции осуществляют, как правило, экспедиторы на основании доверенности.

При получении груза экспедитор вправе потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждений тары, порчи материальных ценностей составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Поступление материальных ценностей на склад организации без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражают в учете следующими бухгалтерскими записями (см. табл.1).

Таблица 1

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	На стоимость поступивших материальных ценностей	10	60
2	На сумму расходов, связанных с доставкой материальных ценностей	10	60, 68, 69, 70, 76 и др.
3	На сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика	18	60
4	На стоимость поступивших материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц	10	71
5	На стоимость возвращаемых неиспользованных материальных ценностей, возвратных отходов, материалов, оприходованных при проведении ремонтов	10	20, 23
6	На стоимость сдаваемых материальных ценностей от неисправимого брака	10	28
7	На стоимость материальных ценностей, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд	10	75
8	На стоимость материальных ценностей, поступивших из переработки	10	10

Поступление материальных ценностей на склад организации с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражают следующим образом (см. табл.2).

Таблица 2

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	На стоимость материальных ценностей, поступивших от поставщиков, без учета НДС	10	60
2	На сумму НДС, указанную в счете поставщика	18	60
3	На сумму расходов, связанных с погрузкой, разгрузкой, доставкой материальных ценностей	16	60, 68, 69, 70, 76 и др.

В случае приобретения материальных ценностей за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимых материалов, считается дата таможенного оформления (графа А) грузовой таможенной декларации, а при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления - дата поступления этих ценностей, указанная в накладной (ТТН, CMR).

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом (см. табл.3).

Таблица 3

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Приняты к бухгалтерскому учету материальные ценности по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления (дату поступления, зафиксированную в накладной)	10	60
2	Отражен НДС, уплачиваемый при ввозе (в случаях, установленных законодательством)	18	51, 68

Оплата стоимости материальных ценностей отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные счета". Возникающая курсовая разница отражается по дебету счета 91.1 "Прочие доходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в случае роста курса иностранной валюты (при падении курса составляется обратная бухгалтерская запись Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91.4 «Прочие расходы»).

Недостачи и порча, выявленные при приемке товарно-материальных ценностей, учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача и порча в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете отражаются следующим образом (см. табл. 4).

Таблица 4

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Выявлена недостача при приемке материальных ценностей в пределах норм естественной убыли	94	60
2	Списана недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли	10, 15, 16	94

Недостачи и потери сверх норм естественной убыли в соответствии с планом счетов учитываются по фактической себестоимости на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям".

В фактическую себестоимость включают:

стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей по ценам поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в стоимость включают акцизы;

сумму транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к недостающим и испорченным материальным ценностям, которая определяется умножением стоимости недостающих и испорченных материальных ценностей на процент транспортно-заготовительных расходов, сложившийся на момент списания;

сумму НДС, относящуюся к стоимости недостающих и испорченных материальных ценностей и транспортным расходам, связанным с приобретением материальных ценностей.

Таблица 5

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отражена фактическая себестоимость недостач, если они обнаружились после совершения записей на счетах учета материально-производственных запасов	76-3	10, 18
2	Отражена фактическая себестоимость недостач в момент приемки	76-3	60
3	На сумму поступивших платежей от поставщиков материально-производственных запасов в счет образовавшейся недостачи	51, 52, 55	76-3
4	На оприходование материально-производственных запасов, поступивших от поставщиков, в счет образовавшейся недостачи	10	76-3
5	На сумму НДС по оприходованным материалам	18	76-3
6	На сумму убытков, во взыскании которых отказано судом	90.10	76-3

При отсутствии оснований для предъявления претензии (при форс-мажорных обстоятельствах) суммы недостач и потери от порчи списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям".

Если на момент обнаружения недостачи, порчи расчеты не были произведены, оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных материалов по вине поставщика. При этом неоплаченные суммы на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" не отражаются.

2. Организация учета поступления материальных запасов и расчетов с поставщиками в ПЧУП «Комплексжгут»

2.1 Документальное оформление поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками в ПЧУП «Комплексжгут»

Материальные ресурсы поступают в ПЧУП «Комплексжгут» от разных поставщиков. Своих подсобных и вспомогательных производств, от списания основных средств (металлолом, запасные части и др.), из основного производства в виде возвратных отходов (обрубки, обрезки, стружка и др.), а также приобретаются за наличный расчет через подотчетных лиц.

Отгрузив материальные ценности ПЧУП «Комплексжгут», организации-поставщики одновременно высылают ему расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.).

При получении материалов со складов местных поставщиков экспедитор ПЧУП «Комплексжгут» должен иметь доверенность. Материальные ценности экспедитор доставляет на склад и сдает заведующему (кладовщику).

При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад ПЧУП «Комплексжгут» путем составления приходного ордера.

При отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приходный ордер не выписывается, а приход оформляется проставлением штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержатся основные данные приходного ордера. Здесь же материально ответственное лицо учиняет подпись о приходовании груза.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту о приемке материалов. Он также составляется при приемке материальных ценностей, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем ПЧУП «Комплексжгут» или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику).

Акт о приемке материалов является первичным документом при оприходовании ценностей, и приходный одер не оформляется.

При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 в четырех экземплярах, один из которых служит основанием для оприходования материальных ценностей у грузополучателя.

Материальные ценности, которые находятся на стадии технической приемки, лабораторного испытания, приходными документами не оформляются. Они принимаются на ответственное хранение и учитываются материально ответственными лицами в специальной книге с подразделением на «Материалы, ожидающие приемки» и «Материалы, находящиеся на временном ответственном хранении», а внутри этих групп - по отдельным партиям поступивших ценностей.

Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др.

2.2 Организация бухгалтерского учета поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками в ПЧУП «Комплексжгут»

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ПЧУП «Комплексжгут» сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 «Материалы», который имеет субсчета.

Указанные ценности на этом счете учитываются в бухгалтерии ПЧУП «Комплексжгут» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по заготовке и доставке.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ПЧУП «Комплексжгут» учет ведется по полной журнально-ордерной форме. Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6, который ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 76 (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») и др. В Журнале-ордере №6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет.

Поступление материальных ресурсов от поставщиков отражается в учете ПЧУП «Комплексжгут» следующими записями:

Д-т счета 10 «Материалы» - на стоимость без учета НДС;

Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму НДС, указанныю в расчетно-платежных документах поставщика

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» = на поступившие от поставщиков материальные ресурсы по покупным (контрактным) ценам с учетом НДС и расходам, связанным с доставкой ценностей сторонним транспортом

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - приобретенных через подотчетных лиц и др. (20, 56, 28, 68, 69, 70, 75, 92).

Выявленные во время приемки недостачи товарно-материальных ценностей по вине поставщика либо транспортной организации по ранее принятому к оплате счету отражаются в бухгалтерии ПЧУП «Комплексжгут» следующими проводками:

а) Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму недостачи (порчи) ценностей в пределах норм естественной убыли;

б) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость недостающих ценностей (потерь) сверх норм естественной убыли без учета НДС;

в) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 3) - на сумму НДС, относящуюся к недостающим ценностям (потерям) сверх норм естественной убыли.

Если же недостача произошла по вине материально ответственного лица (работника ПЧУП «Комплексжгут»), сопровождавшего ценности, то на ее величину по фактической стоимости делается проводка:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму с учетом НДС

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму без учета НДС

К-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на относящуюся к недостающим ценностям сумму НДС.

При завышении цен или арифметических ошибках в сторону повышения стоимости ценностей в предъявленных поставщиками расчетных документах, когда они обнаружились после записей по счетам учета товарно-материальных ценностей, на величину выявленных расхождений в бухгалтерии ПЧУП «Комплексжгут» составляются проводки:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») - на сумму с учетом НДС

К-т счета 10 «Материалы» - на стоимость ценностей без НДС

К-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму НДС, относящуюся к недостаче.

Выявленные при приемке грузов излишки приходуются в обычном порядке (Д-т счета 10, 18 и К-т счета 60).

Заключение

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Курсовая работа на построена по материалам ПЧУП «Комплексжгут». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и покупателями. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт ПЧУП «Комплексжгут» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.

Меры по улучшению организации расчётов ПЧУП «Комплексжгут»:

· меры, направленные на укрепление договорной дисциплины;

· воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение;

· меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения.

Поскольку материалы в себестоимости выпускаемой продукции занимают удельный вес и их отсутствие негативно сказывается на процессе производства, то необходимо учет и контроль за их наличием и движением построить таким образом, чтобы в любое время можно было получить исчерпывающую информацию для целей оперативного управления производственными запасами. Это позволит руководству организации своевременно принимать экономически грамотные и более обоснованные управленческие решения по своевременному и полному обеспечению производства необходимыми материалами.

Важной предпосылкой правильной организации учета материалов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам с разработкой номенклатуры.

Так как цены на материалы постоянно изменяются, то в качестве учетных цен целесообразно применять фиксированные или расчетные цены, что значительно снизит трудоемкость учета.

Список использованных источников

Учебные пособия, статьи:

1. Агафонова М.Н. Основы бухгалтерского учета. - М.: СПС «Гарант», 2003. - 487 с.

2. Бухгалтерский учет./Н.И.Ладутько.- 2-е изд. - Мн.: «ФУАинформ», 2005. - 412 с.

3. Бухгалтерский учет./В.И. Семашко. Практическое пособие для студентов. - М.: «Мир», 2003. - 384 с.

4. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси. - Мн: Белпринт, 2006. -118 с.

5. Ефимов С.Л. Справочник бухгалтера. -М.: «Высшая школа», 2004. -264 с.

6. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». - Мн.: «Светоч-Инфо», 2004.

7. Захарьин В.Р. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. -М.: СПС «Гарант», 2004. - 200 с.

8. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Омега-Л, 2004. - 640 с.

9. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -М.: СПС «Гарант», 2004 -520с.

11. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей. -Мн.: Книжный Дом, 2005. -576 с.

12. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. -М.: СПС «Гарант», 2003. -312 с.

13. Мельникова И.Л., Особенности бухгалтерского учета в промышленности: В 2-х т.Изд. 2-е, - С-Пб.: «Информерпресс», 2003. -600 с.

14. Снитко М.Н. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: «Амалфея», 2005. -560 с.

15. Наличный и безналичный денежный оборот./ С.Р.Ефименко. -М.: «ЭКСМО», 2004. -402 с.

16. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. -М.: Финансы и статистика, 2003. -642 с.

17. Попова О.В. Учет дебиторской задолженности. -М.: СПС «Гарант», 2003. -187с.

18. Типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и инструкция по его применения.// Главный бухгалтер. - Мн.: 2004. - № 19 (3) - С.48-58.

19. Пилипейко М.М. Бухгалтерский учет. - Мн.: БГЭУ, 2003г. -389 с.

Нормативно-правовые акты:

20. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII (ред. от 26.12.2007) "О бухгалтерском учете и отчетности"

21. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 (ред. от 06.05.2013) "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. N 187"

22. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (ред. от 08.02.2013) "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов"

23. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 N 50 (ред. от 08.02.2013) "О некоторых вопросах бухгалтерского учета"

24. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (ред. от 31.10.2012) "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок", "Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации", "Инструкцией о порядке ведения учета выручки ...

25. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (ред. от 30.04.2012) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов"

26. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (ред. от 06.06.2011) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. N 78"

27. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 196 "Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь"

28. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 N 4 (ред. от 30.04.2012) "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов"

29. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 (ред. от 10.07.2009) "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная"

Размещено на Allbest.ru

...